第三章審計(jì)種類和審計(jì)方式

1、第三章審計(jì)種類和審計(jì)方式第三章第三章 審計(jì)種類與審計(jì)方法審計(jì)種類與審計(jì)方法審計(jì)的種類審計(jì)的種類審計(jì)的方法審計(jì)的方法 3.1 3.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類 審計(jì)的基本分類審計(jì)的種類審計(jì)的種類按審計(jì)執(zhí)行按審計(jì)執(zhí)行主體分類主體分類 按審計(jì)基按審計(jì)基本內(nèi)容分類本內(nèi)容分類按審計(jì)實(shí)按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類施時(shí)間分類 事前審計(jì)事前審計(jì)按審計(jì)按審計(jì)模式分類模式分類政府審計(jì)政府審計(jì) 獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立審計(jì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)益審計(jì)事中審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)事后審計(jì)賬項(xiàng)基賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)礎(chǔ)審計(jì) 制度基制度基礎(chǔ)審計(jì)礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)礎(chǔ)審計(jì) 按審計(jì)執(zhí)行主體分類按審計(jì)執(zhí)行主體分類 政府審計(jì)政府審計(jì):由

2、政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì) 獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立審計(jì):即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng) 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì):由本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系兩者均是外部審計(jì)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性兩者均是外部審計(jì)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性區(qū)別：區(qū)別：比較比較 政府審計(jì)政府審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo) 主要是各級(jí)政府及其部主要是各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)門的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)，合法和效收支的真實(shí)，合法和效益進(jìn)行的審計(jì)。益進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是

3、否按注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)度編制進(jìn)行的審計(jì)審計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)依據(jù)中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)審計(jì)法審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)則進(jìn)行的審計(jì) 依據(jù)依據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法計(jì)師法和和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)進(jìn)行的審計(jì)經(jīng)費(fèi)或經(jīng)費(fèi)或收入來收入來源源 財(cái)政預(yù)算財(cái)政預(yù)算來源于審計(jì)客戶來源于審計(jì)客戶取證權(quán)取證權(quán)限限 有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)支持有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)支持和協(xié)助和協(xié)助 有賴于被審單位及相關(guān)單位的有賴于被審單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助；沒有行政強(qiáng)制力配合和協(xié)助；沒有行政

4、強(qiáng)制力注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分比較比較 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主要對(duì)被審單位會(huì)計(jì)主要對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。允性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)內(nèi)部控制的有效性，財(cái)務(wù)信對(duì)內(nèi)部控制的有效性，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開展?fàn)I活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)獨(dú)立性獨(dú)立性獨(dú)立性較強(qiáng)獨(dú)立性較強(qiáng)獨(dú)立性較弱獨(dú)立性較弱自愿程度自愿程度 自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所所必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)

5、督必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)間不同時(shí)間不同定期審計(jì)，每年對(duì)被定期審計(jì)，每年對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次審計(jì)一次采用定期或不定期的審計(jì)采用定期或不定期的審計(jì) 按審計(jì)基本內(nèi)容分類按審計(jì)基本內(nèi)容分類 財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì):指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯(cuò)誤、防止舞弊 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì):指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，目的是促進(jìn)被審計(jì)單位提高人財(cái)物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 績(jī)效審計(jì)（3E) 按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)

6、間分類 事前審計(jì)事前審計(jì):指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生以前進(jìn)行的審計(jì)。這實(shí)質(zhì)上是對(duì)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)和決策進(jìn)行審計(jì) 事中審計(jì)事中審計(jì) :指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計(jì)。例如，對(duì)費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查 事后審計(jì)事后審計(jì):指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計(jì)。大多數(shù)審計(jì)活動(dòng)都屬于事后審計(jì) 按審計(jì)模式分類按審計(jì)模式分類 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì):是指順著或逆著會(huì)計(jì)報(bào)表的生成過程，通過對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱，對(duì)會(huì)計(jì)賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實(shí)，來檢查是否存在會(huì)計(jì)舞弊行為或技術(shù)性措施 制度基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì):首先進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試和評(píng)價(jià)，當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部

7、控制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴時(shí)，可以在隨后對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中僅抽取小部分樣本進(jìn)行審查；相反，則需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì):這是審計(jì)技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計(jì)技術(shù)時(shí)，審計(jì)人員一般從對(duì)被審單位委托審計(jì)的動(dòng)機(jī)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出發(fā)，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，規(guī)劃審計(jì)工作，積極運(yùn)用分析性復(fù)核，力爭(zhēng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平上 除上述分類外，審計(jì)還可按執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì) 審計(jì)方法審計(jì)方法 1、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（詳細(xì)審計(jì)）、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（詳細(xì)審計(jì)） 目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊 方法方法:對(duì)會(huì)計(jì)憑證和帳簿進(jìn)行詳

