關(guān)于開展年終財(cái)務(wù)決算工作的建議

1、關(guān)于開展年終財(cái)務(wù)決算工作的建議大理匯豐稅務(wù)師事務(wù)所黃龍輝編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告是反映單位全年經(jīng)營成果的一項(xiàng)重要工作，如何做好年終財(cái)務(wù)決算為企業(yè)所得稅匯算清繳打下良好基礎(chǔ)應(yīng)引起我們財(cái)務(wù)人員高度重視，為及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映年度財(cái)務(wù)信息，確保按時(shí)保質(zhì)做好年度財(cái)務(wù)決算，完成2011年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告工作，了解年終財(cái)務(wù)決算的步驟，掌握年終財(cái)務(wù)決算的實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)，全面系統(tǒng)地掌握相關(guān)稅收政策的核心內(nèi)容與相關(guān)實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)，有效維護(hù)企業(yè)稅收利益，提前通過相應(yīng)的賬務(wù)處理解決企業(yè)涉稅難題，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掌握企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表的填寫方法與相關(guān)技巧，切實(shí)做好所得稅申報(bào)管理，現(xiàn)將年終財(cái)務(wù)決算需要重點(diǎn)關(guān)注的問題與賬務(wù)

2、處理技巧告知如下：1、年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日2、決算財(cái)務(wù)報(bào)告的組成決算財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明，年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表種類包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）年度主要財(cái)務(wù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表；（5）年度人員工資收入統(tǒng)計(jì)表；（6）年度繳納稅費(fèi)情況統(tǒng)計(jì)表。3、年終財(cái)務(wù)決算前的準(zhǔn)備工作檢查企業(yè)當(dāng)年的賬務(wù)處理情況，做好資金清理、盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)、核對(duì)賬務(wù)、核實(shí)損益、清理憑證等各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。結(jié)帳前必須盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金和銀行對(duì)帳。對(duì)公司所有資產(chǎn)進(jìn)行全面核實(shí)，對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)、存貨及相關(guān)物資進(jìn)行年終徹底清盤，重點(diǎn)檢查一下自身的會(huì)計(jì)處理情況，是否有不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的處理事項(xiàng)。3.1、 清理資

3、金在年終決算前，對(duì)各種資金帳戶進(jìn)行核實(shí)清理，使帳戶數(shù)據(jù)與實(shí)際相符，反映資金狀況的真實(shí)性。(1)清理銀行存款清理銀行存款是以銀行存款日記帳余額與開戶銀行出具的銀行存款對(duì)帳單進(jìn)行核對(duì)，逐筆核銷。如發(fā)現(xiàn)不一致，可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整并查出不符原因，加以更正。對(duì)于庫存現(xiàn)金的清查，必須清點(diǎn)現(xiàn)金，不能用白條抵庫，庫存現(xiàn)金余額與總帳現(xiàn)金科目余額和現(xiàn)金日記帳余額必須相符。(2)清理到期貸款和逾期貸款(3)清理待處理資金3.2、 盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)實(shí)物財(cái)產(chǎn)是保護(hù)財(cái)產(chǎn)不受損失的一項(xiàng)重要方法，也是保證帳實(shí)相符的一項(xiàng)重要措施。對(duì)固定資產(chǎn)、低值易耗品、有價(jià)證券、各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)必須全面盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)多、缺、殘、損、變質(zhì)

4、等情況，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，方能轉(zhuǎn)帳。如實(shí)物財(cái)產(chǎn)遺失，屬于人為原因要追查個(gè)人責(zé)任。(1)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等；(2)各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；(3)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、電子設(shè)備等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；關(guān)注1.入賬成本2.折舊計(jì)提3.修理支出4.改良支出(4)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；(5)需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。通過前款規(guī)定的清查、核實(shí)，查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資

5、的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)書面報(bào)告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3.3、 核對(duì)賬務(wù)(1)核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；(2)依照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額；(3)檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；(4)對(duì)于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；(5

