行業(yè)會(huì)計(jì)比較課件

1、行業(yè)會(huì)計(jì)比較課件行業(yè)會(huì)計(jì)比較分行業(yè)會(huì)計(jì)比較分析析 課程簡(jiǎn)介和學(xué)習(xí)要求 本課程的意義 通過(guò)學(xué)習(xí)拓展專業(yè)知識(shí)，能較系統(tǒng)全面地掌握主要行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法。 本課程的專業(yè)地位 屬對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的補(bǔ)充和完善。 教學(xué)內(nèi)容： 講解主要非制造企業(yè)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。 教學(xué)要求： 積極配合教師搞好課堂教學(xué) 按時(shí)完成課后作業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)比較導(dǎo)論1商業(yè)會(huì)計(jì)2建筑施工業(yè)會(huì)計(jì)3房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)會(huì)計(jì)4石油天然氣開(kāi)采業(yè)會(huì)計(jì)5對(duì)外貿(mào)易會(huì)計(jì)6對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作與外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)7旅游飲食服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)8交通運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)9銀行金融業(yè)會(huì)計(jì)10第一章 行業(yè)會(huì)計(jì)比較導(dǎo)論教學(xué)目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，理解不同行業(yè)企業(yè)有各自的資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律

2、和管理特點(diǎn)，不同行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)需要不同的會(huì)計(jì)方法教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 行業(yè)及行業(yè)會(huì)計(jì)第二節(jié) 行業(yè)會(huì)計(jì)比較的意義第三節(jié) 行業(yè)會(huì)計(jì)比較的內(nèi)容、任務(wù)和方法重點(diǎn)難點(diǎn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類；行業(yè)會(huì)計(jì)比較的內(nèi)容、任務(wù)和方法教學(xué)方法：課堂講授與討論第一節(jié) 行業(yè)及行業(yè)會(huì)計(jì) 行業(yè) 定義：指從事國(guó)民經(jīng)濟(jì)中同性質(zhì)的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)單位或者個(gè)體的組織結(jié)構(gòu)體系。 行業(yè)與社會(huì)分工 行業(yè)發(fā)展：遵循由低級(jí)的自然資源掠奪性開(kāi)采利用和低級(jí)的人工勞務(wù)輸出，逐步向規(guī)模經(jīng)濟(jì)、科技密集型、金融密集型、人才密集型、知識(shí)經(jīng)濟(jì)型，從輸出自然資源，逐步轉(zhuǎn)向輸出工業(yè)產(chǎn)品、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高科技人才等。 我國(guó)現(xiàn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類： 國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T4754202X

3、） 三次產(chǎn)業(yè)分類行業(yè)會(huì)計(jì)概念 行業(yè)會(huì)計(jì)概念 行業(yè)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的方法對(duì)本行業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它是一種反映、監(jiān)督不同行業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。既有共性，也有個(gè)性。 行業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì) 各行業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)的特殊性各行業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)的特殊性 各行業(yè)企業(yè)的管理（宏觀和微觀方面）各行業(yè)企業(yè)的管理（宏觀和微觀方面） 主要的行業(yè)會(huì)計(jì)主要的行業(yè)會(huì)計(jì) 我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)史我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)史 202X年年7月月1日前日前 202X.7202X：兩則，：兩則，13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度 202X202X：企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融

4、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企：企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度業(yè)會(huì)計(jì)制度 202X至今：至今：38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行業(yè)會(huì)計(jì)分類 （一）企業(yè)會(huì)計(jì) ：如工業(yè)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)、商品流通會(huì)計(jì)等 （二）非企業(yè)會(huì)計(jì)：事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)第二節(jié) 行業(yè)會(huì)計(jì)比較的意義 比較會(huì)計(jì)學(xué)和行業(yè)會(huì)計(jì)比較 學(xué)習(xí)行業(yè)會(huì)計(jì)比較的意義 提高學(xué)習(xí)效率：行業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的共性與個(gè)性 培養(yǎng)專業(yè)實(shí)踐能力 提高會(huì)計(jì)工作水平?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)第三節(jié) 行業(yè)會(huì)計(jì)比較的內(nèi)容、任務(wù)和方法 行業(yè)會(huì)計(jì)比較的內(nèi)容 會(huì)計(jì)對(duì)象的差異：資金運(yùn)動(dòng)不同 會(huì)計(jì)要素的差異 一般企業(yè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 會(huì)計(jì)要素的具體分類不同 會(huì)計(jì)方法不同

5、 核算方面：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告 管理方法行業(yè)會(huì)計(jì)比較的任務(wù)掌握主要行業(yè)會(huì)計(jì)核算知識(shí)培養(yǎng)從事主要行業(yè)會(huì)計(jì)工作的技能求同存異，提高會(huì)計(jì)工作水平行業(yè)會(huì)計(jì)比較的方法行業(yè)會(huì)計(jì)比較的方法兩兩比較相似行業(yè)比較根據(jù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容對(duì)各行業(yè)會(huì)計(jì)的異同進(jìn)行全面比較比較的方法 （一）：橫向比較法：同時(shí)對(duì)不同行業(yè)會(huì)計(jì)要素的核算方法進(jìn)行比較 ，研究他們的共性和個(gè)性，并對(duì)其個(gè)性部分分別進(jìn)行闡述，重點(diǎn)反映兩個(gè)進(jìn)行對(duì)比的行業(yè)會(huì)計(jì)在各個(gè)會(huì)計(jì)要素核算方法上的差異。 （二）：縱向比較法：是將其他行業(yè)的會(huì)計(jì)核算逐一與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較，找出每一行業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的共性部分與個(gè)性部分，并對(duì)個(gè)性部分加以闡述。第二章 商業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)

6、目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)了解商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容，掌握商品流通核算中的主要賬戶設(shè)置，掌握主要商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算方法。教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 商業(yè)經(jīng)營(yíng)概述第二節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)的核算重點(diǎn)難點(diǎn)批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的進(jìn)價(jià)金額核算、零售商品流轉(zhuǎn)的售價(jià)金額核算教學(xué)方法：課堂講授與討論學(xué)習(xí)要點(diǎn)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 零售商品流通企業(yè)購(gòu)銷會(huì)計(jì)核算 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算比較商業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)會(huì)計(jì) 1.概念 商業(yè)企業(yè)是指從事商品流通活動(dòng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。也叫商品流通企業(yè)。商業(yè)企業(yè)是指從事商品流通活動(dòng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。也叫商品流通企業(yè)。 主要包括商業(yè)、糧食、物資供銷、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草和圖書(shū)發(fā)行等企業(yè)。 其最主要

