第4章賬戶(hù)與借貸記賬法的運(yùn)用(2015)

1、工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算第四章 賬戶(hù)與借貸記賬法的運(yùn)用理解并掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容熟練掌握工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)主要業(yè)務(wù)核算所需要設(shè)置的賬戶(hù)及其用途和結(jié)構(gòu)熟練掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中會(huì)計(jì)分錄的編制及基本的賬務(wù)處理過(guò)程本章 的 學(xué) 習(xí) 將 會(huì) 使 你 通過(guò)對(duì)工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,你可以進(jìn)一步掌握會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)、復(fù)式記賬原理等會(huì)計(jì)基本理論、方法的實(shí)際應(yīng)用,提高會(huì)計(jì)核算方法的實(shí)際應(yīng)用能力。本章目的本章內(nèi)容工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述4.1籌集資金過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置和運(yùn)用4.2采購(gòu)過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置和運(yùn)用4.3產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程及成本計(jì)算過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置和

2、運(yùn)用4.4銷(xiāo)售過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置和運(yùn)用4.5財(cái)務(wù)成果形成與分配過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置和運(yùn)用4.6第1節(jié) 工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述2.1.1 工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容（熟悉）2.1.2 工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的程序（熟悉）資金籌集業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)2.1.1 工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及核算的內(nèi)容1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的起點(diǎn) 向債權(quán)人借入資金 企業(yè)借入資金 投資者投入企業(yè)資金 企業(yè)資本金2.供應(yīng)過(guò)程的核算（生產(chǎn)準(zhǔn)備階段）包括（1）固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)（2）材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)涉及（1）物資驗(yàn)收業(yè)務(wù)（計(jì)價(jià)）（2）與供應(yīng)單位之間的貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 貨幣資金 儲(chǔ)備資金（固

3、定資金） 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金 成品資金3.生產(chǎn)過(guò)程服務(wù)銷(xiāo)售產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用、交納稅金及附加企業(yè)同其他單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)4.銷(xiāo)售過(guò)程服務(wù)成品資金 貨幣資金4.財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù) 計(jì)算盈虧 繳納稅金 進(jìn)行利潤(rùn)分配等 設(shè)置賬戶(hù) 編制會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證） 登賬2.1.2 工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的程序第2節(jié) 籌集資金過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置和運(yùn)用 投資者投入資金投資者投入資金（企業(yè)資本規(guī)模變化）（企業(yè)資本規(guī)模變化） 從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金（企業(yè)債務(wù)規(guī)模變化）（企業(yè)債務(wù)規(guī)模變化）企業(yè)資金籌集的渠道主要包括：企業(yè)資金籌集的渠道主要包括：1.導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的業(yè)務(wù) 按其投資

4、形式不同可分為：貨幣資金投資，實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資； 按投資主體不同可分為：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。2.導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模變化的業(yè)務(wù)實(shí)收資本（或股本）資本公積銀行借款債券發(fā)行4.2.1 籌資過(guò)程的主要業(yè)務(wù)我國(guó)關(guān)于投入資本的有關(guān)法律規(guī)定： 企業(yè)設(shè)立時(shí)，企業(yè)的所有者必須向企業(yè)注入一定的資本金。 （資本金是指企業(yè)在工商管理部門(mén)登記的注冊(cè)資本） 企業(yè)接受的投資方式可以是現(xiàn)金投資，也可以是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資。 投資者可以是國(guó)家、其他法人單位、個(gè)人或外商等。 投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，就是企業(yè)的實(shí)收資本。股份有限公司的投資者投入的

5、資本是股本。4.2.2 投入資本的核算根據(jù)資本保全原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。 （1）“實(shí)收資本（股本）”賬戶(hù)。該賬戶(hù)是所有者權(quán) 益類(lèi)賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動(dòng)及結(jié)果的賬戶(hù)。 借方 實(shí)收資本（股本） 貸方期初余額：上期末投入資本的實(shí)有數(shù)額本期減少的資本數(shù)額本期實(shí)際收到的投資者的投資數(shù)額期末余額：本期末投入資本的實(shí)有數(shù)額1.賬戶(hù)設(shè)置 （2）“資本公積”賬戶(hù)。該賬戶(hù)是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)， 是用來(lái)核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動(dòng)及結(jié)果 的賬戶(hù)。 借方 資本公積 貸方 期初余額：上期末的實(shí)有數(shù)額本期的資本公積減少數(shù) 本期的資本公積增加數(shù)

6、期末余額：本期末的實(shí)有數(shù)額 （3）“銀行存款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核 算企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金的增減 變動(dòng)及其結(jié)存情況。本賬戶(hù)應(yīng)按幣種設(shè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù) 借方 銀行存款 貸方期初余額：上期末銀行存款的結(jié)存數(shù) 本期存入銀行的款項(xiàng)本期提取和支出的存款 期末余額：本期末銀行存款的結(jié)存數(shù) （4）“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。 借方 庫(kù)存現(xiàn)金 貸方期初余額：上期末庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) 本期庫(kù)存現(xiàn)金的增加額本期庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù) 期末余額：本期末庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) （5）“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以 核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原始