6、)檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)公司現(xiàn)有的賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；尤其是長年往來交易額比較大的賬項(xiàng)、年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)各項(xiàng)往來資金，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地登記，在決算前應(yīng)對(duì)內(nèi)外帳務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)，以保證帳帳相符。在核對(duì)過程中，如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，要及時(shí)查明，調(diào)整更正。在年度終了時(shí)檢查會(huì)計(jì)科目的使用情況，需要注意的主要會(huì)計(jì)科目如下：1.1 現(xiàn)金需要注意的問題主要是現(xiàn)金余額是否過大，根據(jù)各個(gè)公司的

7、實(shí)際情況（銷售情況、采購情況確定）來具體判斷。如果余額過大應(yīng)及時(shí)調(diào)整。1.2 銀行存款需要注意的問題主要是編制或者審查出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否正確，未達(dá)帳項(xiàng)是否真實(shí)、合理。1.3 應(yīng)收票據(jù)需要注意的問題主要是將余額與沒有兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行核對(duì)，檢查是否有已經(jīng)貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)沒有及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理。1.4 （其他）應(yīng)收帳款需要注意的問題主要是有沒有記串戶的情況，可以將應(yīng)收款余額與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行核對(duì)，必要的時(shí)候可以向?qū)Ψ桨l(fā)函確認(rèn)。結(jié)合預(yù)收帳款科目檢查是否存在多處設(shè)置。注意個(gè)人借款年底前帳務(wù)處理1.4.1 投資者借款涉稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（

8、國稅函【2010】267號(hào)）關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)），通知規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！奔赐顿Y者個(gè)人在年末借款不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營則征收個(gè)人所得稅。2005年，為加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，個(gè)人所得稅管理辦法（國稅發(fā)2005120號(hào)）規(guī)定，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。”該辦法明確規(guī)定：本辦法自2005年10月1日起執(zhí)

9、行?！币虼?，自2005年10月1日起，對(duì)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款的期限超過一年，而不是納稅年度終了后”，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可通過“其他應(yīng)收款”科目對(duì)投資者借款時(shí)間、用途進(jìn)行針對(duì)性的審核，重點(diǎn)關(guān)注借款時(shí)間是否超過一年，借款用途是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。如果不能提供充分的證據(jù)證明該借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，按照規(guī)定，應(yīng)按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。1.4.2 員工個(gè)人借款涉稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（財(cái)稅【20

10、10】83號(hào)）2008年6月，財(cái)稅200883號(hào)對(duì)企業(yè)員工借款，年末不歸還一事予以明確，企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅?！痹撜邔⒔杩钌婕暗絺€(gè)稅的人員范圍由投資者擴(kuò)大到企業(yè)全體人員，企業(yè)應(yīng)注意如果員工個(gè)人的借款是用于83號(hào)文規(guī)定的內(nèi)容，應(yīng)要求員工在年底前及時(shí)歸還借款。如果是經(jīng)營性的借款，務(wù)必要做好相關(guān)資料的準(zhǔn)備工作，取得經(jīng)營性借款的憑據(jù)。1.5 存貨科目（材料

11、、低值易耗品、庫存商品等）需要注意的問題是大額入庫的原材料、低值易耗品是否取得合法、有效的入賬憑證，數(shù)量是否準(zhǔn)確，入庫是否有入庫單。檢查出入庫單據(jù)，特別是有編號(hào)的單據(jù)，是否與入賬相符，是否存在缺失情況。檢查存貨入賬單價(jià)波動(dòng)幅度是否過大，本年度與以前年度相比單價(jià)波動(dòng)幅度是否異常，是否存在異常變動(dòng)的合理原因。對(duì)存貨進(jìn)行年末盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與庫存明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。針對(duì)盤盈或者盤虧及時(shí)進(jìn)行處理，做到帳實(shí)相符。需要特別注意年末零庫存情況。檢查存貨出庫單價(jià)是否采用在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的計(jì)價(jià)方法。重點(diǎn)關(guān)注銷售數(shù)量是否與發(fā)票數(shù)量一致，是否有多轉(zhuǎn)銷售成本的現(xiàn)象。檢查對(duì)發(fā)生的購貨退回、損壞賠償、銷貨退回是否及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)

