千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對工作指引——保險(xiǎn)行業(yè)篇

1、附件2千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對工作指引保險(xiǎn)行業(yè)篇一、行業(yè)基本情況4（一）保險(xiǎn)業(yè)概述4（二）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)類型41 .保險(xiǎn)業(yè)務(wù)42 .投資業(yè)務(wù)6（三）保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)流程71 .保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā)72 .保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售73 .保單保全84 .理賠流程8（四）保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)81 .保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)核算模式特殊性82 .保險(xiǎn)業(yè)核算會(huì)計(jì)要素特殊性93 .保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化的重要性10（五）保險(xiǎn)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方式方法的改進(jìn)10（六）保險(xiǎn)業(yè)特殊稅收政策111,保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件112,保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的重要文件123.保險(xiǎn)業(yè)其他稅種的重要文件12二、保險(xiǎn)業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)13（一）營業(yè)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容131,保費(fèi)收入營

2、業(yè)稅事項(xiàng)132,儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)稅事項(xiàng)133 .一年期以上返還性人身保險(xiǎn)免征營業(yè)稅事項(xiàng)144 .其他免稅險(xiǎn)種的營業(yè)稅事項(xiàng)155,支付境外支由代扣代繳營業(yè)稅事項(xiàng)156 .聯(lián)共保業(yè)務(wù)營業(yè)稅事項(xiàng)167 .手續(xù)費(fèi)收入營業(yè)稅事項(xiàng)168 .其他應(yīng)稅收入營業(yè)稅事項(xiàng)179 .買賣金融商品營業(yè)稅事項(xiàng)17（二）企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容181,保費(fèi)收入企業(yè)所得稅事項(xiàng)182.不征稅收入的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)193,手續(xù)費(fèi)及傭金支由所得稅稅前扣除事項(xiàng)204.“未決賠款準(zhǔn)備金”所得稅稅前扣除事項(xiàng)205,取得代位追償款事項(xiàng)216 .國債利息收入稅收優(yōu)惠事項(xiàng)217 .為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)的保費(fèi)收入的所得稅優(yōu)惠適用事項(xiàng)228

3、.股息、紅利等權(quán)益性投資U益所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)22（三）個(gè)人所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容231 .“三險(xiǎn)一金”個(gè)人所得稅事項(xiàng)232 .企業(yè)年金個(gè)人所得稅事項(xiàng)243 .各類獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)24254 .支付給營銷員的代理手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)5 .其他所得扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)266 .股權(quán)激勵(lì)扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)27（四）印花稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容271 .財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅事項(xiàng)272 .減少印花稅計(jì)稅依據(jù)事項(xiàng)28（五）其他稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容281 .代收代繳車船稅事項(xiàng)282 .處置固定資產(chǎn)計(jì)征增值稅事項(xiàng)29一、行業(yè)基本情況（一）保險(xiǎn)業(yè)概述保險(xiǎn)業(yè)是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)

4、償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益業(yè)務(wù)的行業(yè)。保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。保險(xiǎn)有廣義和狹義之分，廣義的保險(xiǎn)一般包括：由國家政府部門經(jīng)辦的社會(huì)保險(xiǎn)；由專業(yè)保險(xiǎn)公司按商業(yè)經(jīng)營的商業(yè)保險(xiǎn)；被保險(xiǎn)人集資合辦、體現(xiàn)互保精神的合作保險(xiǎn)等。狹義的保險(xiǎn)，一般指商業(yè)保險(xiǎn)。本指引主要介紹狹義的保險(xiǎn)，即商業(yè)保險(xiǎn)。（二）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)類型1,保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)標(biāo)的區(qū)分可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)。按照保險(xiǎn)對象將保險(xiǎn)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)是一種