8、細(xì)檢查對(duì)會(huì)計(jì)憑證和帳簿進(jìn)行詳細(xì)檢查 2、制度基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì) 目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性，公允性；目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性，公允性； 方法：在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣。方法：在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣。 （研究評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（研究評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 確定樣本確定樣本 合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審報(bào)表的可靠程度）確定已審報(bào)表的可靠程度） 3 3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性：目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性： 方法：在評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)并執(zhí)行有針方法：在評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)并執(zhí)行有針對(duì)性地測(cè)試程序，

9、以合理發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)性地測(cè)試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。 （會(huì)計(jì)報(bào)表（會(huì)計(jì)報(bào)表 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)施控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試 合理發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)）合理發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)）審計(jì)的方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝和李明接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝和李明接受A A公司董事會(huì)的委托，對(duì)本公公司董事會(huì)的委托，對(duì)本公司經(jīng)理于某實(shí)施離任審計(jì)。司經(jīng)理于某實(shí)施離任審計(jì)。A A公司是一家擁有公司是一家擁有50005000員工的大中員工的大中型企業(yè)，于某在任五年，該公司內(nèi)部控制健全、有效，公司型企業(yè)，于某在任五年，該公司內(nèi)部控制健全、有效，公司效益逐年遞增，經(jīng)營(yíng)

10、業(yè)績(jī)較為顯著。本人也得到了董事會(huì)及效益逐年遞增，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較為顯著。本人也得到了董事會(huì)及員工的一致好評(píng)。在上述背景情況下，王勝和李明從于某上員工的一致好評(píng)。在上述背景情況下，王勝和李明從于某上任的年度開始，對(duì)所有業(yè)務(wù)采取從會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表為任的年度開始，對(duì)所有業(yè)務(wù)采取從會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表為主線的審查方法，盡管兩個(gè)人付出了辛勤的勞動(dòng)，但在審計(jì)主線的審查方法，盡管兩個(gè)人付出了辛勤的勞動(dòng)，但在審計(jì)約定書規(guī)定的時(shí)間內(nèi)只審查了一年的業(yè)務(wù)，于是約定書規(guī)定的時(shí)間內(nèi)只審查了一年的業(yè)務(wù)，于是A A公司董事會(huì)公司董事會(huì)與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除了審計(jì)合同。與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除了審計(jì)合同。思考：思考：思考

11、思考 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的方法是否應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)一致？注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的方法是否應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)一致？ 審計(jì)人員可采用的審計(jì)方法有哪些？審計(jì)人員可采用的審計(jì)方法有哪些？ 如何才能正確地選用審計(jì)方法？如何才能正確地選用審計(jì)方法？啟示啟示 通過王勝和李明的審計(jì)失敗，可以反映選擇審?fù)ㄟ^王勝和李明的審計(jì)失敗，可以反映選擇審計(jì)方法的重要性，如果不考慮審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、不計(jì)方法的重要性，如果不考慮審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、不考慮被審單位的實(shí)際，盲目選用，輕者會(huì)浪費(fèi)審計(jì)考慮被審單位的實(shí)際，盲目選用，輕者會(huì)浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)效率，重者會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。時(shí)間，降低審計(jì)效率，重者會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。 思考：思考：審計(jì)的技術(shù)方法審查賬面資料

12、的方法l按照審查的會(huì)計(jì)資料或?qū)徲?jì)取證的順序，審查賬面資料的方法可以分為順查法或逆查法l按照審查的會(huì)計(jì)資料或?qū)徲?jì)證據(jù)所涉及的范圍和數(shù)量，審查賬面資料的方法可以分為詳查法和抽查法l按照審查的技術(shù)，審查賬面資料的方法可以分為審閱法、核對(duì)法、查詢法、比較法、驗(yàn)算法和分析法原始憑證審閱（間接證據(jù)）原始憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)

13、單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無已采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期

14、，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨發(fā)票是否蓋有發(fā)票是否蓋有“付訖付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)

15、，作為提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)。作為提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)。記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。賬簿審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 00

16、0元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報(bào)表審閱 報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報(bào)表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營(yíng)人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。 銀廣夏財(cái)務(wù)舞弊銀廣夏財(cái)務(wù)舞弊中天勤審中天勤審閱讀材

