會計從業(yè)資格第十三章固定資產(chǎn)

1、第十一章固定資產(chǎn)的核算本章要點： 固固定資產(chǎn)的初始計定資產(chǎn)的初始計量量; ; 固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍; ; 固定資產(chǎn)折舊的計算與賬務處理固定資產(chǎn)折舊的計算與賬務處理; ; 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置。一、固定資產(chǎn)的定義與特征一、固定資產(chǎn)的定義與特征 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的 使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。交通工具交通工具機器、設備機器、設備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定

2、資產(chǎn)概述第一，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營第一，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有。管理而持有。第二，固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度第二，固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度第三，固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)，具有實物形態(tài)。第三，固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)，具有實物形態(tài)。固定資產(chǎn)的特征：固定資產(chǎn)的特征：二、固定資產(chǎn)確認二、固定資產(chǎn)確認首先要符合固定資產(chǎn)定義，其次同時滿足下列條件：首先要符合固定資產(chǎn)定義，其次同時滿足下列條件：1.1.與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); ;2.2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地

3、計量。經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的主要依據(jù)：經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的主要依據(jù)：固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬是否轉移給企業(yè)固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬是否轉移給企業(yè)所有權、控制權所有權、控制權另：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同另：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。三三. . 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟用途按經(jīng)濟用途生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)

4、營用固定資產(chǎn) 按使用情況按使用情況使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 按所有權按所有權自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 優(yōu)優(yōu) 點點 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)按綜合分類，固定資產(chǎn)按綜合分類，可以反映生產(chǎn)經(jīng)營用固定可以反映生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間以及生產(chǎn)經(jīng)營用資產(chǎn)之間以及生產(chǎn)經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)之間的構成各類固定資產(chǎn)之間的構成和變化情況，為分析企業(yè)和變化情況，為分析企業(yè)固定資產(chǎn)分布、使用情況，固定資產(chǎn)分布、使用情況，促使企業(yè)合理配備、充分促使企業(yè)合理配備、充分使用固定資

5、產(chǎn)提供了資料，使用固定資產(chǎn)提供了資料，同時還為正確計提折舊提同時還為正確計提折舊提供了依據(jù)。供了依據(jù)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或者直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程的在用固定資產(chǎn)，例如房屋建筑物、機器設備、運輸設備等。 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 用于生產(chǎn)經(jīng)營活動之外的各種固定資產(chǎn)，例如用于公用事業(yè)、文化生活、衛(wèi)生保健等使用的房屋建筑、設備器具等。 未使用的固定資產(chǎn) 指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，購入尚待安裝的固定資產(chǎn)，正在改建擴建中的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準停止使用的固定資產(chǎn)。不需用的固定資產(chǎn) 指企業(yè)單位不需用，經(jīng)批準準備處理的固定資產(chǎn)。先放一放租出固定資產(chǎn)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)出租可增加收入融

6、資租入的固定資產(chǎn)租賃經(jīng)營性租賃融資性租賃出租是經(jīng)營性的，固定資產(chǎn)屬出租方所有，租入方僅支付租金。租賃是融資性的，出租方出資為租入方購買設備，租賃期滿固定資產(chǎn)歸租入方。土 地 指過去劃撥給國有企業(yè)已估價入帳的土地。現(xiàn)在購入的土地使用權作為無形資產(chǎn)。四四 . . 賬戶設置賬戶設置 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 是核算固定資產(chǎn)的原始價值增減變動和結存情況的資是核算固定資產(chǎn)的原始價值增減變動和結存情況的資產(chǎn)類賬戶。產(chǎn)類賬戶。 在該賬戶下，應按固定資產(chǎn)的類別設置明細分類賬戶在該賬戶下，應按固定資產(chǎn)的類別設置明細分類賬戶進行明細分類核算。進行明細分類核算。借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的

7、企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價值原始價值 企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價值原始價值 企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值始價值 “累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 是是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。借借 累計折舊累計折舊 貸貸 折舊額的沖銷數(shù)折舊額的沖銷數(shù) 折舊額的增加數(shù)折舊額的增加數(shù) 企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額計折舊額 “工程物資工程物資”賬戶賬戶 用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的成本。