5、基本的分類方法。保險(xiǎn)法第12條規(guī)定：“人身保險(xiǎn)是以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)”。（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)這里的財(cái)產(chǎn)是指建筑物、貨物、運(yùn)輸工具、農(nóng)作物等有形資產(chǎn)；有關(guān)利益是指預(yù)期收益、權(quán)益、責(zé)任、信用等無形資產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按其保險(xiǎn)標(biāo)的分類，主要包括普通財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸工具保險(xiǎn)、海上保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、特殊保險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)。我國保險(xiǎn)法第九十一條把財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的范圍規(guī)定為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。(2)人身保險(xiǎn)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可進(jìn)行以下幾方面的分類：在保險(xiǎn)法中對人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以保障范圍為分類標(biāo)志，分為人壽保險(xiǎn)、人身意

6、外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)三類。其中，人壽保險(xiǎn)又可分為死亡保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)、兩全保險(xiǎn)和年金保險(xiǎn)；按合同的性質(zhì)，人身保險(xiǎn)可以分為非賠償性合同和賠償性合同。非賠償性合同是指被保險(xiǎn)人對保險(xiǎn)標(biāo)的具有無限的可保權(quán)益，而賠償性合同的被保險(xiǎn)人對保險(xiǎn)標(biāo)的則只有有限的可保權(quán)益。一般而言，人壽保險(xiǎn)和人身意外傷害保險(xiǎn)是非賠償性合同。近十年來，隨著保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展，由現(xiàn)了將人身保險(xiǎn)的保障功能與資金運(yùn)用分紅功能結(jié)合，發(fā)展了分紅保險(xiǎn)、投資連結(jié)保險(xiǎn)和萬能保險(xiǎn)。分紅型保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)公司將其實(shí)際經(jīng)營成果優(yōu)于定價(jià)假設(shè)的盈余，按照一定比例向保單持有人進(jìn)行分配的人壽保險(xiǎn)。投資連結(jié)保險(xiǎn)，簡稱投連險(xiǎn)。顧名思義就是保險(xiǎn)與投資桂鉤的保險(xiǎn)，是指一份保單在

7、提供人壽保險(xiǎn)時(shí)，在任何時(shí)刻的價(jià)值是根據(jù)其投資基金在當(dāng)時(shí)的投資表現(xiàn)來決定的。萬能型保險(xiǎn)是指包含保險(xiǎn)保障功能并設(shè)立有保底收益投資賬戶的人壽保險(xiǎn)。(3)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)再保險(xiǎn)，也稱分保。它是保險(xiǎn)公司為了分散風(fēng)險(xiǎn)、均衡業(yè)務(wù)，將其經(jīng)營業(yè)務(wù)的一部分分給其他保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在再保險(xiǎn)中，分由業(yè)務(wù)的公司稱為原保險(xiǎn)公司，接受分保業(yè)務(wù)的公司成為再保險(xiǎn)公司。再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司之間的一種業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，原保險(xiǎn)公司和再保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)法的相關(guān)規(guī)定，按照平等互利，相互往來的原則辦理分由分入再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。2.投資業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)因涉及民生的方方面面，其資金運(yùn)用的安全性尤為重要，對保險(xiǎn)資金運(yùn)用的監(jiān)管也比較嚴(yán)格。（1）保險(xiǎn)資金運(yùn)用的范圍受到

8、嚴(yán)格限制。保險(xiǎn)法第一百零五條規(guī)定：“保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用必須穩(wěn)健，遵循安全性原則，并保證資產(chǎn)的保值增值。保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用，限于在銀行存款、買賣政府債券、金融債券和國務(wù)院規(guī)定的其他資金運(yùn)用形式。保險(xiǎn)公司的資金不得用于設(shè)立證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)，不得用于設(shè)立保險(xiǎn)業(yè)以外的企業(yè)。（2）保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式受到嚴(yán)格限制。保險(xiǎn)資金運(yùn)用管理暫行辦法規(guī)定：“保險(xiǎn)資金運(yùn)用限于下列形式：（一）銀行存款；（二）買賣債券、股票、證券投資基金份額等有價(jià)證券；（三）投資不動(dòng)產(chǎn)；（四）國務(wù)院規(guī)定的其他資金運(yùn)用形式。保險(xiǎn)資金從事境外投資的，應(yīng)當(dāng)符合中國保監(jiān)會(huì)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定?！保?）保險(xiǎn)資金運(yùn)用的模式也給予明確。保險(xiǎn)資金運(yùn)用管理暫行辦法規(guī)定，