7、價(jià)值。按固定資產(chǎn)類(lèi) 別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 固定資產(chǎn) 貸方期初余額：上期末固定資產(chǎn)的原始價(jià)值本期增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 本期減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末余額：本期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本在股份制企業(yè)為“股本”賬戶(hù)性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)上圖均為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本） 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資貨幣投資 實(shí)物投資實(shí)物投資 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 投資投資 轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本 期末余額期末余額 在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積

8、按投資方式不同實(shí)收資本賬務(wù)處理見(jiàn)例4-1、2、3（1）接受貨幣投資的核算；（2）接受非貨幣投資的核算；（3）資本公積的核算2.會(huì)計(jì)分錄（見(jiàn)教材） 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本） 1200000 500000 500000 300000 資本公積資本公積 100000 銀行存款銀行存款 1800000 固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 500000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 3000003. 登賬 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)資金不足的情 況，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足或購(gòu)置固定資產(chǎn)的 需要，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。 借入資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的重要補(bǔ)充來(lái)源 按借款期限分為短期借款和長(zhǎng)期借款。4

9、.2.3 借入資金（資本）的核算 （1）“短期借款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以?xún)?nèi)（含一年）的各種借款，該賬戶(hù)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 借方 短期借款 貸方期初余額：上期末尚未償還的短期借款本金 本期償還的短期借款數(shù)額 本期借入的短期借款數(shù)額 期末余額：本期末尚未償還的短期借款本金 1.賬戶(hù)設(shè)置 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 支付數(shù)支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶(hù)

10、性質(zhì)賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)賬戶(hù):見(jiàn)圖示見(jiàn)圖示應(yīng)付利息應(yīng)付利息短期借款賬務(wù)處理見(jiàn)例44、5 （2）“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)向 銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借 款。該賬戶(hù)應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 借方 長(zhǎng)期借款 貸方期初余額：上期末尚未償還的長(zhǎng)期借款本息本期償還的長(zhǎng)期借款的本息數(shù)額 本期借入的長(zhǎng)期借款的本金本期計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息 期末余額：本期末尚未償還的長(zhǎng)期借款 本息 銀行存款銀行存款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款償還本金償還本金 借入本金借入本金 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 銀行存款銀行存款 長(zhǎng)期借款賬務(wù)處理見(jiàn)例

11、46（1）短期借款的核算；（2）短期借款利息的核算；（3）長(zhǎng)期借款的核算；2.會(huì)計(jì)分錄（見(jiàn)教材）長(zhǎng)期借款利息的核算留待中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí)。 短期借款短期借款 1500000 1500000 期末余額期末余額 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 15000 7500（5月）月） 7500 （6月）月） 銀行存款銀行存款 1500000 1500000 財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)7500 （7月）月） 7500 15000750075003.登賬（短期借款）銀行存款銀行存款2000000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款償還本金償還本金 2000000 銀行存款銀行存款 3.登賬（長(zhǎng)期借款）（1）請(qǐng)你說(shuō)出一筆增加實(shí)收資本的業(yè)務(wù)并編出會(huì)計(jì)分錄；（2

12、）請(qǐng)你說(shuō)出一筆增加短期借款的業(yè)務(wù)，并編出會(huì)計(jì)分錄； （3）請(qǐng)你說(shuō)出短期借款減少的業(yè)務(wù)，并編出會(huì)計(jì)分錄；課堂提問(wèn)：業(yè)務(wù)（1） （在保持原所有者權(quán)益不變的情況下）增加實(shí)收資本意味著一定會(huì)增加資產(chǎn)或減少負(fù)債；減少實(shí)收資本意味著一定會(huì)減少資產(chǎn)或增加負(fù)債。（2）增加短期借款一定會(huì)增加資產(chǎn)或減少另一項(xiàng)負(fù)債；歸還短期借款一定會(huì)減少資產(chǎn)或增加另一項(xiàng)負(fù)債 （3）隨著資產(chǎn)的增減變動(dòng)一定會(huì)有負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)。課堂提問(wèn)：判斷正誤第3節(jié) 采購(gòu)過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置和運(yùn)用 主要業(yè)務(wù)包括： （1）準(zhǔn)備勞動(dòng)資料即購(gòu)建固定資產(chǎn) （2）準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象即購(gòu)買(mǎi)原材料等 采購(gòu)過(guò)程也稱(chēng)為供應(yīng)過(guò)程,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中供、產(chǎn)、銷(xiāo)的第一個(gè)

13、環(huán)節(jié)，也是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過(guò)程。 采購(gòu)過(guò)程的主要業(yè)務(wù) 主要包括兩類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)是購(gòu)建廠(chǎng)房、建筑物及設(shè)備等固定資產(chǎn)(2)是購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的各種材料。 供應(yīng)過(guò)程 儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金結(jié)算資金投 入資 本負(fù)債（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量4.3.1 固定資產(chǎn)構(gòu)建的核算固定資產(chǎn)的確認(rèn)（定義）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用期超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。單位價(jià)值2000元以上；使用年限2年以上。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買(mǎi)價(jià)、稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等。 需要特別注意的是,在確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

