財務(wù)報表分析講義(PPT 98頁)

1、財務(wù)報表分析財務(wù)報表分析 李琳李琳項目二項目二編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表v知識目標(biāo)知識目標(biāo)： 1、了解資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 2、了解利潤表的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 3、了解現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 4、了解所有者權(quán)益變動表的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 5、掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理和方法 6、掌握利潤表的編制原理和方法 7、掌握現(xiàn)金流量表的編制原理和方法 8、掌握所有者權(quán)益變動表的編制原理和方法項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 技能目標(biāo)技能目標(biāo)： 1、能夠獨(dú)立編制資產(chǎn)負(fù)債表 2、能夠獨(dú)立編制利潤表表 3、能夠至少運(yùn)用一種方法獨(dú)立編制現(xiàn)金流 量表 4、能夠獨(dú)立編制所有者權(quán)益變動表項目二項目二 編制財務(wù)報表

2、編制財務(wù)報表v任務(wù)導(dǎo)入：任務(wù)導(dǎo)入： 上市公司萬科公司2009年的財務(wù)報表顯示，其存貨的金額為90 085 294 080元，與2008年的85 898 698 752元相比增加了4 186 595 328元，增長率為4.87%。但是萬科的存貨中只有7.02%為已完工產(chǎn)品，而在建或擬開發(fā)產(chǎn)品占到了存貨91%以上的比重。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 由于房地產(chǎn)產(chǎn)品的開發(fā)周期比較長，使得這些在建或擬開發(fā)項目占用的資金周轉(zhuǎn)的速度會比較慢，加之這些在建或擬開發(fā)的項目后續(xù)大量的資金投入和迅速擴(kuò)張的投資規(guī)模更加劇了商品采購和接受勞務(wù)的資金需求。所以必然將會導(dǎo)致2010年及以后年度的資金需求量加大。

3、若房地產(chǎn)市場走勢較強(qiáng)，那么大量不斷的資金回流將會彌補(bǔ)資金需求量。但是，一旦房地產(chǎn)市場走勢較弱，資金回流的金額會減少、速度會減慢，這樣資金的收回量就無法滿足資金的需求量，企業(yè)就很可能會面臨資金周轉(zhuǎn)困難的局面。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 當(dāng)然，房地產(chǎn)行業(yè)一直都存在著不同程度的現(xiàn)金流的問題。萬科公司在2009年經(jīng)營性的現(xiàn)金流得到了明顯的改善，自2007年起首次為現(xiàn)金的凈流入，且僅用經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流入就可以償還籌資活動形成的債務(wù)。萬科公司在2009年也沒有發(fā)生重大的投資活動現(xiàn)金流出。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 任務(wù)任務(wù)2.1 編制資產(chǎn)負(fù)債表編制資產(chǎn)負(fù)債表 2.1.1資產(chǎn)負(fù)債表

4、概述資產(chǎn)負(fù)債表概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期（年末、半年末、季度末、月末）的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的會計報表。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)類項目，反映企業(yè)全部資產(chǎn)的分布情況；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益類項目，反映企業(yè)全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 報表的左方列報資產(chǎn)類項目，各資產(chǎn)類項目按照其流動性排列，流動性強(qiáng)的在前，流動性弱的在后。報表的右方列報負(fù)債和所有者權(quán)益類項目，各負(fù)債類項目按照其償還日期排列，償還日期近的在前，償還日期遠(yuǎn)的在

5、后。各所有者權(quán)益類項目按照資本的永久性排列，永久性高的在前，永久性低的在后。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表三、資產(chǎn)負(fù)債表的作用 1、通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)所擁有資源的種類和結(jié)構(gòu) 2、通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)負(fù)債的狀況 3、通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)所有者權(quán)益的狀況項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表2.1.2編制資產(chǎn)負(fù)債表的原理和方法編制資產(chǎn)負(fù)債表的原理和方法一、填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄數(shù)據(jù) 資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各個項目的金額，應(yīng)根據(jù)上年度資產(chǎn)負(fù)債表各個項目“期末余額”欄的金額對應(yīng)填列。 如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱或內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年

