“私車公用”費用稅前扣除的問題..

1、轉(zhuǎn)載：“私車公用”費用稅前扣除的問題（僅供參考）對“私車公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應(yīng)的租用汽 車發(fā)生租賃費費用， 只能憑合法票據(jù)（稅務(wù)局代開的租賃發(fā)票）是可以扣除的。但以報銷費用代替支付租金，其報銷費用的 支出不能在稅前扣除,根據(jù)發(fā)票管理辦法第36條規(guī)定， 處1萬元以下的罰款。合法憑證應(yīng)該是稅務(wù)局代開的租賃發(fā)票私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足 以下條件：1.公司與員工簽訂租賃合同。 但若無償使用會有稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)可能會核定租金 要求納稅。2.在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公 司承擔(dān)。3.租賃支出和承擔(dān)的費用能取得發(fā)票。 員工取得租金可 以申請稅務(wù)機關(guān)

2、*。4.費用支出屬于使用汽車發(fā)生的， 對應(yīng)該由員工個人負(fù) 擔(dān)的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。可以在所得稅前列支的汽車費用包括：汽油費；過路過橋費；停車費不可以在所得稅前列支的汽車費用包括：車輛保險費； 維修費；車輛購置稅；折舊費等。以下是部分地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定，可以參考： 北京地稅的規(guī)定：關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知 （京 地稅企2003646號）第三條規(guī)定， 對納稅人因工作需要租用 個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金， 在取得真實、合法、 有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽 車使用所發(fā)生的汽油費、 過路過橋費和停車費， 在取得真實、 合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除

3、。其它應(yīng)由個人負(fù) 擔(dān)的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得 稅稅前扣除。江蘇國稅的規(guī)定： 江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題 的通知（蘇國稅發(fā)2004097號）規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的 費用應(yīng)憑真實、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對應(yīng)由個 人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。大連地稅的規(guī)定： 大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的 規(guī)定的通知 （大地稅發(fā)2004198號）第九條規(guī)定，納稅人以承擔(dān)修理費、保險費、養(yǎng)路費、油費等方式有償使用，包括投資者在內(nèi)個人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書 面租賃

4、合同，憑相關(guān)發(fā)票，其相關(guān)費用允許稅前扣除。天津市地方稅務(wù)局、 天津市國家稅務(wù)局 關(guān)于企業(yè)所得稅 若 干 業(yè)務(wù) 問 題 的 通 知 津 地 稅 企 所200915號 發(fā) 文 日 期:2009-9-24八、租賃交通工具稅前扣除問題1.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入具有營運資質(zhì)的企業(yè)和個 人或其他企業(yè)的交通運輸工具， 發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的 費用， 按照合同 （協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法 憑證，準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要， 向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具，發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合 法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣 除。私營企業(yè)私車公用的一個涉

5、稅問題近日遇到一私營企業(yè)，所得稅匯算過程中，發(fā)現(xiàn)以下問題：老板自己有車，公司成立后，沒有買車，就一直用老板自己的車，為了能在企業(yè)列支該車的相關(guān)費用，老板將汽車過戶到了公司，但未計入公司固定資產(chǎn)賬。全年與車輛有關(guān)的費 用近二十萬元，經(jīng)查有以下幾種費用：1、過路費加油費及停車費，2、汽車年檢費、養(yǎng)路費、維修費。經(jīng)詢問得知，公司除使用老板的車外，還經(jīng)常租用其他股東 個人的車輛使用，不可避免地發(fā)生了上述費用。在詢問地方稅務(wù)局后得知，如果有租車協(xié)議，可以列支相關(guān) 費用?？紤]到企業(yè)的具體情況， 做如下處理： 讓企業(yè)提供租車協(xié)議， 允許扣除相關(guān)的過路費和加油費及停車費，汽車年檢費、養(yǎng) 路費、維修費不得在稅前

