第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

1、 第九章第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 龐艷紅龐艷紅 教授教授 博士博士 南京審計(jì)學(xué)院南京審計(jì)學(xué)院 第九章至十二章基本思路：第九章至十二章基本思路： 1 1了解業(yè)務(wù)循環(huán)或業(yè)務(wù)流程了解業(yè)務(wù)循環(huán)或業(yè)務(wù)流程 2 2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3 3針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體審計(jì)策針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體審計(jì)策略和進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。略和進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將收集到的本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將收集到的本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)證據(jù)證據(jù)用來(lái)用來(lái)證明本業(yè)務(wù)循環(huán)的證明本業(yè)務(wù)循環(huán)的認(rèn)定認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)，

2、實(shí)現(xiàn)本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)。 4. 程序執(zhí)行結(jié)果處理程序執(zhí)行結(jié)果處理 5. 出具報(bào)告出具報(bào)告 重難點(diǎn)提示重難點(diǎn)提示 1 1銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；2 2表表9-39-3；3 3銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的控制測(cè)試；銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的控制測(cè)試；4 4銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；5 5主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序；6 6應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序。 賬戶(hù)法（分項(xiàng)審計(jì)）：賬戶(hù)法（分項(xiàng)審計(jì)）：就是按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的審計(jì)。分項(xiàng)審就是按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的審計(jì)。分項(xiàng)審計(jì)法與賬戶(hù)設(shè)置體系一致，操作方便，但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部計(jì)法與

3、賬戶(hù)設(shè)置體系一致，操作方便，但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié)控制測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié), ,審計(jì)工作有重復(fù)。審計(jì)工作有重復(fù)。循環(huán)法（循環(huán)審計(jì)）：循環(huán)法（循環(huán)審計(jì)）：現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中一般用循環(huán)審計(jì)方法。將密現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中一般用循環(huán)審計(jì)方法。將密切相關(guān)的交易種類(lèi)或賬戶(hù)余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)組切相關(guān)的交易種類(lèi)或賬戶(hù)余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)組織審計(jì)工作。它有利于與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系，織審計(jì)工作。它有利于與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系，并且便于審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，便于合理審計(jì)分工，便于交并且便于審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，便于合理審計(jì)分工，便于交叉復(fù)核，

4、提高審計(jì)效率和效果。叉復(fù)核，提高審計(jì)效率和效果。循環(huán)審計(jì)法與分項(xiàng)審計(jì)法（賬戶(hù)審計(jì)法）的區(qū)別循環(huán)審計(jì)法與分項(xiàng)審計(jì)法（賬戶(hù)審計(jì)法）的區(qū)別貨幣資金貨幣資金銷(xiāo)售與收銷(xiāo)售與收款循環(huán)款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)采購(gòu)與付采購(gòu)與付款循環(huán)款循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)不同行業(yè)類(lèi)型的收入來(lái)源涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制與控制測(cè)試銷(xiāo)售/收款交易的內(nèi)部控制收入確認(rèn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)銷(xiāo)售交易/收款的控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序銷(xiāo)售/收款交易營(yíng)業(yè)收入（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所涉及的認(rèn)定）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所涉及的認(rèn)定）實(shí)質(zhì)性分析程序針對(duì)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所確定的）認(rèn)

5、定的細(xì)節(jié)測(cè)試了解該循環(huán)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，及初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)得出的控制有效性，予以支持或修改上面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，以確定后續(xù)開(kāi)展的細(xì)節(jié)測(cè)試是否需要修改（或者作為補(bǔ)充證據(jù)） 第一節(jié)第一節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材（教材P178P178） 1 1銷(xiāo)售部門(mén)接受顧客訂單銷(xiāo)售部門(mén)接受顧客訂單（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定）認(rèn)定）（1 1）銷(xiāo)售人員（銷(xiāo)售人員（業(yè)務(wù)員業(yè)務(wù)員）接受接受顧客訂顧客訂購(gòu)購(gòu)單單；（2 2）銷(xiāo)售單管理部門(mén)（銷(xiāo)售單管理部門(mén)（銷(xiāo)售經(jīng)理銷(xiāo)售經(jīng)理或主管）或主管）對(duì)顧客訂單授權(quán)審批對(duì)顧客訂單授權(quán)審批；（名單內(nèi)客戶(hù)直接批

