2-2增值稅計(jì)算與申報(bào)

1、第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容增值稅的計(jì)算增值稅的計(jì)算（1）一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算）一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算增值稅計(jì)算方法增值稅計(jì)算方法直接計(jì)算法直接計(jì)算法間接計(jì)算法間接計(jì)算法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=增值額適用稅率增值額適用稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）增值稅的計(jì)稅方法計(jì)算方法計(jì)算方法我國(guó)現(xiàn)行增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M(jìn)行抵扣，從而間接計(jì)算出對(duì)當(dāng)期增值額部分的

2、應(yīng)納稅額。其基本計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)收入與稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率價(jià)不含稅不含稅17%、13%、11%、6%（二）銷項(xiàng)稅額1.一般銷售方式下的銷售額一般銷售方式下的銷售額定義：銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。即價(jià)外費(fèi)用內(nèi)容價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)

3、貼、基價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)輸裝卸費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 價(jià)外費(fèi)用稅務(wù)處理價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。銷售額 = 全部?jī)r(jià)款 + 價(jià)外費(fèi)用不包括在銷售額內(nèi)的項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)的項(xiàng)目例：甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)丙運(yùn)輸公司丙運(yùn)輸公司委托委托運(yùn)輸運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)發(fā)票運(yùn)費(fèi)發(fā)票

4、貨物貨物運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)輸發(fā)票只有滿足丙所開(kāi)只有滿足丙所開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票收款人運(yùn)費(fèi)發(fā)票收款人為乙，且甲將運(yùn)為乙，且甲將運(yùn)費(fèi)發(fā)票交給乙，費(fèi)發(fā)票交給乙，甲才可以不將此甲才可以不將此代墊運(yùn)費(fèi)并入銷代墊運(yùn)費(fèi)并入銷售額售額受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)

5、設(shè)立的政府性基金，業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。牌照費(fèi)。含稅銷售額換算公式 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+

6、增值稅稅率） 注意：價(jià)外費(fèi)用一律注意：價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅收入視為含稅收入 【例【例2.2】A公司為一般納稅人，公司為一般納稅人，3月銷售貨物一批，月銷售貨物一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70 200元。計(jì)算元。計(jì)算該公司的不含稅銷售額和銷售稅額。該公司的不含稅銷售額和銷售稅額。不含稅銷售額不含稅銷售額=70 200（1+17%）=60 000（元）（元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=60 00017%=10 200（元）（元）練習(xí)題：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷售練習(xí)題：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷售空調(diào)機(jī)空調(diào)機(jī)300300臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)30003000元（含增

7、值稅），元（含增值稅），商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200200元，元，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。銷售額銷售額= =（3000+2003000+200） 300 300 （1+1+17%17%）=820 512.82=820 512.82銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=820 512.82 =820 512.82 17%=139 487.1817%=139 487.182.特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額（1）采取折扣方式銷售）采取折扣方式銷售實(shí)物折扣，實(shí)物折扣，相當(dāng)于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)按視同銷售貨物處相當(dāng)于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)按視同銷售貨物處理。不得扣除實(shí)物

8、款項(xiàng)。如買二送一理。不得扣除實(shí)物款項(xiàng)。如買二送一折扣銷售。折扣銷售也叫商業(yè)折扣，稅法規(guī)定，如折扣銷售。折扣銷售也叫商業(yè)折扣，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。額中減除折扣額。銷售折讓，銷售折讓可以從銷售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。銷售折扣。銷售折扣也叫現(xiàn)金折扣，銷售折扣。銷售折扣也叫現(xiàn)金折扣，一律不得從銷售一

9、律不得從銷售額中減除。額中減除。例：例：1 1、以現(xiàn)金折扣方式批發(fā)給、以現(xiàn)金折扣方式批發(fā)給A A企業(yè)一批貨物，不企業(yè)一批貨物，不含稅價(jià)為含稅價(jià)為180180萬(wàn)元，合同約定的折扣條件是萬(wàn)元，合同約定的折扣條件是“5/105/10，2/202/20，n/30”n/30”。A A企業(yè)于提貨后企業(yè)于提貨后8 8天全部付清貨款。天全部付清貨款。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=180 =180 17%=30.617%=30.6萬(wàn)萬(wàn)【例2.3】A自行車廠3月10日向商場(chǎng)銷售自行車1 000輛，原價(jià)每輛800元，由于商場(chǎng)購(gòu)買數(shù)量較多，予以商場(chǎng)10%折扣，并將銷售額與折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上予以注明，該廠為了提前收回貨

