自考注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)例課件

1、本章內(nèi)容第一節(jié)、審計(jì)抽樣與其它審計(jì)方法的第一節(jié)、審計(jì)抽樣與其它審計(jì)方法的 選擇選擇第二節(jié)、審計(jì)抽樣的步驟第二節(jié)、審計(jì)抽樣的步驟第三節(jié)、審計(jì)抽樣的運(yùn)用第三節(jié)、審計(jì)抽樣的運(yùn)用第一節(jié)審計(jì)抽樣與其它審計(jì)方法的選擇 一 、審計(jì)抽樣的概念 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣:CPA對(duì)某類交易或賬戶余額中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。 適用范圍適用范圍：既可以用在控制測(cè)試，也可用在實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但不適用于所有審計(jì)程序，如觀察、詢問、分析性程序等。 二、審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)： 抽樣風(fēng)險(xiǎn)； 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)：樣本不能代表總體的可能性。1、控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）控制風(fēng)險(xiǎn)估

2、計(jì)過低風(fēng)險(xiǎn)（信賴過度險(xiǎn)）（2）控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)過高風(fēng)險(xiǎn)（信賴不足險(xiǎn)）2、細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)（誤受險(xiǎn)）（2）錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)（誤拒險(xiǎn)） 在某種程度上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可理解為：審計(jì)中固有的不確定在某種程度上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可理解為：審計(jì)中固有的不確定性結(jié)合起來的結(jié)果。與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。性結(jié)合起來的結(jié)果。與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。效果效果效率效率上述抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響：（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1、總體選擇不適于測(cè)試目標(biāo)；2、為適當(dāng)定義控制偏差或錯(cuò)報(bào)；3、運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序；4、未適當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。 如應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶串戶不應(yīng)做為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)如應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶串戶不應(yīng)做為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)5、其他

3、原因統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn): : （1）嚴(yán)格按照隨機(jī)原則抽取樣本確定樣本容量，從而使樣本接近總體的分布規(guī)律，代表性強(qiáng)。 （2）根據(jù)專業(yè)技術(shù)確定相關(guān)指標(biāo)，樣本量的確定不依賴審計(jì)人員的主觀因素； （3）能從數(shù)量上揭示推斷總體的保證程度。 （4）適用于大總體。缺點(diǎn)：(1）成本高； （2）不適于專案審計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣的步驟審計(jì)抽樣的步驟非統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)：（1）較依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷；（2）簡便易行，審計(jì)成本低；缺點(diǎn)：（1）難以體現(xiàn)機(jī)會(huì)均等的原則，代表性減弱；（2）受審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)所限，結(jié)論準(zhǔn)確性難以把握；（3）對(duì)出現(xiàn)的決策失誤只能給予非定量的評(píng)價(jià)。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣的步驟審計(jì)抽樣的步

4、驟第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣的步驟審計(jì)抽樣的步驟 確定審計(jì)目標(biāo) 確定總體 確定抽樣單位 誤差 確定樣本規(guī)模 隨機(jī)選取樣本 實(shí)施審計(jì)程序 分析樣本誤差 推斷總體誤差 評(píng)價(jià)樣本結(jié)果樣本設(shè)計(jì)審計(jì)目標(biāo) 控制測(cè)試中的審計(jì)目標(biāo)：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。 如銷售交易循環(huán)中控制測(cè)試目標(biāo)可設(shè)定為：（1）“發(fā)生”的控制風(fēng)險(xiǎn)（2）“完整性”的控制風(fēng)險(xiǎn) 測(cè)試的結(jié)果可用來評(píng)價(jià)有關(guān)賬戶余額相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，如應(yīng)收賬款、銀行存款、銷售收入等。分別設(shè)計(jì)分別設(shè)計(jì)抽樣計(jì)劃抽樣計(jì)劃審計(jì)對(duì)象總體 審計(jì)對(duì)象總體審計(jì)對(duì)象總體：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了形成審計(jì)工作結(jié)論，擬采用抽樣審計(jì)，且符合審計(jì)目的要求的有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。 適當(dāng)性：總

5、體與目標(biāo)相關(guān)。 同質(zhì)性：組成總體的個(gè)體應(yīng)具有相同的特征。 完整性：是指符合特定審計(jì)目的要求的審計(jì)對(duì)象應(yīng)全部包括到總體中來。如存貨。目標(biāo)：購貨交易的完整性；總目標(biāo)：購貨交易的完整性；總體：所有已批準(zhǔn)的采購憑單。體：所有已批準(zhǔn)的采購憑單。如：采購現(xiàn)金支出超過如：采購現(xiàn)金支出超過10萬元，由特別會(huì)議批準(zhǔn)；萬元，由特別會(huì)議批準(zhǔn)；10萬元以下由采購部經(jīng)理萬元以下由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)。因此應(yīng)對(duì)現(xiàn)金支出分層。又如有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)把每一個(gè)做為單獨(dú)批準(zhǔn)。因此應(yīng)對(duì)現(xiàn)金支出分層。又如有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)把每一個(gè)做為單獨(dú)的總體，因?yàn)樗鼈儠?huì)有不同的現(xiàn)金支出控制政策。的總體，因?yàn)樗鼈儠?huì)有不同的現(xiàn)金支出控制政策。抽樣單位 抽樣

