貨幣性資產(chǎn)與收入剖析

1、1 第五章第五章 貨幣性資產(chǎn)與收入貨幣性資產(chǎn)與收入你需要：你需要：了解貨幣資金內(nèi)容、貨幣資金的管理和核算方法了解貨幣資金內(nèi)容、貨幣資金的管理和核算方法掌握應(yīng)收賬款及壞賬損失的核算方法及意義掌握應(yīng)收賬款及壞賬損失的核算方法及意義清楚應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的核算方法清楚應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的核算方法明確并掌握收入的確認(rèn)和核算方法明確并掌握收入的確認(rèn)和核算方法2 第一節(jié) 貨幣資金核算 一、 貨幣資金的內(nèi)容 貨幣資金是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中以貨幣形式表現(xiàn)的那一部分流動資產(chǎn)。貨幣資金是指廣義的現(xiàn)金，它包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 二、庫存現(xiàn)金 企業(yè)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶對現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存情況進(jìn)行序時和總

2、分類的核算. . 賬戶的借方登記現(xiàn)金的收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，結(jié)存數(shù)在借方，表示現(xiàn)金庫存數(shù)額。3( (一) )庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制 現(xiàn)金日常收支現(xiàn)金收入應(yīng)及時送存銀行，不得坐支；需要支付的現(xiàn)金，應(yīng)向銀行申請?zhí)崛　?銀行根據(jù)企業(yè)實際需要核定其日常零星開支所需現(xiàn)金的最高限額。 1. 1. 一般 3 3 5 5天 2. Max 2. Max 1515天4 （二）庫存現(xiàn)金的核算 例1 1：從銀行提取現(xiàn)金3 0003 000元，零星備用。 填制付款憑證。 借：庫存現(xiàn)金 3 0003 000 貸：銀行存款 3 0003 000 例2 2： 職工王成出差暫借現(xiàn)金2 0002 000元。 填制付款憑證。 借

3、：其他應(yīng)收款王成 2 0002 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 0002 0005 三、銀行存款 （一）銀行存款的管理 為規(guī)范銀行賬戶的開立和使用，維護(hù)金融秩序，企業(yè)開立存款賬戶必須遵守銀行賬戶管理辦法的規(guī)定。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。 1.基本存款賬戶（一般只能開立一個）辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)發(fā)放工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過該賬戶辦理。 2.一般存款賬戶（不能辦理現(xiàn)金的支取。）一般存款賬戶是企業(yè)基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同地點的附屬非獨立核算單位的賬戶。 3.臨時存款賬戶臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶。 4

4、.專用存款賬戶特定用途需要開立的賬戶。6 三、銀行存款 （二）銀行結(jié)算方式 1.支票轉(zhuǎn)賬支票 10天 2.銀行本票最長不超過2個月 3.銀行匯票有效期為1個月 4.商業(yè)匯票最長不得超過6個月 5.托收承付商品交易異地結(jié)算 6.委托收款郵寄劃回和電報劃回兩種 7.匯兌信匯和電匯兩種 8.信用證國際結(jié)算的一種主要方式。 9.信用卡7 三、銀行存款 （二）銀行結(jié)算方式（二）銀行存款的核算 企業(yè)設(shè)置“銀行存款”賬戶對銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況進(jìn)行序時和總分類的核算。 “銀行存款”賬戶的借方登記銀行存款的收入數(shù)，貸方登記銀行存款的付出數(shù)，結(jié)存數(shù)在借方，表示銀行存款的余額。 序時核算日記賬 總分類核算

5、總賬 （二）銀行存款的核對8 （三）銀行存款的賬務(wù)處理 例3 3：開現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金 35 000元，準(zhǔn)備發(fā)工資。填制付款憑證。 借：庫存現(xiàn)金35 000 貸：銀行存款35 000 例4 4： 購材料一批合計 40 000元，增值稅6 800元，開轉(zhuǎn)賬支票一張，通過銀行付款，材料已驗收入庫。填制付款憑證。 借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 8009 例5 5：銷售產(chǎn)品一批售價 23 000元，增值稅 3 910元，共計 26 910元，收轉(zhuǎn)賬支票一張，已存入銀行。 填制收款憑證。 借：銀行存款 26 910 貸：主營業(yè)務(wù)收入

