第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、提綱v第一節(jié)第一節(jié) 概述概述v第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表v第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)表利潤(rùn)表v 提綱v 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其意義一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其意義 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求 一、一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其意義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其意義v 1、概念：是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企、概念：是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。期間經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。編制會(huì)計(jì)憑編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)證、登記會(huì)計(jì)賬簿計(jì)賬簿 比較分散，不比較分散，不便于信息使用便于信息使

2、用者使用者使用的的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)資料資料定期地進(jìn)行加定期地進(jìn)行加工、分類、匯工、分類、匯總總 總結(jié)性書(shū)總結(jié)性書(shū)面文件面文件 體系的規(guī)范與信體系的規(guī)范與信息 質(zhì) 量 的 提 高息 質(zhì) 量 的 提 高 經(jīng)濟(jì)決策經(jīng)濟(jì)決策的工具的工具信息使用者信息使用者 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例計(jì)報(bào)告條例 2、構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告財(cái)務(wù)報(bào)表其他資產(chǎn)負(fù)債表利 潤(rùn) 表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注v3、作用、作用v （1）（）（2）（）（3）（）（4）v二、二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)報(bào)表的分類v 1、按時(shí)間分、按時(shí)間分v 中期報(bào)告中期報(bào)告v 年度報(bào)告年度報(bào)告v 2、按編制主體分按編制主體分v 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表v

3、三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求 P189內(nèi)容完整數(shù)字真實(shí)編報(bào)及時(shí)計(jì)算準(zhǔn)確指標(biāo)可比年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按按反反映映期期間間提綱一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念v（一）概念（一）概念v 定義：反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表定義：反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表 二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1 1、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)v理論依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式理論依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式 資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益v（

4、二）作用（二）作用 v1、反映資產(chǎn)總額及構(gòu)成；、反映資產(chǎn)總額及構(gòu)成；2、反映負(fù)債總額及構(gòu)成；、反映負(fù)債總額及構(gòu)成；v3、反映所有者權(quán)益總額及構(gòu)成；、反映所有者權(quán)益總額及構(gòu)成；v4、提供財(cái)務(wù)分析基本資料：、提供財(cái)務(wù)分析基本資料：v 資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額負(fù)債總額/資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額v 流動(dòng)比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債v 速動(dòng)比率速動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)存貨存貨/流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 v2、排列、排列： 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)v資產(chǎn)方：按流動(dòng)性資產(chǎn)方：按流動(dòng)性 v 長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債償還期短長(zhǎng)償還期短長(zhǎng) 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債v 負(fù)債負(fù)債v權(quán)益方：緊迫性權(quán)益方：緊迫性v

5、 v 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 實(shí)收資本實(shí)收資本 資本公積資本公積永久性永久性 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)三、編制方法三、編制方法1、基本方法、基本方法列列v2、資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表中中“期末數(shù)期末數(shù)”的具體填列方法的具體填列方法v 1）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列v 2）根據(jù)總賬賬戶期末余額減去其備抵項(xiàng)目后的根據(jù)總賬賬戶期末余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列凈額填列v 3）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計(jì)算填列。根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計(jì)算填列。v 如如“貨幣資金貨幣資金”、“存貨存貨”等。等。 4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計(jì)算填列。根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶

6、的期末余額計(jì)算填列。 如如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”等。等。提綱v一、作用一、作用v二、結(jié)構(gòu)二、結(jié)構(gòu)v三、編制三、編制v v（一）概念（一）概念v 定義：反映一定日期經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表定義：反映一定日期經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表v 理論依據(jù)：收入理論依據(jù)：收入-費(fèi)用費(fèi)用=利潤(rùn)利潤(rùn)v （二）作用（二）作用v 1、反映經(jīng)營(yíng)成果、反映經(jīng)營(yíng)成果 v 2 2、考核企業(yè)管理當(dāng)局工作業(yè)績(jī)、考核企業(yè)管理當(dāng)局工作業(yè)績(jī)v 3、分析利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)及獲利能力、分析利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)及獲利能力v銷售毛利率銷售毛利率=銷售毛利銷售毛利/銷售收入銷售收入=銷售收入銷售收入-銷售成本

