“應繳未繳稅款”時間價值研究報告

1、個人資料整理 僅限學習使用“應繳未繳稅款”的時間價值研究“應繳未繳稅款”在稅法、行政法規(guī)及有關規(guī)范性的文件中雖然沒有明確的定義，但據(jù)了解，稅務機關一般對“納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的” 以及通過其它方式沒有繳納稅款的，統(tǒng)稱為“應繳未繳稅款”。納稅 人之所以形成“應繳未繳稅款”，客觀因素很多，但不可否認，試圖無償占有國家稅款 的大有人在。是無償嗎？本文（不討論任何形式的稅務違法行為立意運用經濟活動中的一 個重要概念一一資金的時間價值，淺論“應繳未繳稅款”的時間價值。一、“應繳未繳稅款”時間價值的含義經濟活動中的一個重要概念一一資金的時間價值，是指資金在周轉使用

2、中由于時間因素而形成的差額價值。一定量的貨幣資金在不同的時間點上具有不同的價值，那么， 資金在周轉使用中為什么會產生時間價值呢？這是因為任何資金使用者把資金投入生產經 營后，勞動者借以生產新的產品，創(chuàng)造新價值，都會帶來利潤，實現(xiàn)增值。周轉使用的 時間越長，所獲得的利潤越多，實現(xiàn)的增值額越大。所以資金時間價值的實質，是資金 周轉使用后的增值額。那么，“應繳未繳稅款”的時間價值含義究竟是什么呢？筆者認為至少包含這樣三層 含義。一是從純理論分析，“應繳未繳稅款”的形成，應當是從法律、行政法規(guī)規(guī)定的時 間應當繳納而納稅人未按時繳納的款項，從這個時間點上來說，資金雖被納稅人占有， 但其所形成的“應繳未繳

3、稅款”，其所有權已經發(fā)生轉移，無論任何原因不繳納，都應 屬國家所有?！皯U未繳稅款”作為資金，具有資金的所有屬性，其所有權與使用權可 以相分離，納稅人使用“應繳未繳稅款”，按照資金的時間價值實現(xiàn)，“如果資金是資 金使用者從資金所有者那里借來的，則資金所有者要分享一部分資金的增值額?！薄皯?繳未繳稅款”所有權屬于國家，納稅人占有國家稅收資金，在一定的個人資料整理 僅限學習使用時間內，為納稅人 獲得利潤，國家應當分享一部分增值額。二是稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法律預先規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘?政收入的一種重要手段，是公共支出的主要來源。公共支出是以政府為主體，以政府的 事權為依據(jù)進行的

4、一種貨幣資金的支出活動，為居民提供公共產品。公共收入與公共支 出是一個有機整體，是調節(jié)社會經濟的一個重要杠桿，經濟效益原則是公共支出的一個 重要原則，要通過公共支出使資源得到最優(yōu)化的配置，使社會得到最大的“效益”?！皯U未繳稅款”作為國家的稅收資金，如果及時繳納入庫，由政府支配這些資金可能 帶來收益，包括消費收益和投資收益。這部分收益，以社會收益價值的評估，如果用在 為居民提供公共產品，并以這一產品的社會收益應用消費者剩余來衡量，消費者剩余反 映的是該產品最終消費者的凈收益。對于收益價值的考量，從時間因素考慮，就是貼 現(xiàn)，把未來金額換算成現(xiàn)值，這個過程稱為貼現(xiàn)，從這點上來說，“應繳未繳稅款”的

5、 時間價值就等于終值減去現(xiàn)值?，F(xiàn)值與終值的換算關系是：P=A/(1+in。A為應繳納時的稅款額，P為繳納時的金額，i是年利率，n為年數(shù)。實際上這部分的時間價值應為“應繳未繳稅款”額與國家規(guī)定的貼現(xiàn)率之積。三是從違法經濟責任分析，憲法第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法 律納稅的義務”。第四十一條規(guī)定“中華人民共和國公民對于任何國家機關和工作人 員，有提出批評和建議的權利”，這就從根本大法上明確規(guī)定了納稅人的權利與義務， 這就不僅要求納稅人依法納稅，同時要求國家機關增加稅收透明度保護納稅人合法權 利，且納稅人對稅款的使用及稅款的使用效率享有監(jiān)督權利。“應繳未繳稅款”人應繳 之日起，從理論