7、的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是組織各類商品源源不斷地從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域，滿足各方的需要，實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值，從而獲取盈利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2 21 1商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè) * * 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 1核算對(duì)象的不同 兩種基本類型的企業(yè)：批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。 2核算內(nèi)容的不同 流通企業(yè)以商品流轉(zhuǎn)為核心， 主要包括商品購(gòu)進(jìn)、商品儲(chǔ)存和商品銷售三個(gè)環(huán)節(jié)。 3核算方法的不同 商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法可分為進(jìn)價(jià)核算和 售價(jià)核算兩種。 商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)節(jié) 購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售 可能存在少量加工，或委托加工 商業(yè)會(huì)計(jì)與工業(yè)會(huì)計(jì)的異同 相同：主要會(huì)計(jì)要素的核算基本相同，相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理基本相同。

8、不同：商品進(jìn)、存、銷的核算二、商品的交接方式二、商品的交接方式 商品的交接方式是由商品性質(zhì)、購(gòu)銷地點(diǎn)、運(yùn)輸條件不同決定的。（問(wèn)：與商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有沒(méi)有直接聯(lián)系？）（一）、發(fā)貨制 又稱第三方責(zé)任配送、由購(gòu)貨方、供應(yīng)商達(dá)成協(xié)議，指定第三方專門在供應(yīng)商處提取貨物，運(yùn)送到購(gòu)貨方指定地點(diǎn)。企業(yè)常用此方式。問(wèn)：貨物的運(yùn)雜費(fèi)怎么支付？問(wèn)：貨物的運(yùn)雜費(fèi)怎么支付？二、商品的交接方式二、商品的交接方式（二）、送貨制 1、與供應(yīng)商簽訂合同訂貨。 2、實(shí)物核對(duì)，填制“商品驗(yàn)收單”，組織商品入庫(kù)。 （三）、提貨制 也稱取貨制、 上門提貨。運(yùn)雜費(fèi)承擔(dān) 1.發(fā)貨制 供應(yīng)商墊付，由購(gòu)貨單位承擔(dān) 2、送貨制 供應(yīng)商承擔(dān) 3、提

9、貨制 購(gòu)貨單位承擔(dān)案例：青島啤酒配送方式案例：青島啤酒配送方式消耗指標(biāo)累計(jì)完成情況消耗指標(biāo)累計(jì)完成情況注：本表指標(biāo)來(lái)源于各公司統(tǒng)計(jì)部門注：本表指標(biāo)來(lái)源于各公司統(tǒng)計(jì)部門三、商業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊內(nèi)容 商業(yè)包括哪些？ 分類 零售：將商品出售給最終消費(fèi)者 批發(fā)：大宗商品買賣，購(gòu)進(jìn)貨物供轉(zhuǎn)售或加工后轉(zhuǎn)售零售類型： 百貨 超市 大型超市 倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng) 專業(yè)店 專賣店 購(gòu)物中心第二節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)的核算 零售商品流轉(zhuǎn)的特點(diǎn) 從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)商品，以零售價(jià)銷售給消費(fèi)者 特點(diǎn) 品種規(guī)格繁多 購(gòu)銷業(yè)務(wù)頻繁，現(xiàn)銷為主，一般無(wú)銷貨憑證 零售為主，兼營(yíng)批發(fā)，多種經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)管理實(shí)行責(zé)任制 基本核算方法 售價(jià)金額核算

10、建立實(shí)物負(fù)責(zé)制 售價(jià)記賬，金額控制 設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶 加強(qiáng)盤點(diǎn)和物價(jià)管理 適用于大部分零售經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 2.數(shù)量售價(jià)金額核算 按品種設(shè)置明細(xì)賬戶 對(duì)明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)量核算，按售價(jià)核算 適用于貴重商品核算 適用于會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)合署辦公，開(kāi)單、收款和發(fā)貨同一天完成的前店后倉(cāng)式的批零兼營(yíng)企業(yè) 3.進(jìn)價(jià)金額核算 按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)庫(kù)存商品明細(xì)賬 按進(jìn)價(jià)核算 平時(shí)只記收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本 月末盤點(diǎn)出實(shí)存數(shù)，按最后進(jìn)價(jià)確定結(jié)存金額，按銷售成本銷售成本=期初庫(kù)存期初庫(kù)存+本期購(gòu)入本期購(gòu)入-期末庫(kù)存期末庫(kù)存”倒擠出本月銷售成本，然后依次結(jié)轉(zhuǎn)成本 適用于鮮活商品零售核算 零售商品購(gòu)進(jìn)的核算 業(yè)務(wù)流程銷貨單物資采購(gòu)明細(xì)

11、賬合同發(fā)票備貨付款驗(yàn)貨單 總分類核算 使用售價(jià)金額核算 商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶：庫(kù)存商品的抵減賬戶，按責(zé)任單位進(jìn)行明細(xì)核算 單先到貨后到借：商品采購(gòu)供貨單位 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)貸：銀行存款借：庫(kù)存商品責(zé)任單位-類別 （按銷價(jià)）貸：物資采購(gòu)供貨單位 商品進(jìn)銷差價(jià)責(zé)任單位 貨先到單后到 先不記賬，等單到后按先不記賬，等單到后按“單貨同到單貨同到”處理處理 如月底單仍未到，按銷價(jià)暫估入賬，下月初紅沖如月底單仍未到，按銷價(jià)暫估入賬，下月初紅沖 單貨同到 同時(shí)做2筆分錄，同“單先到貨后到” 預(yù)購(gòu) 通過(guò)“預(yù)付賬款”核算預(yù)付款，然后視單貨到達(dá)的先后按上述方法處理。 明細(xì)分類核算 只記金

12、額，不記數(shù)量 按責(zé)任人分戶，按“庫(kù)存商品”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”分別設(shè)明細(xì)，也可合二為一 明細(xì)賬格式 零售商品銷售的核算 業(yè)務(wù)內(nèi)容 現(xiàn)貨交易 直接收款 集中收款 送貨制 一般門市銷售的核算借：銀行存款或現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入責(zé)任人 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本責(zé)任人貸：庫(kù)存商品責(zé)任人 為簡(jiǎn)化核算，對(duì)增值稅，平時(shí)并入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算，月末一次性計(jì)提應(yīng)交增值稅 月末進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn) 綜合平均差價(jià)率 分類平均差價(jià)率綜合平均差價(jià)率本月銷售額已銷商品進(jìn)銷差價(jià)商品銷售總額庫(kù)存商品余額”賬戶余額調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)綜合平均差價(jià)率表2-5 2-6 分類差價(jià)率計(jì)算 已銷商品進(jìn)銷差價(jià) 庫(kù)存商品進(jìn)銷差