17、料閱讀材料銀廣廈事件中審計(jì)程序的缺陷銀廣廈事件中審計(jì)程序的缺陷 銀廣廈做假事件中其管理當(dāng)局固然要負(fù)首要責(zé)任，但從有關(guān)媒介銀廣廈做假事件中其管理當(dāng)局固然要負(fù)首要責(zé)任，但從有關(guān)媒介披露的情況分析來看，中介機(jī)構(gòu)在其審計(jì)過程因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)披露的情況分析來看，中介機(jī)構(gòu)在其審計(jì)過程因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)原則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗亦應(yīng)引起相原則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗亦應(yīng)引起相當(dāng)?shù)闹匾暋．?dāng)?shù)闹匾暋?通過對(duì)銀廣夏歷時(shí)一年的追蹤調(diào)查，于通過對(duì)銀廣夏歷時(shí)一年的追蹤調(diào)查，于2001年年8月揭開了一個(gè)月揭開了一個(gè)由高深的由高深的“萃取技術(shù)萃取技術(shù)”和陌生的和陌生的”德國(guó)客戶德

18、國(guó)客戶“組成的造假故事：天組成的造假故事：天津廣夏津廣夏1999年，年，2000年獲得年獲得”暴利暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。整個(gè)事件從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤(rùn)猛增到股價(jià)離譜烏有。整個(gè)事件從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤(rùn)猛增到股價(jià)離譜上漲都是一場(chǎng)徹頭徹尾的騙局。據(jù)調(diào)查，銀廣夏采取多種造假手段上漲都是一場(chǎng)徹頭徹尾的騙局。據(jù)調(diào)查，銀廣夏采取多種造假手段虛構(gòu)利潤(rùn)達(dá)億元。該消息一經(jīng)曝光，銀光夏連續(xù)出現(xiàn)虛構(gòu)利潤(rùn)達(dá)億元。該消息一經(jīng)曝光，銀光夏連續(xù)出現(xiàn)16個(gè)跌停板，個(gè)跌停板，股價(jià)由前期股價(jià)由前期36元跌到元，約元跌到元，約68億元資金迅速灰飛煙滅，股民損失慘億元資金迅速灰飛

19、煙滅，股民損失慘重。目前涉嫌造假的重。目前涉嫌造假的“銀廣廈銀廣廈”有關(guān)責(zé)任人員已被刑事拘留。財(cái)政有關(guān)責(zé)任人員已被刑事拘留。財(cái)政部已吊銷為其出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤事務(wù)所的執(zhí)業(yè)部已吊銷為其出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格。資格。 首先，對(duì)銀廣廈進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所未能對(duì)關(guān)鍵首先，對(duì)銀廣廈進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)親自取證，證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對(duì)賬單這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對(duì)賬單，重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供，進(jìn)行審計(jì)的，重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供，進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師未能采取必要的審計(jì)程序?qū)@些證據(jù)

20、的真假作進(jìn)一步會(huì)計(jì)師未能采取必要的審計(jì)程序?qū)@些證據(jù)的真假作進(jìn)一步確認(rèn)。審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重要的外部證據(jù)確認(rèn)。審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重要的外部證據(jù)親自取證，如對(duì)應(yīng)收賬款、銀行存款的函證，函證的詢證函親自取證，如對(duì)應(yīng)收賬款、銀行存款的函證，函證的詢證函必須由事務(wù)所發(fā)出，但在實(shí)際操作中，許多事務(wù)所為了省事必須由事務(wù)所發(fā)出，但在實(shí)際操作中，許多事務(wù)所為了省事，將詢證函交與被審計(jì)單位由其發(fā)出。甚至于由其收回后交，將詢證函交與被審計(jì)單位由其發(fā)出。甚至于由其收回后交與會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這就為被審計(jì)單位做假提供了一個(gè)很大的與會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這就為被審計(jì)單位做假提供了一個(gè)很大的方便，而由此取

21、得的所謂外部證據(jù)的真實(shí)性已就大打折扣。方便，而由此取得的所謂外部證據(jù)的真實(shí)性已就大打折扣。 其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)過程中過份依賴被審計(jì)單位提其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)過程中過份依賴被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料亦可能是銀廣廈審計(jì)失敗的原因之一供的會(huì)計(jì)資料亦可能是銀廣廈審計(jì)失敗的原因之一。這里暴露。這里暴露了現(xiàn)在國(guó)內(nèi)審計(jì)工作中一個(gè)并不罕見的問題了現(xiàn)在國(guó)內(nèi)審計(jì)工作中一個(gè)并不罕見的問題重實(shí)質(zhì)性審計(jì)重實(shí)質(zhì)性審計(jì)，輕符合性審計(jì)。這樣做的一個(gè)重要弊端就是忽略了管理當(dāng)局，輕符合性審計(jì)。這樣做的一個(gè)重要弊端就是忽略了管理當(dāng)局的品性以及對(duì)內(nèi)控制度的充分了解，從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的低的品性以及對(duì)內(nèi)控制度的充分了解，從而導(dǎo)