6、扣除。鑒于老板的車幾乎已成為公 司辦公用車，建議企業(yè)將此車入賬，途徑有三個：1、個人將車出售給企業(yè)；2、個人將車捐贈給企業(yè)；3、個人以車輛出資增加企業(yè)資本金。上述三種途徑，都需辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)即過戶手續(xù)。但其他 操作難度卻不相同。第一種情況下，個人需到稅局*，并交納手續(xù)費和增值 稅，由于是舊汽車轉(zhuǎn)讓，估計一般不會交納個人所得稅。第二種情況下，個人將車輛捐贈給企業(yè)，接受捐贈時不計入 企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)在出售該資產(chǎn)或進行清算 時應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。第三種情況下，企業(yè)增加資本金，個人增加股份，實物資產(chǎn) 增資需在評估的基礎(chǔ)上進行驗資。綜合考慮，第一種情況最好，因為企業(yè)綜合負(fù)擔(dān)最小，第三 種

7、情況下，盡管企業(yè)因此增加了資本金，但需交納評估費用 及驗資費用，還要辦理工商變更登記、稅務(wù)變更登記、統(tǒng)計 局變更登記等一系列的手續(xù)，較為麻煩，故可操作性不強。最后，我們建議企業(yè)將老板自己的車售給公司，記入公司賬 戶。私車公用相關(guān)財稅問題企業(yè)員工私車公用產(chǎn)生的汽油費和保險費是否可以在企 業(yè)所得稅稅前列支、個人提供國際運輸勞務(wù)是否征收營業(yè) 稅、私營醫(yī)院是否繳納營業(yè)稅等是企業(yè)和個人所比較關(guān)心的 話題。針對私車公用所產(chǎn)生的所得稅問題， 根據(jù) 企業(yè)所得稅 法 第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理 的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在 計算應(yīng)納稅所得額時扣除。私車給公家用時別忘

8、了簽訂一份 租賃合同，否則你所報銷的費用將作為單位給的福利計征個 人所得稅。企業(yè)使用私人汽車，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費 用為租賃費支出，否則應(yīng)為職工福利費支出。對企業(yè)來說不管是租賃費用還是職工的福利支出都可以在企業(yè)所得稅前列支。而對個人來說就則需區(qū)分不同情 況：如果雙方未簽訂租賃合同，個人在私車公用的情況下所 產(chǎn)生的諸如油錢、過路費等在單位報銷后，將被認(rèn)定為單位 給予職工的福利，福利收入將計入個人所得稅計征金額征 稅。問：我單位與員工簽訂車輛租用協(xié)議，同意員工車輛在 職期間可報銷車輛費用（不發(fā)租金及車輛補貼），所報銷的費用所得稅前能否扣除？答：對“私車公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應(yīng) 的租

9、用汽車發(fā)生租賃費費用，憑合法票據(jù)是可以扣除的。但 貴公司以報銷費用代替支付租金，其報銷費用的支出在稅前 扣除將存在稅務(wù)風(fēng)險，同時根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十六 條（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正， 沒收非法所得， 可以并處1萬元以下的罰款。問：私車公用的，每個月為職工報銷汽油費，企業(yè)所得稅 和個人所得稅稅前扣除有什么標(biāo)準(zhǔn)？答：個人所得稅：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收 入征收個人所得稅問題的通知 （國稅函2006245號）規(guī)定： 一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個 人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照 “工資、薪金所得”

10、項目計征個人所得稅。二、具體計征方法，按國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有 關(guān)政策問題的通知 （國稅發(fā)199958號）第二條“關(guān)于個人 取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ”國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 （國 稅發(fā)199958號第二條“二、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊 補貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通 訊補貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪 金”所得項目計征個人所得稅。 按月發(fā)放的， 并人當(dāng)月“工 資、 薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所 屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)

11、，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公 務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民 政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 ”根據(jù)以上兩個文件的規(guī)定，我們理解，公司以報銷汽油費 方式支付個人的“車補“時，可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用 后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅?？鄢龢?biāo) 準(zhǔn)一般都是由各地稅務(wù)機關(guān)以文件形式加以規(guī)范，請咨詢主 管稅務(wù)機關(guān)貴公司所在北京地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅： 企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常 規(guī)的、必要和正常的支出可以申請稅前扣除。 參照北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策 問題的通知 （京地稅企2003646號）三、對納稅人因工作

