短期借款與或有負(fù)債(powerpoint 44頁)

1、 一、負(fù)債的定義一、負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 確認(rèn)條件確認(rèn)條件（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流出企業(yè)；（流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠(nnggu)可靠地計(jì)量?？煽康赜?jì)量?；敬_定（大于基本確定（大于95%小于小于100%）；很可能（大于）；很可能（大于50%小于或等于小于或等于95%）；可能（大于）；可能（大于5%小于小于等于等于50%）；極小可能（大于）；極小可能（大于0小于或等

2、于小于或等于5%）二、負(fù)債的分類：二、負(fù)債的分類：1.按償還期限按償還期限 的長(zhǎng)短分類的長(zhǎng)短分類 第第11章章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債：指將在一年或者超過一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期負(fù)債：是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。第一頁，共四十五頁。l2.按償還方式按償還方式(fngsh)l的不同分為的不同分為3.按償付金額按償付金額(jn )是否確定分類是否確定分類貨幣貨幣(hub)性負(fù)債：性負(fù)債：是指企業(yè)以貨幣償還的負(fù)債，如應(yīng)交稅費(fèi)等非貨幣性負(fù)債：非貨幣性負(fù)債：是指企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)或提供勞務(wù)償還的債務(wù)，如預(yù)收賬款等4.按形成的原因按形成的原因

3、金額可以確定的負(fù)債：金額可以確定的負(fù)債：指有確切的債權(quán)人和償付日期并由確切的償付金額，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)等金額需要估計(jì)的負(fù)債：金額需要估計(jì)的負(fù)債：是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有但其償付金額需要估計(jì)的負(fù)債，如預(yù)計(jì)負(fù)債等融資活動(dòng)形成的負(fù)債：融資活動(dòng)形成的負(fù)債：如短期借款等營業(yè)活動(dòng)形成的負(fù)債：營業(yè)活動(dòng)形成的負(fù)債：如應(yīng)付票據(jù)等收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債：收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債：如應(yīng)付利潤等第二頁，共四十五頁。應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)(yngdng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，其余額應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，其余額應(yīng)當(dāng)(yngdng)在會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。三種情況三種情況按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額(jn

4、 )入賬，如應(yīng)付賬款等期末按經(jīng)營情況(qngkung)確定的金額入賬，如應(yīng)繳稅費(fèi)等需運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)的金額入賬，如預(yù)計(jì)負(fù)債等第三頁，共四十五頁。l一、概念(ginin)l短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。l通常用于滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。l二、短期借款的核算l（一）借入短期借款l借：銀行存款l 貸：短期借款l（二）每月末計(jì)提利息權(quán)責(zé)發(fā)生制l借：財(cái)務(wù)費(fèi)用l 貸：應(yīng)付利息第四頁，共四十五頁。l（三）實(shí)際支付利息（每季度）l借：應(yīng)付利息（已計(jì)提）l 財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月利息）l 貸：銀行存款（應(yīng)付利息總額）l（四）償還借款本金(bnjn)l借

5、：短期借款l 貸：銀行存款第五頁，共四十五頁。 一、應(yīng)付票據(jù)概述一、應(yīng)付票據(jù)概述 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。承兌匯票。 二、應(yīng)付票據(jù)的核算二、應(yīng)付票據(jù)的核算 按按面值面值入賬，按債權(quán)人設(shè)置入賬，按債權(quán)人設(shè)置(shzh)明細(xì)賬，同時(shí)設(shè)置明細(xì)賬，同時(shí)設(shè)置(shzh)“應(yīng)付票據(jù)登記簿應(yīng)付票據(jù)登記簿”備查賬詳細(xì)記錄應(yīng)付票據(jù)內(nèi)容。備查賬詳細(xì)記錄應(yīng)付票據(jù)內(nèi)容。 (一一)不帶息應(yīng)付票據(jù)：不帶息應(yīng)付票據(jù)： 按面值記賬，到期只償還面值金額，即到期