22、致對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的低估。有人可能會(huì)辯解說重視實(shí)質(zhì)性審計(jì)正是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估。有人可能會(huì)辯解說重視實(shí)質(zhì)性審計(jì)正是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但這里有一個(gè)問題：如果管理當(dāng)局提供的重要的會(huì)計(jì)資料都，但這里有一個(gè)問題：如果管理當(dāng)局提供的重要的會(huì)計(jì)資料都是有意偽造的，這時(shí)再一味強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性審計(jì)豈不是正中了被審是有意偽造的，這時(shí)再一味強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性審計(jì)豈不是正中了被審計(jì)單位為注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)下的圈套。相反，計(jì)單位為注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)下的圈套。相反， 還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序，例如對(duì)于銀，例如對(duì)于銀廣夏在廣夏在2000年度年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)用電大幅增長(zhǎng)的同

23、時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對(duì)銀廣夏的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對(duì)銀廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度大幅下年度大幅下降的異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒有咨詢專降的異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟生產(chǎn)進(jìn)入成熟期期”，違反，違反獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)號(hào)分析性復(fù)核分析性復(fù)核和和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào)利用專家的工作利用專家的工作的相的相關(guān)要求。關(guān)要求。 如果審計(jì)人員能在

24、審計(jì)之初多花點(diǎn)時(shí)間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)作符如果審計(jì)人員能在審計(jì)之初多花點(diǎn)時(shí)間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)作符合性審計(jì)，與相關(guān)的工作人員合性審計(jì)，與相關(guān)的工作人員操作工、質(zhì)檢員、庫管員、操作工、質(zhì)檢員、庫管員、統(tǒng)計(jì)員、業(yè)務(wù)員等交談詢問，許多管理漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)員、業(yè)務(wù)員等交談詢問，許多管理漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，如果有必要，還應(yīng)該對(duì)相及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，如果有必要，還應(yīng)該對(duì)相關(guān)的供應(yīng)商、代理商、消費(fèi)者、類似產(chǎn)品的市場(chǎng)竟?fàn)幷叩韧獠筷P(guān)的供應(yīng)商、代理商、消費(fèi)者、類似產(chǎn)品的市場(chǎng)竟?fàn)幷叩韧獠凯h(huán)境進(jìn)行調(diào)查。環(huán)境進(jìn)行調(diào)查。現(xiàn)在我們審計(jì)工作中的一個(gè)重要失誤就是到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)

25、現(xiàn)在我們審計(jì)工作中的一個(gè)重要失誤就是到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間太少，而把大量的時(shí)間浪費(fèi)在對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上，這間太少，而把大量的時(shí)間浪費(fèi)在對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上，這樣做的一個(gè)重大隱患是：如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失樣做的一個(gè)重大隱患是：如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性審計(jì)都沒有意義。因?yàn)槲覈?guó)證券真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性審計(jì)都沒有意義。因?yàn)槲覈?guó)證券市場(chǎng)不夠規(guī)范等客觀因素使得對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常地市場(chǎng)不夠規(guī)范等客觀因素使得對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常地高，這時(shí)更應(yīng)該注意規(guī)避由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)所帶來高，這時(shí)更應(yīng)該注意規(guī)避由于被審計(jì)單位管理

26、當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 另外，如果銀廣廈事件中的審計(jì)會(huì)計(jì)師沒有參與作假，那么另外，如果銀廣廈事件中的審計(jì)會(huì)計(jì)師沒有參與作假，那么這些會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就是一這些會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就是一個(gè)值得深究的問題。這表現(xiàn)在面對(duì)銀廣廈近乎奇跡般的增長(zhǎng)時(shí)個(gè)值得深究的問題。這表現(xiàn)在面對(duì)銀廣廈近乎奇跡般的增長(zhǎng)時(shí)，主審會(huì)計(jì)師仍不可思義地、一如既往地相信其管理當(dāng)局為其，主審會(huì)計(jì)師仍不可思義地、一如既往地相信其管理當(dāng)局為其提供的所有證據(jù)；而另一方面許多提供的所有證據(jù)；而另一方面許多“不知情不知情”的股民及關(guān)注銀的股民及關(guān)注銀廣廈的社會(huì)人士卻不止一次地

