18東奧張敬富會(huì)計(jì)基礎(chǔ)班89

1、第二十八章每股收益本章考情分析每股收益是利潤(rùn)表重要指標(biāo)。本章內(nèi)容概念與計(jì)算并重，即可以客觀題形式進(jìn)行考核，也可單獨(dú)或者結(jié)合其他內(nèi)容出現(xiàn)在綜合題中?？荚嚪种狄话阍?分左右。2014年綜合題涉及本章內(nèi)容。本章教材主要變化本章內(nèi)容無(wú)實(shí)質(zhì)性變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架每股收窗的基本概念基本每股收益T分子的確定一分母的確定基本計(jì)篁原則可轉(zhuǎn)換公司債券認(rèn)股權(quán)證、股份期杈每股收益T稀釋攙股收益j限制性股票企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同多項(xiàng)潛在普通股一子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股重新L算每股收阻的列報(bào)列報(bào)第一節(jié)每股收益的基本概念每股收益：是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損

2、。每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類(lèi)。第二節(jié)基本每股收益基本每股收益：只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。一、分子的確定計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，即企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤(rùn)或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。【特別提示】發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示。以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益（考試重點(diǎn)）后的余額。與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)自行選擇列報(bào)每股收益的，以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)

3、表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)。二、分母的確定（一）基本規(guī)定1 .計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購(gòu)的普通股股數(shù)與相應(yīng)時(shí)間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)?！咎貏e提示】公司庫(kù)存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無(wú)權(quán)參與利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算分母時(shí)扣除。2 .發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)二期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)X（已發(fā)行時(shí)間+報(bào)告期時(shí)間）-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)X（已回購(gòu)時(shí)間+報(bào)告期時(shí)間）【例28-1某公司20X7年期初發(fā)行在外的普通股為30000萬(wàn)股；5月1日新發(fā)行普通股16200

4、萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)普通股7200萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為16250萬(wàn)元。假定該公司按月數(shù)計(jì)算每股收益的時(shí)間權(quán)重。20X7年度基本每股收益計(jì)算如下：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=30000X12/12+16200X8/12-7200X1/12=40200（萬(wàn)股）或者：（分段算）發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=30000X4/12+46200X7/12+39000X1/12=40200（萬(wàn)股）基本每股收益=16250+40200=0.4（元/股）【手寫(xiě)板】（二）新發(fā)行普通股的發(fā)行日的確定新發(fā)行普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款，從應(yīng)收對(duì)價(jià)之日（一般為股票發(fā)行日）起計(jì)算確定。通

5、常包括下列情況：（1）為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算。（2）因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計(jì)債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算。（3）企業(yè)合并相關(guān)的普通股股數(shù)的計(jì)算非同一控制下的企業(yè)合并，作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，從購(gòu)買(mǎi)日起計(jì)算；同一控制下的企業(yè)合并，作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)。（4）為收購(gòu)非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認(rèn)收購(gòu)之日起計(jì)算?！狙a(bǔ)充例題計(jì)算題】（同一控制下的控股合并）A公司和B公司分別為S公司控制下的兩家全資子公司。2X15年6月30日（視同一直存在），A公司通過(guò)發(fā)行股票自母公司S公司處取得B公司100%勺股權(quán)，合并后B公司

6、仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司向B公司的股東定向增發(fā)8000萬(wàn)股本公司普通股（每股面值為1元）。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，兩家公司在合并前未發(fā)生任何交易，合并前A公司沒(méi)有子公司。A公司2X14年度凈利潤(rùn)為6400萬(wàn)元，B公司2X14年度凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元；A公司2X15年度合并凈利潤(rùn)為8400萬(wàn)元，其中包括被合并方B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)760萬(wàn)元（無(wú)關(guān)條件）。（視同1月1日合并）合并前A公司發(fā)行在外的普通股為32000萬(wàn)股，假定除企業(yè)合并過(guò)程中定向增發(fā)股票外股數(shù)未發(fā)生其他變動(dòng)?！敬鸢浮?X15年度A公司比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：2X15年基本

