財會考試資本公積實用精品資料

1、資本公積資本公積（capital reserves）是指企業(yè)在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關而與資本相關的貸項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。目錄資本公積貸項形成來源內容1. 資本（或股本）溢價2. 接受捐贈非現(xiàn)金資產準備3. 股權投資準備4. 撥款轉入5. 外幣資本折算差額6. 關聯(lián)交易差價7. 其他資本公積核算會計處理商業(yè)企業(yè)資本公積的核算1. 資本公積的賬戶設置2. 接受捐贈的賬務處理3. 資本折算差額的賬務處理4. 資本溢價的賬務處理5. 法定財產重估增

2、值的賬務處理6. 資本公積增值的賬務處理資本公積貸項形成來源內容1. 資本（或股本）溢價2. 接受捐贈非現(xiàn)金資產準備3. 股權投資準備4. 撥款轉入5. 外幣資本折算差額6. 關聯(lián)交易差價7. 其他資本公積核算會計處理商業(yè)企業(yè)資本公積的核算1. 資本公積的賬戶設置2. 接受捐贈的賬務處理3. 資本折算差額的賬務處理4. 資本溢價的賬務處理5. 法定財產重估增值的賬務處理6. 資本公積增值的賬務處理展開編輯本段資本公積貸項我國會計準則所規(guī)定的可計入資本公積的貸項有四個內容：資本（股本）溢價、其他資本公積、資產   資本公積評估增值、捐贈資本和資本折算差額。 資本溢價是公司發(fā)行

3、權益?zhèn)瘍r格超出所有者權益的部分，股本溢價是公司發(fā)行股票的價格超出票面價格的部分，其他資本公積包括可供出售的金融資產公允價值變動、長期股權投資權益法下被投資單位凈利潤以外的變動。資產評估增值是按法定要求對企業(yè)資產進行重新估價時，重估價高于資產的賬面凈值的部分（參見資產評估）。捐贈資本是不作為企業(yè)資本的資產投入。資本折算差額是外幣資本因匯率變動產生的差額。 按照我國財務制度規(guī)定，資本公積只能按照法定程序轉增資本。我國有不少上市公司均有將資本公積轉增資本，增發(fā)股票的實例。 編輯本段形成來源于資本公積是所有者權益的有機組成部分，而且它通常會直接導致企業(yè)凈資產的增加，因此，資本公積信  &#

4、160;資本公積息對于投資者、債權人等會計信息使用者的決策十分重要。為了避免虛增凈資產，誤導決策，就有必要明確資本公積形成的主要來源。資本公積形成的來源按其用途主要包括兩類： 一類是可以直接用于轉增資本的資本公積，它包括資本(或股本)溢價、接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。其中，資本(或股本)溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，在股份有限公司稱之為股本溢價；接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；撥款轉入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉入資本公積的部分，企業(yè)應按轉入金額入賬；外幣資本

5、   資本公積折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產生的資本折算差額；其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額，其中包括債權人豁免的債務。一類是不可以直接用于轉增資本的資本公積，它包括接受捐贈非現(xiàn)金資產準備和股權投資準備等。其中，接受捐贈非現(xiàn)金資產準備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產捐贈而增加的資本公積；股權投資準備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導致投資企業(yè)按持股比例或投資比例計算而增加的資本公積。 編輯本段內容資本（或股本）溢價資本溢價是指投資者

6、繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有   資本公積限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。 接受捐贈非現(xiàn)金資產準備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產捐贈而增加的資本公積。接受捐贈資產是外部單位或個人贈與企業(yè)的資產。 股權投資準備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積。 撥款轉入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉入資本公積的部   資本公積分。 外幣資本折算差

7、額是指企業(yè)接受外幣資本投資因所采用的匯率不同而產生的資本折算差額時，在收到外幣資本日的市場匯率與投資合同或協(xié)議約定的外幣折算匯率不一致的情況下，按收到外幣資本日的市場匯率折算為資產入賬的價值，與按照約定匯率折算為實收資本入賬的價值的差額。 關聯(lián)交易差價是指上市公司與關聯(lián)方之間顯失公允的關聯(lián)交易所形成的差價。 其他資本公積是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額。 編輯本段核算企業(yè)應設置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況。為了反映各類不同性質的資本公積的增   資本公積減變動情況，應按照資本公積的類別分別設置“資本（或股本）溢價”

8、、“接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”、“股權投資準備”、“撥款轉入”、“外幣資本折算差額”、“關聯(lián)交易差價”、“其他資本公積”等明細科目，進行明細分類核算。 資本（或股本）溢價、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉增資本（或股本）；接受捐贈非現(xiàn)金資產準備和股權投資準備轉入其他資本公積后可以用于轉增資本（或股本）；關聯(lián)交易差價不能用于轉增資本（或股本）和彌補虧損，待上市公司清算時處理。接受捐贈非現(xiàn)金資產準備一旦轉入其他資本公積，該部分資本公積就可以用于轉增資本。 接受非現(xiàn)金資產捐贈以及處置接受捐贈的非現(xiàn)金資產，如涉及所得稅時，還應進行相應的會計處理。股權投資準備不可直接用于轉增資本，只