9、保險(xiǎn)集團(tuán)（控股）公司、保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照“集中管理、統(tǒng)一配置、專業(yè)運(yùn)作”的要求，實(shí)行保險(xiǎn)資金的集約化、專業(yè)化管理。保險(xiǎn)資金應(yīng)當(dāng)由法人機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理和運(yùn)用，分支機(jī)構(gòu)不得從事保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù)”。（三）保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)流程根據(jù)中華人民共和國保險(xiǎn)法第九十五條規(guī)定，“保險(xiǎn)人不得兼營財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；但是，經(jīng)營財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司經(jīng)保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核定，可以經(jīng)營短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”?？梢钥从桑谪?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍中并不僅僅是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，它和人身保險(xiǎn)公司有一部分業(yè)務(wù)是交叉的。不過，無論是人身保險(xiǎn)公司還是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在做保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)的流程大致是相同的。保險(xiǎn)公司對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營主要有以下

10、四個(gè)步驟：保險(xiǎn)產(chǎn)品的開發(fā)、保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售、保單保全以及保險(xiǎn)理賠。1 .保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā)保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā)是指保險(xiǎn)公司根據(jù)市場需要，創(chuàng)造性研制新保險(xiǎn)產(chǎn)品，或針對原有產(chǎn)品進(jìn)行改良的過程。從保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開發(fā)來看，產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計(jì)一般由保險(xiǎn)公司總公司完成。2 .保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不同的需求設(shè)計(jì)一些不同的保險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)行銷售，從而取得保險(xiǎn)公司最重要的收入來源，保費(fèi)收入。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)傳統(tǒng)的銷售模式包括個(gè)人代理人銷售、保險(xiǎn)專業(yè)（兼業(yè)）代理機(jī)構(gòu)銷售、電話銷售、互聯(lián)網(wǎng)銷售、公司直銷等方式。就目前壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言，銀行（郵政）兼業(yè)代理業(yè)務(wù)成為支撐業(yè)務(wù)規(guī)模的主要渠道，個(gè)人代理人銷售其次，電話銷售、互聯(lián)網(wǎng)銷售成為新的增長點(diǎn)，公司

11、直銷模式日趨弱化。3,保單保全是指保險(xiǎn)公司自簽發(fā)保單至合同終止期間內(nèi)所發(fā)生的一切事務(wù)。保全不僅包括續(xù)期保險(xiǎn)費(fèi)的收取、契約內(nèi)容的變更、訂正、更正，還包括保險(xiǎn)金、解約金、紅利等各類給付事務(wù)以及投保人的借款、保險(xiǎn)關(guān)系轉(zhuǎn)移和投保資料的整理、保管等。4 .保險(xiǎn)理賠保險(xiǎn)理賠是保險(xiǎn)公司對保險(xiǎn)事故進(jìn)行賠償?shù)倪^程，是指保險(xiǎn)合同所約定的保險(xiǎn)事故發(fā)生后，被保險(xiǎn)人或投保人、受益人提由賠償或給付保險(xiǎn)金申請，保險(xiǎn)公司按合同履行賠償或給付保險(xiǎn)金行為的過程。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的理賠流程主要分為以下幾個(gè)步驟：客戶由險(xiǎn)報(bào)案；客戶正式向保險(xiǎn)公司提由索賠申請；保險(xiǎn)公司受理案件及立案；保險(xiǎn)公司對理賠材料及事實(shí)進(jìn)行審核；保險(xiǎn)公司進(jìn)行責(zé)任審核；保險(xiǎn)