8、工程準備的各種物資的成本。借借 工程物資工程物資 貸貸 企業(yè)購入的為工程準備的企業(yè)購入的為工程準備的物資、為購置大型設備而預物資、為購置大型設備而預付的款項以及盤盈的工程物付的款項以及盤盈的工程物資和工程完工辦理退庫手續(xù)資和工程完工辦理退庫手續(xù)的剩余工程物資的剩余工程物資 領用、盤虧、報廢、毀損領用、盤虧、報廢、毀損的工程物資的工程物資 企業(yè)為工程購入但尚未領企業(yè)為工程購入但尚未領用的專用材料的實際成本，用的專用材料的實際成本，購入需要安裝設備的實際成購入需要安裝設備的實際成本，以及為生產(chǎn)準備但尚未本，以及為生產(chǎn)準備但尚未交付的工具及器具的實際成交付的工具及器具的實際成本等。本等。 “在建工程

9、在建工程 ” ”賬戶賬戶 用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程時發(fā)生的實際支出。造工程、大修理工程時發(fā)生的實際支出。 借借 工程物資工程物資 貸貸 企業(yè)自營基建工程達到預企業(yè)自營基建工程達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部凈支出，工程建設期間所發(fā)凈支出，工程建設期間所發(fā)生的工程物資盤虧、報廢和生的工程物資盤虧、報廢和毀損的處置損失以及基建工毀損的處置損失以及基建工程達到預定可使用狀態(tài)前進程達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用 基建工程達到預定使用狀基建工程達到預定使用狀態(tài)轉出的

10、實際工程成本態(tài)轉出的實際工程成本 企業(yè)尚未完成的基建工程企業(yè)尚未完成的基建工程發(fā)生的各項實際支出發(fā)生的各項實際支出 一、外購的固定資產(chǎn)一、外購的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關稅費、外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。 以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產(chǎn)？以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產(chǎn)？將總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值將總成本按每項資產(chǎn)的公允價

11、值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進行分配總和的比例進行分配 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得1 1、不需要安裝固定資產(chǎn)、不需要安裝固定資產(chǎn)直接計入直接計入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶購入時購入時 借：固定資產(chǎn)（價、稅、費等）借：固定資產(chǎn)（價、稅、費等） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 24900 貸：銀行存款貸：銀行存款 24900 例題例題 某企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格某企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格20000元，稅額元，稅額3400元，發(fā)生的運費元，發(fā)生的運費1500，款項全部以銀行存，款項全部以銀行存款付清?？罡肚?。2 2、需要安裝固定資產(chǎn)、

12、需要安裝固定資產(chǎn) 需要安裝的，先通過需要安裝的，先通過“在建工程在建工程”賬戶核算，安裝完畢賬戶核算，安裝完畢后后再轉入再轉入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。購入時購入時借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 領用安裝材料，領用安裝材料， 支付安裝費、支付安裝費、 工資費用等工資費用等借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應交稅應交稅費費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 應付職工薪酬應付職工薪酬 等等交付使用交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 例題例題 【例例】企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取

13、得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為5000050000元，元，增值稅額為增值稅額為850850元，支付的運輸費為元，支付的運輸費為12001200元。元。設備由供貨商安排，支付安裝費設備由供貨商安排，支付安裝費42004200元。編制元。編制會計分錄如下：會計分錄如下：（1 1）支付設備價款、稅金、運輸費：）支付設備價款、稅金、運輸費： 金額合計金額合計=50000+8500+1200=59700(=50000+8500+1200=59700(元元) ) 借：在建工程借：在建工程5970059700 貸：銀行存款貸：銀行存款5970059700（2 2）支付安

14、裝費：）支付安裝費： 借：在建工程借：在建工程42004200 貸：銀行存款貸：銀行存款42004200（3 3）設備安裝完畢交付使用：）設備安裝完畢交付使用： 確定的固定資產(chǎn)價值為確定的固定資產(chǎn)價值為=59700+4200=63900(=59700+4200=63900(元元) ) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)6390063900 貸：在建工程貸：在建工程6390063900二二. . 投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn) 按按投資合同或協(xié)議價格投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）作為入賬價值（不公允的除外）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本等貸：實收資本等 價值是否價值是否“