6、 23 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 91010 （四）銀行存款的核對 銀行收付憑證登記銀行存款日記賬與銀行據(jù)以登記的時間不完全一致而發(fā)生未達(dá)賬項，為了檢查和防止企業(yè)與銀行往來的錯賬和漏賬，企業(yè)的銀行存款日記賬需要定期（至少每月一次）與銀行送來的對賬單進(jìn)行核對。 未達(dá)賬項有四種情況：（1）企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未記賬的事項；（2）企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未記賬的事項；（3）銀行已收款記賬，而企業(yè)尚末記賬的事項；（4）銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未記賬的事項。編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。格式如表5-1所示。 11 項目 金額 項目 金額企業(yè)銀行存款日記賬余額 89 500銀行對賬單存

7、款余額139 850減：銀行已付企業(yè)未付 21 300加：企業(yè)已收銀行未收 1 450加：銀行已收企業(yè)未收 4 500減：企業(yè)已付銀行未付 35 000調(diào)整后存款余額106 300調(diào)整后存款余額 106 300表表5-15-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元單位：元銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收銀行銀行未收未收款項款項銀行銀行已付已付銀行銀行未付未付款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項12 四、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。它包括外埠存款、銀行匯

8、票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款和信用卡存款等。 企業(yè)對其他貨幣資金的核算，是指通過設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行的。企業(yè)其他貨幣資金的增加，記入本賬戶的借方；其他貨幣資金的減少，記入本賬戶的貸方；其他貨幣資金的余額在借方。 企業(yè)要按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)賬，對每種其他貨幣資金進(jìn)行明細(xì)核算。 例6:(6:(1)(2)(3)1)(2)(3)13第二節(jié) 應(yīng)收款項的核算 應(yīng)收款項對企業(yè)來說是一種對他人索取貨款及貨物的要求權(quán)。 這種要求權(quán)產(chǎn)生于企業(yè)的購銷活動或非購銷活動，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項。 其中應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款項目產(chǎn)生于企業(yè)的購銷活動，其他應(yīng)收

9、款項產(chǎn)生于企業(yè)的非購銷活動。14一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的范圍企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項。是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與銷售收入的確認(rèn)有密切的聯(lián)系。當(dāng)銷售成立時，既確認(rèn)了銷售收入，又同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款。通常在取得書面文件（購銷合同、發(fā)票和發(fā)貨單等確認(rèn)應(yīng)收賬款的依據(jù)）后，表明商品、產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)形成。15 （三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 例7:7:東湖公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品計46 000元，增值稅7 820元，共計53 820元，貨款尚未收到。 借：應(yīng)

10、收賬款乙公司 53 820 貸：主營業(yè)務(wù)收入 46 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7 820 例8:8:東湖公司通過銀行收到乙公司交來前欠貨款53 820元。 借：銀行存款 53 820 貸：應(yīng)收賬款乙公司 53 82016 二、應(yīng)收票據(jù) （一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 1.1.概念 2.2.分類 （1 1）按承兌人分 （2 2）按是否計息分銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票帶息匯票不帶息匯票17 二、應(yīng)收票據(jù) （二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 賬戶設(shè)置：總賬 明細(xì)賬 備查賬簿 到期日月數(shù)表示 ；日數(shù)表示。 例9 9：東湖公司2010年4月10日向丙公司銷售一批產(chǎn)品計23 000元，增值稅（稅率17%）3 910

11、元，共計26 910元，收到商業(yè)匯票一張，期限為2個月。 （1）銷售產(chǎn)品收到應(yīng)收票據(jù) 例1010： （2）到期收回 （3）到期銀行退票應(yīng)收票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款 (三)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 貼現(xiàn)“算頭不算尾”或“算尾不算頭” 例1111：東湖公司將甲公司簽發(fā)的面值為50 000元、2個月到期、年利率為6%、到期日為2010年8月24日的商業(yè)匯票，于8月4日向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為8%。 借：銀行存款 50 275.56（50 500一224.44 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 財務(wù)費用 275.56應(yīng)收票據(jù) 1.1.取得時的取得時的面值面值 票面（票面（面值面值）金額）金額1.1.到期到期2.2.背