13、價(jià) Eg. 2-6 問(wèn)：如何計(jì)算庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)？ 通常只在年終決算時(shí)候使用。 Eg.2-7 分期收款銷售的核算借：分期收款發(fā)出商品顧客貸：庫(kù)存商品借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入責(zé)任人 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本責(zé)任人 商品進(jìn)銷差價(jià)責(zé)任人貸：分期收款發(fā)出商品顧客第四節(jié) 零售企業(yè)受托代銷商品的核算 一、受托代銷商品業(yè)務(wù)增值稅營(yíng)業(yè)稅 受托代銷商品的核算 收取手續(xù)費(fèi)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 視同銷售的，應(yīng)交增值稅 實(shí)物代銷方式的核算 本質(zhì)上是本企業(yè)的自購(gòu)自銷業(yè)務(wù) 批發(fā)業(yè)務(wù)實(shí)物代銷的核算借：受托代銷商品類別貸：代銷商品款委托人借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入類別 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主

14、營(yíng)業(yè)務(wù)成本類別貸：受托代銷商品類別借：代銷商品款委托人貸：應(yīng)付賬款委托人借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本類別借：應(yīng)付賬款委托人貸：銀行存款 零售業(yè)務(wù)實(shí)物代銷的核算借：受托代銷商品類別貸：代銷商品款委托人 商品進(jìn)銷差價(jià)責(zé)任人借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入類別 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本類別貸：受托代銷商品類別借：代銷商品款委托人貸：應(yīng)付賬款委托人借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本類別借：應(yīng)付賬款委托人貸：銀行存款貸：銀行存款借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)責(zé)任人責(zé)任人貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本類別類別 四、收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的核算借：受托

15、代銷商品類別貸：代銷商品款委托人借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款委托人 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：代銷商品款委托人貸：受托代銷商品類別借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款委托人借：應(yīng)付賬款委托人貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 批發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的特點(diǎn) 經(jīng)營(yíng)大宗商品 有大量商品儲(chǔ)備 購(gòu)銷對(duì)象是生產(chǎn)企業(yè)和零售企業(yè) 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 核算數(shù)量，按購(gòu)進(jìn)貨物的原價(jià)確定購(gòu)進(jìn)商品的成本 庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬一律按購(gòu)進(jìn)原價(jià)記賬 根據(jù)需要在總賬和明細(xì)賬之間設(shè)置類目賬 加強(qiáng)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)部門的核對(duì) 合理選擇銷售成本的確定方法 建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)核算

16、制度（憑證制度、雙重反映、對(duì)賬、財(cái)產(chǎn)清查） 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算 總分類核算 主要賬戶 物資采購(gòu)：資產(chǎn)類，按供貨單位或類別設(shè)明細(xì)思考題：按買價(jià)核算是否遵守了歷史成本計(jì)價(jià)原則？對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)產(chǎn)生什么影響？ 銷售費(fèi)用：損益類，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì) 庫(kù)存商品：資產(chǎn)類，按類別、品種、規(guī)格、存放地點(diǎn)設(shè)明細(xì) 購(gòu)進(jìn)商品的入賬價(jià)格 增值稅：取得專用發(fā)票的不進(jìn)成本，取得普通發(fā)票的進(jìn)成本 國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)：原價(jià)+屬于價(jià)格性質(zhì)的價(jià)外稅 進(jìn)口商品：CIF+進(jìn)口環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅金 委托代理進(jìn)口：實(shí)際支付總額 收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品：收購(gòu)價(jià)款+收購(gòu)費(fèi)用+稅金 現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)核算 款先付貨后到借：物資采購(gòu)供貨單位 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銷售費(fèi)用貸：

17、銀行存款借：庫(kù)存商品類別貸：物資采購(gòu)供貨單位 貨先到款后付先按暫估價(jià)入賬，下月初紅沖，收到發(fā)票后按“款先付貨后到”處理 預(yù)購(gòu)商品借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：物資采購(gòu)貸：預(yù)付賬款借：庫(kù)存商品貸：物資采購(gòu)借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款 賒購(gòu)商品借：物資采購(gòu)（公允價(jià)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款（合同價(jià)）借：庫(kù)存商品貸：物資采購(gòu)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 購(gòu)進(jìn)商品的明細(xì)分類核算 平行登記 按類別設(shè)賬，按供貨單位分行，對(duì)同一批次商品在同一行登記 抽單法（一種簡(jiǎn)化核算的方法） 明細(xì)賬設(shè)置P13收貨單物資采購(gòu)明細(xì)賬入庫(kù)單 批發(fā)商品銷售的核算 業(yè)務(wù)流程P14 收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) 主要賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：損益類，按類別

18、、品種設(shè)明細(xì) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：損益類，按類別、品種設(shè)明細(xì) 銷售折扣與折讓：損益類，按折扣與折讓設(shè)明細(xì) 毛利率法的優(yōu)缺點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，不準(zhǔn)確 每季度前兩個(gè)月用毛利率法，季末用其他方法對(duì)形成的差異進(jìn)行調(diào)整 商品銷售折扣與折讓的核算 同工業(yè)企業(yè)P16銷售毛利本期商品本期銷售額進(jìn)價(jià)成本本期銷售商品本期計(jì)劃毛利率上期實(shí)際或銷售額本期商品銷售毛利本期商品 銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)、毛利率法 委托代銷商品的核算 核算要點(diǎn)P17借：委托代銷商品受托人貸：庫(kù)存商品類別借：應(yīng)收賬款受托人 銷售費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入類別 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本類別貸：委托代銷商品受托人第三章

19、建筑施工業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)了解建筑施工經(jīng)營(yíng)的基本內(nèi)容，掌握建筑施工的相關(guān)核算教學(xué)時(shí)間：4學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 建筑施工經(jīng)營(yíng)概述第二節(jié) 建筑施工材料的核算第三節(jié) 建筑施工往來(lái)的核算第四節(jié) 工程成本的核算第五節(jié) 工程合同收入與合同費(fèi)用的核算重點(diǎn)難點(diǎn)建筑施工材料核算、工程成本核算、工程合同收入與費(fèi)用核算教學(xué)方法：課堂講授與討論第一節(jié) 建筑施工經(jīng)營(yíng)概述 建筑施工活動(dòng)，是指各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝活動(dòng)。 特點(diǎn) 流動(dòng)性 長(zhǎng)期性 高空作業(yè) 露天工作的特點(diǎn) 不能等合同未完工后才確認(rèn)收入不能等合同未完工后才確認(rèn)收入 建筑施工，是指工程建設(shè)實(shí)施階段的生產(chǎn)活動(dòng)，是各類建筑物

