財務(wù)會計學趙書和第3章應(yīng)收及預(yù)付款項

1、整理ppt1 整理ppt2第第3 3章章 應(yīng)收款項應(yīng)收款項學習目標學習目標了解應(yīng)收票據(jù)的概念；掌握應(yīng)收票據(jù)的計價、了解應(yīng)收票據(jù)的概念；掌握應(yīng)收票據(jù)的計價、票據(jù)到期日的確定、帶息票據(jù)到期值、票據(jù)利票據(jù)到期日的確定、帶息票據(jù)到期值、票據(jù)利息的計算及會計處理；掌握票據(jù)貼現(xiàn)期的確定、息的計算及會計處理；掌握票據(jù)貼現(xiàn)期的確定、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)凈額的計算及會計處理。貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)凈額的計算及會計處理。了解應(yīng)收賬款的概念；掌握應(yīng)收賬款的計價及了解應(yīng)收賬款的概念；掌握應(yīng)收賬款的計價及會計處理；理解應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。會計處理；理解應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。了解預(yù)付款項及其他應(yīng)收款的會計處理。了解預(yù)付款項及其他應(yīng)收款的會計

2、處理。理解壞賬損失對會計報告的影響；了解直接轉(zhuǎn)理解壞賬損失對會計報告的影響；了解直接轉(zhuǎn)銷法；掌握備抵法的步驟及確認壞賬準備的銷法；掌握備抵法的步驟及確認壞賬準備的3 3種種方法；掌握余額百分比法的會計處理。方法；掌握余額百分比法的會計處理。整理ppt33.13.1應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)3.23.2應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3.33.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項3.43.4壞賬及其會計處理壞賬及其會計處理整理ppt43.13.1應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)3.1.13.1.1應(yīng)收票據(jù)的概述應(yīng)收票據(jù)的概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。到期兌現(xiàn)的商業(yè)

3、匯票而形成的債權(quán)。 企業(yè)使用商業(yè)匯票辦理結(jié)算，必企業(yè)使用商業(yè)匯票辦理結(jié)算，必須基于真實的商品交易和債權(quán)債務(wù)關(guān)須基于真實的商品交易和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，嚴禁簽發(fā)無貿(mào)易背景的商業(yè)匯票。系，嚴禁簽發(fā)無貿(mào)易背景的商業(yè)匯票。 整理ppt5 企業(yè)會計制度規(guī)定，無論是帶息還是不企業(yè)會計制度規(guī)定，無論是帶息還是不帶息的商業(yè)匯票一律按面額入賬，即企業(yè)收到帶息的商業(yè)匯票一律按面額入賬，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按照商業(yè)匯票的票面價值或票面應(yīng)收票據(jù)時，按照商業(yè)匯票的票面價值或票面金額入賬。金額入賬。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值和確定的利率計提利息。利息金額的賬面價值和

4、確定的利率計提利息。利息金額較小，期末可不預(yù)計利息，持有期內(nèi)全部利息較小，期末可不預(yù)計利息，持有期內(nèi)全部利息在票據(jù)到期時一并進行會計處理。在票據(jù)到期時一并進行會計處理。整理ppt63.1.23.1.2應(yīng)收票據(jù)的會計處理應(yīng)收票據(jù)的會計處理為了總括反映應(yīng)收票據(jù)的取得和收回的情為了總括反映應(yīng)收票據(jù)的取得和收回的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”總賬賬戶，總賬賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動收取的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。營活動收取的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。由于帶息票據(jù)的利息處理有兩種形式，由于帶息票據(jù)的利息處理有兩種形式，“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票

5、據(jù)”賬戶登記的內(nèi)容有所不同。賬戶登記的內(nèi)容有所不同。整理ppt7對于不帶息票據(jù)或不預(yù)計利息的帶息票據(jù)，對于不帶息票據(jù)或不預(yù)計利息的帶息票據(jù)，“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的增加，貸方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的減少，的增加，貸方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的減少，期末借方余額，表示企業(yè)持有尚未收回的應(yīng)收期末借方余額，表示企業(yè)持有尚未收回的應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)。票據(jù)本金債權(quán)。對于預(yù)計利息的帶息票據(jù)，對于預(yù)計利息的帶息票據(jù)，“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的增加以及期末戶借方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的增加以及期末預(yù)計的利息；貸方登記應(yīng)收票據(jù)本金及預(yù)計利預(yù)計

6、的利息；貸方登記應(yīng)收票據(jù)本金及預(yù)計利息的減少；期末借方余額表示企業(yè)持有的尚未息的減少；期末借方余額表示企業(yè)持有的尚未收回應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)以及預(yù)計的利息。收回應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)以及預(yù)計的利息。 整理ppt8 票據(jù)期限按月表示票據(jù)期限按月表示 應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，無論大小月份，以到到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，無論大小月份，以到期月的期末這天作為到期日。期月的期末這天作為到期日。票據(jù)期限按日表示票據(jù)期限按日表示 應(yīng)以實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常在確定實際經(jīng)應(yīng)以實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常在確定實際經(jīng)歷天數(shù)時，出票日與到期日兩個時點，只能計

7、算歷天數(shù)時，出票日與到期日兩個時點，只能計算其中的一天，因此又有其中的一天，因此又有“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾算尾不算頭不算頭”的兩種方法。的兩種方法。整理ppt9“算頭不算尾算頭不算尾”是指，在確定票據(jù)到期日時，是指，在確定票據(jù)到期日時，出票日算作一天計算在有效期內(nèi)，而到期日就出票日算作一天計算在有效期內(nèi)，而到期日就不再計算；不再計算；“算尾不算頭算尾不算頭”是指，在確定票據(jù)到期日時，是指，在確定票據(jù)到期日時，到期日算做到期日算做1 1天計算在有效期內(nèi)，出票日就不再天計算在有效期內(nèi)，出票日就不再計算。計算?！纠纠?-13-1】騰龍公司收到藍星公司】騰龍公司收到藍星公司9 9月月10