10、款，許諾給商場(chǎng)現(xiàn)金折扣條件為（3/10，2/20，n/30），商場(chǎng)在3月18日付款。要求計(jì)算應(yīng)稅銷售額。應(yīng)稅銷售額=1 000800（1-10%）=720 000（元）練習(xí)：某公司練習(xí)：某公司1 1月月1 1日銷售貨物一批，原價(jià)日銷售貨物一批，原價(jià)150 000150 000元，予以購(gòu)貨方商業(yè)折扣元，予以購(gòu)貨方商業(yè)折扣5%5%，并將銷售額與折扣額，并將銷售額與折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上予以注明，公司為了提在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上予以注明，公司為了提前收回貨款，許諾給購(gòu)貨方現(xiàn)金折扣條件為（前收回貨款，許諾給購(gòu)貨方現(xiàn)金折扣條件為（2/102/10，1/201/20，n/30n/30），客戶在）

11、，客戶在1 1月月2020日付款，但是客戶在日付款，但是客戶在收到貨物后發(fā)現(xiàn)存在質(zhì)量問(wèn)題，公司同意給予收到貨物后發(fā)現(xiàn)存在質(zhì)量問(wèn)題，公司同意給予10%10%的銷售折讓，要求計(jì)算應(yīng)稅銷售額。的銷售折讓，要求計(jì)算應(yīng)稅銷售額。銷售額=150000 （1-5%） （1-10%）=128250以舊換新銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（2）采取以舊換新方式銷售【例【例2.4】A商場(chǎng)以舊換新向消費(fèi)者銷售貨物，商場(chǎng)以舊換新向消費(fèi)者銷售貨物，實(shí)收價(jià)款實(shí)收價(jià)款28 760元，舊貨折價(jià)元，舊貨折價(jià)4 000元，計(jì)算該元，計(jì)算該批貨物的應(yīng)稅銷售額。批貨物的應(yīng)稅銷售額。銷售額銷售額=（2

12、8 760 +4 000） （1+17%） = 28 000（元）（元）（3）采取還本銷售方式銷售即納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷貨方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，還本銷售的銷售額就是該貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)作為購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 。例：甲企業(yè)以一臺(tái)價(jià)值例：甲企業(yè)以一臺(tái)價(jià)值1010萬(wàn)的設(shè)備與乙企業(yè)萬(wàn)的設(shè)備與乙企業(yè)的一批價(jià)值的一批價(jià)值1010萬(wàn)的原材料進(jìn)行交換。假設(shè)甲萬(wàn)的原材料進(jìn)行交換。假設(shè)甲乙均為一般納稅人并開(kāi)具了增值稅專

13、用發(fā)票。乙均為一般納稅人并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。 甲應(yīng)交增值稅=10 =10 17%-1.7=017%-1.7=0 乙應(yīng)交增值稅=10 =10 17%-1.7=017%-1.7=0若上例甲為一般納稅人，而乙為小規(guī)模納稅人若上例甲為一般納稅人，而乙為小規(guī)模納稅人甲應(yīng)交增值稅甲應(yīng)交增值稅=10 =10 17%-0=1.717%-0=1.7乙應(yīng)交增值稅乙應(yīng)交增值稅=10 =10 3%-0=0.33%-0=0.3（5 5）包裝物押金）包裝物押金稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1 1年

14、以內(nèi)，又未過(guò)期年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。稅額。稅法一般規(guī)定稅法一般規(guī)定 注意注意“逾期逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)年為期限，對(duì)收取收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售

15、額征稅。包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。從從1995年年6月月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理?！纠?. 5】A酒廠系增值稅一般納稅人，本期銷售散裝