20、的建造過(guò)程，也可以說(shuō)是把設(shè)計(jì)圖紙上的各種線條，在指定的地點(diǎn)，變成實(shí)物的過(guò)程。它包括基礎(chǔ)工程施工、主體結(jié)構(gòu)施工、屋面工程施工、裝飾工程施工等。施工作業(yè)的場(chǎng)所稱為“建筑施工現(xiàn)場(chǎng)”或叫“施工現(xiàn)場(chǎng)”，也叫工地 建筑施工產(chǎn)品有什么特征？ 建筑施工經(jīng)營(yíng) 土木工程建筑業(yè)務(wù) 線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)務(wù) 裝飾裝修業(yè)務(wù) 建筑施工經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn) 流動(dòng)性 單件性 地區(qū)性 長(zhǎng)期性 受自然條件影響較大 按工程承包合同進(jìn)行施工生產(chǎn) 建筑產(chǎn)品價(jià)格的確定 按施工圖預(yù)算確定造價(jià) 采用成本加成或固定價(jià)格第二節(jié) 建筑施工材料的核算 建筑施工材料的類別 主要材料 結(jié)構(gòu)件 機(jī)械配件 其他材料 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 一般材料的核算 材料采購(gòu)成本

21、的構(gòu)成 買價(jià)：增值稅發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)原價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅額？ 運(yùn)雜費(fèi)：途中包裝、裝卸、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) 采購(gòu)保管費(fèi)：采購(gòu)部門和倉(cāng)庫(kù)發(fā)生的所有費(fèi)用 賬戶設(shè)置 物資采購(gòu)。資產(chǎn)類，按類別設(shè)明細(xì) 賬戶設(shè)置 庫(kù)存材料。資產(chǎn)類，按類別設(shè)明細(xì) 采購(gòu)保管費(fèi)。成本費(fèi)用類，集合分配賬戶，按項(xiàng)目設(shè)明細(xì) 按實(shí)際分配率分配采購(gòu)保管費(fèi)采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率費(fèi)買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額、運(yùn)雜該材料本月購(gòu)進(jìn)的應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)保管費(fèi)某材料本月采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)本月購(gòu)入材料的買價(jià)、總額本月發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率 按計(jì)劃分配率分配采購(gòu)保管費(fèi)采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率計(jì)劃成本該材料本月購(gòu)進(jìn)的應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)保管費(fèi)某材料本月采購(gòu)的計(jì)劃成本全年計(jì)劃采購(gòu)材

22、料物資額全年計(jì)劃采購(gòu)保管費(fèi)總采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率 材料收入的核算借：物資采購(gòu)類別貸：銀行存款借：物資采購(gòu)類別貸：采購(gòu)保管費(fèi)借：庫(kù)存材料類別 材料成本差異類別貸：物資采購(gòu)類別Eg 3-3 實(shí)際成本計(jì)劃成本時(shí) 借：材料成本差異 貸：物資采購(gòu) 321,500+6430-320,000= 7930 材料發(fā)出的核算 材料發(fā)出的原始憑證 大堆材料耗用計(jì)價(jià)單：?jiǎn)蝺r(jià)低，用量大，領(lǐng)用頻繁的材料 集中配料耗用計(jì)價(jià)單：配置綜合料借：工程施工項(xiàng)目 機(jī)械作業(yè)作業(yè)項(xiàng)目 輔助生產(chǎn)直接材料貸：庫(kù)存材料類別 材料成本差異類別 周轉(zhuǎn)材料核算 類別 模板、料架、擋板、其他 攤銷方法 攤銷額調(diào)整 年底進(jìn)行清查盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際耗損調(diào)整已

23、提數(shù) 發(fā)現(xiàn)短缺、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理手續(xù)，并補(bǔ)提該類材料原價(jià)該類材料已提攤銷原價(jià)已提攤銷額殘值原價(jià)應(yīng)提攤銷額已提攤銷額應(yīng)提攤銷額應(yīng)補(bǔ)提攤銷額攤銷方法 一次轉(zhuǎn)銷法。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。 分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。 分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。 定額攤銷法。根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用的金額。 賬戶設(shè)置 周轉(zhuǎn)材料。資產(chǎn)類，設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 采用一次轉(zhuǎn)銷法

24、的，可以不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)科目 購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料 采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。 采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)，貸記本科目(在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料)；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷)；退庫(kù)時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目(在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料)，貸記本科目(在用

25、周轉(zhuǎn)材料)。 周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢 采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。 采用其他攤銷法的，將補(bǔ)提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷)；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷)，貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)。 周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本核算 月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過(guò)“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。 施工合同計(jì)提損失準(zhǔn)備

26、在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。按施工合同設(shè)置明細(xì) 如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目 合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工合同毛利”科目。 同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目。

27、科目。 第三節(jié) 建筑施工往來(lái)的核算 向發(fā)包方預(yù)收備料款 建筑工程合同造價(jià)30% 機(jī)電設(shè)備安裝合同造價(jià)10% 預(yù)收備料款=年度承包合同價(jià)預(yù)收備料款額度 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款預(yù)收備料款 預(yù)收備料款起扣點(diǎn)=年度承包合同價(jià) - 預(yù)收備料款主要材料比重 每次抵扣款=當(dāng)期完工造價(jià)主要材料比重 借：預(yù)收賬款預(yù)收工程款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 預(yù)收工程款 現(xiàn)行工程價(jià)款結(jié)算辦法 按月結(jié)算：月中或旬末預(yù)收上半月或上旬工程款 分段結(jié)算或一次結(jié)算：按月預(yù)收當(dāng)月工程款 預(yù)收時(shí) 借：銀行存款貸：預(yù)收賬款預(yù)收工程款 結(jié)算時(shí) 借：預(yù)收賬款預(yù)收工程款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 預(yù)付分包單位備料款和工程款 預(yù)付備料款和工程款 借：