8、10日開出日開出的票面值的票面值93 60093 600元，期限為元，期限為2 2個月的商業(yè)承兌匯個月的商業(yè)承兌匯票票1 1張，確定該票據(jù)的到期日。張，確定該票據(jù)的到期日。該匯票的到期日為該匯票的到期日為1111月月1010日。日。 如果將出票日改為如果將出票日改為2 2月月2828日，其他條件不變，日，其他條件不變，則到期日為則到期日為4 4月月3030日。日。整理ppt10【例【例3-23-2】騰龍公司收到藍星公司】騰龍公司收到藍星公司9 9月月1010日開出的日開出的票面值票面值93 60093 600元，期限為元，期限為6060天的商業(yè)承兌匯票一天的商業(yè)承兌匯票一張，確定該票據(jù)的到期日

9、。張，確定該票據(jù)的到期日?！八泐^不算尾算頭不算尾”確定到期日時，有關(guān)計算如下：確定到期日時，有關(guān)計算如下：首先計算首先計算9 9月份剩余天數(shù)，再加上出票日月份剩余天數(shù)，再加上出票日1 1天，共天，共計計2121天；天；1010月份是完整的月份是完整的1 1個月，共計個月，共計3131天；天；1111月月經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期6060天減去天減去9 9、1010月份實月份實際經(jīng)歷的際經(jīng)歷的5252天剩余天剩余8 8天，即天，即1111月份要實際經(jīng)歷月份要實際經(jīng)歷8 8天天才滿才滿6060天，因此到期日為天，因此到期日為1111月月9 9日。日。9 9月月 30 3010

10、101 12121（天）（天）1010月月 31 31（天）（天） 1111月月 60 60（21213131）8 8（天）（天）該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為1111月月9 9日。日。整理ppt11“算尾不算頭算尾不算頭”確定到期日確定到期日 首先計算首先計算9 9月份剩余天數(shù)月份剩余天數(shù)2020天；天；1010月份是月份是完整的完整的1 1個月，共計個月，共計3131天；天；1111月經(jīng)歷天數(shù)月經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期需用票據(jù)的有效期6060天減去天減去9 9、1010月份實月份實際經(jīng)歷的際經(jīng)歷的5151天還剩天還剩9 9天，即天，即1111月份實際經(jīng)月份實際經(jīng)歷包括到期日在內(nèi)的歷包括到期日

11、在內(nèi)的9 9天才滿天才滿6060天，因此天，因此到期日為到期日為1111月月9 9日。日。 9 9月月 30 3010102020（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 60 60（20203131）9 9（天）（天）整理ppt12 【例【例3-33-3】騰龍公司向藍星公司銷售商品一批】騰龍公司向藍星公司銷售商品一批價款價款80 00080 000元，增值稅元，增值稅13 60013 600元，商品已發(fā)元，商品已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)。而后收到藍星公司出并辦妥委托收款手續(xù)。而后收到藍星公司9 9月月1010日簽發(fā)的票面值日簽發(fā)的票面值93 60093 600元，期限為元，

12、期限為2 2個月個月的商業(yè)承兌匯票的商業(yè)承兌匯票1 1張。張。2 2個月后票據(jù)到期，騰個月后票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知，藍星公司所欠款項均龍公司接到銀行通知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬。已收妥入賬。騰龍公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，記：騰龍公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，記： 整理ppt13騰龍公司收取票款時，記：騰龍公司收取票款時，記： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)藍星公司藍星公司 93 600 93 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款藍星公司藍星公司 93 600 93 600騰龍公司收取票款時，記：騰龍公司收取票款時，記： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)藍星公司藍星公司 93 600 93 600

13、貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款藍星公司藍星公司 93 600 93 600票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行收款通知時，票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行收款通知時，記：記：借：銀行存款借：銀行存款 93 600 93 600 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)藍星公司藍星公司 93 600 93 600 整理ppt14如果票據(jù)到期時，藍星公司無力償付票如果票據(jù)到期時，藍星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時，記：匯票和未付票款通知書時，記：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款藍星公司藍星公司 93 600 93 600 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)藍星公司藍星公司 93

14、600 93 600 按應(yīng)收賬款要求提取壞賬準備。按應(yīng)收賬款要求提取壞賬準備。 整理ppt15 當企業(yè)收到帶息商業(yè)匯票時，依然按應(yīng)收票據(jù)當企業(yè)收到帶息商業(yè)匯票時，依然按應(yīng)收票據(jù)的票面值入賬。借記的票面值入賬。借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”等賬戶。帶等賬戶。帶息票據(jù)的利息收入可以在期末時預(yù)計確認，也息票據(jù)的利息收入可以在期末時預(yù)計確認，也可以在到期時確認。可以在到期時確認。企業(yè)于期末預(yù)計利息的，根據(jù)計算出當期的利企業(yè)于期末預(yù)計利息的，根據(jù)計算出當期的利息借記息借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶。到期