15、公允公允”的判斷標準是什么？的判斷標準是什么？. . 借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)6200062000 貸貸：實收資本：實收資本乙企業(yè)乙企業(yè) 6200062000【例例11-311-3】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設備要安裝的機器設備1 1臺。該設備按投資合同或協(xié)議確臺。該設備按投資合同或協(xié)議確認的價值為認的價值為6200062000元。甲企業(yè)編制如下會計分錄：元。甲企業(yè)編制如下會計分錄：三、自行建造的固定資產(chǎn)三、自行建造的固定資產(chǎn) 企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設備和自行企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設備和自行建造的房屋建筑物等。建造的房屋建筑

16、物等。 自行建造固定資產(chǎn)按該固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)按該固定資產(chǎn)達到預定可使用達到預定可使用狀態(tài)前狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。 1.1.自營工程：只計入各項直接支出自營工程：只計入各項直接支出 2.2.出包工程出包工程: : 所有支出均計入所有支出均計入 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 自營自營購入建造材料購入建造材料: :借借: :工程物資工程物資 貸貸: :應付賬款應付賬款( (款未付款未付) ) 銀行存款銀行存款( (款已付款已付) )入賬價值入賬價值: :該項資產(chǎn)該項資產(chǎn)達到預定達到預定可使用狀態(tài)可使用狀態(tài)前發(fā)生的所有前發(fā)生

17、的所有必要支出必要支出 領用建造材料領用建造材料: : 借借: :在建工程在建工程 貸貸: :工程物資工程物資 原材料原材料( (領用為生產(chǎn)購入原材料領用為生產(chǎn)購入原材料) ) 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出應交增值稅（進項稅額轉出）建造過程的人工、施工、管理費用建造過程的人工、施工、管理費用: :借借: :在建工程在建工程 貸：應付工資貸：應付工資 銀行存款銀行存款 完工并達到預定可使用狀態(tài)：完工并達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程不需用的建造材料轉為存貨：不需用的建造材料轉為存貨：借：原材料借：原材料 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：

18、工程物資貸：工程物資 自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 出包出包 按進度撥付工程款：按進度撥付工程款：借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款完工并達到可使用狀態(tài)完工并達到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （完工結轉成本）（完工結轉成本） 銀行存款銀行存款 （退回工程款）（退回工程款） 貸：在建工程貸：在建工程入賬價值：入賬價值：企業(yè)實際企業(yè)實際支付的工支付的工程款程款 接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn) 入賬價值：入賬價值：相關憑據(jù)上標明的價格相關憑據(jù)上標明的價格+ +相關稅費相關稅費同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格+ +相關稅費相關稅費預計未來現(xiàn)金

19、流量的現(xiàn)值預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 舊資產(chǎn)按磨損程度確認累計折舊舊資產(chǎn)按磨損程度確認累計折舊優(yōu)先優(yōu)先最后最后接受捐贈的固定資產(chǎn)：接受捐贈的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （入賬價值）（入賬價值） 貸：銀行存款（為達到可使用狀態(tài)的支出）貸：銀行存款（為達到可使用狀態(tài)的支出） 遞延稅款（未來應交付的所得稅的金額）遞延稅款（未來應交付的所得稅的金額） 資本公積（差額）資本公積（差額） 累計折舊累計折舊 （估計的磨損程度）（估計的磨損程度）第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)影響折舊的因素及折舊范圍影響折舊的因素及折舊范圍固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法固