6、度資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的新規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的金額填入本年度資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)項目的“年初余額”欄內(nèi)。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表二、填列資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄數(shù)據(jù)（一）根據(jù)對應(yīng)總賬賬戶的期末余額直接填列（二）根據(jù)相關(guān)總賬賬戶的期末余額計算填列 資產(chǎn)負(fù)債表中，需要根據(jù)相關(guān)總賬賬戶的期末余額計算填列的項目有“貨幣資金”和“存貨”兩個項目。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表1、“貨幣資金”項目 “貨幣資金”項目“期末余額”欄金額 “庫存現(xiàn)金”總賬賬戶的期末借方余額 “銀行存款”總賬賬戶的期末借方余額 “其他貨幣資金”總賬賬戶的期末借方余額項目二項目二 編制財務(wù)

7、報表編制財務(wù)報表2、“存貨”項目 “存貨”項目“期末余額”欄金額“材料采購”總賬賬戶的期末借方余額（計劃成本法） “在途物資”總賬賬戶的期末借方余額（實際成本法） “原材料”總賬賬戶的期末借方余額 “周轉(zhuǎn)材料”總賬賬戶的期末借方余額 “生產(chǎn)成本”總賬賬戶的期末借方余額 “委托加工物資”總賬賬戶的期末借方余額 “庫存商品”總賬賬戶的期末借方余額 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 “自制半成品”總賬賬戶的期末借方余額 “發(fā)出商品”總賬賬戶的期末借方余額 “委托代銷商品”總賬賬戶的期末借方余額 “受托代銷商品”總賬賬戶的期末借方余額 “存貨跌價準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額 “材料成本差異”總賬

8、賬戶的期末借方余額（計劃成本法） “材料成本差異”總賬賬戶的期末貸方余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（三）根據(jù)總賬賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額分析填列 1、“應(yīng)收賬款”項目和“預(yù)收賬款”項目 （1）“應(yīng)收賬款”項目 “應(yīng)收賬款”項目“期末余額”欄金額 “應(yīng)收賬款”明細(xì)賬賬戶的期末借方余額合計 “預(yù)收賬款”明細(xì)賬賬戶的期末借方余額合計 “壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)賬賬戶期末貸方余額中依據(jù)“應(yīng)收賬款”的計提數(shù)項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（2）“預(yù)收賬款”項目 “預(yù)收賬款”項目“期末余額”欄金額 “預(yù)收賬款”明細(xì)賬賬戶的期末貸方余額合計 “應(yīng)收賬款”明細(xì)賬賬戶的期末貸方余額合計 項目二項目

9、二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 2、“應(yīng)付賬款”項目和“預(yù)付賬款”項目（1）“應(yīng)付賬款”項目 “應(yīng)付賬款”項目“期末余額”欄金額“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬賬戶的期末貸方余額合計 “預(yù)付賬款”明細(xì)賬賬戶的期末貸方余額合計（2）“預(yù)付賬款”項目 “預(yù)付賬款”項目“期末余額”欄金額“預(yù)付賬款”明細(xì)賬賬戶的期末借方余額合計 “應(yīng)付賬款”明細(xì)賬賬戶的期末借方余額合計項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（四）根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶的期末余額分析計算填列 1、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目 “一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目“期末余額”欄金額 將于一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”明 細(xì)賬賬戶的期末借方余額 將于一年內(nèi)到期的“

10、長期應(yīng)收款”明細(xì)賬 賬戶的期末借方余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 2、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目 “一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目“期末余額”欄金額將于一年內(nèi)償還的“長期借款”明細(xì)賬賬 戶的期末貸方余額 將于一年內(nèi)償還的“應(yīng)付債券”明細(xì)賬賬戶的期 末貸方余額 將于一年內(nèi)償還的“長期應(yīng)付款”明細(xì)賬賬戶的 期末貸方余額 將于一年內(nèi)償還的“專項應(yīng)付款”明細(xì)賬賬戶的 期末貸方余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（五）根據(jù)總賬賬戶余額減去其對應(yīng)的備抵賬戶余額后的凈額填列 1、“其他應(yīng)收款”項目 “其他應(yīng)收款”項目“期末余額”欄金額 “其他應(yīng)收款”總賬賬戶的期末借方余額 “壞賬準(zhǔn)備”明