15、時，根據(jù)到期值借記賬戶。到期時，根據(jù)到期值借記“銀行存款銀行存款”賬戶，根據(jù)票面值及預(yù)計的利息貸記賬戶，根據(jù)票面值及預(yù)計的利息貸記“應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)”賬戶，根據(jù)未預(yù)計的利息貸記賬戶，根據(jù)未預(yù)計的利息貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶。賬戶。整理ppt16【例【例3-43-4】騰龍公司收到藍星公司】騰龍公司收到藍星公司9 9月月2020日日簽發(fā)并承兌的票面值簽發(fā)并承兌的票面值58 50058 500元，其中價款元，其中價款50 00050 000元，增值稅元，增值稅8 5008 500元，票面利率元，票面利率3%3%，期限為期限為2 2個月的商業(yè)承兌匯票一張。個月的商業(yè)承兌匯票一張。2 2個月個月后票

16、據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知，藍后票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬，騰龍公司星公司所欠款項均已收妥入賬，騰龍公司期末預(yù)計應(yīng)收票據(jù)利息。期末預(yù)計應(yīng)收票據(jù)利息。根據(jù)資料，該票據(jù)到期日為根據(jù)資料，該票據(jù)到期日為1111月月2020日。日。整理ppt17收取票據(jù)時，按面值記：收取票據(jù)時，按面值記：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)藍星公司藍星公司 58 500 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 8 500 8 5009 9月末預(yù)計票據(jù)利息時，記：月末預(yù)計票據(jù)利息時，記：借：應(yīng)收票據(jù)借：

17、應(yīng)收票據(jù) 48.75 48.75 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 48.75 48.751010月末預(yù)計應(yīng)收票據(jù)利息時，記：月末預(yù)計應(yīng)收票據(jù)利息時，記：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 146.25 146.25 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 146.25 146.25 整理ppt18該匯票到期時，記：該匯票到期時，記：借：銀行存款借：銀行存款 58 792.50 58 792.50 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)藍星公司藍星公司 58 695 58 695 財務(wù)費用財務(wù)費用 97.50 97.50如果票據(jù)到期時，藍星公司無力償付票款，騰龍如果票據(jù)到期時，藍星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付

18、票款公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時，記：通知書時，記：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款藍星公司藍星公司 58 792.50 58 792.50 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)藍星公司藍星公司 58 695 58 695 財務(wù)費用財務(wù)費用 97.50 97.50 整理ppt19【例【例3-53-5】騰龍公司收到藍星公司】騰龍公司收到藍星公司9 9月月2525日日簽發(fā)并承兌票面值簽發(fā)并承兌票面值23 40023 400元，其中價款元，其中價款為為20 00020 000元，增值稅元，增值稅3 4003 400元；票面利率元；票面利率3%3%，期限為，期限為4040天的商業(yè)承兌匯票一張。天的商業(yè)

19、承兌匯票一張。 騰龍公司在票據(jù)到期時接到銀行通騰龍公司在票據(jù)到期時接到銀行通知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬，知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬，假定騰龍公司期末不預(yù)計利息。假定騰龍公司期末不預(yù)計利息。 整理ppt20“算頭不算尾算頭不算尾”確定到期日時，有關(guān)計確定到期日時，有關(guān)計算如下：算如下： 9 9月月 30-25+1 30-25+16 6（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 40- 40-（6+316+31）3 3（天）（天）該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為1111月月4 4日。日。整理ppt21“算尾不算頭算尾不算頭”確定到期日時，有關(guān)計算確定到期日時，有關(guān)計算如下

20、：如下： 9 9月月 30-25 30-255 5（天）（天） 10月月 31 31（天）（天） 11 11月月 40- 40-（5+315+31）4 4（天）（天）該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為1111月月4 4日。日。整理ppt22在收取票據(jù)時，按面值記：在收取票據(jù)時，按面值記：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)藍星公司藍星公司 23 400 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 3 400 3 400該匯票到期時，記：該匯票到期時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 23 478 23 478 貸：應(yīng)收票據(jù)貸

21、：應(yīng)收票據(jù) 23 400 23 400 財務(wù)費用財務(wù)費用 78 78 整理ppt23當資金短缺時，企業(yè)可將未到期的商業(yè)匯票當資金短缺時，企業(yè)可將未到期的商業(yè)匯票到銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)來融通資金。到銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)來融通資金。 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按規(guī)定的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后，并將貼現(xiàn)按規(guī)定的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后，并將貼現(xiàn)凈額支付給持票人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即票據(jù)的到凈額支付給持票人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額。期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額。 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相當于銀

22、行給予貼現(xiàn)人一項短票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相當于銀行給予貼現(xiàn)人一項短期貸款，經(jīng)過背書的商業(yè)匯票就是該貸款的期貸款，經(jīng)過背書的商業(yè)匯票就是該貸款的擔保品。擔保品。整理ppt24 應(yīng)收票據(jù)的期限，無論是按月表示還是按日應(yīng)收票據(jù)的期限，無論是按月表示還是按日表示，都必須按天數(shù)來計算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期表示，都必須按天數(shù)來計算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期可以采用可以采用“算頭不算尾算頭不算尾”的方法確定；也可的方法確定；也可以采用以采用“算尾不算頭算尾不算頭”的方法確定。的方法確定。采用采用“算頭不算尾算頭不算尾”的方法確定到期日時，的方法確定到期日時，從貼現(xiàn)日起計算到到期前一日為止作為貼現(xiàn)從貼現(xiàn)日起計算到到期前一日為止作為貼現(xiàn)期限