12、書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓3.3.貼現(xiàn)貼現(xiàn)19三、應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該項應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備是謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運用。企業(yè)每期末計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)將估計壞賬金額與估計壞賬前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額相比較，沖回或補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，使調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額與本期所估計的壞賬數(shù)額一致。 、 壞賬準(zhǔn)備1.1.沖銷沖銷（核銷）（核銷）壞賬壞賬2.2.沖銷多余的準(zhǔn)備沖銷多余的準(zhǔn)備 1.1.計提（或補(bǔ)提）計提（或補(bǔ)提）壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備2.2.已沖銷

13、壞賬又收回已沖銷壞賬又收回 余額余額21（1 1）計提（或補(bǔ)提）時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（2 2）沖銷壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（3 3）已沖銷的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（4 4）沖銷多余的準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失22例1212：某企業(yè)2009年年末對甲公司的1000 000元應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，決定按3的比例提取壞賬準(zhǔn)備。2010年，甲公司的10 000元應(yīng)收賬款無法收回，予以核銷，年末甲公司應(yīng)收賬款余額為l 200 000元。23根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制如下會計分錄：(1)2009年末估計壞賬金額為 1000 00

14、0330 000(元)借：資產(chǎn)減值損失 計提的壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000(2)2010年沖銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 10 000(3)2010年年末估計壞賬金額為 1 200 000336 000(元)計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為 30 000一10 00020 000(元)2010年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備為 36 000一20 00016 000(元)(補(bǔ)提) 借：資產(chǎn)減值損失 計提的壞賬準(zhǔn)備 16 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 16 00024第三節(jié) 收入的核算一、收入概述（一）收入的概念及特點（二）收入的分類 二、收入的確認(rèn)和計量（一）

15、銷售商品（二）提供勞務(wù)（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)25 第三節(jié) 收入的核算（四）主營業(yè)務(wù)收入1.1.符合確認(rèn)條件2.2.不符合確認(rèn)條件（五）其他業(yè)務(wù)收入（六）銷售折扣、折讓與退回 1. 1.現(xiàn)金折扣 2.2.銷售折讓 3. 3.銷售退回26 主業(yè)收入 1.1.取得主業(yè)收入: : 借：銀行存款（應(yīng)收賬款，預(yù)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.2.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本: : 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 符合確認(rèn)條件符合確認(rèn)條件27 副業(yè)收入 1.1.取得副業(yè)收入: :出售原材料、出租周轉(zhuǎn)材料和出租房屋等。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.2.

16、副業(yè)的成本: : 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 出售業(yè)務(wù) 周轉(zhuǎn)材料 出租業(yè)務(wù) 累計折舊 出租業(yè)務(wù) 3.3.相關(guān)稅費： 通過“營業(yè)稅金及附加” 賬戶核算 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交相關(guān)稅費28 銷售折讓 發(fā)生的銷售折讓，不管收入在何時確認(rèn)，均沖減退貨當(dāng)月的收入和稅金。 發(fā)生時：沖減銷項稅額 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）29 銷售退回 在確認(rèn)銷售收入之后發(fā)生的銷售退回，不管收入在何時確認(rèn)，均沖減退貨當(dāng)月的營業(yè)收入，營業(yè)成本和銷項稅額。 發(fā)生時： （1 1）借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)收賬款） （2 2）借

17、：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本30 思考與練習(xí) 思考題：17練習(xí)題：題2需要交的作業(yè)。案例：31( (一) )庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制 現(xiàn)金日常收支現(xiàn)金收入應(yīng)及時送存銀行，不得坐支；需要支付的現(xiàn)金，應(yīng)向銀行申請?zhí)崛　?銀行根據(jù)企業(yè)實際需要核定其日常零星開支所需現(xiàn)金的最高限額。 1. 1. 一般 3 3 5 5天 2. Max 2. Max 1515天32 （三）銀行存款的賬務(wù)處理 例3 3：開現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金 35 000元，準(zhǔn)備發(fā)工資。填制付款憑證。 借：庫存現(xiàn)金35 000 貸：銀行存款35 000 例4 4： 購材料一批合計 40 000元，增值稅6 800元，開轉(zhuǎn)賬支票一張，通過銀行付款，材料已驗收入庫。填制付款憑證。 借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 80033一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的范圍企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項。是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與銷售收入的確認(rèn)有密切的聯(lián)系。當(dāng)銷售成立時，既確認(rèn)了銷售收入，又同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款。通常在取得書面文件（購銷合同、發(fā)票和發(fā)貨單等確認(rèn)應(yīng)收賬款的依據(jù)