11、細(xì)賬賬戶期末貸方余額中 依據(jù)“其他應(yīng)收款”的計提數(shù)項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 2、“持有至到期投資”項目 “持有至到期投資”項目“期末余額”欄金額“持有至到期投資”總賬賬戶的期末借方 余額 “持有至到期投資減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期 末貸方余額 將于一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”明細(xì) 賬賬戶的期末借方余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 3、“長期應(yīng)收款”項目 “長期應(yīng)收款”項目“期末余額”欄金額“長期應(yīng)收款”總賬賬戶的期末借方余額 “壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)賬賬戶期末貸方余額中依 據(jù)“長期應(yīng)收款”的計提數(shù) “未實現(xiàn)融資收益”總賬賬戶的期末貸方余額 將于一年內(nèi)到期的“長期應(yīng)收款”明細(xì)賬賬戶

12、 的期末借方余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 4、“長期股權(quán)投資”項目 “長期股權(quán)投資”項目“期末余額”欄金額“長期股權(quán)投資”總賬賬戶的期末借方余額 “長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸 方余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 5、“投資性房地產(chǎn)”項目 “投資性房地產(chǎn)”項目“期末余額”欄金額“投資性房地產(chǎn)”總賬賬戶的期末借方余額 “投資性房地產(chǎn)累計折舊”總賬賬戶的期末 貸方余額 “投資性房地產(chǎn)累計攤銷”總賬賬戶的期末 貸方余額 “投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末 貸方余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 6、“固定資產(chǎn)”項目 “固定資產(chǎn)”項目“期末余額”欄金額 “

13、固定資產(chǎn)”總賬賬戶的期末借方余額 “累計折舊”總賬賬戶的期末貸方余額 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸 方余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 7、“在建工程”項目 “在建工程”項目“期末余額”欄金額“在建工程”總賬賬戶的期末借方余額 “在建工程減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額 8、“工程物資”項目 “工程物資”項目“期末余額”欄金額“工程物資”總賬賬戶的期末借方余額 “工程物資減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 9、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目“期末余額”欄金額“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”總賬賬戶的期末借方余額 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”

14、總賬賬戶的期末 貸方余額 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末 貸方余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 10、“油氣資產(chǎn)”項目 “油氣資產(chǎn)”項目“期末余額”欄金額“油氣資產(chǎn)”總賬賬戶的期末借方余額 “累計折耗”總賬賬戶的期末貸方余額 “油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方 余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 11、“無形資產(chǎn)”項目 “無形資產(chǎn)”項目“期末余額”欄金額“無形資產(chǎn)”總賬賬戶的期末借方余額 “累計攤銷”總賬賬戶的期末貸方余額 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 12、“商譽(yù)”項目 “商譽(yù)”項目“期末余額”欄金額“商譽(yù)”

15、總賬賬戶的期末借方余額 “商譽(yù)減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（六）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項目的金額合計算填列 1、“流動資產(chǎn)合計”項目 2、“非流動資產(chǎn)合計”項目 3、“資產(chǎn)總計”項目 4、“流動負(fù)債合計”項目 5、“非流動負(fù)債合計”項目 6、“負(fù)債合計”項目項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 7、“所有者權(quán)益合計”或稱為“股東權(quán)益合計”項目 8、“負(fù)債和所有者權(quán)益合計”項目 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 2.1.3編制資產(chǎn)負(fù)債表的案例分析編制資產(chǎn)負(fù)債表的案例分析項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表任務(wù)任務(wù)2.2 編制利潤表編制利潤表 2.

16、2.1 了解利潤表了解利潤表 一、利潤表的概念 利潤表，是指反映企業(yè)在一段時期（年度、半年度、季度、月份）內(nèi)的收入、費(fèi)用、利潤的會計報表。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 二、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 利潤表的格式主要有單步式利潤表和多步式利潤表兩種格式。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)利編制潤表應(yīng)采用多步式結(jié)構(gòu)。 企業(yè)可以按照下列三個步驟來編制多步式利潤表： 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失） 利潤總額 營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤 利潤總額所得稅費(fèi)用項目

17、二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 三、利潤表的作用 1、通過利潤表，可以反映企業(yè)利潤形成的過程 2、通過利潤表，可以評價企業(yè)的盈虧狀況 3、通過利潤表，可以預(yù)測企業(yè)未來的盈虧項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 2.2.2 編制利潤表的原理和方法編制利潤表的原理和方法 一、填列利潤表“上期金額”欄 利潤表“上期金額”欄內(nèi)各個項目的金額，應(yīng)根據(jù)上期利潤表各個項目“本期金額”欄的金額對應(yīng)填列。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 二、填列利潤表“本期金額”欄（一）根據(jù)對應(yīng)總賬賬戶的本期發(fā)生額直接填列 1、“營業(yè)稅金及附加”項目 2、“銷售費(fèi)用”項目 3、“管理費(fèi)用”項目 4、“財務(wù)費(fèi)用”項