6、值等于按面值記賬，到期只償還面值金額，即到期值等于面值。面值。第六頁，共四十五頁。 (二二)帶息應(yīng)付票據(jù)：帶息應(yīng)付票據(jù)： 1.采購物資，開出商業(yè)匯票采購物資，開出商業(yè)匯票(hupio)： 借：材料采購等借：材料采購等 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值） 2.支付銀行承兌的手續(xù)費(fèi)：支付銀行承兌的手續(xù)費(fèi)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 3.按月計(jì)提票據(jù)利息：按月計(jì)提票據(jù)利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)（計(jì)提利息）貸：應(yīng)付票據(jù)（計(jì)提利息）第七頁，共四十五頁。4.到期支付本金與利息到期支付本金與利息(

7、lx)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未計(jì)提利息）（未計(jì)提利息） 應(yīng)付票據(jù)（賬面余額：包括票據(jù)面值和計(jì)提利息）應(yīng)付票據(jù)（賬面余額：包括票據(jù)面值和計(jì)提利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款5.銀行承兌匯票到期無力支付銀行承兌匯票到期無力支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ( (未計(jì)提利息未計(jì)提利息) ) 應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）應(yīng)付票據(jù)（賬面余額） 貸：短期借款貸：短期借款6.商業(yè)承兌匯票到期無力支付商業(yè)承兌匯票到期無力支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息） 應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）應(yīng)付票據(jù)（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款7.支付無力承兌的罰款：支付無力承兌的罰款： 借：營業(yè)外支出借：營

8、業(yè)外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷應(yīng)付(yng f)票據(jù)第八頁，共四十五頁。 二、應(yīng)付賬款的核算二、應(yīng)付賬款的核算 企業(yè)在購買材料、商品或接受勞務(wù)時(shí)，由于未及時(shí)付款而企業(yè)在購買材料、商品或接受勞務(wù)時(shí)，由于未及時(shí)付款而產(chǎn)生的負(fù)債產(chǎn)生的負(fù)債交易時(shí)間和付款時(shí)間不同交易時(shí)間和付款時(shí)間不同 （一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間取得發(fā)票時(shí)取得發(fā)票時(shí) 理論上理論上:一般應(yīng)在財(cái)產(chǎn)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)完成時(shí)一般應(yīng)在財(cái)產(chǎn)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)完成時(shí),但但由于取得發(fā)票時(shí)間與其間隔較短，所以由于取得發(fā)票時(shí)間與其間隔較短，所以實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)(sh w)上上以取得發(fā)票以取得發(fā)票作為入賬時(shí)間。作為入賬時(shí)間。 特

9、殊情況：會(huì)計(jì)期末如已取得財(cái)產(chǎn)物資或已接受勞務(wù)，但發(fā)特殊情況：會(huì)計(jì)期末如已取得財(cái)產(chǎn)物資或已接受勞務(wù)，但發(fā)票尚未取得，為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，則先暫估入賬，票尚未取得，為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，則先暫估入賬，下期期初予以沖銷，收到發(fā)票時(shí)再予以入賬。下期期初予以沖銷，收到發(fā)票時(shí)再予以入賬。第九頁，共四十五頁。l （二）應(yīng)付賬款的入賬金額（二）應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價(jià)格按發(fā)票價(jià)格l 如果購貨條件包括現(xiàn)金折扣，我國規(guī)定采用總價(jià)法入如果購貨條件包括現(xiàn)金折扣，我國規(guī)定采用總價(jià)法入賬。賬。l 1.收到發(fā)票時(shí)收到發(fā)票時(shí)l 借：材料采購等借：材料采購等l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（

10、進(jìn)項(xiàng)稅額）l 貸：應(yīng)付賬款（發(fā)票金額）貸：應(yīng)付賬款（發(fā)票金額）l 2.在付款期內(nèi)償還，享受現(xiàn)金折扣在付款期內(nèi)償還，享受現(xiàn)金折扣l 借：應(yīng)付賬款（發(fā)票金額）借：應(yīng)付賬款（發(fā)票金額）l 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）l 財(cái)務(wù)費(fèi)用（享受的現(xiàn)金折扣）財(cái)務(wù)費(fèi)用（享受的現(xiàn)金折扣）（作為理財(cái)（作為理財(cái)(l ci)收益處理）收益處理）l3.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款因債權(quán)人撤銷等原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款因債權(quán)人撤銷等原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款l借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款l 貸貸:營業(yè)外收入營業(yè)外收入第十頁，共四十五頁。l（一）概念l預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。l與