12、處理。檢查以下邏輯關(guān)系“原材料貸方發(fā)生額=生產(chǎn)成本一直接材料借方發(fā)生額”、“生產(chǎn)成本貸方發(fā)生額=庫存商品借方發(fā)生額”、“庫存商品貸方發(fā)生額=主營業(yè)務(wù)成本借方發(fā)生額”。檢查暫估入庫材料是否沖回。1.6 待攤費(fèi)用檢查是否存在應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用的費(fèi)用誤計(jì)入待攤費(fèi)用，檢查費(fèi)用入賬是否有合理的憑據(jù)。檢查費(fèi)用攤銷是否按期攤銷，有無多攤銷或者少攤銷的情況。1.7 固定資產(chǎn)固資的原始憑證：企業(yè)通過各種方式購置固定資產(chǎn)（包括拍買購入），必須取得正式發(fā)票。檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是否按照稅法要求執(zhí)行，例如車輛等，檢查入賬是否有合法的憑據(jù)。關(guān)注1.入賬成本及資產(chǎn)權(quán)屬2.折舊計(jì)提3修理支出4.改良支出對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，已經(jīng)

13、提足折舊并且報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。1.8 累計(jì)折舊折舊項(xiàng)目下財(cái)務(wù)處理重點(diǎn)：(1)、新增固定資產(chǎn)的歸類、折舊率、已提折舊是否符合政策有無錯(cuò)漏，應(yīng)將折舊計(jì)提表附在憑證后面；(2)、是否有停用與其他未予列支折舊的固定資產(chǎn)；對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限確認(rèn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。對(duì)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)的，可參考資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估鑒定。企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的年限計(jì)算稅前可扣除的折舊。檢查折舊年限、殘值率、折舊計(jì)提的起始時(shí)間、折舊范圍、折舊率等折舊政策是否符合稅法規(guī)定。納稅人的

14、固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊.，是否存在多計(jì)提或者少計(jì)提的現(xiàn)象，是否存在已提足折舊繼續(xù)計(jì)提的現(xiàn)象。檢查折舊是否分配正確，累計(jì)折舊貸方發(fā)生額與“制造費(fèi)用一折舊費(fèi)”和“管理費(fèi)用一折舊費(fèi)”等相關(guān)科目是否相符。1.9 在建工程檢查是否存在將工程支出直接列入到費(fèi)用，未進(jìn)行資本化。結(jié)合工程預(yù)算報(bào)告書審查費(fèi)用支出是否合理。工程完工投入使用是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。1.10 無形資產(chǎn)檢查無形資產(chǎn)入賬價(jià)值是否按照規(guī)定歸集，是否取得合法憑據(jù)，權(quán)屬關(guān)系是否歸屬企業(yè)。檢查無形資產(chǎn)攤銷期限是否正確、攤銷是否均勻。1.11 長期待攤費(fèi)用檢查長期待攤

15、費(fèi)用入賬價(jià)值是否按照規(guī)定歸集，是否取得合法憑據(jù)；檢查長期待攤費(fèi)用攤銷期限是否正確、攤銷是否均勻。1.12 短期借款檢查短期借款余額是否與銀行借款合同一致。借款主體是否為企業(yè)本身，檢查利息計(jì)算是否正確，按合同規(guī)定的期末應(yīng)付未付款是否正確預(yù)提；檢查有關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理是否正確；關(guān)注關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款，余額過大的應(yīng)當(dāng)心所得稅納稅調(diào)整關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅【2010】第121號(hào)規(guī)定）1.13應(yīng)付票據(jù)需要注意的問題主要是將余額與客戶進(jìn)行進(jìn)行核對(duì)，檢查是否有已經(jīng)承兌的票據(jù)沒有及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理。1.14 應(yīng)付賬款重點(diǎn)檢查以下賬戶，確認(rèn)應(yīng)付款余額是否正確：1）長期掛帳的賬戶；