12、公司對理賠事故進(jìn)行理算；保險(xiǎn)公司通知受益人領(lǐng)取保險(xiǎn)金。（四）保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)1.保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)核算模式特殊性核算系統(tǒng)方面：由于保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)的客戶眾多，尤其是壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保單服務(wù)期限長，一份壽險(xiǎn)保單可能服務(wù)期達(dá)數(shù)十年甚至終身，因此，保險(xiǎn)公司對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)必須提供較為完善的系統(tǒng)進(jìn)行管理。隨著保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理的不斷規(guī)范，各保險(xiǎn)公司基本實(shí)行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對接的方式進(jìn)行核算。核算模式方面：許多大型的保險(xiǎn)公司和新興的保險(xiǎn)公司，核8算模式均采取相對集中的管理模式。其中保險(xiǎn)業(yè)務(wù)資金運(yùn)用均為保險(xiǎn)公司總部運(yùn)用，因此資金運(yùn)用方面的核算均由總部進(jìn)行核算；保險(xiǎn)業(yè)務(wù)方面，主要依賴于業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對接的模式，實(shí)行總部集中、省級(jí)集

13、中或其他模式；業(yè)務(wù)支由及其他收支方面，根據(jù)各保險(xiǎn)公司的管理情況采取相應(yīng)的模式。2,保險(xiǎn)業(yè)核算會(huì)計(jì)要素特殊性(1)資產(chǎn)的表現(xiàn)形式具有特殊性。保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)和投資，沒有原材料、庫存商品等存貨資產(chǎn)，而投資主要包括政府債券、同業(yè)拆借市場的各種債券、上市的證券投資基金、保戶質(zhì)押貸款等。(2)各種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司的主要負(fù)債。由于在保險(xiǎn)期內(nèi)，無法預(yù)知保險(xiǎn)業(yè)務(wù)事故是否發(fā)生及可能造成損失的大小，使保險(xiǎn)負(fù)債具有或有性和金額上的不確定性。因此，保險(xiǎn)公司負(fù)債的主要項(xiàng)目是各種責(zé)任準(zhǔn)備金，責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為了承擔(dān)因承諾保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而引起的將來的負(fù)債或已有的負(fù)債而提取的準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金

14、、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康責(zé)任準(zhǔn)備金。(3)收入、成本費(fèi)用具有特殊性。保險(xiǎn)企業(yè)收入主要是保費(fèi)收入和投資收入，保費(fèi)收入性質(zhì)介于收入與負(fù)債之間，由于收取保費(fèi)時(shí)保險(xiǎn)服務(wù)尚未開始，這時(shí)為保險(xiǎn)公司的負(fù)債而非收入，承保后提供服務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)由負(fù)債轉(zhuǎn)為收入，這就是保險(xiǎn)公司計(jì)提和轉(zhuǎn)回責(zé)任準(zhǔn)備金的原因；保險(xiǎn)業(yè)投資收入金額較多、地位重要。在成本費(fèi)用方面，主要有保險(xiǎn)賠款、保險(xiǎn)營銷員傭金及保險(xiǎn)間接費(fèi)用、提取各種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金形成的成本費(fèi)用。3,保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化的重要性2006年財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布，2009年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)的實(shí)施，對保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量、保單獲取成本等相關(guān)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了明確、規(guī)范。比如，保費(fèi)收入的

15、確認(rèn)和計(jì)量引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和分拆處理，該規(guī)定對保費(fèi)收入的計(jì)量方式進(jìn)行了調(diào)整，明確規(guī)定在能夠單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分時(shí)應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行分拆，分別確定為保險(xiǎn)合同和其他合同進(jìn)行處理；不能夠單獨(dú)計(jì)量或區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。（五）保險(xiǎn)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方式方法的改進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)是個(gè)特殊的行業(yè)，保險(xiǎn)經(jīng)營的對象不是商品，而是風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司具有負(fù)債經(jīng)營、經(jīng)營周期長、資金規(guī)模大、投資需求高等特點(diǎn)，保險(xiǎn)公司總部對分支機(jī)構(gòu)控制能力強(qiáng)，保險(xiǎn)產(chǎn)品、信息系統(tǒng)均由總部統(tǒng)一研發(fā)，大量業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)系統(tǒng)直接產(chǎn)生，部分保險(xiǎn)公司已實(shí)現(xiàn)省級(jí)或市級(jí)財(cái)務(wù)集中。由于保險(xiǎn)業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分，在保險(xiǎn)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對中，可以借鑒銀行