14、的處理。按規(guī)定,企業(yè)外購(gòu)的設(shè)備機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備工具等(動(dòng)產(chǎn)),所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不進(jìn)入成本,而是留待以后計(jì)繳增值稅時(shí)一次性扣除（抵扣）。 固定資產(chǎn)的計(jì)量（固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定）（2）主要賬戶(hù)介紹 借 固定資產(chǎn) 貸 固定資產(chǎn)的取得 固定資產(chǎn)的退出 期末余額：原價(jià) 注意：固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價(jià)值不在本賬戶(hù)中反映 （累計(jì)折舊、凈值） 固定資產(chǎn)（前已述及）含義：該賬戶(hù)的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 借 在建工程 貸 工程成本支出 工程完工轉(zhuǎn)出 期末余額： 未完工工程含義：該賬戶(hù)的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)、安裝

15、、技術(shù)改造及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算工程成本的賬戶(hù)。 在建工程賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅含義： 該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納 的增值稅的計(jì)算與實(shí)際交納情況的賬戶(hù)。 借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸 實(shí)際繳納的各種稅金 計(jì)算出應(yīng)交未交的稅金 （增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金） （增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 期末余額：多交的稅金 期末余額：未交的稅金增值稅是就增值額納稅賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 例1. 購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn) 海豐公司于2011年6月10日購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái),價(jià)款200000元,增值稅稅率為17%,增值稅額為34000元,運(yùn)費(fèi)2000元(此處暫不考慮運(yùn)費(fèi)抵

16、扣進(jìn)項(xiàng)稅部分),全部款項(xiàng)已支付,設(shè)備已運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收合格,交付使用。 （3）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理借:固定資產(chǎn) 202000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000 貸:銀行存款 236000例2. 購(gòu)置需要安裝或自行建造的固定資產(chǎn) 海豐公司于2011年7月18日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái),價(jià)款300000元,增值稅稅率為17%,增值稅額為51000,運(yùn)費(fèi)10000元(此處暫不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅部分),款項(xiàng)已支付,設(shè)備運(yùn)達(dá)后在安裝過(guò)程中耗用了原材料3000元,現(xiàn)金支付安裝工人工資4000元,支票支付外單位的調(diào)試測(cè)試費(fèi)3000元。經(jīng)驗(yàn)收合格后交付使用。 A、購(gòu)入時(shí)： 借:在建工程 310000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

17、交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51000 貸:銀行存款 361000借:在建工程 10000 貸:原材料 3000 庫(kù)存現(xiàn)金 4000 銀行存款 3000B、交付安裝時(shí)：借:固定資產(chǎn) 320000 貸:在建工程 320000C、安裝完成并交付使用銀行存款銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等 在建工程在建工程投入安裝投入安裝 安裝、建筑安裝、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際 成本成本耗用人工耗用人工付安裝費(fèi)付安裝費(fèi)不需要安裝設(shè)備不需要安裝設(shè)備賬務(wù)處理見(jiàn)例賬務(wù)處理見(jiàn)例4-7 - 4-84-7 - 4-8 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)購(gòu)入不需購(gòu)入不需 報(bào)廢及出報(bào)廢及出要安裝固要安裝固

18、售等售等定資產(chǎn)定資產(chǎn)安裝、建安裝、建筑完工固筑完工固定資產(chǎn)定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 原材料（工程物資）原材料（工程物資） 買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)工程物資工程物資在建工程在建工程賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)不需要安裝設(shè)備不需要安裝設(shè)備3、登賬（每個(gè)同學(xué)根據(jù)4-7、8的分錄登賬） 結(jié)算方式： 現(xiàn)金結(jié)算；預(yù)付款結(jié)算；賒購(gòu)方式；票據(jù)結(jié)算4.3.2材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（1）核算的基本內(nèi)容貨款的結(jié)算材料的入庫(kù)采購(gòu)成本的計(jì)算買(mǎi)價(jià)（發(fā)票價(jià)格）運(yùn)雜費(fèi)途中合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)有關(guān)稅金（關(guān)稅等）其他費(fèi)用（大宗市內(nèi)運(yùn)費(fèi)）注意：采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的增值稅不計(jì)入采購(gòu)成本。 關(guān)于結(jié)算方式購(gòu)貨企業(yè)銷(xiāo)售企業(yè)運(yùn)費(fèi)單據(jù)運(yùn)費(fèi)單

19、據(jù)發(fā)發(fā) 票票開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達(dá)成付款期限協(xié)議，將來(lái)付款賒購(gòu)結(jié)算向銷(xiāo)售方做出付款期限承諾，將來(lái)付款商業(yè)匯票結(jié)算發(fā)出商品發(fā)出商品（2）采購(gòu)過(guò)程主要賬戶(hù)的設(shè)置賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 借 在途物資 貸 買(mǎi)價(jià) 結(jié)轉(zhuǎn)已入庫(kù)材料實(shí)際成本 采購(gòu)費(fèi)用 期末余額：在途材料 在途物資含義：該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算購(gòu)入各種材料等物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算各種材料物資的采購(gòu)成本。 原材料含義：該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司各種庫(kù)存材料的增減變動(dòng)及期末結(jié)存情況的。 借 原材料 貸 驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成本 期末余額：庫(kù)存材料的 實(shí)際成本 注意：“原材料”賬戶(hù)應(yīng)按材料品種設(shè)明細(xì)賬。

20、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付賬款含義：該賬戶(hù)屬負(fù)債類(lèi)，核算公司因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況的賬戶(hù)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付賬款 貸 償還應(yīng)付單位款項(xiàng) 應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng) （減少） （增加） 期末余額：尚未償還的應(yīng)付款注意：該賬戶(hù)應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細(xì)賬。 預(yù)付賬款含義：該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)按合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)料款而于供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。 借 預(yù)付賬款 貸 預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng) 沖銷(xiāo)預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng) （增加） （減少） 期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：注意：該賬戶(hù)應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細(xì)賬。 應(yīng)付票據(jù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：含義：該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)，用