6、說，其資金的所有權、使用權就應當歸國家所有，并“取之于民，用之 于民”具有社會屬性，納稅人未按法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款，應屬非法占有，不 僅侵害了國家，而且也侵害了其他納稅人的合法權益，其違法行為就必然會受到國家個人資料整理 僅限學習使用經 濟、法律、行政等方面的懲罰。稅款征收的無償性，憑借的是國家權力，對納稅人未按 法律、法規(guī)的規(guī)定繳納稅款，也必然要承擔相應的經濟責任。在稅法中，這種經濟責任 的價值一般表現(xiàn)為罰款和滯納金。這種價值，雖然不是因時間的原因創(chuàng)造的新價值，但 是確因時間的因素，而對納稅人課以新的義務，可以說因其“應繳未繳稅款”的而實現(xiàn) 的影子價值。綜上所述，“應繳未繳稅款”時間

7、價值的含義是什么呢？筆者查閱很多資料，沒有這 樣的概念。但沒有，并不等于不存在?！皯U未繳稅款”在不同的時間點上具有不同的 價值?！皯U未繳稅款”在社會主義市場經濟條件下，有其實現(xiàn)價值增值的前提，無論 是納稅人未繳稅款而占用，取得資金的增值，還是國家如果用于為社會提供公共產品可 能帶來的收效，以及因其違法而承擔的責任，都說明了一個問題，這就是“應繳未繳稅 款”時間價值的存在。理論分析是可行的，但實際操作難度大，對其各國有不同的做 法，就中國而言，主要表現(xiàn)是加重經濟義務，采用課以財產上新的給付義務。所以“應 繳未繳稅款”時間價值的實質，并不是單指其作為為資金屬性在周轉使用后的增值額， 而是國家稅

8、務行政機關依法采取的課以財產上新的給付義務。這種新的給付義務，與“應繳未繳稅款”的性質、滯納的時間密切相關，是因此而形成的差額。二、“應繳未繳稅款”時間價值的表現(xiàn)形態(tài)“應繳未繳稅款”時間價值，依法根據(jù)其性質不同，其表現(xiàn)形態(tài)也不同，是其依法 追繳稅款外，依法課以財產上新的給付義務，其主要形式為罰款和滯納金。（一罰款罰款是稅務行政處罰的形式之一，是行政處罰的一種，是公民、法人或者其他組織 違反稅法、法規(guī)上的義務，而受到的行政制裁。在稅收征收管理法中，對納稅人、 扣繳義務人未按稅收征收管理法規(guī)定履行義務的行為予以罰款處理，主要表現(xiàn)在以 下幾個方面：個人資料整理 僅限學習使用一是對納稅人偷稅的，由稅務

9、機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳 或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。扣繳義務人不繳或者少繳已扣、已收 稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分 之五十以上五倍以下的罰款。二是納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或 者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。三是納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳 的稅款，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以 上五倍以下的罰款。四是以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅，由

10、稅務機關追繳其騙取的 退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。五是對情節(jié)輕微，未構成犯罪的抗稅行為，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納 金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。六是納稅人、扣繳義務人在規(guī)定的期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經 稅務機關責令限期繳納，逾期未繳納的，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五 倍以下的罰款。（二滯納金滯納金是稅務機關對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人或扣繳義務人按比例附加征收 的金錢。稅收征收管理法第三十二條規(guī)定“納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳 義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除除責令限期繳納外，從滯納稅款之日 起，按日加收滯納稅款萬

11、分之五的滯納金?！奔邮諟{金的起止時間，為法律、行政法 規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳獲期限屆滿次日起至納稅 人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。個人資料整理 僅限學習使用（三罰款與滯納金的異同罰款與滯納金都是因納稅人、扣繳義務人違反稅收征收管理法規(guī)定的義務，由 稅務機關依法對其采用課以財產上新的給付義務的辦法，也就是在經濟上加重義務，促 使其履行義務，但其性質不同，罰款是行政處罰的一種，是因公民、法人和其他組織違 反稅法、法規(guī)、稅收政策規(guī)定的義務，而受到的行政制裁。滯納金是一種執(zhí)行罰，其目 的不在于制裁，而主要在于促使違反行政法上的義務的公民、法人和其他組織盡快

