企業(yè)所得稅法律制度311

1、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)三、稅前扣除項(xiàng)目（）（一）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目10 .稅金（2010年單選題）（P362）納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除?！窘忉?】企業(yè)繳納的“增值稅”（價(jià)外稅）和企業(yè)所得稅不能在稅前扣除?！窘忉?】企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（）。（2010年）A.增值稅B.消費(fèi)稅C.營(yíng)業(yè)稅D.房

2、產(chǎn)稅【答案】A【解析】企業(yè)繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，不能在稅前扣除。11 .損失（P362）（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以在稅前扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（4）企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。（2011年新增）1

3、2 .固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（P361）（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！景咐浚?）A公司將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備出租給B公司，該機(jī)器設(shè)備仍由出租人A公司計(jì)提折舊，承租人B公司支付的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除；（2）B公司以融資租賃方式從A公司租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，由承租人B公司對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊（B公司支付的租賃費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值），分期扣除。13 .企業(yè)取得的各項(xiàng)“免稅收入”對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（20

4、11年新增）（P361）不律西，>>K【相關(guān)鏈接】企業(yè)的“不征稅收入”用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的“不征稅收入”用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。14 .財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（P363）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。15 .勞保支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。16 .匯兌損失匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。17 .環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不

5、得扣除。（二）禁止扣除項(xiàng)目（2010年多選題、2011年多選題、2011年綜合題）（P362）1 .向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2 .企業(yè)所得稅稅款。3 .稅收滯納金。4 .罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失?！窘忉尅苛P金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用。（2011年新增）許江樹(shù)葉/5 .年度利潤(rùn)總額12%A外的公益性捐贈(zèng)支出。6 .企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。7 .未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出?！窘忉尅砍?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

6、、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。8 .企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。我什9 .與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?！纠}1多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不得扣除的有（）。A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)B.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金C.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)D.非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息【答案】ABCD【解析】企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！纠}2單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制

7、度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。A.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出B.納稅人因買(mǎi)賣(mài)合同糾紛而支付的訴訟費(fèi)用C.納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)D.企業(yè)繳納的增值稅【答案】B【解析】納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?！纠}3多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。（2010年）A.稅收滯納金B(yǎng).被沒(méi)收財(cái)物的損失C.向投資者支付的股息D.繳納的教育費(fèi)附加【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。【例題4多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所

8、得額時(shí)不得扣除的有（）。（2011年）A.向投資者支付的紅利B.企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金C.企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出【答案】ABCD【解析】（1）選項(xiàng)A:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在稅前扣除；（2）選項(xiàng)BC:企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得在稅前扣除；（3）選項(xiàng)D:未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（）（P382）（不（一）收入1 .免稅收入（P382）2 .減計(jì)收入（P390）減計(jì)收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)

9、惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%十入收入總額。（二）可以減免稅的所得（P384）1 .農(nóng)、林、牧、漁業(yè)（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;遠(yuǎn)洋捕撈。(2)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法

10、律制度的規(guī)定，下列所得中，免征企業(yè)所得稅的是()。A.海水養(yǎng)殖B.內(nèi)陸?zhàn)B殖C.花卉養(yǎng)殖D.家禽飼養(yǎng)【答案】D【解析】(1)選項(xiàng)ABC為減半征稅項(xiàng)目；(2)選項(xiàng)D:為免稅項(xiàng)目。2 .三免三減半政策(2010年判斷題)(P385)(1)企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！纠}判斷題】企業(yè)承包建設(shè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，可以自該承包項(xiàng)目取得第一筆收入年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第

11、4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。()(2010年)【答案】X【解析】企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(2)企業(yè)從事符合條件的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水”項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。【解釋】該項(xiàng)目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就

12、該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。3 .技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)符合法定條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！窘忉尅肯硎芗夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。【案例】境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2011年取得專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入900萬(wàn)元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為300萬(wàn)元，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。在本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得

13、稅=(900-300-500)X50%<25%=12.50(萬(wàn)元)。4,非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得(P386)(1)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%勺稅率征收企業(yè)所得稅。(2)下列所得免征企業(yè)所得稅：外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。(三)加計(jì)扣除(P387)4 .研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用(1)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額

14、?！窘忉尅吭谟?jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研發(fā)費(fèi)用再加扣50%即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。(2)研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%£稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。2,安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的100%口計(jì)扣除。(四)加速折舊(2010年多選題)(P390)1,可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強(qiáng)

15、震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。5 .采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%3,采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和數(shù)?！纠}多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實(shí)需要加速折舊的，可以采用加速折舊的方法的有()。(2010年)A.年數(shù)總和法B.當(dāng)年一次折舊法C.雙倍余額遞減法D.縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的50%【答案】AC【解析】（1）選項(xiàng)AC采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；（2）選項(xiàng)D:采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%（五）抵扣應(yīng)納稅

16、所得額（2010年單選題）（P389）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于“未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”2年以上的，可以按照其投資額的70%£股權(quán)才I有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！窘忉尅恐行「咝录夹g(shù)企業(yè)的條件：除通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件?！纠}單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2007年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬(wàn)元。2009年度該企業(yè)利潤(rùn)總額890萬(wàn)元；未經(jīng)財(cái)稅部門(mén)核準(zhǔn)，提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金10萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅

17、稅率為25%假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為（）萬(wàn)元。（2010年）A.82.5B.85C.187.5D.190【答案】D【解析】（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照投資額的70%£股權(quán)才I有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；（2）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除；（3）該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（890+10）-200X70%X25%=190（萬(wàn)元）。（六）抵免應(yīng)納稅額（P390）企業(yè)“購(gòu)置并實(shí)際使用”環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)

18、備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%T以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！窘忉尅科髽I(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（）（P378）（一）解題思路1 .直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=攵入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-彌補(bǔ)虧損【解釋】收入總額是指稅法規(guī)定的9項(xiàng)收入（產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等），準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額是指按照企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定的范圍（哪些項(xiàng)目可以扣除、哪些項(xiàng)目不能扣除）和限額扣除標(biāo)準(zhǔn)（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等項(xiàng)目）計(jì)算的扣除金額。直接計(jì)算法對(duì)考生而言難度較大，風(fēng)險(xiǎn)很高，一個(gè)地方出錯(cuò)將導(dǎo)致整個(gè)題目得