21、來(lái)核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買(mǎi)材料物資等而開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。 借 應(yīng)付票據(jù) 貸 到期應(yīng)付票據(jù)的減少 開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票 （不論是否已經(jīng)付款） （增加） 期末余額： 尚未到期的匯票 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款相同點(diǎn)：1、二者均屬于屬于負(fù)債類(lèi)，均是因采購(gòu)而形成的；2、二者均償還。（用資產(chǎn)償還）不同點(diǎn)：1、二者還款期限不同，應(yīng)付賬款無(wú)明確的還款期限；應(yīng)付 票據(jù)有明確的還款期限；2、二者的還款保證不同，應(yīng)付賬款沒(méi)有承諾和約定；而應(yīng)付票據(jù)本身就是一種信用憑證，有承諾和約定明確的還款期限。3、應(yīng)付票據(jù)到期未履約還款除按約定接受相應(yīng)懲罰外，需將到期的應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 應(yīng)交

22、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅含義： 該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計(jì)算與實(shí)際交納情況的賬戶(hù)。 借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸 實(shí)際繳納的各種稅金 計(jì)算出應(yīng)交未交的稅金 （增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金） （增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 期末余額：多交的稅金 期末余額：未交的稅金 （待抵扣的增值稅） （應(yīng)繳納的增值稅）增值稅是就增值額納稅賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：可以按稅種分別設(shè)明細(xì)賬：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等。賬戶(hù)設(shè)置 原材料原材料入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本 買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用期末余額期末余額: 在在途物資成本途物

23、資成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實(shí)際交納數(shù)實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸增借減 在途物資u資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)u尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫(kù)的采購(gòu)物資等 銀行存款等銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)賒購(gòu)等預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 應(yīng)交稅費(fèi)u負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)u結(jié)構(gòu)較特殊，借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出材料賬務(wù)處理見(jiàn)例 4-94-16（3）主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（按實(shí)際成本法核算） 海豐公司

24、本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 例4-9：海豐公司于2011年4月11日在本市購(gòu)入甲材料1000千克，單價(jià)20元，共計(jì)20000元，增值稅額3400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。 借:原材料甲材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400 貸:銀行存款 23400 例4-10：海豐公司于2011年4月12日異地購(gòu)入乙材料2000千克，單價(jià)30元，共計(jì)60000元，增值稅額10200元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，材料尚在運(yùn)輸途中，已收到相關(guān)的結(jié)算憑證，但尚未付款。借:在途物資乙材料 62000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10200 貸:應(yīng)付賬款 72200 例4-11：海豐公司于2011年

25、4月15日收到前期購(gòu)入的乙材料2000千克,驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20千克，系途中合理?yè)p耗。借:原材料乙材料 62000 貸:在途物資乙材料 62000 合理?yè)p耗應(yīng)該計(jì)入材料成本(導(dǎo)致庫(kù)存材料的實(shí)際數(shù)量減少,單價(jià)提高)例4-12：海豐公司于2011年5月20日支付乙材料貨款及運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)72200元。借:應(yīng)付賬款 72200 貸:銀行存款 72200 例4-13：海豐公司于2011年4月27日從永安公司購(gòu)入A、B兩種材料，永安公司代墊了運(yùn)雜費(fèi)3600元。全部款項(xiàng)共計(jì)85500元，海豐公司以開(kāi)出并承兌的30天期商業(yè)匯票支付,兩種材料均未運(yùn)抵(材料的運(yùn)雜費(fèi)按兩種材料的重量比例分配記入各自成本)。A、B兩

26、種材料的有關(guān)資料如下:A材料:200千克，價(jià)款30000元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額5100元B材料:400千克，價(jià)款40000元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額6800元運(yùn)雜費(fèi)分配率=實(shí)際發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)/材料重量 =3600/(200+400)=6(元/千克)A 材料應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=200*6=1200(元)B材料應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=400*6=2400(元)共同受益間接采購(gòu)費(fèi)用的分配：分配率 = 共同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之和（買(mǎi)價(jià)或重量等）某種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額= 該種材料分配標(biāo)準(zhǔn)分配率借:在途物資A材料 31200 B材料 42400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11900 貸:應(yīng)付票據(jù)永安公司 85500例

27、4-14：海豐公司以預(yù)付款方式向天成公司購(gòu)買(mǎi)丙種材料一批。按合同規(guī)定,海豐公司在2011年5月初以銀行存款20000元，向天成公司預(yù)付貨款；后于月中收到天成公司發(fā)來(lái)的材料及發(fā)票賬單,并將材料驗(yàn)收入庫(kù)。丙材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)為20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元，運(yùn)雜費(fèi)1200元，共計(jì)24600元。月底海豐公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本例題的核算包括預(yù)付、沖銷(xiāo)和補(bǔ)付三個(gè)環(huán)節(jié)預(yù)付：借:預(yù)付賬款天成公司20000 貸:銀行存款 20000沖銷(xiāo)：借:原材料 丙材料 21200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400 貸:預(yù)付賬款天成公司 24600補(bǔ)付：借:預(yù)付賬款天成公司 4600 貸:銀行存