20、定資產(chǎn)折舊的賬務處理固定資產(chǎn)折舊的賬務處理一、固定資產(chǎn)的折舊概述一、固定資產(chǎn)的折舊概述（一）（一）固定資產(chǎn)折舊的含義及意義固定資產(chǎn)折舊的含義及意義 折舊是指在固定資產(chǎn)壽命折舊是指在固定資產(chǎn)壽命期期內(nèi)，按照確定的方法對應計折內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤舊額進行系統(tǒng)分攤。這這是權責發(fā)生制原則的體現(xiàn)。是權責發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份12345價價值值固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)“是按期有系統(tǒng)地轉入營業(yè)成本或是按期有系統(tǒng)地轉入營業(yè)成本或 費用中的固定資產(chǎn)成本費用中的固定資產(chǎn)成本” 注意問題注意問題 折舊是一種將固

21、定資產(chǎn)成本折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分攤的程序予以分攤的程序每期折舊，僅代表已耗用資產(chǎn)的部分原每期折舊，僅代表已耗用資產(chǎn)的部分原始成本，而非耗用資產(chǎn)的市場價值始成本，而非耗用資產(chǎn)的市場價值折舊的原因折舊的原因固定資產(chǎn)服務潛力的衰減固定資產(chǎn)服務潛力的衰減物質(zhì)因素物質(zhì)因素因使用而磨損因使用而磨損因自然力影響而殘舊因自然力影響而殘舊功能因素功能因素技術上進步技術上進步消費者愛好變化消費者愛好變化有形損耗有形損耗無形損耗無形損耗 有形損耗決定固定資產(chǎn)的物質(zhì)年限；無形損有形損耗決定固定資產(chǎn)的物質(zhì)年限；無形損耗決定固定資產(chǎn)的經(jīng)濟年限。經(jīng)濟年限必定小于或耗決定固定資產(chǎn)的經(jīng)濟年限。經(jīng)濟年限必定小于或等于物質(zhì)

22、年限，一般不會大于物質(zhì)年限。等于物質(zhì)年限，一般不會大于物質(zhì)年限。一般而言應計折舊額應計折舊額= =原價原價預計凈殘值預計凈殘值已計提減值準備累計金額已計提減值準備累計金額 1.1.固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 取得固定資產(chǎn)時的原始成本取得固定資產(chǎn)時的原始成本 2.2.預計凈殘值預計凈殘值 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的價值扣除預計企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的價值扣除預計清理費用后的金額清理費用后的金額 3.3.預計使用壽命預計使用壽命 經(jīng)濟年限而不是物理年限經(jīng)濟年限而不是物理年限 4.4.折舊方法折舊方法固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘

23、值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。（二）固定資產(chǎn)折舊的影響因素（二）固定資產(chǎn)折舊的影響因素二、折舊的計算方法二、折舊的計算方法折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法（一）平均年限法（一）平均年限法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計凈殘值預計使用年限預計使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額原始價值原始價值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率=月折舊額月折舊額

24、原始價值原始價值=年折舊率年折舊率12100100月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率=114000600000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=600000 60000055=114000元元=19100固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額 12=114000 12=9500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊率 12= 19 12=1.58 某企業(yè)某企業(yè)5月初固定資產(chǎn)原值月初固定資產(chǎn)原值600000元，預計使用元，預計使用5年，預計年，預計凈殘值率凈殘值率5。該固定資產(chǎn)未計提減值準

25、備。該固定資產(chǎn)未計提減值準備。 例題例題 1（二）工作量法（二）工作量法固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計凈殘值預計的工作量總數(shù)預計的工作量總數(shù)=單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 =月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額年折舊額年折舊額 =年工作量年工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額 例題例題 2 甲公司的一臺機器設備原價為甲公司的一臺機器設備原價為680 000元，預計生產(chǎn)元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預計凈殘值率為件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)，本月生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品34 000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準件；假設甲公司沒有

26、為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊單件折舊=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折舊額月折舊額=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元（三）雙倍余額遞減法（三）雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 =2預計使用年限預計使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？將固定資產(chǎn)賬面價值扣除預計凈殘值后的凈值，用直線法平將固定資產(chǎn)賬面價值扣除預計凈