16、2）有借方余額的賬戶；3）業(yè)務(wù)頻繁，而期末余額小的賬戶；4）很少活動(dòng)或不活動(dòng)的賬戶1.15 預(yù)收賬款重點(diǎn)檢查以下情況：(1)核對(duì)產(chǎn)品銷售收入科目的有關(guān)記錄，檢查預(yù)收賬款是否按產(chǎn)品銷貨合同及時(shí)轉(zhuǎn)銷，其會(huì)計(jì)處理是否正確。(2)檢查存在借方余額的預(yù)收賬款是否應(yīng)進(jìn)行重分類。(3)檢查長期掛帳的預(yù)收賬款，追蹤銀行進(jìn)賬單、銷售合同等原始憑證，核實(shí)其真實(shí)、合法性。(4)詢問管理人員、了解銷售政策并結(jié)合分析性復(fù)核、審閱大宗銷貨合同、將以前年度客戶名單與本年賬面記錄進(jìn)行對(duì)比分析，檢查預(yù)收賬款的完整性。1.16 應(yīng)付工資檢查工資計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否符合董事會(huì)的規(guī)定或勞動(dòng)部門的批示，有無超標(biāo)的現(xiàn)象；檢查工資費(fèi)用的分配及會(huì)

17、計(jì)處理方法是否合規(guī)、合理；工資的領(lǐng)取是否經(jīng)過本人或代理人簽字。1.17 應(yīng)交稅金檢查是否存在以下情況：1)外購已稅材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況；2)材料發(fā)生非正常損失作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及損失報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的情況；3)材料銷售及視同銷售申報(bào)交納企業(yè)所得稅的情況；4）接受捐贈(zèng)材料申報(bào)交納企業(yè)所得稅的情況；5）修理用備件中有無屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備；6）因企業(yè)確認(rèn)的材料的入帳價(jià)值與稅法法規(guī)規(guī)定的成本存在差異而在處置材料時(shí)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。1.18 預(yù)提費(fèi)用檢查大額預(yù)提費(fèi)用提取憑證及相關(guān)文件資料，確定預(yù)提金額是否準(zhǔn)確和會(huì)計(jì)處理是否正確

18、、所有預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目是否確屬本期、是否確實(shí)存在。檢查大額預(yù)提費(fèi)用沖銷的記賬憑證及相關(guān)資料是否齊全、其會(huì)計(jì)處理是否正確、實(shí)際用途與預(yù)定用途是否相符；1.19 其他應(yīng)付款包括應(yīng)付的各種賠款、應(yīng)付的各種罰金、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金及應(yīng)付、暫收上級(jí)單位、所屬單位的款項(xiàng)等。極易被不法納稅人將該賬戶做為轉(zhuǎn)移隱匿應(yīng)稅收入，偷逃稅款的工具，歷來是對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，所得稅等進(jìn)行稅務(wù)檢查中一個(gè)重點(diǎn)檢查的賬戶。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)納稅的具體影響表現(xiàn)在：（1）由于其他應(yīng)付款的內(nèi)容較繁雜，往往混入某些不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將一些應(yīng)稅收入隱匿轉(zhuǎn)入該賬戶，以實(shí)現(xiàn)偷逃稅款或延期納稅的目的。有的貪

19、污分子還利用該賬戶的過渡性質(zhì)，將某些通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的收入款項(xiàng)，先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款”賬戶，然后再伺機(jī)用現(xiàn)金從其他應(yīng)付款”賬戶中取出，不僅偷逃稅款，更伴有貪污犯罪。(2)其他應(yīng)付款”中某些特定的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理直接影響納稅。如存入保證金，如為存入的包裝物押金，企業(yè)未按稅法的規(guī)定將逾期未退還包裝物押金作轉(zhuǎn)賬處理，應(yīng)會(huì)漏納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。若是除啤酒、黃酒以外的酒類生產(chǎn)企業(yè)所收取的包裝物押金，在增值稅、消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)沒有并作應(yīng)稅收入，也會(huì)因此漏納相應(yīng)的稅款。(3)企業(yè)某些應(yīng)付款直接與成本費(fèi)用有關(guān)。如應(yīng)付統(tǒng)籌退休金，是實(shí)行退休金統(tǒng)籌辦法的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的工資總額一定比例按月提取計(jì)入管理費(fèi)用，