7、銷售成本/銷售收入銷售收入v銷售凈利率銷售凈利率=凈利凈利/銷售收入銷售收入v成本費(fèi)用率利潤(rùn)總額成本費(fèi)用率利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額成本費(fèi)用總額v資本收益率資本收益率=凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)/實(shí)收資本平均余額實(shí)收資本平均余額v二、結(jié)構(gòu)二、結(jié)構(gòu)v 1 12 2單單 步步 式式多多 步步 式式收 入費(fèi) 用利 潤(rùn)三、結(jié)構(gòu)1 12 2單單 步步 式式多多 步步 式式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用期間費(fèi)用利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總

8、額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用利潤(rùn)計(jì)算公式的表格化利潤(rùn)計(jì)算公式的表格化項(xiàng)目項(xiàng)目行次行次本期金額本期金額 上期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金和附加營(yíng)業(yè)稅金和附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 加：投資收益加：投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出四、利潤(rùn)總額四、利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn)利潤(rùn)表利潤(rùn)表編制單位編制單位 年年 月月 日日 單位：?jiǎn)挝唬喝?、編制三、編?根據(jù)損益類賬戶本期凈發(fā)生額填列根據(jù)損益類賬戶本期凈發(fā)生額填列v1、各收入類項(xiàng)目一般應(yīng)根據(jù)相

9、應(yīng)的收入類賬戶、各收入類項(xiàng)目一般應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的收入類賬戶的貸方發(fā)生額分析填列的貸方發(fā)生額分析填列v2、各費(fèi)用類項(xiàng)目一般應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的費(fèi)用類賬戶、各費(fèi)用類項(xiàng)目一般應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的費(fèi)用類賬戶的借方發(fā)生額分析填列，的借方發(fā)生額分析填列，v3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系按照一定的計(jì)算公式報(bào)表項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系按照一定的計(jì)算公式計(jì)算后填列。計(jì)算后填列。 小結(jié)：小結(jié)：利潤(rùn)表編制一般程序利潤(rùn)表編制一般程序 本期發(fā)生的業(yè)務(wù)本期發(fā)生的業(yè)務(wù) 將各賬戶本期發(fā)將各賬戶本期發(fā)生額填入表生額填入表“本本月數(shù)月數(shù)”欄欄 編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄 登記賬戶登記

10、賬戶 結(jié)出各賬戶發(fā)生額結(jié)出各賬戶發(fā)生額 利潤(rùn)表主要根據(jù)各賬戶本期發(fā)生額編制利潤(rùn)表主要根據(jù)各賬戶本期發(fā)生額編制 四、附表v（一）利潤(rùn)分配表v 含義v 格式v 編法v（二）分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）v（三）分部報(bào)表（地區(qū)分部）提綱v一、概述v二、現(xiàn)金和現(xiàn)金流量v三、編制方法v四、編制技術(shù)v五、舉例v案例v 1、1975、10美國(guó)W.T.Grant公司宣告破產(chǎn)v 2、2000、11、8韓國(guó)大宇汽車公司宣告破產(chǎn)關(guān)于本準(zhǔn)則v財(cái)政部1998.3.20頒布，1998.1.1執(zhí)行;v于2001.1.18修訂，于2001.1.1執(zhí)行v內(nèi)容：11部分27條v一、概述v （一）定義v （二）格式v （三）作用v二、現(xiàn)金與