16、白酒200噸，并向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的銷售額為1 000 000元，同時(shí)收取包裝物押金3 510元，銷售黃酒100噸，并向購(gòu)買方開(kāi)具了普通發(fā)票，發(fā)票中注明含稅銷售額為585 000元，同時(shí)收取包裝物押金2 340元，押金均已單獨(dú)入賬核算，該廠白酒和黃酒的應(yīng)稅銷售額是多少白酒銷售額=1 000 000+3 510 （1+17%） =1 003 000（元）黃酒銷售額=585 000 （1+17%）=500 000（元）3.視同銷售貨物行為的銷售額的確定視同銷售貨物行為的銷售額的確定對(duì)視同銷售而無(wú)銷售額的，應(yīng)按下列順序確定其銷售額：第一，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)確定。第

17、二，按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定。第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格公式組成計(jì)稅價(jià)格公式組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅 或 =成本（1+成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率） 除另有規(guī)定外，成本除另有規(guī)定外，成本利潤(rùn)率一般為利潤(rùn)率一般為10%納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按上述方法核定其銷售額按上述方法核定其銷售額例題：太康廚具公司屬一般納稅人，增值稅稅率17%，2014年12月銷售情況如下：銷項(xiàng)=10200+936 （1+17%） 17% =10336 銷項(xiàng)=（140

18、40+117） （1+17%） 17%=2057 銷項(xiàng)=300000 17%=510001、向當(dāng)?shù)厣虉?chǎng)銷售廚具向當(dāng)?shù)厣虉?chǎng)銷售廚具100件，每件不含稅售價(jià)件，每件不含稅售價(jià)600元開(kāi)出增值稅元開(kāi)出增值稅專用發(fā)票所列稅款專用發(fā)票所列稅款60000元，稅款元，稅款10200元，另收取包裝費(fèi)元，另收取包裝費(fèi)936元，元，款項(xiàng)存入銀行?？铐?xiàng)存入銀行。2、向小規(guī)模納稅人銷售廚具向小規(guī)模納稅人銷售廚具20件，每件含稅售價(jià)件，每件含稅售價(jià)702元，開(kāi)出普元，開(kāi)出普通發(fā)票，金額為通發(fā)票，金額為14040元，另派車送貨，應(yīng)向買方收取運(yùn)費(fèi)元，另派車送貨，應(yīng)向買方收取運(yùn)費(fèi)117元元（含增值稅，不分別核算），所有款項(xiàng)均

19、未收到。（含增值稅，不分別核算），所有款項(xiàng)均未收到。3、以物易物銷售，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開(kāi)出專用發(fā)票，不以物易物銷售，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開(kāi)出專用發(fā)票，不含稅價(jià)款含稅價(jià)款300000元，稅款元，稅款51000元元銷項(xiàng)= 585 （1+17%） 17%= 85銷項(xiàng)=300 60017%= 30600銷項(xiàng)=30 2000（1+10% ） 17%= 11220銷項(xiàng)稅額合計(jì)=10336+2057+5100+20400+85+30600 +11220=125698銷項(xiàng)=（120000 +20400） （1+17%） 17%= 204004 4、以舊換新向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品，實(shí)收價(jià)款、以舊換新向消費(fèi)

20、者銷售產(chǎn)品，實(shí)收價(jià)款120000120000元，舊貨折價(jià)元，舊貨折價(jià)2040020400元元5、本月共收取包裝物押金本月共收取包裝物押金2000元，沒(méi)收到期未退還包裝物元，沒(méi)收到期未退還包裝物押金押金585元。元。6、將廚具將廚具300件贈(zèng)送災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本件贈(zèng)送災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本450元元 7、將30套新產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品獎(jiǎng)勵(lì)給職工，無(wú)市場(chǎng)售價(jià)，賬面成本2000元/套 練習(xí)題：1、某企業(yè)為一般納稅人，某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。1)銷售給A企業(yè)貨物1000件，單價(jià)1500元；2)銷售給B企業(yè)同類貨物2000件，單價(jià)1400元；3)銷售給C企業(yè)同類貨物500件，單價(jià)500元；4)將同類貨物100件用于換取生