27、殘值后的凈值，用直線法平均攤銷，以避免固定資產(chǎn)賬面余額降低到其預計凈殘值以下。均攤銷，以避免固定資產(chǎn)賬面余額降低到其預計凈殘值以下。【例【例11-611-6】某企業(yè)進口設備】某企業(yè)進口設備1 1臺，價值為臺，價值為8000080000元，元，預計使用年限為預計使用年限為5 5年，預計殘值收入年，預計殘值收入30003000元。該設元。該設備用雙倍余額遞減法計算折舊額：備用雙倍余額遞減法計算折舊額： 雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率=2/5=2/5100%=40%100%=40%表表11-111-1折舊計算表折舊計算表年份年份年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額原值及凈值原值及凈值= =+ += =

28、- -0 080000800001 13200032000320003200048000480002 21920019200512005120028800288003 31152011520627206272017280172804 471407140698606986010140101405 571407140770007700030003000 例例 ：雙倍余額遞減法舉例：雙倍余額遞減法舉例576 00052 80024 00076 800552320052 80024 000129 6004470 40086 4004024 000384 000144 0004024 000216 00

29、03360 0002240 000240 0004024 000600 0001累計折舊累計折舊年年折舊額折舊額年折年折舊率舊率年初賬面凈值年初賬面凈值預計殘值預計殘值年份年份（四）（四）年數(shù)總和法年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預計使用年限預計使用年限（預計使用年限（預計使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減 【例例11-711-7】仍以上例為例，該設備應提折舊總額仍以上例為例，該設備應提折舊總額為為7700077000元元(80000-3000)(80000-3

30、000)，各年年數(shù)合計為，各年年數(shù)合計為1+2+3+4+5=151+2+3+4+5=15，尚可使用年限：，尚可使用年限： 第第1 1年為年為5;5; 第第2 2年為年為4;4; 第第3 3年為年為3;3; 第第4 4年為年為2;2; 第第5 5年為年為1;1;表表11-211-2折舊計算表折舊計算表年份年份折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額原值及凈值原值及凈值= =7700077000= =+ += =- -0 080000800001 1 5/155/153200032000320003200048000480002 2 4/154/1519200192005120051200

31、28800288003 3 3/15 3/15 1152011520627206272017280172804 4 2/152/1571407140698606986010140101405 5 1/151/1571407140770007700030003000 例例 ：年數(shù)總和法舉例：年數(shù)總和法舉例5/155157 0003 80057 0001/151553 2007 60057 0002/152445 60011 40057 0003/153334 20015 20057 0004/154219 00019 00057 000累計折舊累計折舊年年折舊額折舊額年折年折舊率舊率原值凈殘值原

32、值凈殘值尚可使尚可使用年限用年限年份年份 符合穩(wěn)健性原則，降低固定資產(chǎn)使用風險符合穩(wěn)健性原則，降低固定資產(chǎn)使用風險 固定資產(chǎn)使用成本（折舊固定資產(chǎn)使用成本（折舊+ +修理費用）比較均衡修理費用）比較均衡 推遲納稅推遲納稅 有利于固定資產(chǎn)更新有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點）加速折舊法的理由（優(yōu)點）（一）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍一）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍 所有的固定資產(chǎn)均應當計提折舊；所有的固定資產(chǎn)均應當計提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的 土地除外。土地除外。（二）固定資產(chǎn)折舊計提時間（二）固定資產(chǎn)折舊計提時間 當月

33、增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，從下月開始計提；當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，從下月開始計提；當月減少的固定資產(chǎn)當月仍不提折舊，從下月開始停止計提。當月減少的固定資產(chǎn)當月仍不提折舊，從下月開始停止計提。三、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍與時間三、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍與時間以避免折舊以避免折舊按天計算按天計算 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 在建工程項目達到預定使用狀態(tài)前的固定資產(chǎn)；在建工程項目達到預定使用狀態(tài)前的固定資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)； 國家規(guī)定不提折舊的其他固定

34、資產(chǎn)國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)( (如土地等如土地等) )。(三)不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊）借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊） 管理費用（管理部門折舊）管理費用（管理部門折舊） 其他業(yè)務成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊貸：累計折舊四、固定資產(chǎn)折舊業(yè)務的核算四、固定資產(chǎn)折舊業(yè)務的核算 費用賬戶費用賬戶 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。成本或者當期損益?；旧a(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門管理部門銷售部門銷售部門在建工程在建工程經(jīng)營租出經(jīng)營租出未使用