11、現(xiàn)金流量v（一）現(xiàn)金v定義v內(nèi)容、庫(kù)存現(xiàn)金v、部分銀行存款v、其他貨幣資金v、現(xiàn)金等價(jià)物v、現(xiàn)金等價(jià)物v條件（同時(shí)具備條）v（）v（）v（）v（）v（二）現(xiàn)金流量vv流入量v表示方法流出量v凈流量v期末期初v現(xiàn)金凈流量的計(jì)算方法v流入流出v現(xiàn)金流動(dòng)基礎(chǔ)現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)制v（三）影響現(xiàn)金流量的因素分析v現(xiàn)金項(xiàng)目與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng)是原因所在現(xiàn)金非現(xiàn)金v（四）現(xiàn)金流量的分類：3類v 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)v 含義v 內(nèi)容v 2、投資活動(dòng)v 含義v 內(nèi)容v v3、籌資活動(dòng)v 含義v 內(nèi)容v特殊項(xiàng)目 贈(zèng)入v （1）捐贈(zèng) v 贈(zèng)出v （2）銀行存款利息收入v （3）保險(xiǎn)賠款v（五）合理分類的方法v 1、依定義v 2、依

12、規(guī)定v 3、遵循一貫性三、編制方法v（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量v 1、采用兩種方法編制v （1）直接法v 含義v 優(yōu)點(diǎn)：直觀v 缺點(diǎn) ：復(fù)雜v（2）間接法v 含義v 優(yōu)點(diǎn): 簡(jiǎn)單v 缺點(diǎn)：難理解v2、直接法的編制方法v（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金v 含義v 要點(diǎn)v 本期收現(xiàn)v 包括：銷售收入和銷項(xiàng)稅v 包括：代購(gòu)代銷收現(xiàn)v 包括經(jīng)營(yíng)租賃付現(xiàn)v 減：退貨，支付的現(xiàn)金v 減：代墊運(yùn)費(fèi)付現(xiàn)v編法之一：依科目記錄分析計(jì)算填列v涉及科目v 借：銀行存款、現(xiàn)金v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)繳稅金增（銷）v 應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)v編法之二v依利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”調(diào)整填列v v收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

13、v +本期發(fā)生的銷項(xiàng)稅v -應(yīng)收賬款增加數(shù)+應(yīng)收賬款減少數(shù)v -應(yīng)收票據(jù)增加數(shù)+應(yīng)收票據(jù)減少數(shù)v +預(yù)收賬款增加數(shù)-預(yù)收賬款減少數(shù)v -本期核銷的壞賬損失v -非現(xiàn)金結(jié)算的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)v +前期核銷本期收回的壞賬損失v -應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息v（2）收到的稅費(fèi)返還v 含義v 內(nèi)容：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加的等v 不包括：非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅金v 填法：依科目記錄v v（3）其他v 內(nèi)容：罰款收入v 流動(dòng)資產(chǎn)索賠收入v 收到的補(bǔ)貼款v 現(xiàn)金流入小計(jì)v（4） 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金v要點(diǎn)：v 本期收現(xiàn)v 包括：進(jìn)貨成本、進(jìn)項(xiàng)稅v 包括：購(gòu)入材料、包裝物、低值易耗品、外購(gòu)商品、接

14、受勞務(wù)v 包括：經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金 v 減：退貨，收到的現(xiàn)金 v編法之一：根據(jù)科目記錄分析計(jì)算填列v借：物資采購(gòu)、原材料等v 應(yīng)繳稅金增）（進(jìn)）v 貸：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款v 貸：銀行存款v v v編法之二v 依利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”調(diào)整填列v付現(xiàn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本v +存貨增加-存貨減少v -應(yīng)付帳款增加+應(yīng)付帳款減少v -應(yīng)付票據(jù)增加+應(yīng)付票據(jù)減少v +預(yù)付帳款增加-預(yù)付帳款減少v -非現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)v +當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅v + 存活的非銷售減少v -存貨的非購(gòu)進(jìn)增加v v簡(jiǎn)化:v付現(xiàn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本v +存貨：期末余額-期初余額v +應(yīng)付賬款：期初余額-期末余額v +應(yīng)付票據(jù)：期初