23、；采用期限；采用“算尾不算頭算尾不算頭”的方法確定到期的方法確定到期日時，先計算貼現(xiàn)月剩余天數(shù)，然后再確定日時，先計算貼現(xiàn)月剩余天數(shù)，然后再確定其他月份的貼現(xiàn)天數(shù)，據(jù)以計算貼現(xiàn)期的方其他月份的貼現(xiàn)天數(shù)，據(jù)以計算貼現(xiàn)期的方法。法。整理ppt25貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =到期值貼現(xiàn)率到期值貼現(xiàn)率360360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額= =到期值到期值- -貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息整理ppt26 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 企業(yè)向銀行申請辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，企業(yè)向銀行申請辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，如果是不帶息的匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)額借如果是不帶息的匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)額借記記“銀行存款銀行存款”賬戶，根據(jù)貼現(xiàn)息借記賬戶，根據(jù)

24、貼現(xiàn)息借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶，根據(jù)票面值貸記賬戶，根據(jù)票面值貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。賬戶。整理ppt27【例【例3-63-6】騰龍公司于】騰龍公司于9 9月月2020日將藍星公司日將藍星公司9 9月月1010日簽發(fā)面值日簽發(fā)面值93 60093 600元，期限為元，期限為2 2個月個月的商業(yè)承兌匯票辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率的商業(yè)承兌匯票辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率3.6%3.6%。 該項票據(jù)的到期日為該項票據(jù)的到期日為1111月月1010日。貼現(xiàn)日。貼現(xiàn)期的計算從貼現(xiàn)日起至到期前一日為止。期的計算從貼現(xiàn)日起至到期前一日為止。按按“算頭不算尾算頭不算尾”的方法，的方法，9 9月份剩余天月份剩余天數(shù)數(shù)

25、1010天，再加上貼現(xiàn)這一天，總計天，再加上貼現(xiàn)這一天，總計1111天；天；1010月是完整的月是完整的1 1個月個月3131天；天；1111月經(jīng)歷月經(jīng)歷9 9天，天，總共總共5151天。天。整理ppt28 貼現(xiàn)時，記：貼現(xiàn)時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 93 122.64 93 122.64 財務(wù)費用財務(wù)費用 477.36 477.36 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)- -藍星公司藍星公司 93 600 93 600 整理ppt29【例【例3-73-7】接上例，假如騰龍公司貼現(xiàn)是帶息票據(jù)，】接上例，假如騰龍公司貼現(xiàn)是帶息票據(jù)，票面利率為票面利率為4.84.8，期末不預(yù)計利息，其他條件不變，期末

26、不預(yù)計利息，其他條件不變，該企業(yè)于該企業(yè)于9 9月月2020日辦理貼現(xiàn)。日辦理貼現(xiàn)。到期值到期值93 60093 60093 60093 6004.84.812122 2 94 348.894 348.8（元）（元）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息94 348.894 348.83.63.63603605151 481.13481.13（元）（元）貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額94 348.894 348.8481.13481.13 93 867.6793 867.67（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 93 867.67 93 867.67 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 93 600 93 600 財務(wù)費用財務(wù)費用 267.6

27、7 267.67整理ppt303.1.43.1.4應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)還可以將收取的未到期的商業(yè)匯票通過企業(yè)還可以將收取的未到期的商業(yè)匯票通過背書進行轉(zhuǎn)讓，背書人對票據(jù)到期付款具有背書進行轉(zhuǎn)讓，背書人對票據(jù)到期付款具有連帶責任。連帶責任。如果企業(yè)持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，當取得如果企業(yè)持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，當取得所需貨物時，應(yīng)按取貨物的入賬價值，借記所需貨物時，應(yīng)按取貨物的入賬價值，借記“物資采購物資采購”、“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅等賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項應(yīng)交增值稅（

28、進項稅）稅）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額借記或貸記賬戶，如有差額借記或貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。整理ppt313.23.2應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3.2.13.2.1應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，具體包括勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，具體包括應(yīng)向客戶收取的貨款、增值稅款以及為客應(yīng)向客戶收取的貨款、增值稅款以及為客戶代墊的運雜費等戶代墊的運雜費等。 整理ppt32 應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計

29、價時還需考慮商業(yè)折和現(xiàn)金折扣等因素時還需考慮商業(yè)折和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供求情況，或者商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供求情況，或者對不同的客戶，在商品標價上給予的扣除。對不同的客戶，在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即可確定，是計商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即可確定，是計算實際價格的一種手段，不需在雙方任何一方算實際價格的一種手段，不需在雙方任何一方的賬面上反映，因此商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬的賬面上反映，因此商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬沒有影響。因此，存在商業(yè)折扣的情況下，企沒有影響。因此，存在

30、商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認入賬。業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認入賬。整理ppt33現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。 現(xiàn)金折扣是用于賒銷方式銷售商品或提供現(xiàn)金折扣是用于賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的交易。企業(yè)為鼓勵債務(wù)人提前付款，勞務(wù)的交易。企業(yè)為鼓勵債務(wù)人提前付款，通常與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限通常與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款，可享受不同比例的折扣。內(nèi)付款，可享受不同比例的折扣。 現(xiàn)金折扣一般用符號現(xiàn)金折扣一

31、般用符號“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示，例如表示，例如2/102/10，其含義是，其含義是1010天之內(nèi)付款給天之內(nèi)付款給予予2%2%的折扣；的折扣；n/30n/30，其含義是其含義是3030天內(nèi)付款沒天內(nèi)付款沒有折扣。有折扣。整理ppt34存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價值的確定有總價法和凈價法兩種處理方法。值的確定有總價法和凈價法兩種處理方法?？們r法下應(yīng)收賬款的入賬價值按未扣除現(xiàn)總價法下應(yīng)收賬款的入賬價值按未扣除現(xiàn)金折扣的金額計算；凈價法下應(yīng)收賬款入賬金折扣的金額計算；凈價法下應(yīng)收賬款入賬價值按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計算。價值按扣除現(xiàn)金折扣后的