28、款 4600例4-15：海豐公司于2011年4月27日簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票到期,以銀行存款歸還應(yīng)付票據(jù)款85500元。借:應(yīng)付票據(jù)永安公司 85500 貸:銀行存款 85500例4-16：海豐公司從永安公司購(gòu)入的A、B兩種材料于2011年4月30日運(yùn)抵并已驗(yàn)收入庫(kù)。借:原材料A 材料 31200 B 材料 42400 貸:在途物資A 材料 31200 B 材料 42400 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程是(工業(yè))企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)。 在這個(gè)過(guò)程中：一方面會(huì)發(fā)生各種各樣的生產(chǎn)要素耗費(fèi)，另一方面會(huì)生產(chǎn)出一定種類(lèi)數(shù)量的產(chǎn)品。 其核算內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面 第4節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程及成本計(jì)算過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置和運(yùn)用4.4.1

29、生產(chǎn)過(guò)程核算的基本內(nèi)容1.歸集（核算）生產(chǎn)費(fèi)用2.計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本 生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。 (與時(shí)期相關(guān)) 產(chǎn)品成本：指分配到一定種類(lèi)產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用。 (與產(chǎn)品相關(guān)） （1）有關(guān)成本核算的幾個(gè)基本概念注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用并不等于 當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接費(fèi)用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費(fèi)。 間接費(fèi)用：用于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，但不能直接記入產(chǎn)品 成本的耗費(fèi)及為組織和管理生產(chǎn)過(guò)程而發(fā)生的耗費(fèi)。 （一般需歸集后，分配計(jì)入產(chǎn)品成本。） 某產(chǎn)品的直接費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）=該產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用注意：管理費(fèi)用、

30、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用不 計(jì)入產(chǎn)品成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益。（2）生產(chǎn)費(fèi)用流程圖4.4.2 生產(chǎn)過(guò)程主要賬戶(hù)注意：該賬戶(hù)可以按產(chǎn)品品種或類(lèi)別來(lái)設(shè)明細(xì)賬。 生產(chǎn)成本含義： 該賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 借 生產(chǎn)成本 貸 直接材料費(fèi) 完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本 直接人工費(fèi) 轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用 期末余額：在產(chǎn)品成本含義： 該賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。 歸集車(chē)間范圍內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 借 制造費(fèi)用

31、 貸賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 實(shí)際支付給職工的工資額 月末計(jì)算分配的工資額 期末余額：多發(fā)的工資額 期末余額：應(yīng)付未付的工資額 應(yīng)付職工薪酬含義：該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算公司應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 累計(jì)折舊含義：該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用損耗而減少的價(jià)值。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 借 累計(jì)折舊 貸 固定資產(chǎn)折舊的減少 固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù) （退出注銷(xiāo)的折舊） （計(jì)提的折舊） 期末余額：累計(jì)已提折舊額注意：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，但余額在貸方。它是固定資產(chǎn)的抵減

32、賬戶(hù)，兩者差額為固定資產(chǎn)凈值。含義：該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算公司已完工入庫(kù)并可供銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本的賬戶(hù)。 庫(kù)存商品完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷(xiāo)售發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額： 庫(kù)存商品的成本 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借 庫(kù)存商品 貸注意：該賬戶(hù)應(yīng)按產(chǎn)品名稱(chēng)設(shè)明細(xì)賬。 原材料原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用一般耗用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料人員工資人員工資 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人 車(chē)間管理車(chē)間管理 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 入庫(kù)數(shù)入庫(kù)數(shù)制造費(fèi)用制造費(fèi)

33、用賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)(成本成本)類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減月末時(shí)一般無(wú)余額月末時(shí)一般無(wú)余額 銀行存款等銀行存款等 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 u賬務(wù)處理見(jiàn)例賬務(wù)處理見(jiàn)例4-174-25完工產(chǎn)品入完工產(chǎn)品入庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本支付費(fèi)用、支付費(fèi)用、提取折舊等提取折舊等月末分配月末分配計(jì)入產(chǎn)品成計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般本數(shù)（一般為本月全部為本月全部發(fā)生額）發(fā)生額）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：成本類(lèi)成本類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減直接材料、直接人工一直接材料、直接人工一般采取直接計(jì)入方式般采取直接計(jì)

34、入方式（2）賬戶(hù)設(shè)置領(lǐng)料單 發(fā)料憑證匯總表 4.4.3生產(chǎn)過(guò)程及成本計(jì)算過(guò)程的賬戶(hù)運(yùn)用（1）材料費(fèi)用的核算 注意：領(lǐng)料地點(diǎn)與用途 例4-17：海豐公司2011年5月末根據(jù)倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料匯總表，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品及車(chē)間一般消耗領(lǐng)用材料的具體資料如表4-1所示(單位:元):表4-1：生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品及車(chē)間一般消耗領(lǐng)用材料表：項(xiàng) 目 甲材料 乙材料 丙材料 合計(jì)A產(chǎn)品 15000 35000 50000B產(chǎn)品 5000 20000 25000車(chē)間一般耗用 12000 12000合計(jì) 20000 55000 12000 87000借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50000 B產(chǎn)品 25000 制造費(fèi)用 12000