15、余額-期末余額v +預(yù)付賬款：期末余額-期初余額v + v（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金v包括：325頁(yè)v不包括：v 離退休人員的費(fèi)用v 在建工程人員的工資及費(fèi)用v編法：依“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”v 等科目的記錄分析填列v（6）支付的各種稅費(fèi)v 含義：上交的各種稅費(fèi)v 包括：326頁(yè)v不包括：（1）退回的稅金v （2）固定資產(chǎn)的稅金v v（7）其他v內(nèi)容：326頁(yè)v說(shuō)明：若價(jià)值大，單列v編法：依有關(guān)科目分填列v（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量v 編法：依有關(guān)科目分析填列v1、收回投資收到的現(xiàn)金v含義：326頁(yè)v包括包括：v （1）收回短期投資的現(xiàn)金（除現(xiàn)金等價(jià)物）v （2）收回長(zhǎng)

16、期股權(quán)投資的現(xiàn)金v 不包括：收到股利、利潤(rùn)的現(xiàn)金v（3）收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金的現(xiàn)金v2、取得投資收益收到的現(xiàn)金v 包括v （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金股利v （2）債券利息v涉及科目（大家考慮）v3、處置長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額v 含義：327頁(yè)v 凈額=處置現(xiàn)金收入-處置現(xiàn)金支出v 依據(jù)：“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、v“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”v、其他v5、購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金v 含義：327頁(yè)v 不包括v（1）為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息資本化的部分v屬于“籌資活動(dòng)”v（2）融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)v屬于籌資活動(dòng)v （3）分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)，以后各期支付的現(xiàn)金v屬于籌資活動(dòng)v6、投資所支付

17、的現(xiàn)金v 包括：v （）權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金v （）債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金v 不包括：內(nèi)含的股利利息v 支付時(shí)，入投資“支付的其他” v 收到時(shí)，入投資“收到的其他” v7、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金v（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量v、吸收投資收到的現(xiàn)金v列示：凈額發(fā)行收入發(fā)用費(fèi)用v內(nèi)容：v（）吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金凈額v 依據(jù)：“股本”、“資本公積”貸方發(fā)生額v （2）發(fā)行債券收到的現(xiàn)金凈額v 依據(jù)：“應(yīng)付債券”v 2、借款收到的現(xiàn)金v 含義：借款收到的現(xiàn)金v 依據(jù)：“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”v 3、其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金v 4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金v 含義：償還債務(wù)本金，包括借款、債券v

18、 的本金v5、分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金v （1）支付股利v （2）償付利息：借款利息、債券利息v6、融資租賃支付的現(xiàn)金v 含義：融資租入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金v7、其他v 如，減少注冊(cè)資本支付的現(xiàn)金 v（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響v 含義: v 編法：兩種v 1、依外幣項(xiàng)目分析計(jì)算填列v 2、依本表已填數(shù)字計(jì)算填列v v 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額v =經(jīng)營(yíng)活動(dòng)+ 投資活動(dòng)+籌資活動(dòng)+匯率變動(dòng)v（五）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 v經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目 v （1）凈利潤(rùn) ：依“利潤(rùn)表”數(shù)據(jù)v （2）加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v （3）加：固定資產(chǎn)折舊v （4）加：無(wú)形資產(chǎn)攤銷v （

19、5）加：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷v （6）加：待攤費(fèi)用減少（減：增加） v （7）加：預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） v（8） 加：處置長(zhǎng)期資產(chǎn)損失（減：收益）v（9） 加：固定資產(chǎn)報(bào)廢損失v（10）加：財(cái)務(wù)費(fèi)用v（11）加：投資損失（減：收益）v（12）加：遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）v（13）加：存貨減少（減：增加）v （14）加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少（減：增加）v（15）加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減少）v（16） 其他四、編制技術(shù)工作底稿法v T形賬戶法v編制技術(shù)有兩種方法v 工作底稿法v（一）工作底稿法的含義及格式設(shè)計(jì) 339頁(yè)v（二）編制程序 332頁(yè)v（三）編制調(diào)整分錄v 1、含義v 2、依據(jù)：依兩