11、應(yīng)付賬款的區(qū)別：預(yù)收賬款形成的債務(wù)不是以貨幣償付，而是以貨物償付。l（二）預(yù)收賬款的核算(h sun)l設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬預(yù)收(y shu)賬款發(fā)生的預(yù)收賬款和購貨單位補(bǔ)付的貨款發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款和退回的購貨方多付賬款余額：已預(yù)收但尚未發(fā)貨的數(shù)額，表示負(fù)債（余額：尚未收回的款項(xiàng)，表示資產(chǎn)）第十一頁，共四十五頁。l1.企業(yè)預(yù)收貨款時(shí)l借：銀行存款l 貸：預(yù)收賬款(zhn kun)l2.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)l借：預(yù)收賬款（按實(shí)現(xiàn)收入和銷項(xiàng)稅額）l 貸：主營業(yè)務(wù)收入l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）l3.收到購貨單位補(bǔ)付貨款l借：銀行存款l 貸：預(yù)收賬款l4.向購貨單位退回其多付的貨

12、款l借：預(yù)收賬款l 貸：銀行存款注：在預(yù)收賬款注：在預(yù)收賬款(zhn kun)不多的情不多的情況下，也可以記入況下，也可以記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(zhn kun)”貸方貸方第十二頁，共四十五頁。一、應(yīng)付職工薪酬的范圍一、應(yīng)付職工薪酬的范圍應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及式的報(bào)酬以及(yj)其他相關(guān)支出，包括：其他相關(guān)支出，包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資指的是基本工資，包括計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資職工工資指的是基本工資，包括計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)

13、酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬，包括生獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬，包括生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)等產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)等津貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因津貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼。包括保健性津貼、技術(shù)性津貼等。支付給職工的津貼。包括保健性津貼、技術(shù)性津貼等。補(bǔ)貼是指為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的補(bǔ)貼是指為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼，如物價(jià)補(bǔ)貼各種補(bǔ)貼，如物價(jià)補(bǔ)貼第十三頁，共四十五頁。（二）職工福利費(fèi)（二）職工福利費(fèi)按照職工工資總額的按照職工工資總額的14%1

14、4%提取，使用時(shí)再?zèng)_減提取的福利費(fèi)。提取，使用時(shí)再?zèng)_減提取的福利費(fèi)。（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)包括：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等，是按國家規(guī)定提取、籌集和使用的專項(xiàng)基金，專款專用，任何單位等，是按國家規(guī)定提取、籌集和使用的專項(xiàng)基金，?？顚Ｓ茫魏螁挝缓蛡€(gè)人無權(quán)自行決定該基金的其他用途。和個(gè)人無權(quán)自行決定該基金的其他用途。企業(yè)繳納比例一般不超過工資總額的企業(yè)繳納比例一般不超過工資總額的20%（四）住房公積金（四）住房公積金是指單位及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)備金，職工可按規(guī)定提取使用。是指單位及

15、其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)備金，職工可按規(guī)定提取使用。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按工資總額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按工資總額的2%2%計(jì)提。計(jì)提。職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)企業(yè)為職工學(xué)習(xí)職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)企業(yè)為職工學(xué)習(xí)(xux)(xux)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用，先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用，按職工工資的按職工工資的1.5%1.5%計(jì)提。計(jì)提。第十四頁，共四十五頁。（六）非貨幣性福利（六）非貨幣性福利(fl)包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無