12、 需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取 得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租 賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在 取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它 應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除問：私車公用是否均適用國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位 公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2007305號）中“為員工報銷的油料費、過路費、停 車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或 實物形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支 出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的

13、計稅工 資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除?！?？答：可以適用.問：我公司部分員工自已都有車，上下班均開自已的車，為公司辦理業(yè)務(wù)時也開自已的車，為此我公司按一定的標(biāo)準(zhǔn) 給予了補貼費，這些補貼公司要求員工憑發(fā)票按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給 予報銷，但是車是員工個人的，并非公司資產(chǎn)，所發(fā)生費用 可以進入公司成本嗎？像保險費、修理費、油費、過路費、停車費等等，但他們也確因為公司辦理業(yè)務(wù)而使用他們的車 了，我們該怎樣處理呢？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度 改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2007305號）規(guī)定：“企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo) 準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、

14、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交 通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企 事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣 除。”2008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，中華人民共 和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指 企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、 獎金、津貼、補貼、 年終加薪、 加班工資， 以及與員工任職 或者受雇有關(guān)的其他支出。第二十七條對所稱合理的支出進 一步解釋，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 或者有

15、關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法取 消計稅工資限定后，對國稅函2007305號文件對為員工報銷 的在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的各項費用已沒有了限定，但如果以后總局 對此有文件明確規(guī)定限定標(biāo)準(zhǔn)的，以之后的文件為準(zhǔn)。需注意的是企業(yè)在規(guī)左的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)， 為員丄報銷的油料 費、 過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用 還涉及個人所得稅問題：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公 務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）文件規(guī)定：“一、因公務(wù)用車制度改 革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅匚二

16、、具休計征方法，按國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅 有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條“關(guān) 于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定 執(zhí)行。”國家稅務(wù)總局關(guān)于個人斯得稅有關(guān)政策問題的通知 （國稅發(fā)199958號）第二條規(guī)定：“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、 通訊補貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而 取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用 后，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。按月發(fā) 放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅；不按 月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方 稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交

17、通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查 測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備 案。”因此，各地的扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方式各不相同，由各省 級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測 算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。問：出于節(jié)約成本，我司將一些員工的私車公用，并報 銷部分費用，該費用是否可以在稅前扣除？ 答： 國家并未對此出臺專門性文件， 參考 江蘇省國家 稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知 （蘇國稅 發(fā)200497號）第四條“私車公用發(fā)生的費用應(yīng)憑真實、合 理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置 稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除” 、以及

18、北京市地 方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知 （京地稅企2003646號）第三條“對納稅人因工作需要租用 個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、 合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽 車使用所發(fā)生的汽油費、 過路過橋費和停車費， 在取得真實、 合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù) 擔(dān)的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得 稅稅前扣除” 之規(guī)定，對于私車公用期間的費用，企業(yè)憑 著真實、合法、有效憑證可以稅前扣除，但是不包括應(yīng)由個 人負(fù)擔(dān)的汽車費用。問：私車公用向單位報銷的費用繳納個人所得稅嗎？ 答：根據(jù)京地稅個2002568

19、號北京市地方稅務(wù)局關(guān)于 個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知文件規(guī)定：對企業(yè)支 付個人車輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個人支付的所得， 按工 資薪金所得計算納稅； 但能夠提供租賃合同的，可按財產(chǎn)租賃所得計算納稅。其他個人財產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行問：私車公用時其固定費用及運行費用可否進公司財務(wù) 賬，能否稅前扣除，可否簽訂租用協(xié)議及相關(guān)應(yīng)注意些什 么？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦 法的通知 （國稅發(fā)200084號）第二條規(guī)定：準(zhǔn)予扣除 項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān) 的所有必要和正常的成本、費用、 稅金和損失。該文第三條 規(guī)定：納稅人申報的扣除要真實、合法。 真實是指能