21、活資料；5)當(dāng)月生產(chǎn)一種新產(chǎn)品500件，生產(chǎn)成本每件2000元，全部發(fā)放職工福利和贈(zèng)送客戶使用。 2、某自行車廠系增值稅一般納稅人，5月 份其購(gòu)銷情況如下：1）向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷售自行車500輛，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，單價(jià)（不含稅）為300元/輛，銷售額150 000元；在結(jié)算時(shí)，給予商場(chǎng)5%的現(xiàn)金折扣，另開(kāi)紅字專用發(fā)票入賬。2）向外地某商場(chǎng)銷售自行車1 000輛，現(xiàn)已發(fā)貨并向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票，銷售額300 000元，雙方約定貨款分三期等額支付，另收取運(yùn)費(fèi)2000元，現(xiàn)已收到首期貨款和運(yùn)費(fèi)。3）向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入4680元，開(kāi)具普通發(fā)票。2、150 00017% + 3

22、00 0001/317%+2000/（1+17%）17% + 4680/（1+17% )17% =25500+17000+290.6+680 =43470.61、當(dāng)月銷售額=10001500+20001400+（500+100）（1000 1500+2000 1400）（1000+2000）+500 2000 （1+10%）=1500000+2800000+860000+1100000=6260000（元）（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納

23、稅人實(shí)際應(yīng)納的增值稅稅額。是否所有進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣？1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算的進(jìn)

24、項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率買價(jià)扣除率買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（4）接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用）接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？?。（5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)

25、予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。明的增值稅額。（6 6）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（7）混合銷售行為依照增值稅暫行條例的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)）混合銷售行為依照增值稅暫行條例的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)務(wù)所購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合上述規(guī)定的

26、，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅額中抵扣。例1：某紡織企業(yè)為一般納稅人，本月向棉場(chǎng)直接某紡織企業(yè)為一般納稅人，本月向棉場(chǎng)直接購(gòu)入原棉一批，買價(jià)為購(gòu)入原棉一批，買價(jià)為150000150000元，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。元，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=150000 13% =19500例2：某紡織企業(yè)為一般納稅人，本月購(gòu)入某紡織企業(yè)為一般納稅人，本月購(gòu)入A A材料材料50005000千千克，每千克單價(jià)克，每千克單價(jià)8 8元，支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票運(yùn)費(fèi)元，支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票運(yùn)費(fèi)15001500元，稅款元，稅款165165元。計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。元。計(jì)算準(zhǔn)予抵

27、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額=8 5000 5000 17%+16517%+165 =6800+165=6965 =6800+165=69652.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅

28、勞）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。務(wù)。（4）符合上述）符合上述13項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。輸費(fèi)用。（5）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （6）一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。）一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（7 7）納稅人兼

29、營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)當(dāng)月購(gòu)入貨物取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票價(jià)款例：某企業(yè)當(dāng)月購(gòu)入貨物取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票價(jià)款20萬(wàn)元，萬(wàn)元，稅款稅款3.4萬(wàn)元，購(gòu)入貨物無(wú)法準(zhǔn)確劃分用途，萬(wàn)元，購(gòu)入貨物無(wú)法準(zhǔn)確劃分用途， 該企業(yè)當(dāng)月銷售貨物該企業(yè)當(dāng)月銷售貨物的銷售收入為的銷售收入為20萬(wàn)元，提供非應(yīng)稅勞務(wù)收入萬(wàn)元，提供非應(yīng)稅勞務(wù)收入14萬(wàn)元。萬(wàn)元。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=34000140000/（200000+1400

30、00）=14000當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=34000-14000=20000不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額或非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)（8）有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅）有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。（9）

31、營(yíng)改增有關(guān)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：）營(yíng)改增有關(guān)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利著作權(quán)、有行動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。技術(shù)、商譽(yù)