28、預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款貸：銀行存款 分包工程完工結(jié)算 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或工程施工貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包單位款 扣除預(yù)付備料款和工程款 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包單位款貸：預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款 支付結(jié)算款 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包單位款貸：銀行存款(3) 分包單位不作為企業(yè)自行完成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 作為企業(yè)自行完成工程施工第四節(jié) 工程成本的核算 工程成本 為某項(xiàng)工程施工而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的總和 工程成本核算對(duì)象 歸集和分配施工耗費(fèi)的具體對(duì)象 理論上應(yīng)以建造合同為核算對(duì)象 實(shí)際的核算對(duì)象 單項(xiàng)建造合同 合同分立后的單項(xiàng)資產(chǎn) 合同合并后的一組合同 核算對(duì)象一經(jīng)確定一般不變 工程成本項(xiàng)目 人工費(fèi)用 施工工人的工資

29、、工資附加費(fèi)、勞保費(fèi)等 材料費(fèi)用 耗用的主要材料、結(jié)構(gòu)件和其他材料，周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃等 機(jī)械使用費(fèi)用 自有施工機(jī)械使用費(fèi)，租用施工機(jī)械的租賃費(fèi)，施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi) 其他直接費(fèi)用 設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等 施工間接費(fèi)用 施工單位和生產(chǎn)單位為組織管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等 賬戶設(shè)置 工程施工

30、本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利 本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：合同成本、合同毛利 施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目(合同成本)，貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。 合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 機(jī)械作業(yè) 本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)(包括機(jī)械化施工和運(yùn)

31、輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。施工企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目，不通過(guò)本科目核算。 本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，并按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。 成本核算對(duì)象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類確定 成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間

32、接費(fèi)用(為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用)。 發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)： 施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。 對(duì)外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)(包括運(yùn)輸設(shè)備)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 本科目在月份終了時(shí)，一般應(yīng)無(wú)余額。 輔助生產(chǎn) 核算內(nèi)部非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工而生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 施工間接費(fèi)用 核

33、算施工單位為組織和管理施工活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用 機(jī)械作業(yè)、施工間接費(fèi)用期末無(wú)余額 工程成本的核算程序 歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用 直接施工費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入核算對(duì)象 間接施工費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入輔助生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、間接施工費(fèi)用等 月末將輔助生產(chǎn)賬戶歸集的費(fèi)用分配計(jì)入工程施工、機(jī)械作業(yè)、間接施工費(fèi)用等 月末將機(jī)械作業(yè)歸集的費(fèi)用分配計(jì)入工程施工、間接施工費(fèi)用等 月末將間接施工費(fèi)用分配進(jìn)入各工程成本核算對(duì)象 已完工程成本的結(jié)算 成本計(jì)算期末，盤點(diǎn)未完工程并確定其工程成本 計(jì)算已完工程成本 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)竣工工程成本 工程竣工，將工程施工賬戶與工程結(jié)算賬戶對(duì)沖 建筑施工企業(yè) 成本費(fèi)用的歸集和分配一、人工費(fèi)的歸集和分配一、

34、人工費(fèi)的歸集和分配 1. 建筑安裝工人計(jì)時(shí)工資日均計(jì)時(shí)工資用工工時(shí)數(shù)某工程應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資出勤工日數(shù)加班工資計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資日均計(jì)時(shí)工資例題P50 3-15 1.如何計(jì)算日平均計(jì)時(shí)工資？ 40 000 （1500+2500）= 10 A工程：101500= 15 000 B工程：102500= 25 000 借：工程施工A工程（人工費(fèi)） 15 000 B工程（人工費(fèi)） 25 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 40 000 2. 建筑安裝工人計(jì)件工資 直接計(jì)入成本核算對(duì)象的人工費(fèi)項(xiàng)目 按計(jì)件標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算 3. 建筑安裝工人工資附加費(fèi)按規(guī)定按工資總額的一定比例計(jì)算 4. 建筑安裝工人 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 勞動(dòng)

35、保護(hù)費(fèi)是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等支出。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)稅前扣除沒(méi)有限額限制，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，均可據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費(fèi)支出與勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出。職工福利費(fèi)支出的進(jìn)項(xiàng)是不允許抵扣的，而對(duì)勞動(dòng)保護(hù)支出并沒(méi)有規(guī)定不允許抵扣。補(bǔ)充 判斷勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是否能夠稅前扣除的關(guān)鍵： （1）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是物品而不是現(xiàn)金； （2）勞動(dòng)保護(hù)用品是因工作需要而配備的，而不是生活用品； （3）從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可，超過(guò)工作需要的量而發(fā)放的具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的用品就是福利用品了，應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)中開(kāi)支，而不是在管理費(fèi)用中開(kāi)支

36、。 二、材料費(fèi)的歸集和分配 材料費(fèi)包括哪些？ 記入什么賬戶？ 材料費(fèi)用分配表例題3-16借：工程施工工程項(xiàng)目 機(jī)械作業(yè) 輔助生產(chǎn)貸：庫(kù)存材料類別 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷 材料成本差異類別 三、機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配 租賃機(jī)械使用費(fèi) 租賃機(jī)械使用費(fèi)匯總表借：工程施工項(xiàng)目貸：銀行存款等 自有機(jī)械使用費(fèi)借：機(jī)械作業(yè)貸：庫(kù)存材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊借：工程施工項(xiàng)目貸：機(jī)械作業(yè) 其他直接費(fèi)用的歸集與分配 發(fā)生時(shí)能分清核算對(duì)象借：工程施工項(xiàng)目貸：銀行存款等 發(fā)生時(shí)不能分清核算對(duì)象借：輔助生產(chǎn) 工程施工其他間接費(fèi)用貸：庫(kù)存材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等借：工程施工項(xiàng)目（其他間接費(fèi)用）貸：輔助生產(chǎn) 工程施工

37、其他間接費(fèi)用 施工間接費(fèi)的歸集和分配 臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施 臨時(shí)設(shè)施：長(zhǎng)期資產(chǎn)賬戶，按設(shè)施項(xiàng)目和使用部門設(shè)明細(xì) 購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記“臨時(shí)設(shè)施”，貸記“銀行存款等科目。需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入本科目。 出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施 按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記“臨時(shí)設(shè)施清理科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“臨時(shí)設(shè)施”。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，

38、貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理科目；如為清理凈收益，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目。 臨時(shí)設(shè)施攤銷 臨時(shí)設(shè)施的抵減賬戶，核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額，只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算 各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。 當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施， 當(dāng)月不攤銷，從下月起開(kāi)始攤銷； 當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施， 當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工”、 “施工間接費(fèi)用”