18、目 5、“資產(chǎn)減值損失”項目項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 6、“公允價值變動收益”項目 該項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”總賬賬戶的本期發(fā)生額填列，若本期發(fā)生額最終是一個借方的發(fā)生額，應(yīng)以“”號填列；若本期發(fā)生額最終是一個貸方的發(fā)生額，則應(yīng)以“”號填列。 7、“投資收益”項目 該項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”總賬賬戶的本期發(fā)生額填列，若本期發(fā)生額最終是一個借方的發(fā)生額，應(yīng)以“”號填列；若本期發(fā)生額最終是一個貸方的發(fā)生額，則應(yīng)以“”號填列。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 8、“營業(yè)外收入”項目 9、“營業(yè)外支出”項目 10、“所得稅費(fèi)用”項目項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（二）根

19、據(jù)相關(guān)總賬賬戶的本期發(fā)生額計算填列 1、“營業(yè)收入”項目 “營業(yè)收入”項目“本期金額”欄金額“主營業(yè)務(wù)收入”總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額 “其他業(yè)務(wù)收入”總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 2、“營業(yè)成本”項目 “營業(yè)成本”項目“本期金額”欄金額“主營業(yè)務(wù)成本”總賬賬戶的本期借方發(fā)生額 “其他業(yè)務(wù)成本”總賬賬戶的本期借方發(fā)生額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（三）根據(jù)利潤表中相關(guān)項目的金額計算填列 1、“營業(yè)利潤”項目 2、“利潤總額”項目 3、“凈利潤”項目項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 2.2.3 編制利潤表的案例分析編制利潤表的案例分析項目二項目二

20、編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表任務(wù)任務(wù)2.3 編制現(xiàn)金流量表，編制現(xiàn)金流量表， 2.3.1 了解現(xiàn)金流量表了解現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入、流出狀況的會計報表。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)所擁有的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物。其中可以隨時用于支付的存款，包括銀行存款和其他貨幣資金。 現(xiàn)金等價物，一般是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 二、現(xiàn)金流量的分類（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動，是

21、指企業(yè)投資、籌資活動以外的所有交易和事項，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動。 以工業(yè)企業(yè)為例，經(jīng)營活動主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、廣告宣傳、支付各種稅費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（二）投資活動現(xiàn)金流量 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括現(xiàn)金等價物在內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（三）籌資活動現(xiàn)金流量 籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 三、現(xiàn)金流量表的編制范圍 企業(yè)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照

22、其與現(xiàn)金流量的關(guān)系可以劃分為以下三大類： 第一類，交易或事項的發(fā)生會引起現(xiàn)金各項目之間的增減變動，包括現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的變動。 第二類，交易或事項的發(fā)生會引起非現(xiàn)金各項目之間的增減變動。 第三類，交易或事項的發(fā)生會引起現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表的表身部分是財務(wù)報表的主體，通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六個內(nèi)容來反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入流出狀況。項目二項目二

23、編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，是對現(xiàn)金流量表主表的補(bǔ)充說明。主要包括將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況三個方面的內(nèi)容。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 五、現(xiàn)金流量表的作用 1、通過現(xiàn)金流量表，可以了解現(xiàn)金流量的影響因素 2、通過現(xiàn)金流量表，可以評價企業(yè)的支付能力、周轉(zhuǎn)能力和償債能力 3、通過現(xiàn)金流量表，可以提高會計信息的真實性項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 2.3.2 編制現(xiàn)金流量表的原理和方法編制現(xiàn)金流量表的原理和方法 一、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）直接法和間接法 在直接法下，是以利潤表中的“營業(yè)收

24、入”為起算點(diǎn)，通過調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，最終計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 在間接法下，是以利潤表中的“凈利潤”為起算點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金流量的收入、利得、費(fèi)用和損失，剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，最終計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表的主表，同時要求企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（二）編制現(xiàn)金流量表的方法 1、工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序： 第一步，設(shè)置現(xiàn)金流量表工作底稿。 第二步，將資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”和“期末余額