6、準(zhǔn)（一般授權(quán)），名單外客戶(hù)需由主管決（名單內(nèi)客戶(hù)直接批準(zhǔn)（一般授權(quán)），名單外客戶(hù)需由主管決定是否同意銷(xiāo)售（特殊授權(quán)）定是否同意銷(xiāo)售（特殊授權(quán)）（3 3）銷(xiāo)售單管理部門(mén)銷(xiāo)售單管理部門(mén)根據(jù)審批后的根據(jù)審批后的顧客訂顧客訂購(gòu)購(gòu)單單編制連續(xù)編號(hào)的編制連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)銷(xiāo)售單售單（一式多聯(lián)）（一式多聯(lián)），銷(xiāo)售單是證明銷(xiāo)售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。，銷(xiāo)售單是證明銷(xiāo)售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。 2 2信用管理部門(mén)批準(zhǔn)信用管理部門(mén)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用賒銷(xiāo)信用（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定） 信用管理經(jīng)理信用管理經(jīng)理按照賒銷(xiāo)政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核按照賒銷(xiāo)政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單顧客訂單，并在并在銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單上簽字；上簽字；

7、如果是超過(guò)信用額度的如果是超過(guò)信用額度的顧客訂單顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理，應(yīng)由總經(jīng)理或集體決策或集體決策審批。審批。 信用管理部門(mén)信用管理部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)不能是同一個(gè)部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)不能是同一個(gè)部門(mén)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施職，應(yīng)當(dāng)實(shí)施職責(zé)分離控制責(zé)分離控制。3倉(cāng)庫(kù)部門(mén)按銷(xiāo)售單供貨倉(cāng)庫(kù)部門(mén)按銷(xiāo)售單供貨（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定、認(rèn)定、“完整性完整性”認(rèn)定）認(rèn)定） 倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)已批準(zhǔn)的倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單供貨，并編制連續(xù)編號(hào)的供貨，并編制連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單出庫(kù)單，目的是為防止倉(cāng)庫(kù)未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。，目的是為防止倉(cāng)庫(kù)未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。4按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定）認(rèn)定） 裝運(yùn)部門(mén)

8、（裝運(yùn)部門(mén)（應(yīng)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)分離應(yīng)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)分離）按）按銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物，裝裝運(yùn)貨物，裝運(yùn)憑證是證明銷(xiāo)售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。運(yùn)憑證是證明銷(xiāo)售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。5財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)具賬單（開(kāi)發(fā)票和寄送銷(xiāo)售發(fā)票）財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)具賬單（開(kāi)發(fā)票和寄送銷(xiāo)售發(fā)票） 開(kāi)具賬單包括開(kāi)具賬單包括編制編制和向顧客和向顧客寄送寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。票。 為了降低為了降低開(kāi)具賬單開(kāi)具賬單過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：（1）開(kāi)具賬單部門(mén)職員在編制每張銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢）開(kāi)具賬單

9、部門(mén)職員在編制每張銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在查是否存在裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，目的是為，目的是為了控制了控制“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易。開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易。（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表價(jià)目表編制銷(xiāo)售發(fā)票，目的是編制銷(xiāo)售發(fā)票，目的是為了控制為了控制“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商商品價(jià)目表品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單。所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單。（3）獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)

10、和計(jì)算的正確性，目的是為了）獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性，目的是為了控制控制“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。認(rèn)定的錯(cuò)誤。（4）將裝運(yùn)憑證上的商品）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品品總數(shù)總數(shù)進(jìn)行比較，目的是為了控制進(jìn)行比較，目的是為了控制“完整性完整性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單。即確保所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單。6財(cái)務(wù)部門(mén)記錄銷(xiāo)售財(cái)務(wù)部門(mén)記錄銷(xiāo)售（1）只依據(jù)）只依據(jù)附有附有有效有效裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證和和銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單的的銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)記錄銷(xiāo)售。這些裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單應(yīng)能證明銷(xiāo)售交易的發(fā)生及其售。這些裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單應(yīng)