35、 貸:原材料甲材料 20000 乙材料 55000 丙材料 12000會(huì)計(jì)分錄如下: 生產(chǎn)工人的薪酬：生產(chǎn)成本 車(chē)間管理人員的薪酬：制造費(fèi)用（2）人工費(fèi)的核算例4-18：海豐公司2011年5月末根據(jù)工資匯總表,應(yīng)付給生產(chǎn)工人和車(chē)間一般管理人員的工資共計(jì)80000元,其中生產(chǎn)A 產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資45000元,生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資25000元,車(chē)間管理人員的工資10000元。借:生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 45000 B產(chǎn)品 25000 制造費(fèi)用 10000 貸:應(yīng)付職工薪酬工資 80000 會(huì)計(jì)分錄如下：例4-19：海豐公司擬向車(chē)間管理人員免費(fèi)提供住房,為此公司于2011年5月租賃了一套商品房作為其

36、宿舍,每月應(yīng)付租金2000元。借:制造費(fèi)用 2000 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2000思考：支付時(shí)做什么會(huì)計(jì)分錄？ 會(huì)計(jì)分錄如下：例4-20：海豐公司于2011年6月5日從銀行提取現(xiàn)金100000元,其中用以支付生產(chǎn)工人和車(chē)間管理人員工資80000元,支付車(chē)間管理人員宿舍租金2000元。提取現(xiàn)金時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金 100000 貸:銀行存款 100000發(fā)放工資和支付租金時(shí)借:應(yīng)付職工薪酬工資 80000 非貨幣性福利 2000 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 82000 會(huì)計(jì)分錄如下： 制造費(fèi)用的內(nèi)容：包括車(chē)間管理人員的薪酬、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗和勞保費(fèi)用等。 制造費(fèi)用歸集的“

37、T”形賬戶(hù)； 制造費(fèi)用的分配方法。（3）制造費(fèi)用的歸集與分配例4-21：海豐公司在2011年5月份計(jì)提本期的生產(chǎn)設(shè)備折舊12000元。借:制造費(fèi)用 12000 貸:累計(jì)折舊 12000例4-22：海豐公司于2011年5月31日轉(zhuǎn)賬支付車(chē)間水電費(fèi)6000元。借:制造費(fèi)用 6000 貸:銀行存款 6000制造費(fèi)用的歸集，“T”形賬戶(hù)12000120001000010000 20002000120001200060006000借 制造費(fèi)用 貸420004200042000420004200042000例4-23：海豐公司在2011年5月底將本月發(fā)生的制造費(fèi)用42000元分配記入A、B兩種產(chǎn)品的成本。

38、其中A產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)27000元,B產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)15000元。(按A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資比例分配,承例4-18：A 產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為45000元,B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為25000元)。借:生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 27000 B 產(chǎn)品 15000 貸:制造費(fèi)用 42000制造費(fèi)用分配率：420004500025000=0.6A 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)：450000.6=27000B 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)：250000.6=15000例4-24：海豐公司2011年5月份生產(chǎn)A 產(chǎn)品300件,期末全部完工,結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本為122000元,其中直接材料成本為50000元,直接人工成本為45000元,制造費(fèi)

39、用分配額為27000元。借:庫(kù)存商品A 產(chǎn)品 122000 貸:生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 122000 （4）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 借 生產(chǎn)成本-A 貸 5000050000 45000 122000 45000 122000 27000 27000 122000 122000 122000 122000 0 0例4-25：承前例,如果公司本期生產(chǎn)的B產(chǎn)品尚有20件未完工,計(jì)算其成本為5000元,其中,直接材料3000元;直接人工1100元;制造費(fèi)用900元。完工產(chǎn)品180件已驗(yàn)收入庫(kù),其成本為60000元。借:庫(kù)存商品B產(chǎn)品 60000 貸:生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 60000 借 生產(chǎn)成本-B 貸 25

40、00025000 25000 60000 25000 60000 15000 15000 65000 60000 65000 60000 500050004.4.4 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算過(guò)程 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算就是將本期發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用選擇一定的計(jì)算方法，按照一定的產(chǎn)品對(duì)象進(jìn)行分配和歸集的過(guò)程，以確定各產(chǎn)品對(duì)象的總成本和單位成本的一種專(zhuān)門(mén)方法。 確定成本計(jì)算對(duì)象 按產(chǎn)品成本項(xiàng)目分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本具體程序如下： 確定成本計(jì)算對(duì)象 成本計(jì)算對(duì)象，即是生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬對(duì)象，或者成本的承擔(dān)者。具體講就是算誰(shuí)的成本。 確定成本計(jì)算對(duì)象是計(jì)算成本的第一步。 成本計(jì)算對(duì)象是設(shè)置成本計(jì)算明細(xì)賬

41、戶(hù)的依據(jù)。 例教材上的兩張成本明細(xì)賬戶(hù)。2007年年 憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)摘要摘要 借方借方(成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料5000050000(略略)(略略)支付人工費(fèi)用支付人工費(fèi)用4500045000分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用2700027000 合合 計(jì)計(jì) 500004500027000122000結(jié)轉(zhuǎn)完工成本結(jié)轉(zhuǎn)完工成本500004500027000122000表表4-2 生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)品名稱(chēng):A產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位:元元成本計(jì)算對(duì)象 按產(chǎn)品成本項(xiàng)目分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用表表4-2 生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成