32、、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。服務(wù)。 例：太康廚具公司屬于一般納稅人，適用的增值稅稅率例：太康廚具公司屬于一般納稅人，適用的增值稅稅率 為為17%，2009年年12月份采購(gòu)情況如下：（各項(xiàng)業(yè)務(wù)的月份采購(gòu)情況如下：（各項(xiàng)業(yè)務(wù)的 專用發(fā)票都已通過(guò)認(rèn)證。）專用發(fā)票都已通過(guò)認(rèn)證。）（1）從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，取得了專用發(fā)票，列明價(jià)款）從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)原材

33、料，取得了專用發(fā)票，列明價(jià)款200 000元，稅額元，稅額34 000元，另支付運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)雜費(fèi)（元，另支付運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)雜費(fèi)（普通發(fā)票）普通發(fā)票）800元，材料已入庫(kù)，貨款已轉(zhuǎn)賬支付。元，材料已入庫(kù)，貨款已轉(zhuǎn)賬支付。（2）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，取得了普通發(fā)票，列明金額）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，取得了普通發(fā)票，列明金額為為11 000元，另支付運(yùn)費(fèi)，并取得運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票（元，另支付運(yùn)費(fèi)，并取得運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票（專用發(fā)票注明運(yùn)專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)費(fèi)500元，稅款元，稅款55元元），材料已入庫(kù)，貨款已支付。），材料已入庫(kù)，貨款已支付。（3）購(gòu)進(jìn)在建工程（辦公樓改擴(kuò)建）需用水泥材料，取得了專用）購(gòu)進(jìn)在建工

34、程（辦公樓改擴(kuò)建）需用水泥材料，取得了專用發(fā)票，列明價(jià)款發(fā)票，列明價(jià)款60 000元，稅額元，稅額10 200元，水泥已入庫(kù)。元，水泥已入庫(kù)。進(jìn)項(xiàng)=34000進(jìn)項(xiàng)=55在建工程不予許扣除在建工程不予許扣除該公司該公司12月份應(yīng)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額為：月份應(yīng)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額為：34 0005568 000102 055（元）（元）（4）接受投資人投入設(shè)備一批，取得了專用發(fā)票，列明價(jià)款接受投資人投入設(shè)備一批，取得了專用發(fā)票，列明價(jià)款400 000元，稅額元，稅額68 000元，該批設(shè)備已投入使用。元，該批設(shè)備已投入使用。（5）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入大米一批，取得了普通發(fā)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入大米一批，取得了普

35、通發(fā)票，列明金額為票，列明金額為40 000元，另支付運(yùn)費(fèi)元，另支付運(yùn)費(fèi)1 000元，準(zhǔn)備元，準(zhǔn)備用于給職工發(fā)放福利。用于給職工發(fā)放福利。進(jìn)項(xiàng)=68000用于職工福利不予許扣除用于職工福利不予許扣除練習(xí)：某機(jī)床廠系增值稅一般納稅人，練習(xí)：某機(jī)床廠系增值稅一般納稅人， 7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）外購(gòu)原材料鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款）外購(gòu)原材料鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款200 000元，元，增值稅稅額增值稅稅額34 000元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，另外支付運(yùn)費(fèi)取得元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，另外支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1500元，稅款

36、元，稅款165元。元。（2）外購(gòu)低值易耗品工器具一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款）外購(gòu)低值易耗品工器具一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3000元，增值稅稅額元，增值稅稅額510元。工器具已驗(yàn)收入庫(kù)并部分地投入元。工器具已驗(yàn)收入庫(kù)并部分地投入使用。使用。（3）外購(gòu)質(zhì)量檢測(cè)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票）外購(gòu)質(zhì)量檢測(cè)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票,價(jià)款價(jià)款4000元，元，稅款稅款680元；支付運(yùn)費(fèi)元；支付運(yùn)費(fèi)500元，取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票。該臺(tái)設(shè)備已元，取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票。該臺(tái)設(shè)備已投入使用。投入使用。（4）購(gòu)進(jìn)的原材料鋼材一批，價(jià)值）購(gòu)進(jìn)的原材料鋼材一批，價(jià)值50 000元，用于企業(yè)建職工宿元，用于企業(yè)建