32、凈額計算。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣采我國企業(yè)會計制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價法核算，因此應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)用總價法核算，因此應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)以未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬。客戶享受的以未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬。客戶享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在實際發(fā)生時作為理財支出處現(xiàn)金折扣，應(yīng)在實際發(fā)生時作為理財支出處理。理。整理ppt353.2.23.2.2應(yīng)收賬款的會計處理應(yīng)收賬款的會計處理 為了總括地反映企業(yè)應(yīng)收賬款的增減變?yōu)榱丝偫ǖ胤从称髽I(yè)應(yīng)收賬款的增減變化及其變化的結(jié)果，應(yīng)設(shè)置化及其變化的結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”總賬賬戶，該賬戶借方登記應(yīng)收賬款的總賬賬戶，該賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加額，貸方登

33、記應(yīng)收賬款的減少額，增加額，貸方登記應(yīng)收賬款的減少額，期末借方余額，表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)期末借方余額，表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款的債權(quán)。收賬款的債權(quán)。為了提供詳細具體反映應(yīng)收賬款的增減為了提供詳細具體反映應(yīng)收賬款的增減變化及其結(jié)果，企業(yè)還應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置變化及其結(jié)果，企業(yè)還應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置應(yīng)收賬款明細賬進行明細核算。應(yīng)收賬款明細賬進行明細核算。 整理ppt36【例【例3-83-8】騰龍公司向藍星公司銷售產(chǎn)品一批，】騰龍公司向藍星公司銷售產(chǎn)品一批，按價目單價計算該批商品價款按價目單價計算該批商品價款220 000220 000元，由元，由于批量銷售騰龍公司給與于批量銷售騰龍公司給與20 00020

34、000元的商業(yè)折元的商業(yè)折扣。騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付代墊運費扣。騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付代墊運費6 6 000000元，并辦理了托收手續(xù)。元，并辦理了托收手續(xù)。根據(jù)銀行的有關(guān)憑證，記：根據(jù)銀行的有關(guān)憑證，記：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款藍星公司藍星公司 240 000 240 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 34 000 銀行存款銀行存款 6 000 6 000 整理ppt37【例【例3-93-9】騰龍公司接到銀行通知，應(yīng)收藍】騰龍公司接到銀行通知，應(yīng)收藍星公司的欠款已收妥入賬。

35、星公司的欠款已收妥入賬。收到銀行收款通知時，記：收到銀行收款通知時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 240 000 240 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款- -藍星公司藍星公司 240 000 240 000 整理ppt38企業(yè)可以將銷售商品、提供勞務(wù)形成的應(yīng)收企業(yè)可以將銷售商品、提供勞務(wù)形成的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構(gòu)。賬款轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構(gòu)。企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款賬企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款賬面價值；預(yù)計可能發(fā)生的銷售退回、銷售折面價值；預(yù)計可能發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣的金額，作為其他應(yīng)收款債權(quán)讓、現(xiàn)金折扣的金額，作為其他應(yīng)收款債權(quán)處理；確認轉(zhuǎn)讓損益

36、并作為營業(yè)外收入或營處理；確認轉(zhuǎn)讓損益并作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理。業(yè)外支出處理。整理ppt39【例【例3-103-10】騰龍公司將一項】騰龍公司將一項117 000117 000元的應(yīng)收元的應(yīng)收賬款，以賬款，以100 000100 000元價格轉(zhuǎn)讓給中信實業(yè)銀元價格轉(zhuǎn)讓給中信實業(yè)銀行。根據(jù)合同約定，到期時銀行不能向騰行。根據(jù)合同約定，到期時銀行不能向騰龍公司進行追索。騰龍公司預(yù)計可能發(fā)生龍公司進行追索。騰龍公司預(yù)計可能發(fā)生銷售折讓銷售折讓1 1701 170元，該項應(yīng)收賬款提取壞賬元，該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備準備5 8505 850元。元。轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時，記：轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時，記： 借：銀

37、行存款借：銀行存款 100 000 100 000 壞賬準備壞賬準備 5 850 5 850 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 9 980 9 980 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 1 170 1 170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 117 000 整理ppt40發(fā)生銷售折讓時，記：發(fā)生銷售折讓時，記：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 1 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 170 170 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 1 170 1 170如果預(yù)計的銷售折讓尚未發(fā)生，在其他應(yīng)如果預(yù)計的銷售折讓尚未發(fā)生，在其他應(yīng)收賬款到期時記入當期損益。收賬款到期時記入當期

38、損益。轉(zhuǎn)銷預(yù)計的銷售折讓時，記：轉(zhuǎn)銷預(yù)計的銷售折讓時，記：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1 170 1 170 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 1 170 1 170 整理ppt413.33.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項 預(yù)付賬款是企業(yè)在購買環(huán)節(jié)形成的預(yù)付賬款是企業(yè)在購買環(huán)節(jié)形成的債權(quán)；而應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)則是企業(yè)債權(quán)；而應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)則是企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)形成的債權(quán)。在銷售環(huán)節(jié)形成的債權(quán)。 為了總括反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)為了總括反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”總賬賬戶進行總分類總賬賬戶進行總分類核算。為了詳細具體反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，核算。為了詳細具體反映預(yù)