27、對(duì)其驚人的業(yè)績(jī)表示置疑，以至廣廈的社會(huì)人士卻不止一次地對(duì)其驚人的業(yè)績(jī)表示置疑，以至財(cái)經(jīng)財(cái)經(jīng)的兩位記者廿愿為此奔波一年有余。的兩位記者廿愿為此奔波一年有余。我們不禁要問：為什么憑著普通的邏輯思維得出的結(jié)論比專業(yè)會(huì)我們不禁要問：為什么憑著普通的邏輯思維得出的結(jié)論比專業(yè)會(huì)計(jì)師們通過嚴(yán)密的審計(jì)程序得出的結(jié)論更為真實(shí)呢？這究竟是巧計(jì)師們通過嚴(yán)密的審計(jì)程序得出的結(jié)論更為真實(shí)呢？這究竟是巧合還是必然？是我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師過于疏忽呢，還是我們的審計(jì)合還是必然？是我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師過于疏忽呢，還是我們的審計(jì)方法并非如我們想象的那樣有用？一個(gè)不容忽視的現(xiàn)象是；我們方法并非如我們想象的那樣有用？一個(gè)不容忽視的現(xiàn)象是；我

28、們的許多審計(jì)人員似乎是為了審計(jì)而審計(jì)，往往是審計(jì)底稿做得有的許多審計(jì)人員似乎是為了審計(jì)而審計(jì)，往往是審計(jì)底稿做得有板有眼，看起來滴水不漏，而實(shí)質(zhì)上許多更重要的審計(jì)工作卻有板有眼，看起來滴水不漏，而實(shí)質(zhì)上許多更重要的審計(jì)工作卻有意無意地被忽視了，如對(duì)管理當(dāng)局的誠(chéng)信調(diào)查，如對(duì)銀行存款等意無意地被忽視了，如對(duì)管理當(dāng)局的誠(chéng)信調(diào)查，如對(duì)銀行存款等重要證據(jù)的親自取證。重要證據(jù)的親自取證。“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式 ”是審計(jì)工作中一項(xiàng)重要的指導(dǎo)原則，也許是由是審計(jì)工作中一項(xiàng)重要的指導(dǎo)原則，也許是由于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，以致該原則并于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，以致該原則并

29、沒有引起足夠地重視和被更有效地運(yùn)用。據(jù)此也就不難理解為什沒有引起足夠地重視和被更有效地運(yùn)用。據(jù)此也就不難理解為什么所謂的么所謂的“外行外行”，如一般股民、，如一般股民、財(cái)經(jīng)財(cái)經(jīng)雜志的記者等，會(huì)對(duì)雜志的記者等，會(huì)對(duì)一個(gè)股價(jià)上漲一個(gè)股價(jià)上漲440%的上市公司的業(yè)績(jī)深表懷疑，并提出了有力的的上市公司的業(yè)績(jī)深表懷疑，并提出了有力的佐證；而作為專業(yè)人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻會(huì)連續(xù)幾年對(duì)該公司的年佐證；而作為專業(yè)人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻會(huì)連續(xù)幾年對(duì)該公司的年報(bào)審計(jì)發(fā)表無保留意見（這里，我們假設(shè)簽字會(huì)計(jì)師并沒有參與報(bào)審計(jì)發(fā)表無保留意見（這里，我們假設(shè)簽字會(huì)計(jì)師并沒有參與作假）。作假）。 如果說會(huì)計(jì)師對(duì)銀廣廈的審計(jì)失敗完全

30、是因?yàn)橹卮筮^失所如果說會(huì)計(jì)師對(duì)銀廣廈的審計(jì)失敗完全是因?yàn)橹卮筮^失所致，那么這起事件的發(fā)生無疑是對(duì)我們審計(jì)人員的致，那么這起事件的發(fā)生無疑是對(duì)我們審計(jì)人員的“專業(yè)性專業(yè)性”的一個(gè)絕大的諷刺。當(dāng)然我們不能以偏概全，就此認(rèn)為所有的的一個(gè)絕大的諷刺。當(dāng)然我們不能以偏概全，就此認(rèn)為所有的審計(jì)方法都是無效的，或者認(rèn)為所有審計(jì)工作的都有問題，然審計(jì)方法都是無效的，或者認(rèn)為所有審計(jì)工作的都有問題，然而無庸致疑的是現(xiàn)在普遍采用的審計(jì)方法和手段確實(shí)存在著許而無庸致疑的是現(xiàn)在普遍采用的審計(jì)方法和手段確實(shí)存在著許多不容忽視的漏洞。正視存在的問題，用更挑剔的眼光審查我多不容忽視的漏洞。正視存在的問題，用更挑剔的眼光審查