20、張主表為基礎(chǔ)，結(jié)合科目記v 錄編v3、編制程序v 先按利潤(rùn)表順序，再按資產(chǎn)負(fù)債表順序v4、編制方法7要點(diǎn)v （1）按報(bào)表項(xiàng)目編v （2）用報(bào)表項(xiàng)目名稱v （3）方向同正常分錄v （4）盡量編復(fù)合分錄 v（5）及時(shí)過(guò)入工作底稿v（6）試算平衡v（7）最后一個(gè)分錄是“貨幣資金”v舉例案例分析案例分析v案例案例1v成先生是企業(yè)財(cái)務(wù)方面的主要負(fù)責(zé)人，一次在復(fù)核時(shí)成先生是企業(yè)財(cái)務(wù)方面的主要負(fù)責(zé)人，一次在復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)小代不小心丟了三張記賬憑證，成先發(fā)現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)小代不小心丟了三張記賬憑證，成先生在經(jīng)過(guò)審核原始憑證后，批評(píng)小代工作太馬虎，同生在經(jīng)過(guò)審核原始憑證后，批評(píng)小代工作太馬虎，同時(shí)讓他重新編制

21、三張記賬憑證。另外一次成先生在復(fù)時(shí)讓他重新編制三張記賬憑證。另外一次成先生在復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)小陳編制的銀行存款付款憑證所附核時(shí)發(fā)現(xiàn)小陳編制的銀行存款付款憑證所附2020萬(wàn)元的萬(wàn)元的現(xiàn)金支票存根丟失，同時(shí)發(fā)現(xiàn)還有幾張現(xiàn)金付款憑證現(xiàn)金支票存根丟失，同時(shí)發(fā)現(xiàn)還有幾張現(xiàn)金付款憑證所附原始憑證與憑證所注張數(shù)不符，成先生馬上讓小所附原始憑證與憑證所注張數(shù)不符，成先生馬上讓小陳停止工作，并且與他一起回憶、追查這張支票的去陳停止工作，并且與他一起回憶、追查這張支票的去向。小陳對(duì)此非常不滿，認(rèn)為成先生小題大做，故意向。小陳對(duì)此非常不滿，認(rèn)為成先生小題大做，故意整他，偏向小代。你如何看待這件事？整他，偏向小代。你如何看

22、待這件事？v答：成先生的做法并不是小題大做。小代丟的答：成先生的做法并不是小題大做。小代丟的三張記賬憑證問(wèn)題不是很嚴(yán)重，因?yàn)橛涃~憑證三張記賬憑證問(wèn)題不是很嚴(yán)重，因?yàn)橛涃~憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類、是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和記賬規(guī)則確定會(huì)計(jì)分錄整理，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和記賬規(guī)則確定會(huì)計(jì)分錄而編制的憑證，是登記賬簿的依據(jù)。如果記賬而編制的憑證，是登記賬簿的依據(jù)。如果記賬憑證丟了，還可以根據(jù)原始憑證重新編制記賬憑證丟了，還可以根據(jù)原始憑證重新編制記賬憑證，不至于對(duì)會(huì)計(jì)工作造成太大影響。憑證，不至于對(duì)會(huì)計(jì)工作造成太大影響。v而小陳弄丟的而小陳弄丟的2020萬(wàn)