39、付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)還應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細賬進行明企業(yè)還應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細賬進行明細核算。細核算。 整理ppt42為了詳細具體反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)還為了詳細具體反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)還應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細賬進行明細核算。該應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細賬進行明細核算。該賬戶是屬于債權(quán)債務(wù)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。賬戶是屬于債權(quán)債務(wù)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。該賬戶借方登記預(yù)付和補付的款項；貸方該賬戶借方登記預(yù)付和補付的款項；貸方登記應(yīng)支付款項；期末借方余額，表示實際登記應(yīng)支付款項；期末借方余額，表示實際預(yù)付款項，該賬戶屬于債權(quán)性質(zhì)；如果該賬預(yù)付款項，該賬戶屬于債權(quán)性質(zhì)；如果該賬戶期末為貸方余額，表示應(yīng)支付的款項，該戶

40、期末為貸方余額，表示應(yīng)支付的款項，該賬戶屬于負債性質(zhì)。賬戶屬于負債性質(zhì)。預(yù)付款項的業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不設(shè)預(yù)付款項的業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，應(yīng)在賬戶，應(yīng)在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”總賬總賬下設(shè)專戶進行核算。下設(shè)專戶進行核算。整理ppt43【例【例3-113-11】騰龍公司預(yù)付給青蘭公司購料款】騰龍公司預(yù)付給青蘭公司購料款50 00050 000元。元。3 3日后騰龍公司收到青蘭公司發(fā)日后騰龍公司收到青蘭公司發(fā)來的材料并驗收入庫。增值稅發(fā)票所列貨來的材料并驗收入庫。增值稅發(fā)票所列貨款款80 00080 000元，增值稅元，增值稅13 60013 600元，當日騰龍元，當日騰龍

41、公司開出轉(zhuǎn)賬支票補付青蘭公司款項公司開出轉(zhuǎn)賬支票補付青蘭公司款項43 43 600600元。元。預(yù)付賬款時，記：預(yù)付賬款時，記： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款青蘭公司青蘭公司50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款50 00050 000 整理ppt44收到材料并驗收入庫時，根據(jù)發(fā)票賬單、收到材料并驗收入庫時，根據(jù)發(fā)票賬單、收料單，記：收料單，記：借：原材料借：原材料 80 000 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅（進項稅）應(yīng)交增值稅（進項稅） 13 600 13 600 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款- -青蘭公司青蘭公司 93 600 93 600補付貨款時，記：補付貨款時，

42、記：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款- -青蘭公司青蘭公司 43 600 43 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 43 600 43 600 整理ppt45企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將預(yù)銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”的的“預(yù)付預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入賬款轉(zhuǎn)入”明細賬。根據(jù)企業(yè)會計制度明細賬。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入的規(guī)定，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶賬戶后，方可提取壞賬

43、準備。后，方可提取壞賬準備。整理ppt46 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括：收、暫付款項。主要包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)收取出應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)收取出租包裝物的租金、存出保證金、預(yù)付賬租包裝物的租金、存出保證金、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、款轉(zhuǎn)入、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、不設(shè)置不設(shè)置“備用金備用金”賬戶的企業(yè)向各職能賬戶的企業(yè)向各職能科室、車間等部門撥出的備用金以及其科室、車間等部門撥出的備用金以及其他各種應(yīng)收、暫付款項。他各種應(yīng)收、暫付款項

44、。 整理ppt47【例【例3-123-12】騰龍公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，決定綜合】騰龍公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，決定綜合業(yè)務(wù)部實行定額備用金制，定額備用金限額業(yè)務(wù)部實行定額備用金制，定額備用金限額2 0002 000元，已撥付現(xiàn)金。月末報銷元，已撥付現(xiàn)金。月末報銷1 5001 500元，元，經(jīng)審核批準記入管理費用。經(jīng)審核批準記入管理費用。撥付備用金時，記：撥付備用金時，記：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款綜合業(yè)務(wù)部綜合業(yè)務(wù)部2 0002 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2 000 2 000月末報銷時，記：月末報銷時，記：借：管理費用借：管理費用1 5001 500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金1 5001 500整理ppt48

45、 其他應(yīng)收項目是指除了上述應(yīng)收項目以其他應(yīng)收項目是指除了上述應(yīng)收項目以外的其他應(yīng)收款項。企業(yè)可根據(jù)需要設(shè)置相外的其他應(yīng)收款項。企業(yè)可根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的總賬賬戶進行核算。應(yīng)的總賬賬戶進行核算。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”總賬賬戶進行總賬賬戶進行總分類核算。該賬戶借方登記應(yīng)收股利的增總分類核算。該賬戶借方登記應(yīng)收股利的增加額；貸方登記應(yīng)收股利的減少額，期末借加額；貸方登記應(yīng)收股利的減少額，期末借方余額表示企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。方余額表示企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶應(yīng)按被投資單位分別設(shè)置明細賬。該賬戶應(yīng)按被投資單位分別設(shè)置明細賬。 價款中所含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的價款

46、中所含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，也在該賬戶核算?，F(xiàn)金股利，也在該賬戶核算。 整理ppt49 應(yīng)收利息是指，企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收應(yīng)收利息是指，企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的分期付息的利息債權(quán)取的分期付息的利息債權(quán) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”總賬賬戶進行總總賬賬戶進行總分類核算。該賬戶借方登記應(yīng)收利息的增加分類核算。該賬戶借方登記應(yīng)收利息的增加額；貸方登記應(yīng)收利息的減少額，期末借方額；貸方登記應(yīng)收利息的減少額，期末借方余額表示企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資的利息。余額表示企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資的利息。 該賬戶應(yīng)按債券種類分戶設(shè)置明細賬。該賬戶應(yīng)按債券種類分戶設(shè)置明細賬。 企業(yè)購入到期還本付