31、我們的審計(jì)工作應(yīng)該是每一個(gè)有著社會(huì)責(zé)任感的審計(jì)工作者的當(dāng)們的審計(jì)工作應(yīng)該是每一個(gè)有著社會(huì)責(zé)任感的審計(jì)工作者的當(dāng)務(wù)之急。只有這樣，我們才都取信于民，才能使那些做假者無務(wù)之急。只有這樣，我們才都取信于民，才能使那些做假者無處遁形。處遁形。 THE END分析法分析法核對(duì)法核對(duì)法按審查書按審查書面資料的面資料的技術(shù)技術(shù)審閱法審閱法是對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表，以是對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)政策、計(jì)劃、預(yù)算、及經(jīng)營(yíng)政策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，經(jīng)濟(jì)資業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合料是否真實(shí)

32、正確，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法，其目的是查是否正確的審計(jì)方法，其目的是查明賬、證、表是否相符，證實(shí)財(cái)務(wù)明賬、證、表是否相符，證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的合法、公允。狀況的合法、公允。 分析法的涵義分析法的涵義 分析法的具體使用方分析法的具體使用方法法 分析法分析法 比較分析比較分析 帳戶分析帳戶分析 帳齡分析帳齡分析 比率分析比率分析 趨勢(shì)分析趨勢(shì)分析指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要比

33、率或趨勢(shì)單位重要比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)重要比率或趨勢(shì) 與預(yù)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。差異。根據(jù)賬戶對(duì)應(yīng)根據(jù)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的原理，關(guān)系的原理，對(duì)某些賬戶借對(duì)某些賬戶借貸發(fā)生額及其貸發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)賬戶進(jìn)行對(duì)應(yīng)賬戶進(jìn)行對(duì)照分析，從對(duì)照分析，從中找出異常。中找出異常。某企業(yè)年度數(shù)據(jù)（單位：萬元）某企業(yè)年度數(shù)據(jù)（單位：萬元） 利潤(rùn)額利潤(rùn)額銷售收入銷售收入 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 原材料原材料第三季度第三季度 150570342171第四季度第四季度 135569.9359185.9 該企業(yè)第四季度利潤(rùn)比第三季度減少該企

34、業(yè)第四季度利潤(rùn)比第三季度減少1515萬元，而收入萬元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加基本與上季度持平；成本比上季度增加5%5%，其中原材料總，其中原材料總成本上升了萬元，和利潤(rùn)減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步查明：成本上升了萬元，和利潤(rùn)減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入在建工程的部分原材料成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。成本擠入了生產(chǎn)成本。請(qǐng)采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問題？請(qǐng)采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問題？東方電子舞弊案 乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所19971997年至年至20002000年均年均出具了無保留意出

35、具了無保留意見見(2001(2001年年報(bào)仍由乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，年年報(bào)仍由乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具了出具了非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見) )，未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大的，未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大的錯(cuò)誤及舞弊。事實(shí)上，自錯(cuò)誤及舞弊。事實(shí)上，自19971997年上市以后，東方電子年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級(jí)市場(chǎng)。便開始瘋狂炒作資本二級(jí)市場(chǎng)。5 5年間，東方電子先年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個(gè)人原始股所套現(xiàn)的資金和后利用賣出本公司一部分個(gè)人原始股所套現(xiàn)的資金和投入公司資金億元用來買賣本公司股票，總計(jì)違法交投入公司資金億元用來買賣本公司股票，總計(jì)違法交易金額高達(dá)易金額

36、高達(dá)5151億余元。同時(shí)，他們利用炒股收益來粉億余元。同時(shí)，他們利用炒股收益來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。飾會(huì)計(jì)報(bào)表。5 5年內(nèi)，年內(nèi)，先后將炒股收益中的億元先后將炒股收益中的億元( (后證后證監(jiān)會(huì)核查為億元稅后收益監(jiān)會(huì)核查為億元稅后收益) )通過虛開銷售發(fā)票、偽造通過虛開銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，計(jì)入銷售合同等手段，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。 東方電子舞弊前后歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利潤(rùn)率東方電子舞弊前后歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利潤(rùn)率如下如下: 首先首先，東方電子的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售占了大，東方電子的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售占了大頭，頭，20002000年達(dá)到