11、能證明銷(xiāo)售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（能證明發(fā)生的日期。（能證明“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定）認(rèn)定）（2）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。（能證明）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。（能證明“完整性完整性”認(rèn)定）認(rèn)定）（3）獨(dú)立檢查已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額同會(huì)計(jì)記錄金）獨(dú)立檢查已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。（能證明額的一致性。（能證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定和認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定）（4）記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離）記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離。（不相容職務(wù)相分離原則的要求）（不相容職務(wù)相分離原則的要求）（5）對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)

12、記錄的接觸予以限制，以）對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（。（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定、認(rèn)定、“完整性完整性”認(rèn)定）認(rèn)定）（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。（能證明（能證明 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定）（7 7）定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況）定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。（能證明（能證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定和認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>

13、認(rèn)定）認(rèn)定） 7 7辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（最擔(dān)心貨幣資金失竊）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（最擔(dān)心貨幣資金失竊） 8 8辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓?zhuān)ㄞk理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓?zhuān)ㄊ跈?quán)審批，授權(quán)審批，不不相容職務(wù)相分離相容職務(wù)相分離，實(shí)物驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)處理），實(shí)物驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)處理） 9 9注銷(xiāo)壞賬（授權(quán)、注銷(xiāo)壞賬（授權(quán)、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，會(huì)計(jì)處理）認(rèn)定，會(huì)計(jì)處理） 10 10提取壞賬準(zhǔn)備（提取壞賬準(zhǔn)備（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，會(huì)計(jì)處理）。認(rèn)定，會(huì)計(jì)處理）。總結(jié)：總結(jié)：第二節(jié)第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、銷(xiāo)售交易的

14、內(nèi)部控制（一、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制（P181）（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系（表（表9-3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的甲公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制摘錄如下：要求：假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料三所列控制的設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷,需要說(shuō)明理由。答案（二）銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制（二）銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制（P182）1. 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（P182）2. 恰當(dāng)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批的授權(quán)審批3. 充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 4. 憑證的預(yù)先編號(hào)憑證的預(yù)先編號(hào)5. 按月寄出對(duì)賬單按月寄出對(duì)賬單6. 內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序二、收款交易的內(nèi)

15、部控制（二、收款交易的內(nèi)部控制（P184） 收入確認(rèn)為審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。收入交易和余額存在的收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)主要包括：主要包括：nl.l.收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn) 發(fā)生、完整性發(fā)生、完整性 企業(yè)往往為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而采用虛增或隱瞞收入等方式實(shí)施舞弊企業(yè)往往為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而采用虛增或隱瞞收入等方式實(shí)施舞弊。涉及。涉及收入確認(rèn)的舞弊在舞弊案中占有很大比例。收入確認(rèn)的舞弊在舞弊案中占有很大比例。n2.2.收入的復(fù)雜性導(dǎo)致的錯(cuò)誤收入的復(fù)雜性導(dǎo)致的錯(cuò)誤 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性 。 例如，被審計(jì)單位已開(kāi)始采用網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售方式，但管理層對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售方

16、式可能出現(xiàn)的問(wèn)例如，被審計(jì)單位已開(kāi)始采用網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售方式，但管理層對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售方式可能出現(xiàn)的問(wèn)題缺乏經(jīng)驗(yàn)時(shí)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤題缺乏經(jīng)驗(yàn)時(shí)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤。n3.3.期末收入交易和收款交易的截止錯(cuò)誤期末收入交易和收款交易的截止錯(cuò)誤 截止截止 。n4.4.收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶(hù)收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶(hù) 分類(lèi)分類(lèi) 。n5.5.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確 計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?。三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2 2 ( (一一) ) 在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)

17、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮舞弊風(fēng)在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（P.186P.186）1. 1. 識(shí)別管理層識(shí)別管理層高估高估收入收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn) 如果管理層有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力如果管理層有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力( (如提前確認(rèn)收入或記錄如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入虛假的收入) )，收入的發(fā)生認(rèn)定收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2.2.識(shí)別管理層識(shí)別管理層隱瞞收入隱瞞收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)