47、息的長期債券應(yīng)收企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在的利息，在“長期債權(quán)投資應(yīng)計利息長期債權(quán)投資應(yīng)計利息”明明細賬戶核算，不在該賬戶核算。細賬戶核算，不在該賬戶核算。 整理ppt50 應(yīng)收補貼款是指國家按企業(yè)銷售量、或應(yīng)收補貼款是指國家按企業(yè)銷售量、或工作量，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額按期給工作量，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額按期給予企業(yè)的一種定額補貼。予企業(yè)的一種定額補貼。 為了總括反映定額補貼款的計算、撥付，為了總括反映定額補貼款的計算、撥付，企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款”總賬賬戶，進總賬賬戶，進行總分類核算；行總分類核算； 該賬戶借方登記企業(yè)按銷售量、或工該賬戶借方登記企業(yè)按

48、銷售量、或工作量，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額計算的并作量，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額計算的并按期應(yīng)給予的補貼；貸方登記實際收到的按期應(yīng)給予的補貼；貸方登記實際收到的補貼。該賬戶期末借方余額，表示企業(yè)尚補貼。該賬戶期末借方余額，表示企業(yè)尚未收到的補貼款。同時按應(yīng)收補貼款的項未收到的補貼款。同時按應(yīng)收補貼款的項目分戶設(shè)置明細賬，進行明細核算。目分戶設(shè)置明細賬，進行明細核算。 整理ppt513.43.4壞賬及其會計處理壞賬及其會計處理3.4.13.4.1壞賬損失的確認壞賬損失的確認 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于壞賬而發(fā)生的損失，稱小的應(yīng)收款項。由

49、于壞賬而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。為壞賬損失。 企業(yè)應(yīng)定期或至少于在年末對應(yīng)收賬款、企業(yè)應(yīng)定期或至少于在年末對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確其他應(yīng)收款進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，根據(jù)實無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后作理（廠長）辦公會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后作為壞賬損失處理。為壞賬損失處理。整理ppt52企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因

50、已無望再收款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入到所購貨物的，應(yīng)將預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”的的“預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”明細賬后，按規(guī)定確認壞賬損失。明細賬后，按規(guī)定確認壞賬損失。企業(yè)持有的尚未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明企業(yè)持有的尚未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)不能收回或收回可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，按規(guī)定確認壞賬損失。收賬款后，按規(guī)定確認壞賬損失。應(yīng)當指出的是，已確認為壞賬損失的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)當指出的是，已確認為壞賬損失的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，并不意

51、味著企業(yè)放棄了對其追索權(quán)。如果經(jīng)過應(yīng)收款，并不意味著企業(yè)放棄了對其追索權(quán)。如果經(jīng)過努力又將其追回，追回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)及時努力又將其追回，追回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)及時登記入賬。登記入賬。 整理ppt533.4.2 3.4.2 壞賬損失的會計處理壞賬損失的會計處理 壞賬損失有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩壞賬損失有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法，企業(yè)會計制度中規(guī)定種處理方法，企業(yè)會計制度中規(guī)定采用備抵法處理壞賬損失。采用備抵法處理壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在確認壞賬時，將直接轉(zhuǎn)銷法是指在確認壞賬時，將該項損失全額計入當期損益，同時核銷該項損失全額計入當期損益，同時核銷該筆應(yīng)

52、收款項。該筆應(yīng)收款項。 整理ppt54企業(yè)對已核銷的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款并未失企業(yè)對已核銷的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款并未失去法律上的追索權(quán)，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)追討。去法律上的追索權(quán)，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)追討。【例【例3-133-13】騰龍公司經(jīng)多次催收，青蘭公司所】騰龍公司經(jīng)多次催收，青蘭公司所欠貨款欠貨款80 00080 000元終未收回。經(jīng)批準核銷該項應(yīng)元終未收回。經(jīng)批準核銷該項應(yīng)收賬款，并確認壞賬損失。收賬款，并確認壞賬損失。確認壞賬損失時，記：確認壞賬損失時，記：借：管理費用借：管理費用 80 000 80 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款青蘭公司青蘭公司 80 000 80 000 整理ppt55 如

53、已核銷的債權(quán)，日后又被追回，記：如已核銷的債權(quán)，日后又被追回，記：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款青蘭公司青蘭公司 80 000 80 000 貸：管理費用貸：管理費用 80 000 80 000借：銀行存款借：銀行存款 80 000 80 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款青蘭公司青蘭公司 80 000 80 000 整理ppt56直接轉(zhuǎn)銷法的雖然在會計處理上比較簡單，直接轉(zhuǎn)銷法的雖然在會計處理上比較簡單，但企業(yè)在確認銷售收入到核銷壞賬的期間內(nèi)，但企業(yè)在確認銷售收入到核銷壞賬的期間內(nèi)，不確認壞賬損失。不確認壞賬損失。這種處理方法不符合配比性原則，也違背了這種處理方法不符合配比性原則，也違背了謹慎性原則

54、。由于核銷手續(xù)繁雜，平時不能謹慎性原則。由于核銷手續(xù)繁雜，平時不能確認壞賬損失，使不能收回的應(yīng)收賬款長期確認壞賬損失，使不能收回的應(yīng)收賬款長期掛賬，虛增了資產(chǎn)和利潤，夸大了資產(chǎn)負債掛賬，虛增了資產(chǎn)和利潤，夸大了資產(chǎn)負債表上應(yīng)收賬款的可收回價值。表上應(yīng)收賬款的可收回價值。因此，我國企業(yè)會計制度規(guī)定，不允許因此，我國企業(yè)會計制度規(guī)定，不允許企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。整理ppt57 備抵法是按期估計可能發(fā)生的壞賬損備抵法是按期估計可能發(fā)生的壞賬損失并提取壞賬準備金。失并提取壞賬準備金。 采用這種方法，可以分期提取壞賬準采用這種方法，可以分期提取壞賬準備金，壞賬損