39、等科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施攤銷” 現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)的歸集和分配借：施工間接費(fèi)現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)貸：銀行存款 庫(kù)存材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊借：工程施工項(xiàng)目間接費(fèi)用貸：施工間接費(fèi)現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi) 已完工程實(shí)際成本的結(jié)算 未完工程：已投工投料，但期末未完成預(yù)算定額規(guī)定的工序與內(nèi)容的分部分項(xiàng)工程 已完工程：未完成預(yù)算定額規(guī)定的工序與內(nèi)容，不需要繼續(xù)施工的分部分項(xiàng)工程 竣工工程：按施工圖規(guī)定全部完工、驗(yàn)收合格，可以移交的工程項(xiàng)目 未完工程成本的計(jì)算 按預(yù)算單價(jià)計(jì)算 未完工程比例較小，期初期末變化不大，可以預(yù)算成本代替實(shí)際成本。主要有估量法和估價(jià)法工序單價(jià)未完工序?qū)嵨锪课赐旯こ填A(yù)算成本重工序占分部分項(xiàng)工程比分部分項(xiàng)工程預(yù)算單

40、價(jià)工序單價(jià)估價(jià)法其他直接費(fèi)費(fèi)率工程預(yù)算單價(jià)相關(guān)分部分項(xiàng)程度估計(jì)完成工程量未完工程預(yù)算成本未完工程估量法：:1 按實(shí)際成本計(jì)算 未完施工數(shù)額較大，期初期末數(shù)量相差很大實(shí)際成本期末未完工程工程成本本期發(fā)生的實(shí)際成本期初未完工程實(shí)際成本已完工程期末未完工程數(shù)量本期已完工程數(shù)量期初未完工程成本本本期實(shí)際發(fā)生的工程成工程量未完工程實(shí)際成本未完工程第五節(jié) 工程合同收入與合同費(fèi)用的核算 建造合同概述 建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 建造合同類型 固定造價(jià)合同：是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 成本加成合同：是指以合同允許

41、的或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用從而確定工程價(jià)款款的建造合同。 這兩類合同最大的區(qū)別，在于它們所包含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)則主要由發(fā)包方承擔(dān)。 合同收入 合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： 合同規(guī)定的初始收入； 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； 該收入能夠可靠地計(jì)量。 索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)

42、滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠； 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。 獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： 根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)； 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。 合同收入與合同費(fèi)用的核算 建造合同的結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí) 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)， 是指同時(shí)滿足下列條件： 合同總收入能夠可靠地計(jì)量； 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量； 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確

43、定。 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法： 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例 實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備以前會(huì)計(jì)年度合同毛利本期確認(rèn)的合同收入本期確認(rèn)的合同費(fèi)用本期確認(rèn)的已確認(rèn)的合同毛利以前年度累計(jì)完工進(jìn)度合同預(yù)計(jì)總成本合同總收入合同毛利本期確認(rèn)的已確認(rèn)的合同收入以前年度累計(jì)完工進(jìn)度合同總收入合同收

44、入本期確認(rèn)的 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的， 應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照“建造合同的結(jié)果能可靠估計(jì)”時(shí)確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。 賬戶設(shè)置 工程施工毛利 工程結(jié)算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 合同預(yù)計(jì)損失 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 舉例P62-65第四章 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)了解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，掌握開(kāi)發(fā)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算教學(xué)時(shí)間：3學(xué)時(shí)教

45、學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)概述第二節(jié) 存貨的核算第三節(jié) 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的核算第四節(jié) 開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)收入的核算重點(diǎn)難點(diǎn)開(kāi)發(fā)成本的核算和經(jīng)營(yíng)收入的核算教學(xué)方法：課堂講授與討論第一節(jié) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)概述 房地產(chǎn)是指土地、建筑物及固著在土地、建筑物上不可分離的部分及其附帶的各種權(quán)益。又被稱為不動(dòng)產(chǎn)，有三種存在形態(tài)：即土地 、建筑物、房地合一。 房地產(chǎn)業(yè) 房地產(chǎn)業(yè)是指從事土地和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)的行業(yè)。 房地產(chǎn)業(yè)主要包括以下一些內(nèi)容： 國(guó)有土地使用權(quán)的出讓，房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和再開(kāi)發(fā)，如征用土地、拆遷安置、委托規(guī)劃設(shè)計(jì)、組織開(kāi)發(fā)建設(shè)、對(duì)舊城區(qū)土地的再開(kāi)發(fā)等; 房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，包括土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出租、抵押和

46、房屋的買賣租賃、抵押等活動(dòng)； 房地產(chǎn)中介服務(wù)，包括房地產(chǎn)咨詢、估價(jià)和經(jīng)紀(jì)代理、物業(yè)管理。 房地產(chǎn)的調(diào)控和管理，即建立房地產(chǎn)的資金市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、勞務(wù)市場(chǎng)、信息市場(chǎng)，制定合理的房地產(chǎn)價(jià)格，建立和健全房地產(chǎn)法規(guī)，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控。 我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的簡(jiǎn)史 202X年，住房分配貨幣化制度改革試點(diǎn)（煙臺(tái)） 202X年，國(guó)務(wù)院關(guān)于深化城鎮(zhèn)住房制度改革的決定 202X年，終止福利分房制度，全面啟動(dòng)和發(fā)展中國(guó)商品房市場(chǎng) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù) 土地的開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng) 房屋的開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng) 城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施的開(kāi)發(fā) 代建工程的開(kāi)發(fā) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn) 開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃性 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的商品性 開(kāi)

47、發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 開(kāi)發(fā)建設(shè)周期長(zhǎng)，投資數(shù)額大 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大第二節(jié) 存貨的核算 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)中存貨的構(gòu)成 原材料類存貨 設(shè)備類存貨 在產(chǎn)品類存貨 產(chǎn)成品類存貨 開(kāi)發(fā)用品類存貨 設(shè)備采購(gòu)的核算 采購(gòu)成本=買價(jià)+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+采購(gòu)保管費(fèi)等 借：物資采購(gòu)設(shè)備貸：銀行存款等 借：物資采購(gòu)設(shè)備貸：采購(gòu)保管費(fèi) 借：庫(kù)存設(shè)備貸：物資采購(gòu)設(shè)備 借：開(kāi)發(fā)成本貸：庫(kù)存設(shè)備 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的定義P76 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品賬戶，資產(chǎn)類，按種類設(shè)置明細(xì) 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品類別貸：開(kāi)發(fā)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn) 出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 周轉(zhuǎn)房貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品類別 出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算 出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，資產(chǎn)類，設(shè)“出租產(chǎn)品