37、年達(dá)到94.5%94.5%。而根據(jù)。而根據(jù)20012001年中國(guó)電力年鑒年中國(guó)電力年鑒，19981998年年以來我國(guó)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有以來我國(guó)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有5050億元左右，按照東億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家方電子公告的數(shù)字，僅其一家3 3年年(1998(1998年至年至20002000年年) )的主營(yíng)收入的主營(yíng)收入( (達(dá)達(dá)2727億元億元) )就占市場(chǎng)總額的近就占市場(chǎng)總額的近60%60%。目前我國(guó)農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)。目前我國(guó)農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200200多家多家, ,競(jìng)爭(zhēng)十分激烈競(jìng)爭(zhēng)十分激烈, ,東方電子有這

38、樣的市東方電子有這樣的市場(chǎng)占有率是決不可能的。場(chǎng)占有率是決不可能的。其次，其次，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所自乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所自19971997年至年至20012001年，都負(fù)責(zé)了東方電子年，都負(fù)責(zé)了東方電子年報(bào)的審計(jì)，即使他們沒有責(zé)任去調(diào)查東方電子操縱市場(chǎng)的內(nèi)幕，年報(bào)的審計(jì)，即使他們沒有責(zé)任去調(diào)查東方電子操縱市場(chǎng)的內(nèi)幕，但經(jīng)過五年的連續(xù)審計(jì)，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過比較往年的但經(jīng)過五年的連續(xù)審計(jì)，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過比較往年的數(shù)據(jù)，應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)，應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入連年異常快的增長(zhǎng)，在公司其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入連年異?？斓脑鲩L(zhǎng)，在公司其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，例如固定資產(chǎn)、存貨等沒有發(fā)生巨大變化，也沒有他財(cái)務(wù)數(shù)

39、據(jù)，例如固定資產(chǎn)、存貨等沒有發(fā)生巨大變化，也沒有發(fā)生其他重大事項(xiàng)的前提下，是很難實(shí)現(xiàn)的。發(fā)生其他重大事項(xiàng)的前提下，是很難實(shí)現(xiàn)的。而且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生很大的變化的同時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率卻幾乎沒有變化，這都發(fā)生很大的變化的同時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率卻幾乎沒有變化，這都有悖常理。有悖常理。 其實(shí)其實(shí)通過比較主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率可以發(fā)現(xiàn)異常，而通過比較主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率可以發(fā)現(xiàn)異常，而通過比較若干年的通過比較若干年的納稅信息納稅信息，也可以發(fā)現(xiàn)東方電子異常增長(zhǎng)的收，也可以發(fā)現(xiàn)東方電子異常增長(zhǎng)的收入。入。抽查法抽查法逆查法逆查法按審查書按審查書面資料的面資料的順序順序順查法順查

40、法 按審查書面按審查書面 資料的數(shù)量資料的數(shù)量詳查法詳查法盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法查詢法查詢法調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法觀察法觀察法鑒定法鑒定法如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實(shí)的數(shù)據(jù)在表面上不一致時(shí)，為了證實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，就要運(yùn)用調(diào)節(jié)法。一般運(yùn)用當(dāng)盤點(diǎn)與書面資料結(jié)存日期不同時(shí)，先進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，然后即可審查賬實(shí)是否一致。查詢法查詢法 面詢面詢 函詢（函證）函詢（函證） 肯定式函證、否定式函證肯定式函證、否定式函證 （1 1）函證工作應(yīng)由審計(jì)人員直接辦理）函證工作應(yīng)由審計(jì)人員直接辦理 （2 2）函件應(yīng)由審計(jì)人員直接寄發(fā)，不得）函件應(yīng)由審計(jì)人員直接寄發(fā)，不得由被審計(jì)單位代辦由被審計(jì)單位代辦 （3 3）一般用于往來款項(xiàng)的查證）一般用于

41、往來款項(xiàng)的查證 討論討論 某企業(yè)某企業(yè)20052005年年1212月月3131日帳面結(jié)存日帳面結(jié)存A A存貨存貨1000KG1000KG；20062006年年1 1月月1 1日日-15-15日收入日收入20 000KG20 000KG，發(fā)出，發(fā)出17 850 KG17 850 KG，通過審閱，通過審閱核對(duì)并無錯(cuò)弊。盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)核對(duì)并無錯(cuò)弊。盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)A A存貨實(shí)存存貨實(shí)存3000KG3000KG。 審計(jì)人員如何確定審計(jì)人員如何確定20052005年年1212月月3131日結(jié)存日結(jié)存A A存貨帳實(shí)是存貨帳實(shí)是否相符？如不相符。審計(jì)人員應(yīng)采取何種措施？否相符？如不相符。審計(jì)人員應(yīng)采取何種措施？結(jié)帳日