42、本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)品名稱(chēng):B產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位:元元2007年年 憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)摘要摘要 借方借方(成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料5000050000(略略)(略略)支付人工費(fèi)用支付人工費(fèi)用4500045000分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用2700027000 合合 計(jì)計(jì) 500004500027000122000結(jié)轉(zhuǎn)完工成本結(jié)轉(zhuǎn)完工成本500004500027000122000成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目需要分配和歸集的生產(chǎn)費(fèi)用包括：材料費(fèi)用的分配（見(jiàn)例4-17）人工費(fèi)用的分配（見(jiàn)例4-18）其他直接費(fèi)用的分配（見(jiàn)例4-19、21、22

43、）制造費(fèi)用的分配等（見(jiàn)例4-23） 計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本1. 如果某種產(chǎn)品已全部完工,則該生產(chǎn)成本明細(xì)賬上歸 集的費(fèi)用,即為完工產(chǎn)品的成本;2. 如果某種產(chǎn)品只是部分完工,部分尚未完工,則要將 生產(chǎn)成本明細(xì)賬上歸集的費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在 產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2007年年 憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)摘要摘要 借方借方(成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合合 計(jì)計(jì) 領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料5000050000(略略)(略略)支付人工費(fèi)用支付人工費(fèi)用4500045000分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用2700027000 合合 計(jì)計(jì) 50000450002700012200050000

44、4500027000122000表4-2 生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng):A產(chǎn)品 單位:元全部完工，生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)即為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本2007年年 憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)摘要摘要 借方借方(成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合合 計(jì)計(jì) 領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料2500025000(略略)(略略)支付人工費(fèi)用支付人工費(fèi)用2500025000分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用1500015000 合合 計(jì)計(jì) 2500025000150006500022000239001410060000月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 3000 1100 900 5000表4-2

45、 生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng):B產(chǎn)品 單位:元結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本部分完工，生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)需在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間分配銷(xiāo)售收入的取得；銷(xiāo)售成本的確定；銷(xiāo)售費(fèi)用的確定；銷(xiāo)售稅金的確定。第5節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算4.5.1 銷(xiāo)售過(guò)程的主要核算內(nèi)容 銷(xiāo)售過(guò)程是產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最后一個(gè)階段。（1）主要核算內(nèi)容銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量 （2）銷(xiāo)售收入的確認(rèn)一般情況下：（1

46、）取得貨款或取得收款權(quán)利； （2）商品發(fā)出或轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。 銷(xiāo)售成本分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本, 應(yīng)當(dāng)在相關(guān)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間同時(shí)予以確認(rèn)。 營(yíng)業(yè)稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。這些稅金及附加項(xiàng)目一般根據(jù)當(dāng)月銷(xiāo)售額計(jì)算,作為收入的減項(xiàng),在下月初繳納。 銷(xiāo)售費(fèi)用是指在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。（3）銷(xiāo)售成本及銷(xiāo)售費(fèi)用的確認(rèn) 貨款結(jié)算方式有很多,常見(jiàn)的包括現(xiàn)款交易、 票據(jù)結(jié)算和賒銷(xiāo)等。（4）銷(xiāo)售結(jié)算4.5.2銷(xiāo)售業(yè)務(wù)主要賬戶(hù)設(shè)置含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。（與企業(yè)業(yè)務(wù)范圍相關(guān)）賬

47、戶(hù)結(jié)構(gòu)：（1）由于銷(xiāo)售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期銷(xiāo)售收入） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2） 期末轉(zhuǎn)入“本年利 潤(rùn)”賬戶(hù)的凈收入 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷(xiāo)售、包裝物出租等。注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；（2）由于銷(xiāo)售退回沖減的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算

48、因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等。注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 其他業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。 營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：發(fā)生的各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸注意：該賬戶(hù)應(yīng)按客戶(hù)來(lái)設(shè)明細(xì)賬。 預(yù)收賬款含義：該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

49、，用來(lái)核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購(gòu)買(mǎi)單位訂貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：預(yù)收貨款的減少預(yù)收貨款的增加期末余額：購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)期末余額：預(yù)收款的結(jié)余借 預(yù)收賬款 貸 應(yīng)收票據(jù)含義：該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售商品而收到購(gòu)買(mǎi)單位開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：本期收到的商業(yè)匯票的增加到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)應(yīng)收款的減少期末余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款借 應(yīng)收票據(jù) 貸注意：該賬戶(hù)應(yīng)按客戶(hù)來(lái)設(shè)明細(xì)賬。 應(yīng)收賬款含義：該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)

50、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(票據(jù)票據(jù)) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)收回?cái)?shù)期末余額：期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) 期末余額：期末余額： (預(yù)收數(shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無(wú)余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式!賬務(wù)處理見(jiàn)426-32 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算相關(guān)賬戶(hù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 庫(kù)

51、存商品庫(kù)存商品入庫(kù)成本入庫(kù)成本 銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本期末余額：期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 賬務(wù)處理見(jiàn)例433其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶(hù)設(shè)置 其他業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無(wú)余額 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù) 銀行存款等 原材料等 其他業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額賬務(wù)處理見(jiàn)例434銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)