12、履行 義務。三、“應繳未繳稅款”時間價值的存在條件“應繳未繳稅款”時間價值產生的前提，是納稅人、扣繳義務人未按稅法、法規(guī)以 及稅收政策的規(guī)定履行納稅義務或者代扣代繳義務。具體地說，就是納稅人應繳而未按 規(guī)定繳納稅款，扣繳義務人應解繳稅款而未按規(guī)定期限解繳稅款。即納稅人、扣繳義務 人行政違法。“應繳未繳稅款”時間價值并不是與使用時間成正比的，是受一定條件限 制的。稅收征收管理法中有明確的規(guī)定。（一免責條件一是因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關 在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但不得加收滯納金。二是納稅人因有特殊困難，不能按期繳稅款的，經省、自治區(qū)、直

13、轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。三是從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款， 納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出催繳稅款通知書， 責令限期繳納或者解繳稅款，最長期限為15日。個人資料整理 僅限學習使用（二有限責任條件一是因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三 年內可以追征稅款、滯納金。有特殊情況的，追征期可以延長到五年。也說是超過這一 期限的，不僅不能實現(xiàn)其增值，且免除了 “應繳未繳稅款”的義務。二是違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發(fā)現(xiàn)的不再

14、給予行政處罰。（三無限責任條件對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者騙取的 稅款，不受有關規(guī)定的期限的限制。（四“應繳未繳稅款”時間價值轉移扣繳義務人應扣未扣、應收而收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義 務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。納稅人雖然“應繳未 繳稅款”，本由納稅人承擔“應繳未繳稅款”時間價值的義務，但因扣繳義務人未履行 扣繳義務，“應繳未繳稅款”時間價值的義務由扣繳義務人承擔。四、研究“應繳未繳稅款”時間價值的必要性“應繳未繳稅款”時間價值揭示了納稅人、扣繳義務人在不同的時間點上繳納稅款 的差異性，撇開其違法性，單從企

15、業(yè)的核心能力一一資金運轉來看，表現(xiàn)在納稅人運用 資金之間的換算關系，體現(xiàn)在納稅人使用資金的風險價值，可以這樣講，它是企業(yè)進行 稅務籌劃、進行籌資決策必不可少個人資料整理 僅限學習使用的重要因素?！皯U未繳稅款”時間價值表現(xiàn)在稅收法律、法規(guī)中僅為罰款和滯納金，但是在經 濟工作中，如果無視“應繳未繳稅款”時間價值的存在，在籌資決策時，必將造成了很 大的經濟損失，如果注意并合理應用“應繳未繳稅款”時間價值，在企業(yè)進行稅務籌劃 時，也能獲得最大的經濟效益。一方面， 從企業(yè)籌資決策來分析， 企業(yè)籌資決策， 有很多的途徑， 如果不考慮“應 繳未繳稅款”的違法性和所造成的經濟損失，暫用“應繳未繳稅款”的資金

16、可能是一種 選擇。根據(jù)稅收征收管理法的有關規(guī)定，結合中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會出臺的貸款通則規(guī)定，選擇三年中期貸款企業(yè)付給銀行的利息與“應繳未繳 稅款”滯納三年所付滯納金進行比較分析，對企業(yè)究竟造成多大的經濟損失？中期貸款，系指貸款期限在1年以上（不含1年5年以下（含5年的貸款。按人民銀 行公布的中長期貸款利率：一至三年（含，年利率5.49%。三至五年（含，年利率5.58%。關于擴大對小企業(yè)貸款利率浮動幅度的通知中規(guī)定：“各商業(yè)銀行、城市信 用社對小型企業(yè)貸款利率最高上浮幅度由現(xiàn)行的10%T大為20%最低下浮幅度10%忙變?！薄按笾行推髽I(yè)貸款利率最高上浮幅度10%f變”。如果某企業(yè)

17、向銀行借款100萬元中期貸款，為期三年，那么，該企業(yè)三年后，按人民銀行規(guī)定的貸款利率，應向銀行 付利息為：100X5.49%X3=16.47萬元。對于小型企業(yè)，按最高的浮動利率計算，應付 利息：100X5.49%（1+20%X3=19.764萬元。 對于大型企業(yè)， 最高浮動利率計算， 應付 利息：100X5.49% （1+10%X3=18.117萬元。如果某企業(yè)“應繳未繳稅款”100萬元，三年后繳納，那么該企業(yè)應繳滯納金：100X0.0005X365X3=54.75萬元。企業(yè)所付貸款 利息與繳滯納金比較，企業(yè)最高多支付，54.75-16.47=38.28萬元。最低多支付,54.75-個人資料整