35、的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)-管理費用管理費用固定資產(chǎn)后續(xù)支出：是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改固定資產(chǎn)后續(xù)支出：是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。造支出、修理費用等。 對于符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化；對于符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化；同時將被同時將被替換部分的賬面價值扣除。替換部分的賬面價值扣除。 否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。資本化？費用化？資本化？費用化？后續(xù)支出資本化：固定資產(chǎn)改擴建、裝修、租入后續(xù)支出資本化：固定資產(chǎn)改擴建、裝修、租入固定資產(chǎn)改良支出等。固定資產(chǎn)改良支出

36、等。不符合固定資產(chǎn)確認條件的不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入分別在發(fā)生時計入當期損益當期損益。第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。被替換部分的賬面價值扣除。 【例例11-911-9】20072007年年9 9月月1 1日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其賬面原價為賬面

37、原價為860000860000元，累計已提折舊為元，累計已提折舊為500000500000元，賬面價元，賬面價值為值為360000360000元元; ;由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)過可行性研生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)過可行性研究，企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行擴建，以提高其生產(chǎn)能力究，企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行擴建，以提高其生產(chǎn)能力; ;擴建工程從擴建工程從20072007年年9 9月月1 1日起至日起至1111月月3030日止，歷時日止，歷時3 3個月，個月，共發(fā)生支出共發(fā)生支出400000400000

38、元，全都以銀行存款支付元，全都以銀行存款支付; ;該生產(chǎn)線擴該生產(chǎn)線擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，預計其使用壽命將延長建工程達到預定可使用狀態(tài)后，預計其使用壽命將延長5 5年年( (為簡化計算過程，假設擴建過程中無其他相關稅費為簡化計算過程，假設擴建過程中無其他相關稅費) )，該生產(chǎn)線已交付使用。該生產(chǎn)線已交付使用。 1.20071.2007年年9 9月月1 1日生產(chǎn)線轉入擴建日生產(chǎn)線轉入擴建時：時：借：在建工程借：在建工程360000360000 累計累計折舊折舊500000500000 貸貸：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)8600008600002.20072.2007年年9 9月月1 1日日1111

39、月月3030日，發(fā)生各項后續(xù)支出日，發(fā)生各項后續(xù)支出時：時：借：在建工程借：在建工程400000400000 貸貸：銀行存款：銀行存款4000004000003.20073.2007年年1111月月3030日，生產(chǎn)線擴建工程達到預定可使用狀態(tài)并日，生產(chǎn)線擴建工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用交付使用時：時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)760000760000 貸貸：在建工程：在建工程760000760000本例中，由于對生產(chǎn)線的擴建支出，提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)本例中，由于對生產(chǎn)線的擴建支出，提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力并延長了其使用壽命，因此，此項后續(xù)支出應予以資能力并延長了其使用壽命，因此，此項后續(xù)支出應予

40、以資本化，即增加固定資產(chǎn)的賬面價值。其賬務處理方法如下：本化，即增加固定資產(chǎn)的賬面價值。其賬務處理方法如下： 企業(yè)在發(fā)生應資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，應企業(yè)在發(fā)生應資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，應先將該固定資產(chǎn)的賬面原價、已計提的累計折舊先將該固定資產(chǎn)的賬面原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入“在建工程在建工程”賬戶賬戶; ; 然后，將發(fā)生的各項后續(xù)支出通過然后，將發(fā)生的各項后續(xù)支出通過“在建工程在建工程”賬戶核算賬戶核算; ; 最后，當發(fā)生后續(xù)支出的固定資產(chǎn)完工并達到預最后，當發(fā)生后續(xù)支出的固定資產(chǎn)完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應

41、在后續(xù)支出資本化后的固定定可使用狀態(tài)時，應在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程在建工程”賬戶轉入賬戶轉入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。二、費用化的后續(xù)支出二、費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的與固定資產(chǎn)有關的修理費用修理費用等后續(xù)支出，不符合等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，