16、稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的方式方法，包括：總公司和分公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)合作；重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；深入了解保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)；注重加強(qiáng)稅企合作等。此外,保險(xiǎn)公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對應(yīng)特別關(guān)注以下方面：1 .保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)收支類數(shù)據(jù)一般通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)流轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)系統(tǒng)，如保費(fèi)收入、退保金、賠款支由等。一般情況下，保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)由總部實(shí)施高度集中管理，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對中，10必須從保險(xiǎn)公司總部深入了解系統(tǒng)設(shè)置規(guī)則，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)歸集的方式和路徑。2 .保險(xiǎn)公司一般由總部向二級(jí)分支機(jī)構(gòu)下達(dá)費(fèi)用控制額度，發(fā)生的費(fèi)用類支由由各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行歸集，并由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)匯總后上報(bào)總部，具體包括業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金支

17、由、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)外收支等。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注有關(guān)費(fèi)用管理制度、辦法、操作流程，了解費(fèi)用類系統(tǒng)以及系統(tǒng)管理的設(shè)置，分析比對總分公司應(yīng)該列支的費(fèi)用金額。3 .投資業(yè)務(wù)一般由保險(xiǎn)公司總部統(tǒng)一開展，二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)無權(quán)開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)。投資業(yè)務(wù)是保險(xiǎn)公司收入的重要組成部分，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，必須高度重視投資類業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，分析投資類業(yè)務(wù)的類別以及核算方法，了解該類業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中的設(shè)置規(guī)則，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成的方式和路徑。（六）保險(xiǎn)業(yè)特殊稅收政策由于此次稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對的期間是2010至2014年度，為了體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)主要稅收政策的延續(xù)和變更，以下政策中包含了部分目前已經(jīng)條款失效或全文失效的政策

18、，請?jiān)趨⒖际褂脮r(shí)注意政策的適用期間。1 .保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件（1）關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支由稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）（2）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支由企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201248號(hào)）11(3)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2014第29號(hào))2,保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的重要文件(1)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知(財(cái)稅19942號(hào))(2)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅若干問題的通知(財(cái)稅2000118號(hào))(3)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通知(財(cái)稅字200019

19、1號(hào))(4)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法的通知(國稅發(fā)20029號(hào))(5)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知(財(cái)稅200316號(hào))(6)國家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào))(7)國家稅務(wù)總局關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào))3.保險(xiǎn)業(yè)其他稅種的重要文件(1)國家稅務(wù)局關(guān)于對保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知(國稅地字第198837號(hào))(2)國家稅務(wù)總局關(guān)于改變保險(xiǎn)合同印花稅計(jì)稅辦法的通知(國稅函發(fā)1990428號(hào))12(3)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所

20、得稅問題的通知(財(cái)稅201150號(hào))二、保險(xiǎn)業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)(一)營業(yè)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容1,保費(fèi)收入營業(yè)稅事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述采用不同結(jié)算方式的保單，存在未按稅法規(guī)定及時(shí)確認(rèn)或者結(jié)轉(zhuǎn)收入申報(bào)繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條、第二條、第十二條(3)核查路徑審核分析“應(yīng)收保費(fèi)”、“保費(fèi)收入”、“預(yù)收保費(fèi)”等科目，檢查保險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程及保險(xiǎn)協(xié)議、保單、批單簽訂情況。2,儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)稅事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述儲(chǔ)金業(yè)務(wù)，是指保險(xiǎn)公司在辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，不是直接向投保人收取保費(fèi)，而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應(yīng)返還的資金(稱為儲(chǔ)金)，以儲(chǔ)金產(chǎn)生的收益作為保費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司存在將