18、理 僅限學習使用19.764=35.11萬元。另一方面，企業(yè)在進行稅務籌劃時，如果合理運用“應繳未繳稅款”時間價值，也 可從中獲益?！皯U未繳稅款”時間價值的實現(xiàn)是有條件的，純理論分析，如果企業(yè)在 實際運行中，確實資金一時緊張，“納稅人因有特殊困難，不能按期繳稅款的，經省、 自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過 三個月”以三個月計算，人民幣短期貸款利率，六個月（含年利率5.04%。還以100萬元為例，應付最高利息（浮動20% 100X5.04%（1+20%X3/12=1.512萬元。也就是說企 業(yè)不僅解決了燃眉之急，還從中為企業(yè)獲得既得利潤1.512萬元

19、，這里還不包括企業(yè)運用其100萬元所取得的資金時間價值。綜上所述，研究“應繳未繳稅款”時間價值非常必要，應當明確地認識“應繳未繳 稅款”時間價值存在的客觀必然性，認識充分利用“應繳未繳稅款”時間價值在經濟活 動中的意義，在企業(yè)進行稅務籌劃、進行籌資決策中，樹立“應繳未繳稅款”時間價值 觀念，避免造成不必要的經濟損失。五、結論在稅法、行政法規(guī)的“掩飾”下，對于“應繳未繳稅款”，人們往往總是從上層建 筑的層面討論問題，法律是國家制定的，體現(xiàn)的是國家意志，是靠強制力保證實施的， 強調的是納稅人的義務，違法就應當受到制裁。而往往忽視從經濟層面討論問題，企業(yè) 因此而受多大的經濟損失，有多大益處。長期以來

20、， 人們忽視或不承認的“應繳未繳稅款”時間價值存在。 由于不重視“應 繳未繳稅款”時間價值的存在，有的納稅人可能因對稅法、行政法規(guī)理解的差異，而形 成“應繳未繳稅款”。有的因暫時無資金，而延期。有的確因法律意識淡薄，存在“僥 幸”心理，故意滯留稅款，如此等等，個人資料整理 僅限學習使用有的納稅人沒有足夠重視，而在經濟活動中造成 了不可彌補的損失，是值得痛惜的，而極少數(shù)納稅人因存在“僥幸”，而造成經濟損失 是被人們所唾棄的。通過對“應繳未繳稅款”時間價值的研究，從納稅人觀點來分析，至少有這樣兩點 基本結論。一是“應繳未繳稅款”時間價值值得研究，通過對其實現(xiàn)條件的研究，并把 它運用到企業(yè)經濟運行中

21、有著很重要的作用，可以正確進行稅務籌劃、進行籌資決策， 避免不必要的經濟損失，最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造利潤。二是在法律、行政法規(guī)許可的范 圍內，不存在任何僥幸。如果資金不足，又在法律、行政法規(guī)許可的范圍外，銀行貸款 納稅，比稅款滯納要節(jié)省2至3倍在法制社會中，法律是全社會共同遵守的準則，納稅是每個公民應盡的義務，要說其遵從度比西方高得多，其實不然,據(jù)北京兩個專業(yè)稽查局統(tǒng)計數(shù)字顯示：2004年1-7月份,兩局共檢查案件284件， 查補稅款29066萬元， 滯納金1386.79萬元， 罰款307.16萬 元。 實現(xiàn)入庫21335.3萬元，其中：查處千萬元以上案件8件，百萬元至千萬元的案件38件。有關人士分析，大多數(shù)是因為對稅法理解的差異而形成的。相信大多數(shù)納稅人都 是誠信納稅的，但這樣的納稅狀況，值得注意。研究“應繳未繳稅款”時間價值，從國家角度來分析，同樣值得深思，如何消除“僥幸”心理，提高納稅人法律意識和法律遵從 度。建議：一是盡快建立適應中國特點的稅制體制，與國際接軌。在WTC環(huán)境下，法制是市場競爭的必備條件，也是世界市場的必然要求，稅制體制不健全，勢必影響市場化進程。 比如解決納稅人稅賦過重，如何實施“寬稅基，低稅率”的問題，等等，以更好地適應 企業(yè)發(fā)展，建立良