37、職工宿舍。舍。（5）倉(cāng)庫(kù)被盜，經(jīng)查實(shí)丟失上月購(gòu)入的鋼材，價(jià)值）倉(cāng)庫(kù)被盜，經(jīng)查實(shí)丟失上月購(gòu)入的鋼材，價(jià)值10萬(wàn)元。萬(wàn)元。計(jì)算該廠計(jì)算該廠7月份應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。月份應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 1 1、進(jìn)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)=34000+165=34165 =34000+165=34165 2 2、進(jìn)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)=510 =510 3 3、進(jìn)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)=680=680 4 4、不予許扣除、不予許扣除 5 5、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=100000=10000017%=17000 17%=17000 進(jìn)項(xiàng)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)合計(jì)=34165+510+680-17000=18355=34165+510+680-17000=18355

38、3增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額注意：若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣注意：若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足抵扣的部的進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。例：例：1、某企業(yè)、某企業(yè)1月銷售貨物取得銷售額月銷售貨物取得銷售額200萬(wàn)元，萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款150萬(wàn)元，稅款萬(wàn)元，稅款25.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。2、該企業(yè)該企業(yè)2月銷售貨物取得銷售額月銷售貨物取得銷售額300萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物一批，萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)

39、票，價(jià)款取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款500萬(wàn)元，稅款萬(wàn)元，稅款85萬(wàn)元。萬(wàn)元。3、該企業(yè)該企業(yè)3月銷售貨物取得銷售額月銷售貨物取得銷售額250萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物一批，萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，稅款萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元。萬(wàn)元。應(yīng)交增值稅=200 17%-25.5=8.5應(yīng)交增值稅=300 17%-85=-34應(yīng)交增值稅=250 17%-17-34=-8.54、該企業(yè)該企業(yè)4月銷售貨物取得銷售額月銷售貨物取得銷售額300萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物一批，萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，稅款萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元。萬(wàn)元。應(yīng)交增

40、值稅=300 17%-17-8.5=25.5【例【例2.6】A汽車廠系增值稅一般納稅人，汽車廠系增值稅一般納稅人， 3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售2.0升小汽車100輛給某公司，每輛不含稅單價(jià)18萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額1800萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得送貨運(yùn)輸費(fèi)收入2.34萬(wàn)元（含增值稅價(jià)格，與銷售貨物不能分別核算）。（2）向小規(guī)模納稅人銷售1.6升小汽車5輛，每輛含稅單價(jià)12.87萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額64.35萬(wàn)元。（3）將10輛1.6升小汽車無(wú)償贈(zèng)送給福利機(jī)構(gòu)，已按成本價(jià)轉(zhuǎn)賬核算。1.6升小汽車單位生產(chǎn)成本為8萬(wàn)元。（4）購(gòu)進(jìn)

41、原料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅稅額136萬(wàn)元；取得運(yùn)輸普通發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元。（5）購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，價(jià)款150萬(wàn)元，增值稅稅額25.5萬(wàn)元。（6）接受投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。（7）因倉(cāng)庫(kù)管理不善，本月購(gòu)進(jìn)的一批工具被盜，該批材料的采購(gòu)成本為10萬(wàn)元。（8）本月收取包裝物押金5.265萬(wàn)元，沒(méi)收逾期包裝物押金4.095萬(wàn)元，已入賬核算。（9）本企業(yè)管理部門領(lǐng)用2.0升小汽車一輛，已按成本價(jià)轉(zhuǎn)賬核算。（10）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付收購(gòu)價(jià)80萬(wàn)元，支付給

42、運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)8元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的80%用于本企業(yè)職工福利。請(qǐng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算該汽車廠本期應(yīng)納的增值稅稅額。（1）銷售）銷售2.0升小汽車升小汽車100輛給某公司，每輛不含稅單價(jià)輛給某公司，每輛不含稅單價(jià)18萬(wàn)元，萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額1800萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得送貨運(yùn)輸費(fèi)收入通發(fā)票，取得送貨運(yùn)輸費(fèi)收入2.34萬(wàn)元（含增值稅價(jià)格，與銷售貨萬(wàn)元（含增值稅價(jià)格，與銷售貨物不能分別核算）。物不能分別核算）。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=1 800+2.34（1+17%） 17%=30