21、儲(chǔ)金的利息收入沖減費(fèi)用，將儲(chǔ)金對外投資取得收益記入投資收益，未轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入，從而少繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)13國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法的通知(國稅發(fā)20029號(hào))(3)核查路徑審核分析“保戶儲(chǔ)金”、“保費(fèi)收入”、“應(yīng)收利息”等科目，核對相關(guān)的報(bào)表資料及納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，核實(shí)是否存在上述情況。3 .一年期以上返還性人身保險(xiǎn)免征營業(yè)稅事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司存在將免稅收入與應(yīng)稅收入相混淆，造成少繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。2015年9月1日前，保險(xiǎn)公司可能將待審批免稅產(chǎn)品保費(fèi)收入直接列入免稅保險(xiǎn)收入中，在審核批準(zhǔn)前未按規(guī)定繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對

22、若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知(財(cái)稅字19942號(hào))財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅若干問題的通知(財(cái)稅2001118號(hào))財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品營業(yè)稅免稅政策的通知(財(cái)稅201586號(hào))(3)核查路徑審核“保費(fèi)收入”明細(xì)賬中有關(guān)一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的險(xiǎn)種代碼進(jìn)行比較，核實(shí)是否混雜有非人身14保險(xiǎn)的應(yīng)稅保費(fèi)收入、是否將未列入國家稅務(wù)總局下發(fā)的免稅保險(xiǎn)產(chǎn)品清單內(nèi)的保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入作為免稅收入。4 .其他免稅險(xiǎn)種的營業(yè)稅事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司可能存在未分別核算免稅險(xiǎn)種營業(yè)額，在納稅申報(bào)時(shí)作免稅或者減稅處理，造成少申報(bào)繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)

23、政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第八條、第九條中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于上海建設(shè)國際金融和國際航運(yùn)中心營業(yè)稅政策的通知(財(cái)稅200991號(hào))財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳前海國際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)稅免稅政策的通知(財(cái)稅2010115號(hào))財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于天津北方國際航運(yùn)中心核心功能區(qū)營業(yè)稅政策的通知(財(cái)稅201168號(hào))財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于福建省平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)營業(yè)稅政策的通知(財(cái)稅201260號(hào))(3)核查路徑審核分析“保費(fèi)收入”等科目，查看保險(xiǎn)公司是否分別核算免稅險(xiǎn)種，是否按照稅法規(guī)定享受營業(yè)稅免稅或者減稅的優(yōu)惠。5.支付境外支由代扣代繳營業(yè)稅事

24、項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述15保險(xiǎn)公司向境外單位或者個(gè)人支付除股息紅利之外的應(yīng)稅勞務(wù)支由是否存在未代扣代繳營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十一條中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條(3)核查路徑審核”業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等科目，查看是否存在發(fā)生從國外購買專利技術(shù)，或者支付國外機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)、利息支由等應(yīng)稅收入時(shí)存在未履行代扣代繳營業(yè)稅情況。6,聯(lián)共保業(yè)務(wù)營業(yè)稅事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司作為主承方參與聯(lián)共保業(yè)務(wù)時(shí)，存在未將收取的由單費(fèi)計(jì)入營業(yè)額而少申報(bào)繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條(3)核查路徑審核“其他

25、業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支生”等科目，查閱相關(guān)合同及憑證，核實(shí)是否存在少申報(bào)繳納營業(yè)稅的情況。7,手續(xù)費(fèi)收入營業(yè)稅事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述16保險(xiǎn)公司存在將代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)計(jì)入往來科目，或者在代理銷售中，以取得手續(xù)費(fèi)沖減支付費(fèi)用后的凈額申報(bào)繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條(3)核查路徑審核企業(yè)往來科目，核實(shí)是否將手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入往來科目，存在不繳營業(yè)稅的情況；審核“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支生”等科目，核實(shí)有無將支由抵減收入后的凈額申報(bào)繳納營業(yè)稅的情況。8.其他應(yīng)稅收入營業(yè)稅事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司取得的其他收入，比如保戶質(zhì)押貸款利息收入，存在未按規(guī)定