16、償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。l（七）其他職工薪酬：如因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)谑屙?，共四十五頁。l（一）職工薪酬的確認(rèn)（一）職工薪酬的確認(rèn)l設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶，按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬賬戶，按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬l企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供(tgng)服務(wù)的收益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪服務(wù)的收益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬合非貨幣性薪酬）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或酬（包括貨幣性薪酬合非貨幣性薪酬）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。l（二）職工薪酬的計(jì)量（二）職工薪酬的計(jì)量l1.1.生產(chǎn)等部門人

17、員的職工薪酬生產(chǎn)等部門人員的職工薪酬（1 1）計(jì)提（勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)）或分配（工資）時(shí)）計(jì)提（勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)）或分配（工資）時(shí)l借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本l 制造費(fèi)用制造費(fèi)用l 管理費(fèi)用管理費(fèi)用l 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用l 在建工程（研發(fā)支出）在建工程（研發(fā)支出）l 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資第十六頁，共四十五頁。l（2）支付時(shí)）支付時(shí)l借：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)際支付金額）借：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)際支付金額）l 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）l 其他其他(qt)(qt)應(yīng)收款（扣還代墊款項(xiàng)）應(yīng)收款（扣還代墊款項(xiàng)）l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 如實(shí)際支付金額大于計(jì)提金額

18、，則應(yīng)補(bǔ)提；反之則沖回。如實(shí)際支付金額大于計(jì)提金額，則應(yīng)補(bǔ)提；反之則沖回。l2.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工l（1 1）應(yīng)付時(shí)：）應(yīng)付時(shí)：l 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本l 制造費(fèi)用制造費(fèi)用l 管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等l 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利第十七頁，共四十五頁。l（2 2）發(fā)放時(shí)：）發(fā)放時(shí)：l借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬l 貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）l同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本l 貸：庫存商品貸：庫

19、存商品l3.無償向職工提供無償向職工提供(tgng)住房等資產(chǎn)使用時(shí)住房等資產(chǎn)使用時(shí)l借：管理費(fèi)用等（按應(yīng)計(jì)提折舊額）借：管理費(fèi)用等（按應(yīng)計(jì)提折舊額）l 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬l同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬l 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊l租賃住房供職工無償使用時(shí)租賃住房供職工無償使用時(shí)l借：管理費(fèi)用等（按每月支付租金）借：管理費(fèi)用等（按每月支付租金）l 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬l支付租金時(shí)：支付租金時(shí)：l 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬l 貸：銀行存款貸：銀行存款第十八頁，共四十五頁。l4.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系(gun x)給予的補(bǔ)償l（1）發(fā)生時(shí)l借：管理

20、費(fèi)用l 貸：應(yīng)付職工薪酬l（2）支付時(shí)l借：應(yīng)付職工薪酬l 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）l“應(yīng)付職工薪酬”期末一般為貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付而未付的職工薪酬第十九頁，共四十五頁。一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容設(shè)置設(shè)置(shzh)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算按稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的科目，核算按稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，各種稅費(fèi)，包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、企業(yè)代扣代交個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、稅、車船使用稅、企業(yè)代扣代交個(gè)人

21、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬二、應(yīng)交增值稅：二、應(yīng)交增值稅： (一一)納稅人：一般納稅人納稅人：一般納稅人 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，年銷售額在100萬元以上；從事貨物批發(fā)(p f)或零售，年銷售額在180萬元以上；小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)賬目健全，年銷售額在30萬元以上第二十頁，共四十五頁。(二二)賬戶賬戶(zhn h)設(shè)置（一般納稅人）設(shè)置（一般納稅人）:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 -未交增值稅未交增值稅年憑證號(hào)摘要 借 方 貸 方借或貸余額月日進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)

22、出未交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬“未交增值稅” 明細(xì)賬用來登記月末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入(zhun r)的本月未交或多交的增值稅第二十一頁，共四十五頁。(三三)一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理:1、一般購銷業(yè)務(wù)：、一般購銷業(yè)務(wù)：（1）采購物資）采購物資借：材料采購（在途物資、原材料、庫存商品等）（采購成本）借：材料采購（在途物資、原材料、庫存商品等）（采購成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可抵扣稅額）（可抵扣稅額） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等）貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等）