20、提供證 明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國 家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅 收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。根據(jù)上述規(guī)定， 企業(yè)租賃個人的汽車使用，發(fā)生的租賃費及汽油費、過路過橋費等費用，如果能取得真 實、合法、有效的憑證，可進公司財務(wù)賬，可在稅前扣除。關(guān)于私車公用問題目前總局尚未作出具體規(guī)定，但一些地方 已給予了明確，例如， 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企 業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知 （京地稅企2003646號）文 件第三條規(guī)定：對納稅人因工作需要租用個人汽車， 按照租 賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的 基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所

21、發(fā)生的汽 油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。上述北京市地方稅務(wù)局關(guān)于私車公用問題作出的規(guī)定符合 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則以及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通 知（國稅發(fā)200084號）等法規(guī)文件的稅前扣除原則，因此， 在這一問題的執(zhí)行上你公司可作為參考。問：公司老板的個人汽車為公司經(jīng)營服務(wù)，如送貨、跑 業(yè)務(wù)等。請問其購入汽油的費用公司可以抵扣嗎？另外，其 養(yǎng)路費，保險費等費用可以所得稅稅前扣除嗎？答：這種情況不僅限于公司老板的個人用車，也可能

22、存 在公司租用其他人車輛的問題。這種情況下，通常企業(yè)會與 車主簽訂租車協(xié)議，約定租賃形式（長期租賃還是臨時租 賃）、租費和費用負(fù)擔(dān)形式。但一般掌握的尺度是租賃費不 能超過慣常的標(biāo)準(zhǔn)，如長期租賃（租賃期超過一個完整會計 年度的），費用負(fù)擔(dān)范圍相對要寬一些，而臨時租賃一般只 負(fù)擔(dān)路橋、油料費等，零星租賃則通常只支付租車費，其他 費用一概不負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這也與協(xié)議約定的具體內(nèi)容有關(guān)，且各地掌握的尺度也有相當(dāng)大的差異。據(jù)了解各地掌握的比 較普遍的尺度是，企業(yè)在支付固定的租車費用之外按協(xié)議約 定負(fù)擔(dān)公司用車所發(fā)生的油料、路橋、停車費等可以稅前扣除，而養(yǎng)路費、保險費等一般不能稅前扣除?！八杰嚬谩鄙娑悊栴}整

23、理隨著個人經(jīng)濟收入的快速增長，私家車越來越多，私車 公用現(xiàn)象也越來越普遍。由于汽車的所有權(quán)不屬于公司，并 且納稅人對私車公用的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局也沒有統(tǒng)一的具 體的規(guī)定，對納稅人帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險，遇到的主要問題 有：1.使用汽車發(fā)生的進項稅額能否抵扣？2.汽車發(fā)生的費用能否在所得稅前列支？3.員工取得收入如何繳納個人所得稅？解決上述稅務(wù)問題，需要從以下幾個方面考慮：1.地方稅務(wù)機關(guān)有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。2.地方稅務(wù)機關(guān)沒有具體規(guī)定的，按所得稅處理的一般 原則判斷，或則按主管稅務(wù)機關(guān)通行的做法處理。因為沒有 具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有自由裁量權(quán)，對某些問題的處 理會有一些慣例。一、增值稅

24、進項稅額抵扣問題 根據(jù)目前的增值稅進項稅抵扣辦法，一般納稅人取得專 用發(fā)票的，只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過認(rèn)證，進項稅額就可以 抵扣。并且相關(guān)的費用確實是公司使用汽車發(fā)生的，發(fā)票也 是開具給公司的。因此，公司使用員工個人汽車支付費用相 關(guān)的進項稅額可以抵扣，但汽車不屬于公司，進項抵扣會有 一定的風(fēng)險，如果公司與員工簽訂租賃合同，將不存在這種 風(fēng)險。二、企業(yè)所得稅處理 外資企業(yè)所得稅前扣除遵循據(jù)實扣除的原則，內(nèi)資企業(yè) 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 的 通知（國稅發(fā)200084號）規(guī)定，準(zhǔn)予扣除項目是納稅人每 一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正 常的成本、費用、稅金和