42、作為長期待攤費用，合理進支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。行攤銷?！纠?1-1011-10】宏遠股份有限公司對行政管理部門的小轎車進行宏遠股份有限公司對行政管理部門的小轎車進行維修，以銀行存款支付維修費維修，以銀行存款支付維修費23002300元。根據(jù)維修發(fā)票和相關元。根據(jù)維修發(fā)票和相關銀行存款付款憑證編制如下會計銀行存款付款憑證編制如下會計分錄：分錄： 借借：管理費用：管理費用23002300 貸貸：銀行存款：銀行存款23002300費用化后續(xù)支出的核算費用化后續(xù)支出的核算企業(yè)應在固定資產(chǎn)維護支出發(fā)生時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點企業(yè)應在固定資產(chǎn)維護支出發(fā)生時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使

43、用地點和用途，一次性直接計入當期的有關費用。在會計處理上，借和用途，一次性直接計入當期的有關費用。在會計處理上，借記記“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”( (生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費生的固定資產(chǎn)修理費) )、“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”等科目等科目。 第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)終止確認的條件一、固定資產(chǎn)終止確認的條件 固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。重組等。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終

44、止確認：固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認： 1 1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； 2 2、該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟、該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。利益。1.1.將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理。清理。2.2.核算發(fā)生的清理核算發(fā)生的清理費用。費用。3.3.核算出售收入和殘核算出售收入和殘料。料。4.4.計算應收取的保險或其他計算應收取的保險或其他賠償。賠償。5.5.結轉清理凈結轉清理凈損益。損益。 固固定資產(chǎn)清理后的凈收益。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當定資產(chǎn)清理后的凈收益。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計

45、入當期損期損益益“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶賬戶; ; 固固定資產(chǎn)清理后的凈損失，若屬于自然災害等原因造成的定資產(chǎn)清理后的凈損失，若屬于自然災害等原因造成的損失損失計入計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失”賬戶賬戶; ; 若若屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失“營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)凈損失處置非流動資產(chǎn)凈損失”賬戶。賬戶。一、處置的基本程序一、處置的基本程序固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理借方借方貸方貸方固定資固定資產(chǎn)凈額產(chǎn)凈額轉入清理轉入清理發(fā)生發(fā)生清理費用清理費用、相關稅金相關稅金清理收入清理收入賠償金賠償金取得取得1234發(fā)生發(fā)生清理凈損失清理凈損失清

46、理凈收益清理凈收益取得取得4清理完畢清理完畢無余額無余額注意：固定資產(chǎn)盤虧不通過注意：固定資產(chǎn)盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶。賬戶。貸方貸方登記出售固定資產(chǎn)登記出售固定資產(chǎn)所獲收入或殘料變價收入所獲收入或殘料變價收入（清（清理收入）及有關保險賠償金等；理收入）及有關保險賠償金等；固定資產(chǎn)清理后，應及時確認清理凈收益或凈損失：固定資產(chǎn)清理后，應及時確認清理凈收益或凈損失：屬于籌建期間的，調(diào)整屬于籌建期間的，調(diào)整“長期待攤費用長期待攤費用”；屬于生產(chǎn)；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當期經(jīng)營期間的，計入當期“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支營業(yè)外支出出”。清理完畢該賬戶無余額。清理完畢該賬

47、戶無余額。 “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶的賬戶的用途和結構用途和結構借方借方登記企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的登記企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)賬面凈額、處理過程中發(fā)生的清理費用和應固定資產(chǎn)賬面凈額、處理過程中發(fā)生的清理費用和應繳納的稅金等；繳納的稅金等； 賬務處理賬務處理固定資產(chǎn)轉入清理固定資產(chǎn)轉入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生清理費用發(fā)生清理費用 及計算稅金及計算稅金 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 應交稅費應交稅費出售收入和出售收入和殘值收入等殘值收入等 借：銀行存款借：銀行

48、存款 原材料原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 保險賠償、保險賠償、過失人賠償?shù)冗^失人賠償?shù)?借：銀行存款借：銀行存款 其他應收款其他應收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理結轉凈損益結轉凈損益凈收益：凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入凈損失：凈損失： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理二、固定資產(chǎn)出售的核算【例11-11】 宏遠股份有限公司2006年12月將一輛吉普車對外出售，收到款項84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計提折舊為36360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制如下會計分錄：1.1.