9、有將其轉入其他資本公積后，該部分資本公積方可用于轉增資本。 編輯本段會計處理一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。 二、本科目應當分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積” 進行明細核算。 三、資本公積的主要賬務處理 （一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。 與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價），貸記“銀行存  

10、 資本公積款”等科目。 公司發(fā)行的可轉換公司債券按規(guī)定轉為股本時，應按“長期債券可轉換公司債券”科目余額，借記“長期債券可轉換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉換為股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）科目。 企業(yè)將重組債務轉為資本的，應按重組債務的賬面價值，借記“應付賬款”等科目，按債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記

11、本科目（資本溢價或股本溢價），按重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。 企業(yè)經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記“實收資本”或“股本”科目。 （二）企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資所有者權益其他變動”科目，貸記本科目（其他資本公積）。 （三）企業(yè)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按權益工具授予日的公允價值，借記“管理費用”等相關成本費用科目，貸記本科目（其他資本公

12、積）。 在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實   資本公積收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。 （四）企業(yè)自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應按轉換日的公允價值，借記“投資性房地產”科目，按其賬面價值，借記或貸記有關科目，轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額，貸記本科目（其他資本公積）。 處置該項投資性房地產時，應轉銷與其相關的其他資本公積。 （五）企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按

13、該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資投資成本、溢折價、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記本科目（其他資本公積）。 根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產”科目。對于有固定到期日的，與其相關的原記入本科目（其他資本公積）的余額，應在該項金融資產的剩余期限內，在資產負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸

14、記或借記“投資收益”科目。對于沒有固定到期日的，與其相關的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應在處置該項金融資產時，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。 （六）資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產”科目，貸記本科目（其他資本公積）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 根據(jù)金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產”科目。同時，按應從所有者權益中轉出的累計損失，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目（其他資本公積）。  &#

15、160;資本公積已確認減值損失的可供出售權益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“可供出售金融資產”科目，貸記本科目（其他資本公積）。 如轉銷后的損失資金以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目（其他資本公積），貸記“資產減值損失”科目；同時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。 （七）資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）；屬于無效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“公允價值變動損

16、益”。 轉出現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失中屬于有效套期的部分，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記相關資產、負債科目或“公允價值變動損益”科目。 （八）股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應依次沖減資本公積和留存收益，借記“股本”、本科目、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本” 科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）。 四、本科目期末貸方余額，反

17、映企業(yè)資本公積的余額。 編輯本段商業(yè)企業(yè)資本公積的核算資本公積是企業(yè)從籌資過程中形成的資本增值，將資本公積與實收資本相區(qū)分，有利于維護投資人按出資比例分享權益；將資本公積與經營損益相區(qū)分，則可以有效地避免將籌資過程中的資本增值當作經營利潤分配，有利于資本保全。 資本公積的賬戶設置資本公積應設置“資本公積”賬戶進行核算，可以根據(jù)資本公積的來源分別設置“捐贈公積”、“資本折算差額”、“資本溢價”及“法定財產重估增值”四個明細賬戶。凡是引起資本公積增加的項目記入貸方，引起資本公積減少的項目記入借方，期末余額在貸方，表示資本公積的結存數(shù)。 接受捐贈的賬務處理此處為原小企業(yè)會計制度規(guī)定，新企業(yè)會計準則將

18、捐贈收入全部計入“營業(yè)外收入 ” 企業(yè)接受捐贈分為現(xiàn)金或實物兩種，接受現(xiàn)金捐贈時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“資本公積捐贈公積”賬戶；接受外幣捐贈時，按當日外幣中間匯率入賬；接受實物捐贈時，應按有關憑證，確定其重置價值，按原始價值借記“固定資產”等賬戶，按重置價值貸記“資本公積捐贈公積”賬戶，貸方差額貸記“累計折舊”賬戶。 例某商業(yè)企業(yè)接受某單位捐贈特種設備一套，原始價值為10 000元，經評估確定其價值為9 000元。會計分錄如下： 借：固定資產設備10 000 貸：資本公積捐贈公積 9 000 累計折舊 1 000 例企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，專用發(fā)票上列的價值為 10 000元，增值稅額1

19、 700元。會計分錄如下： 借：庫存商品 10 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：資本公積捐贈公積 11 700 資本折算差額的賬務處理此處為原小企業(yè)會計制度規(guī)定，新企業(yè)會計準則規(guī)定接受外幣投資，應使用即期匯率，不得使用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，所以外幣資本在新的企業(yè)會計準則下不產生折算差額。 企業(yè)接受的外幣投資一般采用選定的外匯中間牌價折合記賬本位幣入賬，但為了使按記賬本位幣計算出中外雙方的出資比例，保持合同中約定的出資比例，合資企業(yè)對于實收資本可按照合同約定的合理匯率或按照企業(yè)第一次收到出資額時的國家外匯牌價折合記賬本位幣入賬，因匯率不同而產生的差額，借記（或貸記）“資本公積資本折算差額”賬戶，具體的賬務處理已在貨幣資金的賬務處理中說明。 資本溢價的賬務處理投資者繳付的出資額