25、”欄的數(shù)據(jù)分別過入到工作底稿的“期初數(shù)”和“期末數(shù)”欄中。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 第三步，對當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。在編制調(diào)整分錄時，應(yīng)以利潤表的項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的項目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而應(yīng)當(dāng)分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”或“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”內(nèi)的具體項目中，借方發(fā)生額表示現(xiàn)金的流入，貸方發(fā)生額表示現(xiàn)金的流出。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 第四步，將調(diào)整分錄過入到工作底稿中相對應(yīng)的項目中。 第五步，核對調(diào)整分錄。調(diào)整分錄的借

26、方合計數(shù)和貸方合計數(shù)應(yīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表各項目的“期初數(shù)”在加或減調(diào)整分錄中的借方或貸方的金額以后，也應(yīng)等于其“期末數(shù)”。 第六步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 2、T型賬戶法 T型賬戶法，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一個項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種現(xiàn)金流量表的編制方法。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序： 第一步，為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的所有非現(xiàn)金類項目都設(shè)置T型賬戶，并將其期初期末的變動額過入到T型賬戶中。若項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)

27、將其差額過入到與該余額相同的方向；若項目的期末數(shù)小于期初數(shù)，應(yīng)將其差額過入到與該余額相反的方向； 第二步，設(shè)置“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，在該T型賬戶的借方和貸方分別設(shè)置經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分。先將其期初期末的變動額過入到期初，然后登記本期的發(fā)生額，其中借方發(fā)生額代表現(xiàn)金的流入，貸方發(fā)生額代表現(xiàn)金的流出。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 第三步，以利潤表中的項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將編制的調(diào)整分錄過入各個非現(xiàn)金類項目T型賬戶的借方或貸方。核對各個非現(xiàn)金類項目T型賬戶，該賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額相抵后的余額應(yīng)

28、當(dāng)與原先過入的期末期初變動數(shù)一致。 第五步，根據(jù)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶的借方和貸方發(fā)生額，編制正式的現(xiàn)金流量表。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 3、分析填列法 分析填列法，是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細(xì)賬的記錄，通過分析，計算出現(xiàn)金流量表各個項目的金額，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種現(xiàn)金流量表的編制方法。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 4、現(xiàn)金類日記賬法 現(xiàn)金類日記賬法，是以現(xiàn)金類日記賬為手段，通過對每筆現(xiàn)金類業(yè)務(wù)的分析，逐筆判斷該現(xiàn)金類業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表的位置并在現(xiàn)金類日記賬中加以標(biāo)注，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種現(xiàn)金流量表的編制方法。項目二項目二 編制財務(wù)報

29、表編制財務(wù)報表采用現(xiàn)金類日記賬法編制現(xiàn)金流量表的程序： 第一步，設(shè)置現(xiàn)金類日記賬。現(xiàn)金類日記賬包括“庫存現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“其他貨幣資金明細(xì)賬”和“現(xiàn)金等價物明細(xì)賬”四類。 第二步，在現(xiàn)金類日記賬的“摘要”欄和“對方科目”欄之間增加“現(xiàn)金流量表行次”欄，簡稱為“行次”欄?！靶写巍睓谥械臄?shù)字以現(xiàn)金流量表中列示的行次為準(zhǔn)，代表的是現(xiàn)金流量表中的項目名稱。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 第三步，當(dāng)企業(yè)發(fā)生影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)時，在登記現(xiàn)金類日記賬的同時，還應(yīng)當(dāng)判斷該筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中的哪個項目，將該項目在現(xiàn)金流量表中所對應(yīng)行次的序號記入到現(xiàn)金類日記賬的“行次

30、”欄中。 若某筆業(yè)務(wù)雖然涉及現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，但是又不影響企業(yè)的現(xiàn)金凈流量，則該筆業(yè)務(wù)在登記現(xiàn)金類日記賬的時，應(yīng)當(dāng)在“現(xiàn)金流量表行次”欄內(nèi)填寫“”號，表示該筆業(yè)務(wù)不列入現(xiàn)金流量表。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 若某筆業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，分別屬于現(xiàn)金流量表中的兩個不同項目，則該筆業(yè)務(wù)在登記現(xiàn)金類日記賬的時，應(yīng)當(dāng)分別填寫“對應(yīng)科目”、“金額”及所屬的“現(xiàn)金流量表行次”。 第四步，在期末編制現(xiàn)金流量表時，只需要將現(xiàn)金類日記賬中“行次”欄內(nèi)相同行次所對應(yīng)的金額進(jìn)行匯總，再將其合計金額填列到現(xiàn)金流量表中的對應(yīng)項目即可。項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 二、利用“分析填列法”編制現(xiàn)金流