20、定期交納社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，再由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)按實(shí)際交付的退休金數(shù)撥給企業(yè)，由企業(yè)交付給退休職工。因此，企業(yè)多提或少提統(tǒng)籌退休金也必然影響到期間費(fèi)用的正確列支。又如，由于業(yè)務(wù)需要，企業(yè)向其他單位租入的各種固定資產(chǎn)，包裝物等，其應(yīng)付租金構(gòu)成了企業(yè)的成本費(fèi)用。因此應(yīng)付租金數(shù)額計(jì)入成本費(fèi)用的日期是否正確，都會(huì)影響納稅。(4)某些應(yīng)付款，如應(yīng)付保證金、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)、包裝物的租金等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般需要與對(duì)方簽訂有關(guān)協(xié)議或合同。如果企業(yè)對(duì)有關(guān)協(xié)議、合同不按規(guī)定貼花，就會(huì)偷逃印花稅。根據(jù)其他應(yīng)付款”賬戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應(yīng)同時(shí)注重借、貸方發(fā)生額和余額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問題主要有

21、：1 .企業(yè)所設(shè)置的其他應(yīng)付款”賬戶是否真實(shí)，有無利用該賬戶轉(zhuǎn)移隱匿的應(yīng)稅收入；2 .企業(yè)涉及成本、費(fèi)用的應(yīng)付款，其金額的計(jì)算及計(jì)入成本費(fèi)用的日期是否正確，有無影響納稅；3 .酒類企業(yè)（生產(chǎn)啤酒、黃酒的企業(yè)除外）收取的包裝物押金是否按稅法的規(guī)定并入當(dāng)期銷售額如數(shù)繳納了增值稅、消費(fèi)稅；4 .長期呆賬的存入保證金是否屬于逾期未退應(yīng)予沒收的包裝物押金，有無因企業(yè)未及時(shí)轉(zhuǎn)賬而影響納稅；5 .涉及訂立合同、協(xié)議的應(yīng)付款項(xiàng)，其合同協(xié)議是否已按規(guī)定貼花；有無偷逃印花稅；1.19 主營業(yè)務(wù)收入比較各月主要產(chǎn)品收入波動(dòng)情況，查詢有無異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)及其原因。將本年度銷售收入與上年度比較，分析銷售價(jià)格有無異常變

22、動(dòng)及其原因。檢查增值稅發(fā)票及其他發(fā)票，有無跨期未確認(rèn)收入的情況。檢查銷貨合同和庫存商品發(fā)出記錄，是否與收入明細(xì)一致。1.20 主營業(yè)務(wù)成本比較各月主要產(chǎn)品成本波動(dòng)情況，查詢有無異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)及其原因。將本年度銷售成本與上年度比較，分析銷售成本有無異常變動(dòng)及其原因。測算主營業(yè)務(wù)毛利率是夠正常，分析異常波動(dòng)的原因。1.21 主營業(yè)務(wù)稅金及附加、“應(yīng)交營業(yè)稅”和“應(yīng)交消費(fèi)結(jié)合應(yīng)交稅金科目中的“未交增值稅”稅”確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)，驗(yàn)算全年產(chǎn)品銷售稅金及附加計(jì)提及繳納情況是否恰當(dāng)。1.22 銷售費(fèi)用與往年及各月間銷售費(fèi)用比較分析，異常波動(dòng)或重大差異查明原因，與各部門溝通，杜絕費(fèi)用跨期現(xiàn)象發(fā)生。收到大額發(fā)票

23、時(shí)，應(yīng)到網(wǎng)上自行查詢發(fā)票的真?zhèn)巍?.23 管理費(fèi)用與往年及各月間管理費(fèi)用比較分析，異常波動(dòng)或重大差異查明原因。與各部門溝通，杜絕費(fèi)用跨期現(xiàn)象發(fā)生。收到大額發(fā)票時(shí)，應(yīng)到網(wǎng)上自行查詢發(fā)票的真?zhèn)巍?.24 財(cái)務(wù)費(fèi)用與往年及各月間財(cái)務(wù)費(fèi)用比較分析，異常波動(dòng)或重大差異查明原因。與各部門溝通，杜絕費(fèi)用跨期現(xiàn)象發(fā)生。需要關(guān)注利息以下方面事項(xiàng)：列支標(biāo)準(zhǔn)用途企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出標(biāo)準(zhǔn)（包括納稅人之間相互拆借的利息支出、向個(gè)人借款利息支出及經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出），在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予按實(shí)扣除。納稅人利息支