26、中報(bào)繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條、第五條中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條(3)核查路徑審核分析“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“營業(yè)外收入”等科目，查閱相關(guān)合同及憑證，核實(shí)是否存在上述收入未申報(bào)繳納營業(yè)稅的情況。9.買賣金融商品營業(yè)稅事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述17金融商品買賣差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額作為計(jì)算差額的扣減項(xiàng)、是否存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)金融商品的負(fù)差等風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法的通知（國稅發(fā)20029號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅

27、若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）國家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）（3）核查路徑審核“投資收益”、“應(yīng)收利息”等明細(xì)科目，并與“交易性金融資產(chǎn)”、“可供由售金融資產(chǎn)”等科目數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，核實(shí)有無上述風(fēng)險(xiǎn)。（二）企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容1,保費(fèi)收入企業(yè)所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述“預(yù)收保費(fèi)”科目核算公司在保險(xiǎn)合同成立并開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任前向投保人預(yù)收的保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)責(zé)任生效保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至保費(fèi)收入。保險(xiǎn)公司將收取的預(yù)收保費(fèi)等長期桂賬，存在未按規(guī)定時(shí)點(diǎn)結(jié)轉(zhuǎn)保費(fèi)收入的風(fēng)險(xiǎn)18(2)政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通

28、知(國稅函2008875號(hào))(3)核查路徑審核“預(yù)收保費(fèi)”等賬戶有無余額，分析桂賬原因，對有疑問的，抽查不同保險(xiǎn)產(chǎn)品的保單，詢問保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員，核實(shí)保險(xiǎn)合同是否實(shí)際履行。2 .不征稅收入的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)將作為不征稅收入的各項(xiàng)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等財(cái)政性資金，未按照企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定處理。(2)政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知(財(cái)稅2008151)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅201170號(hào))(3)核查路徑審核

29、企業(yè)“營業(yè)外收入”、“遞延收益”等科目，核實(shí)企業(yè)有無取得補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等各項(xiàng)財(cái)政性資金。如果取得各項(xiàng)財(cái)政性資金符合作為不征稅收入條件的，有無將不征稅收入對應(yīng)的費(fèi)用、資19產(chǎn)折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除；或者財(cái)政性資金在5年內(nèi)未使用,在第6年未并入收入總額繳納企業(yè)所得稅的情況。3 .手續(xù)費(fèi)及傭金支由所得稅稅前扣除事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述存在支付給(非雇員)營銷員的手續(xù)費(fèi)及傭金支由超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支由稅前扣除政策的通知(財(cái)稅200929號(hào))(3)核查路徑審核“手續(xù)費(fèi)及傭金支由”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”明細(xì)賬，核實(shí)有無將應(yīng)計(jì)入到手續(xù)費(fèi)及

30、傭金支由的費(fèi)用，計(jì)入到管理費(fèi)用等科目一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除的情況。4 .“未決賠款準(zhǔn)備金”所得稅稅前扣除事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述存在將計(jì)提的“理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，造成少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；或者超過企業(yè)所得稅規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除未決賠款準(zhǔn)備金-已發(fā)生未報(bào)告部分，造成少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支由企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知(財(cái)稅201245號(hào))(3)核查路徑20審核“未決賠款準(zhǔn)備金-理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金”“未決賠款準(zhǔn)備金-已發(fā)生未報(bào)告”等科目，與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，核實(shí)企業(yè)有無將理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅稅前扣除的情

31、況，或者超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除“未決賠款準(zhǔn)備金-已發(fā)生未報(bào)告”部分。5,取得代位追償款事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司履行賠付義務(wù)后，取得向第三方追償?shù)臋?quán)利，并追回全部或者部分款項(xiàng)，有無按照稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。(2)政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條、二十九條(3)核查路徑審核“賠付支由”、“應(yīng)收代位追償款”等科目，核實(shí)企業(yè)有無將收到的代位追償款按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。6.國債利息收入稅收優(yōu)惠事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述存在將應(yīng)稅收入作為企業(yè)所得稅免稅收入，造成少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)