52、稅金及附加核算的賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 交納數(shù)交納數(shù) 應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 銀行存款 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶(hù)性質(zhì)、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：同上期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理見(jiàn)例435、364.5.3銷(xiāo)售過(guò)程基本業(yè)務(wù)核算 例4-26：海豐公司于2011年5月15日向天南公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品50件,每件售價(jià)720元,價(jià)款36000元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅6120元,已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票,款項(xiàng)全部收到并存入銀行。 海豐公司2011年5月發(fā)生下列銷(xiāo)售業(yè)務(wù)： 銷(xiāo)售收入的核算（主營(yíng)業(yè)

53、務(wù)收入）：借：銀行存款 42120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6120 例4-27：海豐公司于2011年5月20日向天南公司再度發(fā)貨A 產(chǎn)品150件,單價(jià)700元,已開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為105000 元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17850元,約定天南公司10天后付款。借:應(yīng)收賬款天南公司 122850 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A 產(chǎn)品 105000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17850 例4-28：海豐公司于2011年5月28日收到天南公司貨款122850元,款已到賬。借:銀行存款 122850 貸:應(yīng)收賬款天南公司 122850例4-29：海豐公司于2

54、011年5月25日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向大通公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)750元,共計(jì)價(jià)款45000元,應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額7650元。發(fā)貨時(shí)用現(xiàn)金代墊了運(yùn)雜費(fèi)350元,同時(shí)收到大通公司簽發(fā)的一張期限3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票,面值53000元。借:應(yīng)收票據(jù)大通公司 53000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A 產(chǎn)品 45000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 7650 庫(kù)存現(xiàn)金 350 例4-30：假定海豐公司持有的大通公司匯票在8月25日到期,收回貨款53000元存入銀行。借:銀行存款 53000 貸:應(yīng)收票據(jù)大通公司 53000思考：前三筆銷(xiāo)售的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)是什么？相同點(diǎn)不同點(diǎn)&例4-31：海豐公司于

55、2011年5月12日與天宇公司簽訂B產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同,收到天宇公司的預(yù)付貨款50000元。借:銀行存款 50000 貸:預(yù)收賬款天宇公司 50000例4-32：海豐公司于2011年5月23日向天宇公司發(fā)出B產(chǎn)品100件,每件售價(jià)500元,價(jià)款合計(jì)50000元,應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額8500元。公司在沖銷(xiāo)了之前收到的預(yù)收款項(xiàng)后,又向天宇公司收取了8500元,款項(xiàng)已存入銀行。借：預(yù)收賬款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 8500借：銀行存款 8500 貸：預(yù)收賬款天宇公司 8500 銷(xiāo)售成本及銷(xiāo)售費(fèi)用的核算（主營(yíng)業(yè)務(wù)）例4-33：經(jīng)計(jì)算,海豐公司2011年5月份已銷(xiāo)售

56、A產(chǎn)品260件,其單位成本為410元;已銷(xiāo)售B產(chǎn)品100件，其單位成本為320元。公司據(jù)此結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A 產(chǎn)品 106600 B 產(chǎn)品 32000 貸:庫(kù)存商品 A 產(chǎn)品 106600 B產(chǎn)品 32000 其他銷(xiāo)售的核算（其他業(yè)務(wù)收入與成本）例4-34：海豐公司于2011年5月18日對(duì)外銷(xiāo)售了暫不需要的B材料一批,開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款23000元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3910元,貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖。該批材料的實(shí)際成本為21400元。（1）借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅金增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400（2）借：其他業(yè)務(wù)成本 12

57、000 貸：原材料 12000 例4-35：海豐公司在2011年5月底計(jì)算本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅1059.1元和教育費(fèi)附加453.9元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1513 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 1059.1 應(yīng)交教育費(fèi)附加 453.9 例4-36：承前例,假定公司在6月10日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票,支付5月份應(yīng)交的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,共計(jì)16643元。借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 15130 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1059.1 應(yīng)交教育費(fèi)附加 453.9 貸:銀行存款 16643銷(xiāo)售環(huán)節(jié)結(jié)束！思考：銷(xiāo)售環(huán)節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)核算了什么？ 提供了什么信息？ 通過(guò)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)核算要達(dá)到什么目的？第6節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與

58、分配業(yè)務(wù)的核算 財(cái)務(wù)成果的含義：財(cái)務(wù)成果就是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，一般用利潤(rùn)（或虧損）來(lái)表示。它是反映企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性指標(biāo)。 即：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（虧損）（1）財(cái)務(wù)成果形成核算的內(nèi)容4.6.1財(cái)務(wù)成果形成的核算 財(cái)務(wù)成果（利潤(rùn)）的層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、 凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失 投資收益 營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用利潤(rùn)的計(jì)算公式其中： 除了銷(xiāo)售過(guò)程核算需要的賬戶(hù)以外，企業(yè)形成財(cái)務(wù)成果還有一些其他收支賬戶(hù)。財(cái)務(wù)成果核算主要

59、設(shè)置的賬戶(hù)(2)含義： 該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。 管理費(fèi)用借 管理費(fèi)用 貸發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的管理費(fèi)用 借 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸 發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。 銷(xiāo)售費(fèi)用含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算銷(xiāo)售商品等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 財(cái)務(wù)費(fèi)用含義： 該賬戶(hù)

60、屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費(fèi)等。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 利息支出 存款利息收入 手續(xù)費(fèi) 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù) 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收益，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益等。 注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 營(yíng)業(yè)外收入賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入借 營(yíng)業(yè)外收入 貸含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非