49、固定資產(chǎn)轉入清理：固定資產(chǎn)轉入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理886488640 0 累計折舊累計折舊3 363606360 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)1250001250002 2. .收到價款：收到價款：借：銀行存款借：銀行存款8484000000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理84840000003 3. .結轉固定資產(chǎn)清理后的凈收益：結轉固定資產(chǎn)清理后的凈收益：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)處置處置損失損失4644640 0 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理46404640【例11-12】不動產(chǎn)企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300

50、000元，支付清理費用10000元，出售收入為1900000元，營業(yè)稅率5%。編制會計分錄如下：1.1.固定資產(chǎn)轉入清理：固定資產(chǎn)轉入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1700000(1700000(清理成本清理成本) ) 累計折舊累計折舊300000300000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)200000020000002.2.支付清理費用：支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款10000100003.3.收到價款：收到價款：借：銀行存款借：銀行存款19000001900000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理190000019000004

51、.4.計算應交納的營業(yè)稅計算應交納的營業(yè)稅(1900000(19000005%=950005%=95000元元) )：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理9500095000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅95000950005.5.結轉固定資產(chǎn)清理后的凈收益：結轉固定資產(chǎn)清理后的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理9500095000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)凈收益處置非流動資產(chǎn)凈收益9500095000三、固定資產(chǎn)報廢的核算三、固定資產(chǎn)報廢的核算 正常報廢的賬面價值：預計凈殘值正常報廢的賬面價值：預計凈殘值 固定資產(chǎn)正常報廢與提前報廢的會計處理基本相固定資產(chǎn)

52、正常報廢與提前報廢的會計處理基本相同。同。 正常報廢正常報廢【例例11-1311-13】企業(yè)有舊廠房一幢，原企業(yè)有舊廠房一幢，原值值450000450000元，已提折舊元，已提折舊435000435000元，因使用期滿經(jīng)元，因使用期滿經(jīng)批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用費用1270012700元，拆除的殘料一部分作價元，拆除的殘料一部分作價1500015000元，元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入68006800元元存入銀行。存入銀行。1.1.固定資產(chǎn)轉入清理時：固定資產(chǎn)轉入清理時： 借：固定資產(chǎn)清

53、理借：固定資產(chǎn)清理15000 15000 累計折舊累計折舊435000435000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)4500004500002.2.支付清理費用：支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1270012700 貸：銀行存款貸：銀行存款12700127003.3.材料入庫并收到變價收入：材料入庫并收到變價收入： 借：原材料借：原材料1500015000 銀行存款銀行存款68006800 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理21800218004.4.結轉固定資產(chǎn)清理凈損益：結轉固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)凈損失處置非流動資產(chǎn)凈損失59005900 貸

54、：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理59005900四、固定資產(chǎn)毀損的核算四、固定資產(chǎn)毀損的核算提前報廢提前報廢【例【例11-1411-14】某公司的運輸卡車一輛，】某公司的運輸卡車一輛，原價原價150000150000元，已提折舊元，已提折舊5000050000元，在一次交通元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款事故中報廢，收回過失人賠償款8000080000元。卡車元?？ㄜ嚉埩献冑u收入殘料變賣收入50005000元。編制會計分錄如下：元。編制會計分錄如下：1.1.將報廢卡車轉銷：將報廢卡車轉銷： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理100000100000 累計折舊累計折舊5000050000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)1500001500002.2.收到過失人賠款及殘料變賣收入：收到過失人賠款及殘料變賣收入： 借：銀行存款借：銀行存款8500085000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理85000850003.3.結轉固定資產(chǎn)凈損益：結轉固定資產(chǎn)凈損益： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出1500015000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理1500015000 練習練習 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一臺設備，其購入價為公司出售一臺設備，其購入價為150萬元，其間已發(fā)生減