48、”、“出租產(chǎn)品攤銷”兩個(gè)二級(jí)賬戶，在按產(chǎn)品類別設(shè)明細(xì) 應(yīng)建立“出租產(chǎn)品卡片”？ 借：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出租產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)成本貸：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出租產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)成本 待攤費(fèi)用貸：銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本商品房銷售成本 出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷貸：出租產(chǎn)品 投資性房地產(chǎn)的核算 確認(rèn)的條件 存在公開(kāi)的活躍的交易市場(chǎng) 取得市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息 期末計(jì)量 可采用成本計(jì)量模式，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式； 可以由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式，但不能由公允價(jià)值計(jì)量模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式； 在公允價(jià)值計(jì)量模式下： 不提折舊、不攤銷、不提減值準(zhǔn)備 確認(rèn)公允價(jià)

49、值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益=期末公允價(jià)值-期初公允價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 周轉(zhuǎn)房的核算 周轉(zhuǎn)房的定義P82 “周轉(zhuǎn)房”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”、“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個(gè)明細(xì) 借：周轉(zhuǎn)房在用周轉(zhuǎn)房貸：開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 借：開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷 借：開(kāi)發(fā)成本、待攤費(fèi)用貸：銀行存款 借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品房銷售收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本商品房銷售成本 周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷貸：周轉(zhuǎn)房在用周轉(zhuǎn)房第三節(jié) 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的核算 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用及分類 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi) 內(nèi)容 可行性研究費(fèi)用、前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、廣告費(fèi)、銷

50、售費(fèi)用、利息費(fèi)用、管理費(fèi)用、稅金等 分類 直接開(kāi)發(fā)費(fèi)用 間接開(kāi)發(fā)費(fèi)用 期間費(fèi)用 開(kāi)發(fā)成本的構(gòu)成 產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出 土地開(kāi)發(fā)成本 房屋開(kāi)發(fā)成本 配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本 代建工程開(kāi)發(fā)成本 開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象的確定 單項(xiàng)工程：獨(dú)立編制概算或施工圖預(yù)算 群體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目：同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同、開(kāi)竣工時(shí)間相近、同一施工單位 開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的區(qū)域或部位：規(guī)模大、工期長(zhǎng) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本項(xiàng)目 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 成本核算的賬戶設(shè)置 開(kāi)發(fā)成本：成本類賬戶，按產(chǎn)品種類、成本項(xiàng)目設(shè)明細(xì)。 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)：成本類賬戶，按職能部門、費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)。

51、成本核算程序 歸集開(kāi)發(fā)產(chǎn)品費(fèi)用 直接開(kāi)發(fā)費(fèi)用 間接開(kāi)發(fā)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)已完開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際成本 將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)有關(guān)賬戶 土地開(kāi)發(fā)成本的核算 土地開(kāi)發(fā)的兩種情況：自用建設(shè)場(chǎng)地、商業(yè)性建設(shè)場(chǎng)地 土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集和分配 借：開(kāi)發(fā)成本土地開(kāi)發(fā)（自用、商業(yè)性）貸：銀行存款 配套設(shè)施費(fèi)的歸集和分配 與土地開(kāi)發(fā)同步 借：開(kāi)發(fā)成本土地開(kāi)發(fā)（自用、商業(yè)性）貸：銀行存款 與土地開(kāi)發(fā)不同步 借：開(kāi)發(fā)成本配套設(shè)施開(kāi)發(fā)貸：銀行存款 借：開(kāi)發(fā)成本土地開(kāi)發(fā)（自用、商業(yè)性） 貸：開(kāi)發(fā)成本配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)的歸集和分配 借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)貸：銀行存款 借：開(kāi)發(fā)成本土地開(kāi)發(fā)（自用、商業(yè)性） 貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 完工土地開(kāi)發(fā)成本的

52、結(jié)轉(zhuǎn) 商業(yè)性建設(shè)場(chǎng)地 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品土地貸：開(kāi)發(fā)成本土地開(kāi)發(fā) 自用建設(shè)場(chǎng)地 分項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)：改作自用的商業(yè)性建設(shè)場(chǎng)地 歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)：自用建設(shè)場(chǎng)地 房屋開(kāi)發(fā)成本的核算 房屋開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集與分配 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的歸集與分配 能分清受益對(duì)象借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)）貸：銀行存款 不能分清收益對(duì)象借：開(kāi)發(fā)成本土地開(kāi)發(fā)（土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)）貸：銀行存款借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)）貸：開(kāi)發(fā)成本土地開(kāi)發(fā)（土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)） 占用自用建設(shè)場(chǎng)地P85 占用商業(yè)性建設(shè)場(chǎng)地P84 占用已完工的準(zhǔn)備對(duì)外出售的商業(yè)性建設(shè)場(chǎng)地借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品土地 前期工程費(fèi)的歸集與

53、分配 能分清受益對(duì)象 借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（前期工程費(fèi)）貸：銀行存款 不能分清收益對(duì)象 借：開(kāi)發(fā)成本前期工程費(fèi)貸：銀行存款 借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（前期工程費(fèi)）貸：開(kāi)發(fā)成本前期工程費(fèi) 分配基礎(chǔ)：建筑面積、工程造價(jià)、住宅數(shù)量等 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)的歸集與分配 能分清受益對(duì)象 借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)）貸：銀行存款 不能分清收益對(duì)象 借：開(kāi)發(fā)成本基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)貸：銀行存款 借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)）貸：開(kāi)發(fā)成本基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 若占用正在開(kāi)發(fā)的自用或商業(yè)性建設(shè)場(chǎng)地，同P84-85 若占用已開(kāi)發(fā)完成的商業(yè)性建設(shè)場(chǎng)地，應(yīng)從“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品土地”轉(zhuǎn)入 建筑安裝費(fèi)的歸集與分配 發(fā)包方式 借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（建筑安

54、裝工程費(fèi)）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款 自營(yíng)方式 借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（建筑安裝工程費(fèi)）貸：庫(kù)存材料、應(yīng)付職工薪酬、庫(kù)存設(shè)備等 如果自行施工大型工程 借：工程施工、施工間接費(fèi)用貸：庫(kù)存材料、應(yīng)付職工薪酬、庫(kù)存設(shè)備等 借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（建筑安裝工程費(fèi)）貸：工程施工、施工間接費(fèi)用 配套設(shè)施費(fèi)的歸集與分配 配套設(shè)施與商品房同步建設(shè)能分清受益對(duì)象 借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（配套設(shè)施費(fèi)）貸：銀行存款不能分清收益對(duì)象 借：開(kāi)發(fā)成本配套設(shè)施開(kāi)發(fā)貸：銀行存款 借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（配套設(shè)施費(fèi)）貸：開(kāi)發(fā)成本配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 配套設(shè)施與商品房不同步建設(shè) 借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（配套設(shè)施費(fèi)）貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提配套設(shè)施費(fèi) 借：開(kāi)發(fā)