6、單位：組成總體的個(gè)體或元素。 如一張憑證，憑證中的一個(gè)項(xiàng)目，一筆記錄 如果：（1）目標(biāo)是購貨交易的“完整性”單位可選每張購貨發(fā)票；（2）目標(biāo)是購貨交易的“存在或發(fā)生”單位應(yīng)為每一筆采購記錄。 抽樣單位的選擇會(huì)影響審計(jì)工作的效率抽樣單位的選擇會(huì)影響審計(jì)工作的效率。誤差 控制測(cè)試 偏差 細(xì)節(jié)測(cè)試 錯(cuò)報(bào)確定樣本規(guī)模因素 對(duì) 樣 本 的 影 響可接收的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（精確度范圍內(nèi)包含總體真實(shí)值的概率）反向預(yù)計(jì)總體誤差正向可容忍誤差（精確度上限）反向根據(jù)已知條件查樣本規(guī)模表確定樣本量根據(jù)已知條件查樣本規(guī)模表確定樣本量.精確度：審計(jì)總體估計(jì)值與真實(shí)值接近的可接受程度總體變異性 同向隨機(jī)選取樣本 隨機(jī)數(shù)表法(步驟

7、：建立抽樣單位與隨機(jī)數(shù)碼的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系、確定抽樣起點(diǎn)與抽樣路線) 系統(tǒng)抽樣（等距抽樣法）(步驟：計(jì)算抽樣區(qū)間、 確定隨機(jī)起點(diǎn)、等距抽取樣本) 抽樣區(qū)間=N/n 隨意選樣實(shí)施審計(jì)程序如對(duì)采購支出的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抽樣審計(jì)。 目標(biāo)：采購支出循環(huán)的控制效果 抽樣單位：采購發(fā)票 偏差：丟失；沒有簽名；采購價(jià)格未經(jīng)過授權(quán)；計(jì)算有誤。分析樣本誤差 誤差的性質(zhì) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如如，（，（1）銷售單價(jià)與批準(zhǔn)的價(jià)格不符；銷售單價(jià)與批準(zhǔn)的價(jià)格不符；（2）發(fā)票計(jì)算沒有復(fù)核，但計(jì)算是正確的；）發(fā)票計(jì)算沒有復(fù)核，但計(jì)算是正確的；（3）偏差是否構(gòu)成舞弊）偏差是否構(gòu)成舞弊系統(tǒng)性。系統(tǒng)性。推斷總體誤差 控制測(cè)試時(shí)，推斷總體控制

8、偏差率 實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，推斷總體錯(cuò)報(bào)金額評(píng)價(jià)樣本結(jié)果形成結(jié)論：形成結(jié)論：（1 1）控制測(cè)試階段）控制測(cè)試階段 _評(píng)價(jià)最終的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)最終的控制風(fēng)險(xiǎn)（2 2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段）實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段_評(píng)估最大錯(cuò)報(bào)評(píng)估最大錯(cuò)報(bào)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)匯總（控制測(cè)試）可能的情況評(píng)價(jià)結(jié)果樣本誤差率 預(yù)計(jì)誤差率或：誤差率上限可容忍誤差率樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制風(fēng)險(xiǎn)水平1、擴(kuò)大樣本量或改為詳細(xì)審計(jì)；2、降低對(duì)內(nèi)部控制的信任水平；樣本誤差率預(yù)計(jì)誤差率或：誤差率上限可容忍誤差率樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制風(fēng)險(xiǎn)水平第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)抽樣的運(yùn)用審計(jì)抽樣的運(yùn)用一、控制測(cè)試中審計(jì)抽樣的運(yùn)用一、控制測(cè)試中審計(jì)抽樣的運(yùn)用 固定樣本量抽樣 停-走

9、抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣二、細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣的運(yùn)用二、細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣的運(yùn)用 傳統(tǒng)的變量抽樣法 PPS抽樣固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣1 1、確定審計(jì)目標(biāo)：、確定審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)收單與發(fā)票核對(duì)后獲準(zhǔn)支付貨款；2 2、定義誤差：、定義誤差： a、未附驗(yàn)收單據(jù)的發(fā)票； b、二者不相匹配； c、所載數(shù)量不符。3 3、審計(jì)對(duì)象總體：、審計(jì)對(duì)象總體：前10 個(gè)月的單據(jù)；4 4、選取樣本方法：、選取樣本方法：隨機(jī)數(shù)表5 5、確定樣本量：、確定樣本量：由前三年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)（0.5%0.5%、0.9%0.9%、0.7%0.7%）結(jié)合今年情況，將預(yù)計(jì)總體誤差率定為將預(yù)計(jì)總體誤差率定為1%1%；可容；可容忍誤差為忍誤差為6%