25、損失；納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適 當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收 法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。因此，私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支， 但需要滿足以下條件：1.公司與員工簽訂租賃合同。但若無償使用會有稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)可能會核定租金要求納稅。2.在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公 司承擔(dān)。3.租賃支出和承擔(dān)的費用能取得發(fā)票。 員工取得租金可 以申請稅務(wù)機關(guān)*。4.費用支出屬于使用汽車發(fā)生的， 對應(yīng)該由員工個人負(fù) 擔(dān)的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。可以在所得稅前列支的汽車費用包括：汽油費；過路過 橋

26、費；停車費。不可以在所得稅前列支的汽車費用包括：車輛保險費； 維修費；車輛購置稅；折舊費等。以下是部分地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定，可以參考： 北京地稅的規(guī)定： 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策 問題的通知 （京地稅企2003646號）第三條規(guī)定，對納稅 人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租 金，在取得真實、 合法、 有效憑證的基礎(chǔ)上， 允許稅前扣除； 對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車 費，在取得真實、 合法、 有效憑證的基礎(chǔ)上， 允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費用， 如車輛保險費、 維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除江蘇國稅的規(guī)定：江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)

27、于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題 的通知（蘇國稅發(fā)200497號）規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的 費用應(yīng)憑真實、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對應(yīng)由個 人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。大連地稅的規(guī)定：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的 規(guī)定的通知 （大地稅發(fā)2004198號）第九條規(guī)定，納稅 人以承擔(dān)修理費、保險費、養(yǎng)路費、油費等方式有償使用， 包括投資者在內(nèi)個人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支出 不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書 面租賃合同， 憑相關(guān)發(fā)票， 其相關(guān)費用允許稅前扣除。三、個人所得稅處理 私車公用對企業(yè)來說，另一個稅務(wù)風(fēng)險就是個人所得稅 扣

28、繳問題。哪些所得應(yīng)該扣繳個人所得稅，究竟該按哪個稅目扣繳個人所得稅？如果少扣繳個人所得稅，根據(jù)稅收征管 法的規(guī)定，對公司要罰款，對個人還要追繳稅款。企業(yè)支付個人車輛的支出，需按以下方法扣繳個人所得稅：1.公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費 用，員工按“財產(chǎn)租賃所得”計算繳納個人所得稅（還要交 納營業(yè)稅）；沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工 按“工資薪金所得” 計算繳納個人所得稅。2.支付個人車輛的支出采用報銷形式的也應(yīng)扣繳個人所 得稅。公司對使用員工汽車發(fā)生的費用采用報銷的形式，本來不 屬于員工個人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個人所得 稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制

29、度改革取得補貼 收入征收個人所得稅問題的通知 （國稅函2006245號）規(guī) 定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人 支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，扣除一 定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個 人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計征 個人所得稅； 不按月發(fā)放的， 分解到所屬月份并與該月份 “工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公 務(wù)交通費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批 準(zhǔn)后確定。因此，各地的公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)會有不同，有 的地方還沒有制定扣除標(biāo)準(zhǔn)。以下是地方的稅務(wù)規(guī)定，可以參

30、考：北京地稅的規(guī)定：北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題 的通知（京地稅個2002568號）規(guī)定，對企業(yè)支付個人車 輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個人支付的所得，按工資薪金所 得計算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財產(chǎn)租賃所得計 算納稅。四、企業(yè)為股東個人購買汽車的個人所得稅處理企業(yè)為股東個人購買汽車，股東需要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅，但可以對所得扣除一定比例后 納稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收 個人所得稅的批復(fù) （國稅函2005364號）的規(guī)定：1.企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其 實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配， 應(yīng)按照“利

31、息、 股息、 紅利所得”項目征收個人所得稅。2.考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用 的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主 管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。目前廣州的標(biāo)準(zhǔn)：廣州地稅穗地稅函2005146號規(guī)定， 廣州市企業(yè)為股東個人購買的汽車同時用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 的，統(tǒng)一按購買車輛支出的20%比例減除應(yīng)納稅所得額。3.允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù) 機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。4.企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不 得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。針對這種情況，從納稅的角度來看，購買的汽車所有權(quán) 辦到公司名下，對公司和股東都比較