18、的動(dòng)機(jī)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收入要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。3.3.識(shí)別識(shí)別管理層推遲確認(rèn)收入管理層推遲確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷(xiāo)售目標(biāo)，而已經(jīng)如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷(xiāo)售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷(xiāo)售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷(xiāo)售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)。至下一年度確認(rèn)。(三三)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn) 1. 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

19、估程序?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解通過(guò)了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、銷(xiāo)售模式和業(yè)務(wù)流程、與收入相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)條件、收入的來(lái)源和銷(xiāo)售模式和業(yè)務(wù)流程、與收入相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)條件、收入的來(lái)源和構(gòu)成、收入交易的特性、收入確認(rèn)的具體原則、所在行業(yè)的特殊事構(gòu)成、收入交易的特性、收入確認(rèn)的具體原則、所在行業(yè)的特殊事項(xiàng)、重大異常交易的商業(yè)理由、被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)衡量等，項(xiàng)、重大異常交易的商業(yè)理由、被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)衡量等，有助于有助于其考慮收入虛假錯(cuò)報(bào)可能采取的方式，其考慮收入虛假錯(cuò)報(bào)可能采取的方式，從而設(shè)計(jì)

20、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以從而設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以發(fā)現(xiàn)此類(lèi)錯(cuò)報(bào)。發(fā)現(xiàn)此類(lèi)錯(cuò)報(bào)。 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和執(zhí)行其他相關(guān)評(píng)價(jià)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動(dòng)獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素活動(dòng)獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。 例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解到，被審計(jì)例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解到，被審計(jì)單位所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈并伴隨著利潤(rùn)率的下降，而管理層過(guò)于強(qiáng)調(diào)單位所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈并伴隨著利潤(rùn)率的下降，而管理層過(guò)于強(qiáng)調(diào)提高被審計(jì)單位利潤(rùn)水平的目標(biāo)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要警惕管理層通提高被審計(jì)單位利潤(rùn)水平的目標(biāo)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要警惕管理層通

21、過(guò)實(shí)施舞弊高估收入，從而高估利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)實(shí)施舞弊高估收入，從而高估利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。（四）（四）常用的收入確認(rèn)舞弊手段常用的收入確認(rèn)舞弊手段（P.187）（五）通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)（五）通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象（險(xiǎn)的跡象（P.187）1. 發(fā)貨環(huán)節(jié)(2)(3)(4)(7)2. 開(kāi)票環(huán)節(jié)(5)3. 入賬環(huán)節(jié)(6)(8)(10)4. 收款環(huán)節(jié)(1)(11)(13)(14)5. 其他環(huán)節(jié)(9)(12)(15)(16)（六）對(duì)收入確認(rèn)實(shí)施分析性程序（六）對(duì)收入確認(rèn)實(shí)施分析性程序（P.187）四、控制測(cè)試（四、控制測(cè)試（P189）（一）概述（一）概述（

22、二）（二）以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試 (表表9-3)（三）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（表（三）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（表9-6）第三節(jié)第三節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序一、銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）（一）銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（P.193, 6步步驟）驟）（二）銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（與（二）銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（與P181的表的表9-3聯(lián)系）聯(lián)系）1.登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的2.已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登記入賬已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登記入賬3.登記

23、入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)4.登記入賬的銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng)?shù)怯浫胭~的銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng)5.銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)6.銷(xiāo)售交易已正確地計(jì)入明細(xì)賬并正確地匯總銷(xiāo)售交易已正確地計(jì)入明細(xì)賬并正確地匯總銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序二、針對(duì)銷(xiāo)售交易各類(lèi)認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試1.未發(fā)貨2.重復(fù)入賬3.虛構(gòu)顧客1.發(fā)生：登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的對(duì)這一目標(biāo)，一般關(guān)心(1)未發(fā)貨卻登記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬錯(cuò)報(bào)特征：有賬簿記錄，無(wú)發(fā)貨憑證。測(cè)試程序：從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無(wú)沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷(xiāo)售交易。如懷疑發(fā)運(yùn)憑證真實(shí)性,進(jìn)一步追查