7、每股收益=8400+（32000X12/12+8000X12/12）=0.21（元/股）注：a.如果存在少數(shù)股東，分子應(yīng)扣減少數(shù)股東損益；（本題為全資子公司）b.如果為非同一控制下的企業(yè)合并，上式分母應(yīng)為(32000X12/12+8000X6/12)2X14年基本每股收益=(6400+800)+(32000X12/12+8000X12/12)=0.18(元/股)【補(bǔ)充例題多選題】(2016年)甲公司2X15年除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易事項(xiàng)：(1) 5月1日，授予高管人員以低于當(dāng)期普通股平均市價(jià)在未來(lái)期間購(gòu)入甲公司普通股的股票期權(quán)；(2) 6月10日，以資本公

8、積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股。(3) 7月20日，定向增發(fā)3000萬(wàn)股普通股用于購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)股權(quán)；(4) 9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8000萬(wàn)股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同的規(guī)定，該優(yōu)先股在發(fā)行第2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計(jì)算2X15年基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入基本每股收益計(jì)算的股數(shù)有()。A.為取得股權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外的股數(shù)B.授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達(dá)到時(shí)發(fā)行的股份數(shù)C.因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)D.因優(yōu)先股于未來(lái)期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)【答案】AC【解析】基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照對(duì)屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除

9、以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定，選項(xiàng)B和D在2X15年均屬于稀釋性潛在普通股，計(jì)算2X15年基本每股收益時(shí)不需要考慮?！狙a(bǔ)充例題單選題】(2017年)甲公司為境內(nèi)上市公司。2X17年度，甲公司涉及普通股股數(shù)的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)年初發(fā)行在外普通股25000萬(wàn)股；(2) 3月1日發(fā)行普通股2000萬(wàn)股；(3) 5月5日，回購(gòu)普通股800萬(wàn)股；(4) 5月30日注銷(xiāo)庫(kù)存股800萬(wàn)股。下列各項(xiàng)中，不會(huì)影響甲公司2X17年度基本每股收益金額的是()。A.當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)B.當(dāng)年注銷(xiāo)的庫(kù)存股股數(shù)C.當(dāng)年回購(gòu)的普通股股數(shù)D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)【答案】B【解析】選項(xiàng)A,當(dāng)年發(fā)

10、行的普通股，增加發(fā)行在外的普通股股數(shù)，影響基本每股收益的金額；選項(xiàng)B,當(dāng)年注銷(xiāo)的庫(kù)存股股數(shù)，回購(gòu)時(shí)已經(jīng)減少了股數(shù)，注銷(xiāo)的庫(kù)存股股數(shù)為內(nèi)部處理，不減少發(fā)行在外的普通股股數(shù)，不影響當(dāng)年基本每股收益的金額；選項(xiàng)C,當(dāng)年回購(gòu)普通股股數(shù)，減少發(fā)行在外的普通股股數(shù)，影響基本每股收益的金額；選項(xiàng)D,年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為計(jì)算基本每股收益的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，會(huì)影響計(jì)算金額。第三節(jié)稀釋每股收益一、基本計(jì)算原則稀釋每股收益：是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)（調(diào)整分子）以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)（調(diào)整分母）計(jì)算而得的每股收益。（

11、孕婦分蛋糕）（一）稀釋性潛在普通股1 .目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。2 .稀釋性潛在普通股3 1）是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。4 2）對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損的金額。（認(rèn)股權(quán)證：基本每股收益-2元/股，考慮潛在普通股后變?yōu)?1元/股（減少虧損），具有反稀釋性，結(jié)論：不考慮）【特別提示】5 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)只考慮稀釋性潛在普通股的影響，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。需要特別說(shuō)明的是，潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股收益的影響；也就是說(shuō)，假定潛在普通股當(dāng)