32、有利?？傊瑢λ杰嚬脝栴}，是否簽訂租賃合同，決定了公 司和個人如何繳納所得稅。要降低私車公用的稅收負(fù)擔(dān)，包 括企業(yè)所得稅和個人所得稅，可以考慮以下幾個方面：1.采用租賃的方式，公司與員工簽訂租賃合同；2.支付汽車費用避免采用員工報銷的形式；3.員工可以用汽車投資入股；4.員工可以將汽車賣給公司，只要售價不超過原值，免 征增值稅。采用3、4兩種方式的不僅所有的費用在所得稅前列支 沒有問題，固定資產(chǎn)還可以計提折舊在所得稅前扣除。 企業(yè)員工私車公用產(chǎn)生的汽油費和保險費是否可以在企業(yè) 所得稅稅前列支、個人提供國際運輸勞務(wù)是否征收營業(yè)稅、 私營醫(yī)院是否繳納營業(yè)稅等是企業(yè)和個人所比較關(guān)心的話 題。針對私

33、車公用所產(chǎn)生的所得稅問題，根據(jù)企業(yè)所得稅 法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理 的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在 計算應(yīng)納稅所得額時扣除。私車給公家用時別忘了簽訂一份 租賃合同，否則你所報銷的費用將作為單位給的福利計征個 人所得稅。企業(yè)使用私人汽車，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費 用為租賃費支出，否則應(yīng)為職工福利費支出。對企業(yè)來說不管是租賃費用還是職工的福利支出都可 以在企業(yè)所得稅前列支。而對個人來說就則需區(qū)分不同情 況：如果雙方未簽訂租賃合同，個人在私車公用的情況下所產(chǎn)生的諸如油錢、過路費等在單位報銷后，將被認(rèn)定為單位 給予職工的福利，福利收入將計入個人所得稅計征

34、金額征 稅。問：我單位與員工簽訂車輛租用協(xié)議，同意員工車輛在 職期間可報銷車輛費用（不發(fā)租金及車輛補貼） ，所報銷的 費用所得稅前能否扣除？答：對“私車公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應(yīng) 的租用汽車發(fā)生租賃費費用，憑合法票據(jù)是可以扣除的。但 貴公司以報銷費用代替支付租金，其報銷費用的支出在稅前 扣除將存在稅務(wù)風(fēng)險，同時根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十六 條（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務(wù)機關(guān) 責(zé)令限期改正， 沒收非法所得， 可以并處1萬元以下的罰款。問：私車公用的，每個月為職工報銷汽油費，企業(yè)所得稅 和個人所得稅稅前扣除有什么標(biāo)準(zhǔn)？答：個人所得稅：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取

35、得補貼收 入征收個人所得稅問題的通知 （國稅函2006245號）規(guī)定：一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個 人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照 “工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、具體計征方法，按國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有 關(guān)政策問題的通知 （國稅發(fā)199958號）第二條“關(guān)于個人 取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ”國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 （國 稅發(fā)199958號第二條“二、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊 補貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通 訊補貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“

36、工資、薪 金”所得項目計征個人所得稅。 按月發(fā)放的， 并人當(dāng)月“工 資、 薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所 屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得 稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公 務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民 政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 ”根據(jù)以上兩個文件的規(guī)定，我們理解，公司以報銷汽油費 方式支付個人的“車補“時，可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用 后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅?？鄢龢?biāo) 準(zhǔn)一般都是由各地稅務(wù)機關(guān)以文件形式加以規(guī)范，請咨詢主管稅務(wù)機關(guān)貴公司所在北京地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)生

37、的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常 規(guī)的、必要和正常的支出可以申請稅前扣除。參照北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策 問題的通知 （京地稅企2003646號）三、對納稅人因工作 需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取 得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租 賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、 過路過橋費和停車費， 在 取得真實、 合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它 應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得 在企業(yè)所得稅稅前扣除。問：私車公用是否均適用國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位 公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)（國稅 函2