55、失分別計入各期損益符合配備金，壞賬損失分別計入各期損益符合配比性原則，體現(xiàn)了謹慎性原則。在財務(wù)會比性原則，體現(xiàn)了謹慎性原則。在財務(wù)會計報告中列示扣除壞賬準備后的應(yīng)收款項計報告中列示扣除壞賬準備后的應(yīng)收款項凈額，避免了虛列資產(chǎn)，使報表使用者看凈額，避免了虛列資產(chǎn)，使報表使用者看到應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)金額。到應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)金額。 整理ppt58采用這種方法，企業(yè)設(shè)置采用這種方法，企業(yè)設(shè)置“壞賬準備壞賬準備”賬戶作為賬戶作為“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”的備抵賬戶。該賬戶借方登記期末沖減的備抵賬戶。該賬戶借方登記期末沖減的壞賬準備以及核銷的壞賬準備，貸方的壞賬準備以及核銷的壞賬準備，貸

56、方登記期末提取的壞賬準備，以及已核銷登記期末提取的壞賬準備，以及已核銷的壞賬日后收回時，沖回的壞賬準備。的壞賬日后收回時，沖回的壞賬準備。該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)提取該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準備，也就是預(yù)計可能發(fā)生的壞的壞賬準備，也就是預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。賬損失。 整理ppt59企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者至企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了時全面檢查各項應(yīng)收款項，少于每年年度終了時全面檢查各項應(yīng)收款項，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，并且計提壞賬準預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，并且計提壞賬準備。提取壞賬準備的方法、提取的比例由企備。提取壞賬準備的方法、提取的比

57、例由企業(yè)自行確定。業(yè)自行確定。備抵法備抵法應(yīng)收賬款百分比法應(yīng)收賬款百分比法賬賬 齡齡 法法銷銷 售售 百分比法百分比法整理ppt60余額百分比法余額百分比法 余額百分比法是按期根據(jù)事先估計壞賬準備余額百分比法是按期根據(jù)事先估計壞賬準備計提的比例，以期末應(yīng)收款項賬戶余額為基數(shù)，計提的比例，以期末應(yīng)收款項賬戶余額為基數(shù)，確定壞賬準備金以及壞賬損失的處理方法。確定壞賬準備金以及壞賬損失的處理方法。第一步，第一步，計算應(yīng)提額。應(yīng)提額是指經(jīng)過調(diào)整后，計算應(yīng)提額。應(yīng)提額是指經(jīng)過調(diào)整后，“壞賬準備壞賬準備”賬戶應(yīng)達到的金額，即估計可能發(fā)賬戶應(yīng)達到的金額，即估計可能發(fā)生的壞賬。生的壞賬。 計算應(yīng)提額時，應(yīng)以計

58、算應(yīng)提額時，應(yīng)以“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)其他應(yīng)收款收款”明細賬借方余額之和為基數(shù)，乘以計提壞明細賬借方余額之和為基數(shù)，乘以計提壞賬準備的比例，預(yù)計各項應(yīng)收款項、其他應(yīng)收款賬準備的比例，預(yù)計各項應(yīng)收款項、其他應(yīng)收款可能發(fā)生的壞賬，具體計算公式如下：可能發(fā)生的壞賬，具體計算公式如下： 應(yīng)提額應(yīng)提額=應(yīng)收賬款余額計提比例應(yīng)收賬款余額計提比例整理ppt61第二步，第二步，將將“壞賬準備壞賬準備”賬面調(diào)整為應(yīng)提賬面調(diào)整為應(yīng)提額。額。 當應(yīng)提額等于當應(yīng)提額等于“壞賬準備壞賬準備”賬面余額時，賬面余額時，說明本期預(yù)計的壞賬損失與上期相等，無需說明本期預(yù)計的壞賬損失與上期相等，無需進行會計處理。進行會計

59、處理。 當應(yīng)提額大于當應(yīng)提額大于“壞賬準備壞賬準備”賬面余額時，賬面余額時，說明本期預(yù)計的壞賬損失高于上期，需補提說明本期預(yù)計的壞賬損失高于上期，需補提差額。差額。 當應(yīng)提額小于當應(yīng)提額小于“壞賬準備壞賬準備”賬面余額時，賬面余額時，說明本期預(yù)計的壞賬損失低于上期，需沖減說明本期預(yù)計的壞賬損失低于上期，需沖減差額。差額。整理ppt62【例【例3-143-14】騰龍公司每年末計提壞賬準備金，計】騰龍公司每年末計提壞賬準備金，計提壞賬比例為提壞賬比例為5 5。20012001年末年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”明細賬戶借方余額合計明細賬戶借方余額合計為為1 000 0001 000 000元，元，“壞賬準

60、備壞賬準備”賬戶余額為零。賬戶余額為零。20022002年末，年末，“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”明細賬戶借方余額合明細賬戶借方余額合計為計為1 200 0001 200 000元。元。20032003年年5 5月月8 8日確認一筆壞賬損失日確認一筆壞賬損失80 00080 000元，當元，當年年末年年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”明細賬戶借方余額合計為明細賬戶借方余額合計為600 000600 000元。元。20042004年年8 8月月1818日已核銷的壞賬日已核銷的壞賬80 00080 000元被追回，元被追回，當年年末當年年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”明細賬戶借方余額合計明細賬戶借方余額合計為為2 000 0