12、期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會(huì)減少持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股虧損，表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性。（二）分子的調(diào)整（如：可轉(zhuǎn)換債券需要調(diào)整）計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：1 .當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息。（等于省了利息，利潤(rùn)將增加）2 .稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用?！咎貏e提示】3 述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響?！綳X（1-稅率）【補(bǔ)充例題】某上市公司于2018年1月1日按面值發(fā)行五年期可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬(wàn)元（票面利率為1%,每年12月31日付息，發(fā)行24個(gè)月后可轉(zhuǎn)換為公司普通股，債券利息不符合資本化條件（計(jì)入當(dāng)

13、期損益），假設(shè)不考慮負(fù)債和權(quán)益成分的分拆（票面利率等于實(shí)際利率），企業(yè)所得稅稅率為25%另外公司規(guī)定，該公司經(jīng)理以上的高管人員按照當(dāng)年稅前利潤(rùn)的2%享受公司獎(jiǎng)勵(lì)。已知該公司2018年稅后利潤(rùn)400萬(wàn)元。稅后凈利潤(rùn)400加：減少的利息費(fèi)用10(1000X1%)減：相關(guān)所得稅影響2.50(10X25%)減：增加的高管人員獎(jiǎng)金0.20(10X2%)加：相關(guān)所得稅影響0.05(0.2X25%)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)407.35（用于計(jì)算稀釋每股收益）（三）分母的調(diào)整1 .基本調(diào)整原則計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股

14、轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。（原股數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的股數(shù)）2 .時(shí)間權(quán)重的確認(rèn)（稀釋性潛在普通股）發(fā)行在外假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)按照其時(shí)間進(jìn)行加權(quán)平均。（從什么時(shí)間起加權(quán)，“實(shí)際”優(yōu)先，“假設(shè)”從后）情形時(shí)間權(quán)重的確認(rèn)原則以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換普通股（注意：不是合同日）當(dāng)期被注銷(xiāo)或終止的稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期發(fā)行在外的時(shí)間加權(quán)平均計(jì)入稀釋每股收益當(dāng)期被轉(zhuǎn)換或行權(quán)的稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）計(jì)入稀釋每股收益中，從轉(zhuǎn)換日（

15、或行權(quán)日）起所轉(zhuǎn)換的普通股則計(jì)入基本每股收益中二、可轉(zhuǎn)換公司債券（既調(diào)整分子，也調(diào)整分母）計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，以基本每股收益為基礎(chǔ):調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整內(nèi)容分子當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的利息等的稅后影響額分母假定可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期期初（或發(fā)行日）轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)加權(quán)平均數(shù)【特別提示】計(jì)算增量股的每股收益（增加的凈利潤(rùn)+增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)），只有增量每股收益小于基本每股收益，才具有稀釋性。（注意：增量股的每股收益也需要時(shí)間加權(quán)）【例28-21某上市公司20X7年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為38200萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)20000萬(wàn)股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20X7年1月1日（X12/12）,

16、公司按面值發(fā)行60000萬(wàn)元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類(lèi)似債券的市場(chǎng)利率為3%公司在對(duì)該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一一金融工具列報(bào)的有關(guān)規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行了分拆?！敬鸢浮?0X7年度每股收益計(jì)算如下基本每股收益=38200+20000=1.91（元/股）每年支付利息=60000X2%=1200（萬(wàn)元）負(fù)債成份公允價(jià)值=1200+（1+3為1+1200+（1+3%）2+（60000+1200）+（1+3%3=58302.83（萬(wàn)元）或者：負(fù)債成份公允價(jià)值=1200X（P/A,3%,3）+60000X（P/F,3%3）=58302.83（萬(wàn)元）權(quán)益成份公允價(jià)值=60000-58302.83=1697.17（萬(wàn)元）借：銀行存款60000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）1697.17貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）60000其他權(quán)益工具1697.17此時(shí)：攤余成本=60000-1697.17=58302.83（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1749.08（攤余成