42、結(jié)帳日A A存貨實(shí)存數(shù)量存貨實(shí)存數(shù)量=3000+17850-20000=850KG=3000+17850-20000=850KG審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因，并進(jìn)一步獲取相應(yīng)審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因，并進(jìn)一步獲取相應(yīng)證據(jù)。證據(jù)。調(diào)節(jié)法的使用調(diào)節(jié)法的使用 審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)目的審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)目的 審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式 審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際情審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際情況況 審計(jì)方法的選用要審計(jì)方法的選用要與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)相適應(yīng) 銀廣夏審計(jì)案中銀廣夏審計(jì)案中審計(jì)方法的缺陷審計(jì)方法

43、的缺陷審計(jì)的方法審計(jì)的方法審計(jì)方法的運(yùn)用審計(jì)方法的運(yùn)用選用審計(jì)方法的原則選用審計(jì)方法的原則實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)；實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)；透過現(xiàn)象看本質(zhì)；相互聯(lián)系地看問題；要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的透過現(xiàn)象看本質(zhì)；相互聯(lián)系地看問題；要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)；要有全局的觀念；觀點(diǎn)；要有全局的觀念；既要憑借專門技能，又要依靠職工群眾。既要憑借專門技能，又要依靠職工群眾。審計(jì)的方法審計(jì)方法的運(yùn)用選用審計(jì)方法的要求 要適應(yīng)審計(jì)目的； 要適合審計(jì)方式； 要適合被審計(jì)單位實(shí)際。審計(jì)的方法審計(jì)方法的運(yùn)用審計(jì)方法之間的相互關(guān)系在審計(jì)工作中，審計(jì)人員要注意審計(jì)方法之間的內(nèi)在聯(lián)系，注意它們的相互關(guān)系，從而合理地選用審計(jì)方法，以提高審計(jì)

44、工作的效率和質(zhì)量。 審計(jì)的方法審計(jì)方法的運(yùn)用審計(jì)方法、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)間的關(guān)系選用審計(jì)方法時(shí)，要注意審計(jì)方法與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)目標(biāo)的一致性。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)成本小于效益的原則，依據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)項(xiàng)目的重要性，恰當(dāng)?shù)剡x用更為有效的審計(jì)方法?？偨Y(jié)思考題練習(xí)題案例題 審計(jì)抽樣的涵義與種類審計(jì)抽樣的涵義與種類 屬性抽樣屬性抽樣 變量抽樣變量抽樣審計(jì)抽樣的涵義審計(jì)抽樣的涵義 審計(jì)抽樣指審計(jì)人員先對(duì)特定審計(jì)對(duì)象審計(jì)抽樣指審計(jì)人員先對(duì)特定審計(jì)對(duì)象總體抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，然后根總體抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，然后根據(jù)審查結(jié)果推斷總體特征的一種方法。據(jù)審查結(jié)果推斷總體特征的一種方法。 審計(jì)抽

45、樣通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證、審計(jì)抽樣通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證、盤點(diǎn)等審計(jì)程序，不適用詢問、觀察、分析性盤點(diǎn)等審計(jì)程序，不適用詢問、觀察、分析性復(fù)核等程序。復(fù)核等程序。審計(jì)抽樣的環(huán)節(jié)審計(jì)抽樣的環(huán)節(jié)樣本的檢查樣本的檢查樣本的選取樣本的選取樣本的設(shè)計(jì)樣本的設(shè)計(jì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)審計(jì)抽樣的分類審計(jì)抽樣的分類 按決策依據(jù)劃分按決策依據(jù)劃分按了解內(nèi)容劃分按了解內(nèi)容劃分審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣屬性抽樣變量抽樣變量抽樣任意抽樣任意抽樣判斷抽樣判斷抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣 從詳查到抽查演變時(shí)最先運(yùn)用從詳查到抽查演變時(shí)最先運(yùn)用的一種方法。缺乏科學(xué)性和可靠的一種方法。缺乏科學(xué)性和可靠性，不久就被判斷抽樣代替。性，不久就被判斷抽樣代替。 有目的的抽取樣本有目的的抽取樣本受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力影響較大判斷能力影響較大 運(yùn)用概率論