43、6.34(萬(wàn)元萬(wàn)元)（2）向小規(guī)模納稅人銷售）向小規(guī)模納稅人銷售1.6升小汽車升小汽車5輛，每輛含稅單價(jià)輛，每輛含稅單價(jià)12.87萬(wàn)萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額元，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額64.35萬(wàn)元。萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=12.875（1+17%）17%=9.35（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3）將）將10輛輛1.6升小汽車無(wú)償贈(zèng)送給福利機(jī)構(gòu)，已按成本價(jià)轉(zhuǎn)賬核升小汽車無(wú)償贈(zèng)送給福利機(jī)構(gòu)，已按成本價(jià)轉(zhuǎn)賬核算。算。1.6升小汽車單位生產(chǎn)成本為升小汽車單位生產(chǎn)成本為8萬(wàn)元。萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=12.87（1+17%）1017%=18.7（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（4）購(gòu)進(jìn)原料一批，取得防偽稅控增值稅專

44、用發(fā)票，注明價(jià)款）購(gòu)進(jìn)原料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅稅額萬(wàn)元，增值稅稅額136萬(wàn)元；取得運(yùn)輸普通發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元；取得運(yùn)輸普通發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，萬(wàn)元，裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=136（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（5）購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，價(jià)款）購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，價(jià)款150萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅稅額增值稅稅額25.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=25.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（6）接受投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明）接受投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款的價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅

45、萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（7）因倉(cāng)庫(kù)管理不善，本月購(gòu)進(jìn)的一批工具被盜，該批材料的采）因倉(cāng)庫(kù)管理不善，本月購(gòu)進(jìn)的一批工具被盜，該批材料的采購(gòu)成本為購(gòu)成本為10萬(wàn)元。萬(wàn)元。不允許抵扣，即進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，即進(jìn)項(xiàng)稅額=0=0（8）本月收取包裝物押金）本月收取包裝物押金5.265萬(wàn)元，沒(méi)收逾期包裝物押金萬(wàn)元，沒(méi)收逾期包裝物押金4.095萬(wàn)元，已入賬核算。萬(wàn)元，已入賬核算。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=4.095（1+17%）17%=0.595（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（9）本企業(yè)管理部門領(lǐng)用）本企業(yè)管理部門領(lǐng)用2.0升小汽車一輛，已按成本價(jià)轉(zhuǎn)賬核算。升小汽車一輛，已按成本價(jià)轉(zhuǎn)

46、賬核算。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=1817%=3.06（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（10）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付收購(gòu)價(jià)）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付收購(gòu)價(jià)80萬(wàn)元，支付給萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)8元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票。本月下旬將元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的80%用于本企業(yè)職工福利。用于本企業(yè)職工福利。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=（8013%+811%）（）（1-80%）=2.256（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=306.34+9.35+18.7+0.595+3.06=330.045（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=136+25.5+8.5+

47、2.256=172.256（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=338.045-172.256=165.789（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）練習(xí)：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率練習(xí)：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，5月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： (1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。萬(wàn)元。 (2)銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售

48、額銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。萬(wàn)元。 (3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。 (4)銷售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車銷售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車5臺(tái)，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅臺(tái)，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額銷售額1.04萬(wàn)元，該摩托車原值每輛萬(wàn)元，該摩托車原值每輛0.9萬(wàn)元。萬(wàn)元。 (5)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元、進(jìn)萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)

49、稅額10.2萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。開(kāi)具的普通發(fā)票。 (6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得專用發(fā)票。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)萬(wàn)元，取得專用發(fā)票。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的20用于本企業(yè)職工福利用于本企業(yè)職工福利 以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。計(jì)算該企業(yè)以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。月應(yīng)繳納的增值稅稅額。 (1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不

50、含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：80175.85(1+17) 17=14.45(萬(wàn)元)(2)銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額： 29.25(1+17)17=4.25(萬(wàn)元)(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額： 20(1+10) 17=3.74(萬(wàn)元) 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： (3013+511)(120)=3.56(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅14.45+4.25+3.74+0.1一l0.2一3.56=8.78(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月