10、6%，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%5%。查表知樣本量為78。6、選樣并實(shí)施審計(jì)程序選樣并實(shí)施審計(jì)程序，查出的誤差為1個(gè)，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。7、評(píng)價(jià)：評(píng)價(jià)：預(yù)計(jì)總體誤差率不超過預(yù)計(jì)總體誤差率不超過6%6%的可信賴程度為的可信賴程度為95%95%。停走抽樣 為避免選擇過多的樣本而降低審計(jì)效率，從預(yù)計(jì)總體誤差為零開始，邊抽樣邊評(píng)價(jià)。發(fā)現(xiàn)抽樣 假定：如果總體偏差率高于或等于某一特定比率，在既定的可信賴程度下，那么至少可以找出一個(gè)偏差。 步驟：（1）預(yù)期總體偏差率=0 （2）只要發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差，就應(yīng)停止抽樣而執(zhí)行全面審查。 適用范圍：用于舞弊性質(zhì)的重大偏差或非法事件的調(diào)查，如有人舉

11、報(bào)某職員貪污公款，冒領(lǐng)工資等。實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣的運(yùn)用概率比率規(guī)模抽樣法（貨幣單位抽樣） 例如，某單位有應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶200個(gè)，賬面余額共計(jì)100 000元。通常，可以把每個(gè)明細(xì)賬戶作為一個(gè)抽樣單元。 若采用貨幣單位抽樣法，則認(rèn)為抽樣總體含有100 000個(gè)“單元”，而不是200個(gè)。 如果抽樣間距為500元，200元做為隨機(jī)起點(diǎn)，依次選出700元、1200元、1700元99 700。見后例 。概率比率規(guī)模抽樣法（貨幣單位抽樣）應(yīng)收賬款余額貨幣區(qū)間邏輯單元A12001200A2150201350A3350351700A410007011700A200合計(jì)100 000由于 1200元、1700元

12、均被選中，所以A4被選中的機(jī)會(huì)有兩次。但在實(shí)務(wù)中只做一次考慮。概率比率規(guī)模抽樣法（貨幣單位抽樣） 在總體中，每一個(gè)單元被選出的概率是相等的，所以在貨幣單位抽樣中，金額越大的邏輯單元被選出的概率就越大，越容易受到審計(jì)人員的關(guān)注。 運(yùn)用貨幣單位抽樣法，審計(jì)人員可以只用較少的工作量（例如只審查10的業(yè)務(wù)）達(dá)到實(shí)際審定了較大部分的金額（例如可查實(shí)80的金額）。幾個(gè)術(shù)語 隨機(jī)誤差：隨機(jī)誤差：樣本均值與總體均值間的差，純粹是因抽樣的隨機(jī)性引起的。 實(shí)質(zhì)性差異：實(shí)質(zhì)性差異：樣本審定值與賬面值的差。 可容忍誤差：可容忍誤差：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的的所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。 精確度精

13、確度: :實(shí)際上是抽樣平均誤差修正值。審計(jì)抽樣是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)結(jié)論的一種重要的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，要嚴(yán)格選擇審計(jì)抽樣與其他審計(jì)方法。作為審計(jì)的一種重要方法，審計(jì)抽樣需要運(yùn)用抽查技術(shù)，根據(jù)審計(jì)目的及環(huán)境的要求，作出科學(xué)合理的抽樣決策，按照規(guī)定的步驟去完成抽樣工作。在控制測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)一般是屬性抽樣審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用的屬性抽樣方法有三種：固定樣本量抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)最常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法包括傳統(tǒng)的變量抽樣法和PPS 抽樣。PPS抽樣也被稱為金額加權(quán)抽樣、貨幣單位抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣，以及綜合屬性

14、變量抽樣等，是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。本章小結(jié)案例分析 審計(jì)人員關(guān)注：（）記錄債權(quán)的系統(tǒng)是合理的（通過內(nèi)部控制測(cè)試來實(shí)現(xiàn)）；（）債權(quán)數(shù)據(jù)的記錄是準(zhǔn)確的（通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試來實(shí)現(xiàn)） 方法：發(fā)詢證函 分析過程：案例分析（續(xù)）分析過程 表1債務(wù)人分析：布魯姆菲爾德公司人數(shù) 占百分比（%） 金額 百分比（%）1. 105 21 233562 52. 70 14 298110 73. 80 16 339726 84. 58 11 364145 85. 70 14 343973 86. 48 9 408733 97. 28 6 433151 108. 18 4 550355 139. 18 4 636986 1510. 5 1 743895 17 500 100 4352636 100案例分析（續(xù)）分析過程 如表