31、量表主表（一）填列現(xiàn)金流量表“上期金額”欄 現(xiàn)金流量表“上期金額”欄內(nèi)各個項目的金額，應(yīng)根據(jù)上期現(xiàn)金流量表各個項目“本期金額”欄的金額對應(yīng)填列。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（二）填列現(xiàn)金流量表“本期金額”欄 1、填列經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括價款 與增值稅銷項稅額） 當(dāng)期收回前期的“應(yīng)收賬款”收到的現(xiàn)金 當(dāng)期收回前期的“應(yīng)收票據(jù)”收到的現(xiàn)金 當(dāng)期收到的“預(yù)收賬款”收到的現(xiàn)金 當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金 當(dāng)期收回前期已核銷的壞賬損失收到的現(xiàn)金項目二項目二 編制

32、財務(wù)報表編制財務(wù)報表（2）“收到的稅費(fèi)返還”項目（3）“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（4）“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計”項目項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（5）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目 “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” 項目“本期金額”欄金額當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括買價與增值稅進(jìn)項稅額） 當(dāng)期償付前期“應(yīng)付賬款”支付的現(xiàn)金 當(dāng)期償付前期“應(yīng)付票據(jù)”支付的現(xiàn)金 當(dāng)期支付“預(yù)付賬款”支付的現(xiàn)金 當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（6）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目（7）“支付的各項稅費(fèi)”項目（8）“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)

33、金”項目（9）“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”項目（10）“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”項目項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 2、填列投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目（5）“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（6）“投資活動現(xiàn)金流入小計”項目項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（7）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目（8）“投資支付的現(xiàn)金”項目（9）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目（

34、10）“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（11）“投資活動現(xiàn)金流出小計”項目（12）“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 3、填列籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目（2）“借款收到的現(xiàn)金”項目（3）“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（4）“籌資活動現(xiàn)金流入小計”項目項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（5）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目（6）“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目（7）“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（8）“籌資活動現(xiàn)金流出小計”項目（9）“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目項目二項目二 編制財務(wù)報

35、表編制財務(wù)報表 4、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 “匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響額” 項目“本期金額”欄金額匯率變動對現(xiàn)金流入的影響金額 匯率變動對現(xiàn)金流出的影響金額外幣現(xiàn)金流入金額（資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率收匯日即期匯率） 外幣現(xiàn)金流出金額（資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率結(jié)匯日即期匯率）項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 5、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目“本期金額”欄金額“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目“本期金額”欄金額 “投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目“本期金額”欄金額 “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目“本期金額”欄金額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報

36、表 6、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 “期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項目“本期金額”欄金額 “期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項目“本期金額”欄金額 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目“本期金額”欄金額項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 三、編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（一）將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 1、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目 2、“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項目 3、“無形資產(chǎn)攤銷”項目 4、“長期待攤費(fèi)用攤銷”項目 5、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 6、“固定資產(chǎn)報廢損失”項目 7、“公允價值變動損失”項目 8、“財

37、務(wù)費(fèi)用”項目 9、“投資損失”項目 10、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目 11、“遞延所得稅負(fù)債增加”項目 12、“存貨的減少”項目 13、“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目 14、“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”項目項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 1、“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目 2、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目 3、“融資租入固定資產(chǎn)”項目 （三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 2.3.3 編制現(xiàn)金流量表的案例分析編制現(xiàn)金流量表的案例分析項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表任務(wù)任務(wù)2.4編制所有者權(quán)益變動表編制所有者權(quán)益變動表 2.4.1 了解所有者權(quán)益變動表了解所有者權(quán)益變動表 一、所有者權(quán)益變動表的概念 所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各個組成部分當(dāng)期增減變動情況的會計報表。 項目二項目二 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益變動表的表身是報表的主體，應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示。一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，改變了以往僅按照所有者權(quán)益的各個組成部分反映所有者權(quán)益的變動情況，而是從所有者權(quán)益變動的原因?qū)σ欢ㄆ?/p>