24、永續(xù)盤(pán)存記錄。(2)同一筆銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬錯(cuò)報(bào)特征：多筆賬簿記錄共用同一發(fā)貨憑證。測(cè)試程序：檢查銷(xiāo)售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)。 (3)向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨，作為銷(xiāo)售交易入賬錯(cuò)報(bào)特征：賒銷(xiāo)，有銷(xiāo)售單，但未經(jīng)賒銷(xiāo)審批測(cè)試程序：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)售分錄相應(yīng)的銷(xiāo)售單，以確定銷(xiāo)售是否履行賒銷(xiāo)審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)2.完整性：已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登記入賬(1)測(cè)試條件：銷(xiāo)售交易通常無(wú)須對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問(wèn)題。如果內(nèi)部控制不健全，比如沒(méi)有“由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”這一獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。(2)錯(cuò)報(bào)特征：有發(fā)運(yùn)憑

25、證，無(wú)賬簿記錄(3)測(cè)試程序：從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。實(shí)施這一程序的前提是能確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔否則，發(fā)運(yùn)憑證代表不了發(fā)運(yùn)的事實(shí)。(4)審計(jì)程序的方向問(wèn)題“由證到賬”用來(lái)測(cè)試遺漏的交易(完整性目標(biāo))。起點(diǎn)是發(fā)貨憑證，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。“由賬到證”用來(lái)測(cè)試不真實(shí)的交易(發(fā)生目標(biāo))。起點(diǎn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證以及客戶(hù)訂購(gòu)單。程序方向只在存在、發(fā)生、完整性認(rèn)定時(shí)考慮。對(duì)這些認(rèn)定來(lái)說(shuō)，測(cè)試的方向很重要。如弄錯(cuò)了追查方向，屬于嚴(yán)重的審計(jì)缺陷。測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，程序方向無(wú)關(guān)緊要。例如，測(cè)試交易業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)的

26、準(zhǔn)確性時(shí)，可以由銷(xiāo)售發(fā)票追查發(fā)運(yùn)憑證，也可以反向追查。3.準(zhǔn)確性:登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)應(yīng)對(duì)程序：通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試確認(rèn)三個(gè)問(wèn)題：(1)按訂貨數(shù)量發(fā)貨可能有例外，當(dāng)申請(qǐng)賒購(gòu)金額超過(guò)了其剩余信用額度時(shí)，發(fā)貨數(shù)量可能小于訂貨數(shù)量；(2)按發(fā)貨數(shù)量和經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表準(zhǔn)確地開(kāi)賬單；(3)將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入賬簿。4.分類(lèi)：登記入賬的銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng)錯(cuò)報(bào)舉例：現(xiàn)銷(xiāo)時(shí)借記應(yīng)收賬款，收回應(yīng)收賬款時(shí)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，將資產(chǎn)的銷(xiāo)售(例如固定資產(chǎn)銷(xiāo)售)混作正常銷(xiāo)售。審計(jì)程序：審核原始憑證真相在這里，確定具體交易的類(lèi)別是否恰當(dāng)，并與賬簿記錄比較。5.截止：及時(shí)記錄銷(xiāo)售交易發(fā)貨后應(yīng)盡快開(kāi)具賬單并登記入賬，以防

27、止無(wú)意漏記銷(xiāo)售交易，確保它們記入正確的會(huì)計(jì)期間。應(yīng)對(duì)程序：將發(fā)運(yùn)憑證的日期與銷(xiāo)售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較。6.過(guò)賬匯總：銷(xiāo)售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定內(nèi)容的延續(xù)。應(yīng)對(duì)程序：將全部賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)正確地記入應(yīng)收賬款明細(xì)賬過(guò)賬，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬也必須正確地加總匯總并過(guò)入總賬。二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)（一）營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)（P197P197）掌握：審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系掌握：審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（P197P197）1.1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 （C C）2.2.檢查檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法合既定的收入確認(rèn)原則、方法 (ABCD) (ABCD)3.3.必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序（ABC,ABC,P198P198）4.4.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄(C)(C)5.5.發(fā)運(yùn)憑證的審查發(fā)運(yùn)憑證的審查(A