32、所得稅處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào))21(3)核查路徑審核國債交易交割單、國債交易臺(tái)賬，核實(shí)企業(yè)有無將應(yīng)稅收入作為免稅收入處理，造成少繳納企業(yè)所得稅的情況。7,為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)的保費(fèi)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述享受稅收優(yōu)惠的為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)取得的保費(fèi)收入，是否符合稅法規(guī)定。(2)相關(guān)政策依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅20104號(hào))財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅2014102號(hào))(3)核查路徑檢查保險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)里具體險(xiǎn)種的保單，核實(shí)享受稅收優(yōu)惠的為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)

33、服務(wù)取得的保費(fèi)收入，是否符合稅法規(guī)定。8.股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)所得稅免稅收入中符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。企業(yè)存在將不符合免稅22收入條件的投資收益計(jì)入了免稅收入，造成少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條(3)核查路徑審核“投資收益”明細(xì)賬，并與“交易性金融資產(chǎn)”、“可供由售金融資產(chǎn)”等科目數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，核實(shí)有無將不符合免稅收入條件的投資收益計(jì)入了免稅收入，造成少繳納企業(yè)所得

34、稅的情況。(三)個(gè)人所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容1 .“三險(xiǎn)一金”個(gè)人所得稅事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司繳存“三險(xiǎn)一金”時(shí)，存在未將超標(biāo)準(zhǔn)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知(財(cái)稅200610號(hào))(3)核查路徑審核“應(yīng)付職工薪酬”等科目，查閱工資明細(xì)等資料，核實(shí)是否存在上述風(fēng)險(xiǎn)。232 .企業(yè)年金個(gè)人所得稅事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述2014年1月1日以前，企業(yè)年金計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，存在未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問

35、題的通知(國稅函2009694號(hào))國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知(財(cái)稅2013103號(hào))(3)核查路徑重點(diǎn)審核“應(yīng)付職工薪酬”等科目，查閱工資明細(xì)、企業(yè)年金(補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))制度等資料，核實(shí)是否存在未代扣代繳個(gè)人所得稅的情況。3 .各類獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司向職工發(fā)放各種補(bǔ)貼補(bǔ)助、組織職工旅游所發(fā)生的費(fèi)用等未與員工當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅；保險(xiǎn)公司向職工支付的全年一次性獎(jiǎng)金以及季度、

36、半年獎(jiǎng)金，未按規(guī)定計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。(2)政策依據(jù)24中華人民共和國個(gè)人所得稅法第二條中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號(hào)）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號(hào)）（3）核查路徑審核“應(yīng)付職工薪酬”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等科目，并比對企業(yè)繳稅情況，分析是否存在發(fā)放給職工的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的情況；核實(shí)企業(yè)每年是否只采用一次年終獎(jiǎng)方式申報(bào)稅款。4 .支付給營銷員的代理手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司支付給保險(xiǎn)代理人（非雇

37、員營銷員）的代理手續(xù)費(fèi)、業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)等，存在未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函2006454號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅200411號(hào)）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號(hào)）25財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知(財(cái)稅字1997103號(hào))(3)核查路徑重點(diǎn)查核傭金系統(tǒng)數(shù)據(jù)及“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等科目，查閱相關(guān)的支付憑證、繳稅憑證等資料，結(jié)合業(yè)務(wù)

38、員激勵(lì)方案，激勵(lì)費(fèi)等管理辦法，確認(rèn)有無實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)，業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)，核實(shí)保險(xiǎn)公司是否存在未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的情況。5 .其他所得扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司在各類經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)慶典等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得存在未按“其他所得”稅目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)政策依據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法第二條中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知(財(cái)稅201150號(hào))(3)核查路徑審核分析“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，核實(shí)企業(yè)在各類經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)慶典等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品

39、，對個(gè)人取得的禮品所得是否存在未按“其他所得”稅目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅的情況。266 .股權(quán)激勵(lì)扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述對員工的股權(quán)激勵(lì)，存在未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函2009461號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200940號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅20095號(hào)）國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅函2006902號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200535號(hào)）（3）核查路徑審核企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃以及報(bào)備稅務(wù)機(jī)關(guān)資料，