23、退貨退貨(tu hu)時(shí)做相反分錄。時(shí)做相反分錄?？傻挚鄱愵~可抵扣稅額(shu )1.取得增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)上注明的增值稅額2.取得海關(guān)的完稅憑證上注明的增值稅額3.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)和10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額4.按運(yùn)費(fèi)單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額第二十二頁，共四十五頁。（2）銷售物資或提供勞務(wù)）銷售物資或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）（按確認(rèn)的營業(yè)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）（按確認(rèn)的營業(yè)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票上注明應(yīng)交

24、增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票上注明(zh mn) 的增值稅額）的增值稅額）發(fā)生銷售退回時(shí)做相反分錄發(fā)生銷售退回時(shí)做相反分錄2、視同銷售的賬務(wù)處理：視同銷售的賬務(wù)處理： （1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 （2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) （3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資 （4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 （5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人）將自產(chǎn)、委托加工或

25、購買的貨物無償贈(zèng)送他人第二十三頁，共四十五頁。l銷售價(jià)格的確定(qudng)1.按當(dāng)月同類(tngli)貨物的平均銷售價(jià)格確定2.按最近時(shí)期同類貨物(huw)的平均銷售價(jià)格確定3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（在建工程、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售價(jià)格） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品第二十四頁，共四十五頁。3、不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理：、不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理：企業(yè)購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)已支付已支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）并不是全的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）并不是全部都可

26、以抵扣，下列情況部都可以抵扣，下列情況(qngkung)稅法規(guī)定不允許抵扣：稅法規(guī)定不允許抵扣： （1）購進(jìn)固定資產(chǎn)）購進(jìn)固定資產(chǎn)（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（5）非正常損失的購進(jìn)貨物）非正常損失的購進(jìn)貨物（6）非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已支付的增值稅應(yīng)計(jì)入購進(jìn)資產(chǎn)成本或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

27、。已支付的增值稅應(yīng)計(jì)入購進(jìn)資產(chǎn)成本或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。第二十五頁，共四十五頁。l（1 1）、（）、（2 2）購進(jìn)固定資產(chǎn)、工程物資等）購進(jìn)固定資產(chǎn)、工程物資等l借：固定資產(chǎn)（工程物資）（價(jià)稅合計(jì)）借：固定資產(chǎn)（工程物資）（價(jià)稅合計(jì)）l 貸：銀行存款等貸：銀行存款等l（3 3）、（）、（4 4）改變用途的購進(jìn)貨物）改變用途的購進(jìn)貨物l購進(jìn)時(shí)分錄：購進(jìn)時(shí)分錄：l借：原材料（庫存商品）借：原材料（庫存商品）l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）l 貸：銀行存款等貸：銀行存款等l用于免稅用于免稅(min shu)(min shu)項(xiàng)目屬于改變用途，則進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)作項(xiàng)

28、目屬于改變用途，則進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)作為轉(zhuǎn)出處理為轉(zhuǎn)出處理l借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬等）借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬等）l 貸：原材料（庫存商品）貸：原材料（庫存商品）l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）l（5 5）非常損失的購進(jìn)貨物）非常損失的購進(jìn)貨物l購進(jìn)時(shí)分錄同上購進(jìn)時(shí)分錄同上第二十六頁，共四十五頁。l發(fā)生非常損失l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l 貸：原材料（實(shí)際損失金額）l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）l （實(shí)際損失金額稅率）l（6）非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)l購進(jìn)

29、材料(cilio)時(shí)分錄同上l產(chǎn)品發(fā)生損失時(shí)，所耗用的購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l 貸：庫存商品（實(shí)際損失金額）l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）l （實(shí)際耗用的原材料金額稅率）第二十七頁，共四十五頁。4、出口業(yè)務(wù)：、出口業(yè)務(wù)：為鼓勵(lì)出口，出口環(huán)節(jié)免征增值稅，但企業(yè)在購進(jìn)出口貨物或購為鼓勵(lì)出口，出口環(huán)節(jié)免征增值稅，但企業(yè)在購進(jìn)出口貨物或購進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)支付了進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)可以在貨物出口進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)支付了進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)可以在貨物出口后，根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證向稅務(wù)后，根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證向稅務(wù)(shuw)部門申報(bào)該項(xiàng)貨物部門申報(bào)該項(xiàng)貨物的出口退稅。的出口退稅