55、成本配套設(shè)施開(kāi)發(fā)貸：銀行存款 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（配套設(shè)施費(fèi)） 貸：開(kāi)發(fā)成本配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的歸集與分配 借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)貸：銀行存款 借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用） 貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 竣工房屋開(kāi)發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)具備的條件P89 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā) 舉例P89-90第四節(jié) 開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)收入的核算 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的分類 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)或提供勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的收入。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn) 一般規(guī)定P91 具體規(guī)定P91 收入核算 賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)收

56、入的核算 借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 營(yíng)業(yè)稅金的核算 營(yíng)業(yè)稅 價(jià)內(nèi)稅，5% 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 土地增值稅 相關(guān)規(guī)定P93 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅第五章 石油天然氣開(kāi)采業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)了解石油天然氣行業(yè)的相關(guān)概念，了解石油天然氣開(kāi)采企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本內(nèi)容，掌握石油天然氣開(kāi)采業(yè)務(wù)的核算方法教學(xué)時(shí)間：2學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 石油天然氣開(kāi)采經(jīng)營(yíng)概述第二節(jié) 礦區(qū)權(quán)益的核算第三節(jié) 井及相關(guān)設(shè)施的核算第四節(jié) 油氣生產(chǎn)的核算重點(diǎn)難點(diǎn)礦區(qū)權(quán)益核算、設(shè)施核算、油氣生產(chǎn)核算教學(xué)方法：課堂講授與討論第一

57、節(jié) 石油天然氣開(kāi)采經(jīng)營(yíng)概述 石油是一種由地下開(kāi)采而得的資源。一般所稱的石油，實(shí)際上可以分成原油與天然氣，在地表以液態(tài)產(chǎn)出者稱為原油，氣態(tài)者稱為天然氣。 石油天然氣行業(yè) 廣義的原油天然氣行業(yè)包括石油天然氣開(kāi)采業(yè)及與之配套的石油鉆采專用設(shè)備制造及與石油勘探和開(kāi)采相關(guān)的服務(wù)業(yè)，包括物探、測(cè)井、鉆井、完井、地面工程建設(shè)等石油工程技術(shù)服務(wù)以及相關(guān)技術(shù)研發(fā)、裝備制造和材料制造等。下游行業(yè)主要包括石化行業(yè)和天然氣的利用兩個(gè)主要部分，其中石化行業(yè)圍繞原油的轉(zhuǎn)化和利用形成原油加工及石油制品加工業(yè)和基礎(chǔ)化工原料生產(chǎn)業(yè)及化工行業(yè)，主要為合成材料制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)、農(nóng)藥制造業(yè)、化肥制造業(yè)和日用化學(xué)品制造業(yè)，以及與

58、之配套的煉油和化工生產(chǎn)專用設(shè)備制造業(yè)。 石油天然氣行業(yè)在全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要比重。而且，石油及相關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量的快速增加，石油消費(fèi)量的急劇上升，導(dǎo)致直接相關(guān)的鉆井、機(jī)械、汽車工業(yè)、石化設(shè)備等產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，并間接影響鋼鐵、化纖、電力、水泥等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)拉動(dòng)效果明顯，成為推動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿χ弧?行業(yè)特點(diǎn) 技術(shù)經(jīng)濟(jì)：資源約束性、風(fēng)險(xiǎn)性、規(guī)模經(jīng)濟(jì)性、范圍經(jīng)濟(jì)性及戰(zhàn)略性 市場(chǎng)結(jié)構(gòu)：自然壟斷、寡頭壟斷 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：周期長(zhǎng)，高投入、高成本、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益，風(fēng)險(xiǎn)收益相關(guān)性低 石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng) 從礦權(quán)取得到油氣開(kāi)采出地面的全過(guò)程 礦權(quán)取得 勘探階段 為了識(shí)別勘探區(qū)域或探明油氣儲(chǔ)量而進(jìn)行的

59、地質(zhì)調(diào)查,地球物理勘探,鉆探活動(dòng)以及其他相關(guān)活動(dòng) 開(kāi)發(fā)階段 開(kāi)采階段 石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)中的支出 礦權(quán)取得支出 油氣勘探支出 油氣開(kāi)發(fā)支出 油氣生產(chǎn)成本第二節(jié) 礦區(qū)權(quán)益的核算 礦區(qū)權(quán)益 在礦權(quán)內(nèi)勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利 探明礦區(qū)：已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的礦區(qū) 探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量：在現(xiàn)有技術(shù)和經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)地質(zhì)和工程分析，可合理確定的能夠從已知油氣藏中開(kāi)采的油氣數(shù)量。 礦區(qū)權(quán)益的取得 不同取得方式的成本 申請(qǐng)確定取得 購(gòu)買取得 賬戶設(shè)置 在“油氣資源”下面設(shè)置“礦區(qū)權(quán)益”明細(xì)，長(zhǎng)期資產(chǎn)賬戶 取得后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用其他支出中介費(fèi)使用權(quán)支出土地或海域使用費(fèi)采礦權(quán)使用費(fèi)探礦權(quán)成本其他支

60、出中介費(fèi)購(gòu)買價(jià)款成本 探明礦區(qū)權(quán)益的折耗 產(chǎn)量法 年限平均法 方法一經(jīng)選定不得隨意改變 未探明礦區(qū)權(quán)益不計(jì)折耗借：油氣生產(chǎn)成本貸：累計(jì)折耗礦區(qū)權(quán)益折耗探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量可采儲(chǔ)量探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量探明礦區(qū)權(quán)益折耗率探明礦區(qū)權(quán)益折耗率探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值探明礦區(qū)權(quán)益折耗額 礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權(quán)益 轉(zhuǎn)讓全部借：銀行存款、應(yīng)收賬款 累計(jì)折耗礦區(qū)權(quán)益折耗 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入 轉(zhuǎn)讓部分借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入 轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)權(quán)益 單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)讓全部借：銀行存款、應(yīng)收賬款 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 營(yíng)業(yè)