24、出在稅前扣除應(yīng)附借款合同及合法憑據(jù)（支付給企業(yè)的為有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章的收款收據(jù)或地稅發(fā)票、支付給個(gè)人的為地稅發(fā)票）納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合上述對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)將其資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。對(duì)外投資借款及關(guān)聯(lián)方具體規(guī)定納稅人為對(duì)外投資而從關(guān)聯(lián)方借入資金，借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。50%以內(nèi)的部分，符合上述對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符

25、合上述對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。(3)借款費(fèi)用是否資本化與借款期間長短無直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費(fèi)用全部可直接扣除。但從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)除外。(4)企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外計(jì)入開辦費(fèi)。1.25 營業(yè)外支出檢查罰沒支出、捐贈(zèng)支出的內(nèi)容，不得稅前扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目：1 .行政性罰款2 .非公益性捐贈(zèng)支出3 .贊助支出4 .準(zhǔn)備金支出5 .26所得稅所得稅費(fèi)用只是應(yīng)計(jì)入本年的費(fèi)用，影響本年損益的部分。年末會(huì)計(jì)應(yīng)自行計(jì)算調(diào)整所得稅項(xiàng)目，

26、計(jì)算出應(yīng)納所得稅額并計(jì)提到當(dāng)年所得稅費(fèi)用。4、年底結(jié)賬前對(duì)大額憑證和異常的賬務(wù)應(yīng)注意(1)對(duì)未能及時(shí)取得發(fā)票的費(fèi)用(2)防止公司已發(fā)生的成本費(fèi)用跨年列支(3)關(guān)注不合法憑證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自制或取得的不合法憑證，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能作為稅前扣除的依據(jù)。企業(yè)年末已計(jì)提的應(yīng)交稅金及附加、賒購的固定資產(chǎn)已提的折舊及預(yù)估入賬購入存貨已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的部分，應(yīng)在辦理年度申報(bào)匯算清繳前取得合法有效憑證，否則應(yīng)作納稅調(diào)整。5、做好企業(yè)所得稅年終匯算清繳準(zhǔn)備工作在年前進(jìn)行一次自查，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注并做好納稅事項(xiàng)調(diào)整。另外，還要根據(jù)公司內(nèi)部的需要，進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，如全年收

27、入、成本、費(fèi)用支出、銷售數(shù)量、金額等等。5.1 檢查發(fā)票的使用情況沒有發(fā)票，稅局檢查時(shí)難免大眼瞪小眼，誰讓稅法上寫著沒有發(fā)票費(fèi)用不能列支呢，但是多數(shù)情況下發(fā)票有不能及時(shí)到位，時(shí)間長了就忘了，所以發(fā)票的問題老生常談，年底的時(shí)候大家還是要檢查一下，有沒有當(dāng)期應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用還沒有取得發(fā)票的情況。5.2 檢查當(dāng)年的稅費(fèi)計(jì)提、繳納情況對(duì)企業(yè)當(dāng)年的各項(xiàng)稅費(fèi)做一個(gè)總的分析，再計(jì)算一下當(dāng)年的稅負(fù)情況，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)作一個(gè)比較，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。這是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負(fù)率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總體計(jì)算一下自己的稅務(wù)情況。5.3 檢查房產(chǎn)稅、土地使用稅是否按照規(guī)定按期繳納。5.4 檢查納稅申報(bào)表5.4.1 增值稅納稅申報(bào)表在填寫完12月增值稅納稅申報(bào)表以后，正事申報(bào)以前，需要將增值稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)與“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬、“應(yīng)交稅金一未交增值稅”明細(xì)賬和“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)的數(shù)據(jù)包括：1）帳載收入數(shù)與申報(bào)收入數(shù)是否金額一致，明細(xì)金額是否一致。2）報(bào)表進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)是否與帳載進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)一致。3）報(bào)表銷項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)是否與帳載銷項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)一致。4