30、。 現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅不全額退回：現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅不全額退回：（1）出口免稅并退稅）出口免稅并退稅借：銀行存款（其他應(yīng)收款）借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）（2）出口免稅不退稅（未退回部分）出口免稅不退稅（未退回部分）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第二十八頁，共四十五頁。l5.交納增值稅l（1）本月上交本月的增值稅l借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金(shu jn)）l 貸：銀行存款l（2）月末將本月應(yīng)交未交的增

31、值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”l借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅l或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愞D(zhuǎn)入“未交增值稅”l借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）l（3）本月上交上月應(yīng)交未交的增值稅l借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅l 貸：銀行存款第二十九頁，共四十五頁。(四四)小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理：小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理： 1.進(jìn)項(xiàng)稅額不得進(jìn)項(xiàng)稅額不得(bu de)抵扣（即使取得增值稅專用發(fā)票），計(jì)入抵扣（即使取得增值稅專用發(fā)票），計(jì)入成本成本借：材料采購（原材料、庫存商品等）借：材料采購（原材料、庫存商品等） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.2.

32、應(yīng)納增值稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =不含稅銷售額征收率不含稅銷售額征收率6%6%（4%4%）不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額（含稅銷售額（1+6%1+6%）借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（三欄式）第三十頁，共四十五頁。（一）征收（一）征收(zhngshu)對(duì)象：對(duì)象：1.奢侈品：貴重首飾、化妝品等奢侈品：貴重首飾、化妝品等2危害品：煙、酒、鞭炮等危害品：煙、酒、鞭炮等3.高能耗及高檔品：摩托車、小汽車等高能耗及高檔品：摩托車、小汽車等4.不可再生和替代品：汽油、柴油等不可再生和替代品：汽

33、油、柴油等5.具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品：護(hù)膚發(fā)品等具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品：護(hù)膚發(fā)品等（二）消費(fèi)稅的計(jì)算（二）消費(fèi)稅的計(jì)算1.從價(jià)定率：稅率銷售額從價(jià)定率：稅率銷售額(價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用) 2.從量定額從量定額: 單位稅額銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量第三十一頁，共四十五頁。l（三）消費(fèi)稅的核算（三）消費(fèi)稅的核算l1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算應(yīng)交納消費(fèi)稅銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算應(yīng)交納消費(fèi)稅l借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅l2.2.視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品l借：長(zhǎng)期股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)( qun)( qun)投資（在建工程、應(yīng)付職工薪酬等

34、）投資（在建工程、應(yīng)付職工薪酬等）l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）l同時(shí)：同時(shí)：l借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅第三十二頁，共四十五頁。l3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品l（1）收回后繼續(xù)加工l發(fā)出材料l借：委托加工物資l 貸：原材料價(jià)材料l支付(zhf)加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅（允許抵扣）l借：委托加工物資（加工費(fèi)）l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）l 應(yīng)交消費(fèi)稅l 貸：銀行存款l收回委托加工材料l借：原材料乙材料l 貸：委托加工物資（歸集上述成本）第三十三頁，共四十五頁。l（2）

35、收回后直接用于銷售l發(fā)出材料（同上）l借：委托加工物資l 貸：原材料價(jià)材料l支付(zhf)加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅（不允許抵扣，計(jì)入委托加工物資成本）l借：委托加工物資（加工費(fèi)+消費(fèi)稅）l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）l 貸：銀行存款l收回委托加工材料l借：原材料乙材料（庫存商品）l 貸：委托加工物資（歸集上述成本）第三十四頁，共四十五頁。（一）營業(yè)稅的范圍：（一）營業(yè)稅的范圍：我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)（二）營業(yè)稅的計(jì)算：（二）營業(yè)稅的計(jì)算： 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額稅率營業(yè)額稅率（三）營業(yè)稅的核算（三）營業(yè)稅的核算