38、007305號）中“為員工報銷的油料費、過路費、停 車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或 實物形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支 出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工 資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除。 ”？答：可以適用問：我公司部分員工自已都有車，上下班均開自已的車，為公司辦理業(yè)務(wù)時也開自已的車，為此我公司按一定的標(biāo)準(zhǔn) 給予了補貼費，這些補貼公司要求員工憑發(fā)票按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給 予報銷，但是車是員工個人的，并非公司資產(chǎn)，所發(fā)生費用 可以進入公司成本嗎？像保險費、修理費、油費、過路費、停車費等等，但他們也確因為公司辦理業(yè)務(wù)而使用他們的車 了，我們該怎樣處理呢？答：根據(jù)

39、國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度 改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2007305號）規(guī)定：“企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo) 準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修 理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交 通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企 事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣 除。”2008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，中華人民共 和國企業(yè)所得稅法實施條例 第三十四條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指 企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 所有現(xiàn)金形式或者

40、非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、 獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職 或者受雇有關(guān)的其他支出。第二十七條對所稱合理的支出進 一步解釋，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法取 消計稅工資限定后，對國稅函2007305號文件對為員工報銷 的在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的各項費用已沒有了限定，但如果以后總局 對此有文件明確規(guī)定限定標(biāo)準(zhǔn)的，以之后的文件為準(zhǔn)。需注意的是企業(yè)在規(guī)左的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)， 為員丄報銷的油料 費、 過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用 還涉及個人所得稅問題：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公 務(wù)用車制度改革取得補貼收入征

41、收個人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）文件規(guī)定：“一、因公務(wù)用車制度改 革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為 個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目 計征個人所得稅。二、具休計征方法，按國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅 有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條“關(guān) 于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定 執(zhí)行。”國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 （國稅發(fā)199958號）第二條規(guī)定：“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、 通訊補貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而 取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用 后，按照工資、薪

42、金所得項目計征個人所得稅。按月發(fā) 放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅； 不按 月發(fā)放的， 分解到所屬月份并與該月份工資、 薪金所得 合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方 稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查 測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備 案?！币虼?，各地的扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方式各不相同，由各省 級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測 算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定， 并報國家稅務(wù)總局備案。問：出于節(jié)約成本，我司將一些員工的私車公用，并報 銷部分費用，該費用是否可以在稅前扣除？答：國家并未對此出臺專門性文件，參考江蘇省國家

43、稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知 （蘇國稅 發(fā)200497號）第四條“私車公用發(fā)生的費用應(yīng)憑真實、 合 理、 合法憑據(jù)， 準(zhǔn)予稅前扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置 稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除” 、以及北京市地 方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知 （京地稅企2003646號）第三條“對納稅人因工作需要租用 個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、 合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、 過路過橋費和停車費， 在取得真實、 合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù) 擔(dān)的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在

44、企業(yè)所得 稅稅前扣除” 之規(guī)定，對于私車公用期間的費用，企業(yè)憑 著真實、合法、有效憑證可以稅前扣除，但是不包括應(yīng)由個 人負(fù)擔(dān)的汽車費用。問：私車公用向單位報銷的費用繳納個人所得稅嗎？ 答：根據(jù)京地稅個2002568號北京市地方稅務(wù)局關(guān)于 個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知文件規(guī)定：對企業(yè)支 付個人車輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個人支付的所得， 按工 資薪金所得計算納稅； 但能夠提供租賃合同的，可按財產(chǎn)租 賃所得計算納稅。其他個人財產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行。問：私車公用時其固定費用及運行費用可否進公司財務(wù) 賬，能否稅前扣除，可否簽訂租用協(xié)議及相關(guān)應(yīng)注意些什 么？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦 法的通知 （國稅發(fā)200084號）第二條規(guī)定：準(zhǔn)予扣除 項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān) 的所有必要和正常的成本、費用、 稅金和損失。該文第三條 規(guī)定：納稅人申報的扣除要真實、合法。 真實是指能提供證 明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國 家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅 收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。根據(jù)上述規(guī)定， 企業(yè)租賃個人的汽車使用，發(fā)生的租賃費及汽油費、過路過橋費等費用，