“營(yíng)改增”中的銷售行為概覽

1、“營(yíng)改增”中的銷售行為概覽一、銷售（常規(guī)銷售）1 .在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅【2016】36號(hào)文）2 .銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外）。營(yíng)改增用一個(gè)銷售術(shù)語合并了提供、轉(zhuǎn)讓和銷售這三個(gè)營(yíng)業(yè)稅術(shù)語。3 .有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。其他經(jīng)濟(jì)利益是指非貨幣、貨物形式的收益，具體包括固定資產(chǎn)（不含貨物）、生物資產(chǎn)（不含貨物）、無形資產(chǎn)（包括特許權(quán)）、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、服務(wù)以

2、及有關(guān)權(quán)益等。二、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（一）行政單位收取官費(fèi)的行為屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1 .由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2 .收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（EQ制的財(cái)政票據(jù)；3 .所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）自我服務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)1 .單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。2 .單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（此處服務(wù)并未限制任何定語，不宜做過多限制性解釋）（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、

3、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅。（財(cái)稅【2016】68號(hào)文）（四）個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的爭(zhēng)議中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第十一條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫(kù)手續(xù)。這部分稅務(wù)機(jī)關(guān)付給扣繳義務(wù)人的手續(xù)費(fèi)是否屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？三、視同銷售1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社

4、會(huì)公眾為對(duì)象的除外。目前存在的爭(zhēng)議點(diǎn)在于提供服務(wù)是指的單位和個(gè)體工商戶自己提供，還是可以以外購(gòu)服務(wù)的方式提供存在不理解。有觀點(diǎn)認(rèn)為，只有自身提供的服務(wù)是無償?shù)牟判枰曂N售，比如酒店在自己的餐廳中請(qǐng)工商局檢查的干部吃飯，這就屬于視同銷售；酒店到外邊的餐廳請(qǐng)工商局檢查的干部吃飯，就不屬于視同銷售。我認(rèn)為這個(gè)觀點(diǎn)并不正確，我們稅法在定義銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)候也強(qiáng)調(diào)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，那么這里的提供難道也要區(qū)分是外購(gòu)還是非外購(gòu)嗎？（當(dāng)然也不代表筆者就贊同類似服務(wù)都需要按照視同銷售處理）2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，視同銷售無形資

5、產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外3 .營(yíng)改增與原增值稅在視同銷售理念上的變化4 .關(guān)于服務(wù)轉(zhuǎn)售的爭(zhēng)議不宜錯(cuò)用視同銷售來誤讀5 .關(guān)于免息無息資金拆借與貸款服務(wù)之間的視同銷售的爭(zhēng)議6、納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201636號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。（財(cái)稅【2016】140號(hào)）這一規(guī)定嚴(yán)格遵循了36號(hào)文中對(duì)于視同銷售的定義，出租人并未無償提供租賃服務(wù)，因此不屬于視同銷售。國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告的解讀（2017年01月04日）指出，關(guān)于納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租

6、賃合同中約定免租期的，免租期是否需要視同銷售繳納增值稅問題。廠房、寫字樓或者商鋪的租賃業(yè)務(wù)中，承租方在租賃后，都需要進(jìn)行裝飾裝修，占用大量時(shí)間，為此承租方往往要求出租方在租賃合同中約定一定的免租期優(yōu)惠。租賃合同中約定免租期，是以滿足一定租賃期限為前提的，并不是無償贈(zèng)送，總局86號(hào)公告明確，這種情形不屬于視同銷售服務(wù)。7、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。本條是對(duì)貨物視同銷售理念的一個(gè)創(chuàng)新。（財(cái)稅【2015】4號(hào)）創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)注冊(cè)、獲批前未曾在中國(guó)境內(nèi)外上市銷售，通

7、過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。藥品生產(chǎn)企業(yè)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥，應(yīng)保留如下資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)：國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊(cè)分類為1.1類的藥品注冊(cè)批件后續(xù)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥的實(shí)施流程第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費(fèi)用藥確認(rèn)證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄。四、混合銷售1 .營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包

8、括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。2 .原增值稅納稅人混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。3、關(guān)于增值稅混合銷售的文件引用，不建議在引用原增值稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的有關(guān)征稅規(guī)定4.混合銷售中的主業(yè)判斷營(yíng)業(yè)執(zhí)照法綜合比例法單筆拆分法作業(yè)對(duì)象法許可資質(zhì)法增值

9、稅和營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則中的混合銷售條款不宜繼續(xù)引用有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)是否按照混合銷售原則處理？總局對(duì)混合銷售的態(tài)度舉棋不定：是否允許分開核算朝三暮四小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說有了證，就有了一切。有證書知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過分析實(shí)質(zhì)，找出

10、核心要點(diǎn)。五、兼營(yíng)1.兼營(yíng)多種應(yīng)稅行為納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。六、電信業(yè)融合套餐銷售試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。電信企業(yè)上述服務(wù)，本意上更接近于混合銷售，但是并沒有采用混合銷售的原則對(duì)其征稅，允許其分別核算服務(wù)和貨物的銷售額。營(yíng)改增后三種特殊

11、銷售行為的處理<陳晴清>營(yíng)改增后納稅人在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的過程中涉及到混合銷售行為、兼營(yíng)銷售行為和混業(yè)經(jīng)營(yíng)。如何正確處理這三種銷售行為對(duì)企業(yè)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。一、混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在兩個(gè)稅種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合。（一）稅務(wù)處理1、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。2、混合銷售的特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非

12、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）案例分析美容院給客戶提供美容服務(wù)的同時(shí)也向客戶銷售美容產(chǎn)品，此行為是屬于混合銷售還是兼營(yíng)行為？美容院此行為屬于混合銷售行為。如果該美容院的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是銷售美容產(chǎn)品，則其發(fā)生的混合銷售行為視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；如果該美容院的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是提供美容服務(wù)，則屬于其他單位的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。二、兼營(yíng)銷售行為兼營(yíng)指的是納稅

13、人經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)中，既含有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但是兩者的發(fā)生沒有直接的關(guān)聯(lián)或從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨(dú)立。（一）稅務(wù)處理1、兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。2、兼營(yíng)不同增值稅稅率項(xiàng)目：增值稅納稅人兼營(yíng)適用不同增值稅稅率的貨物或加工修理修配勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。3、兼營(yíng)減稅、免稅項(xiàng)目：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)

14、分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。（二）案例分析某試點(diǎn)納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)取得收入1萬元（不含稅銷售額），提供建筑業(yè)勞務(wù)取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營(yíng)業(yè)額，則按照銷售額1萬元計(jì)算繳納增值稅，按照營(yíng)業(yè)額1萬元計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；如果該納稅人沒有分別核算上述銷售額和營(yíng)業(yè)額的，則由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定提供交通運(yùn)輸服務(wù)的銷售額，并由主管地稅機(jī)關(guān)核定提供建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。三、混業(yè)經(jīng)營(yíng)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目都屬于增值稅范圍，但適用不同稅率，可以是原增值稅應(yīng)稅行為，也可以是兼有營(yíng)征增的應(yīng)稅勞務(wù)。（一）稅務(wù)處理試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修

15、理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（二）案例分析某一般納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)是維修機(jī)器設(shè)備，兼營(yíng)咨詢服務(wù)，且沒有分開核算，此兩項(xiàng)業(yè)務(wù)如何繳稅？一般納稅人維修機(jī)器設(shè)備適用17%勺稅率，咨i服務(wù)適用6%勺稅率。案例中一般納稅人提供維修服務(wù)和咨詢服務(wù)屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)，按規(guī)定兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率