36、1.提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù) 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加(fji)（其他業(yè)務(wù)支出）（其他業(yè)務(wù)支出） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 2. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 借：銀行存款借：銀行存款 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸貸:無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（差額）營業(yè)外收入（差額）第三十五頁，共四十五頁。l3.銷售(xioshu)不動(dòng)產(chǎn)l借：固定資產(chǎn)清理l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅l4.上交l借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅l 貸：銀行存款第三十六頁，共四十五頁。五、應(yīng)交所得稅五、應(yīng)交所得稅 所得稅：依據(jù)企業(yè)全年納稅所得額的一定比例所得稅：依據(jù)企業(yè)全年納稅所

37、得額的一定比例(bl)行征行征的一種收益稅。的一種收益稅。應(yīng)交所得稅的計(jì)算：應(yīng)交所得稅的計(jì)算： 利潤總額調(diào)整為納稅所得額：利潤總額調(diào)整為納稅所得額： 應(yīng)應(yīng)納稅所得額納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額稅收調(diào)整項(xiàng)目金額會(huì)計(jì)利潤總額稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=納稅所得額所得稅稅率納稅所得額所得稅稅率(33%)月、季預(yù)交，年終清繳。月、季預(yù)交，年終清繳。在第十一章詳細(xì)講述在第十一章詳細(xì)講述第三十七頁，共四十五頁。六、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等六、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等（一）征收范圍（一）征收范圍國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅（三稅）的單位和個(gè)國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅（三稅）

38、的單位和個(gè)人以其實(shí)際人以其實(shí)際(shj)繳納的繳納的“三稅三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅或附加費(fèi)。種稅或附加費(fèi)。（二）城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算（二）城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=實(shí)際交納實(shí)際交納“三稅三稅”之和適用稅率之和適用稅率（城建稅稅率：城市為（城建稅稅率：城市為7%；縣城、鎮(zhèn)為；縣城、鎮(zhèn)為5%；其他；其他1%）（教育費(fèi)附加（教育費(fèi)附加3%）（三）城建稅、教育費(fèi)附加的核算（三）城建稅、教育費(fèi)附加的核算借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加第三十八頁，共四十五頁。l七、應(yīng)付利息

39、l核算(h sun)企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本（一次還本，分期付息）的長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等應(yīng)支付的利息。l1.確定（預(yù)提）借款利息時(shí)l借：財(cái)務(wù)費(fèi)用l 貸：應(yīng)付利息l2.實(shí)際支付利息時(shí)l借：應(yīng)付利息l 貸：銀行存款第三十九頁，共四十五頁。l是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)(p zhn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。l1.確認(rèn)應(yīng)付給投資者現(xiàn)金股利或利潤時(shí)l借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利（應(yīng)付利潤）l 貸：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）l2.向投資者支付時(shí)l借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）l 貸：銀行存款第四十頁，共四十五頁。l是指除前面所學(xué)負(fù)債以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、

40、暫收的款項(xiàng)。包括應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的資金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。l1.企業(yè)發(fā)生(fshng)各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)l借：管理費(fèi)用等l 貸：其他應(yīng)收款l2.支付或退回時(shí)l借：其他應(yīng)收款l 貸：銀行存款第四十一頁，共四十五頁。l一、相關(guān)概念l1.或有事項(xiàng)：是指過去的交已或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。l2.或有負(fù)債：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)(yw)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)(yw)，履行該義務(wù)(yw)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)活該義務(wù)(yw)的金額不能可靠地計(jì)量。l3.預(yù)計(jì)負(fù)債：與或有時(shí)項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)相聯(lián)系，但同時(shí)滿足以下條件的負(fù)債為“預(yù)計(jì)負(fù)債”。l第一，該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)l第二，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（大于50%）l第三，該義務(wù)的金額能