23、元的現(xiàn)金支票存根屬于原始萬(wàn)元的現(xiàn)金支票存根屬于原始憑證，并且是外來(lái)原始憑證，是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證，并且是外來(lái)原始憑證，是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較發(fā)生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強(qiáng)的法律效力，是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的重要依強(qiáng)的法律效力，是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的重要依據(jù)。一旦丟失，補(bǔ)償原始憑證（尤其是外來(lái)原據(jù)。一旦丟失，補(bǔ)償原始憑證（尤其是外來(lái)原始憑證）的成本較高，同時(shí)也令記賬憑證和會(huì)始憑證）的成本較高，同時(shí)也令記賬憑證和會(huì)計(jì)分錄缺乏依據(jù)。此外，現(xiàn)金付款憑證所附原計(jì)分錄缺乏依據(jù)。此外，現(xiàn)金付款憑證所附原始憑證與憑證所注張數(shù)不符，說(shuō)明原始憑證有始憑證與憑證所注張數(shù)不符，說(shuō)明

24、原始憑證有丟失，或者是所注張數(shù)出錯(cuò)，這些都是較為嚴(yán)丟失，或者是所注張數(shù)出錯(cuò)，這些都是較為嚴(yán)重的問(wèn)題重的問(wèn)題v案例案例2v華偉公司為了加強(qiáng)管理制定了一系列規(guī)章制度，其中規(guī)定一些會(huì)計(jì)憑證必須復(fù)寫(xiě)多份。例如，庫(kù)存商品的售出單據(jù)必須復(fù)寫(xiě)5份，分別在財(cái)會(huì)部門(mén)、銷售部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)、門(mén)衛(wèi)各留一份。因?yàn)樘顚?xiě)、傳遞這些會(huì)計(jì)憑證比較麻煩，小代認(rèn)為這是煩瑣哲學(xué)，建議應(yīng)該取消，只需要復(fù)寫(xiě)兩份就夠了，一份留財(cái)務(wù)，另一份對(duì)方帶回去報(bào)銷。你如何看待此事？v答：這樣復(fù)寫(xiě)多份會(huì)計(jì)憑證不是繁瑣哲學(xué)，而是為了合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的傳遞。組織會(huì)計(jì)憑證傳遞，除了考慮業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率，還必須遵循內(nèi)部控制系統(tǒng)要求的內(nèi)部牽制原則

25、，力求做到及時(shí)反映、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部牽制制度特別強(qiáng)調(diào)相互制約的關(guān)系，要求在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)由多人負(fù)責(zé)，共同完成，并相互制約，防止一人包辦，尤其要將錢(qián)、物、賬分管，同時(shí)建立復(fù)核查對(duì)制度。v因此在組織會(huì)計(jì)憑證傳遞時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織、人員分工情況以及經(jīng)營(yíng)管理的需要，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)次及其流程，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)及其人員及時(shí)辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)部牽制原則，又提高工作效率。 v案例3v王方先生應(yīng)聘一家外國(guó)公司的會(huì)計(jì)，發(fā)現(xiàn)這家公司有幾個(gè)與其他公司不一樣的地方：一是公司的所有賬簿都使用活頁(yè)賬，理由是這樣便于改錯(cuò)；二是公司的往來(lái)賬簿都是采用抽單核對(duì)的方法，直接用往來(lái)會(huì)計(jì)憑證控制，不再記賬；三是在記賬時(shí)發(fā)生了錯(cuò)誤允許使用涂改液，但是強(qiáng)調(diào)必須由責(zé)任人簽字；四是經(jīng)理要求王方先生在登記現(xiàn)金總賬的同時(shí)也要負(fù)責(zé)出納工作。經(jīng)過(guò)不到3個(gè)月的試用期，盡管這家公司的報(bào)酬高出其他類似公司，王方先生還是決定辭職。請(qǐng)問(wèn)，他為什么會(huì)辭職？你如果處在他的位置你會(huì)辭職嗎？v答：1、現(xiàn)金、銀行存款日記賬必須要采用訂本式賬簿，而記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片則需使用卡片式賬簿，除此之外的明細(xì)賬可以使用活頁(yè)式賬簿，該公司所有賬簿都采用活頁(yè)賬顯然不夠規(guī)范。v2、會(huì)計(jì)賬簿具有重要意義，記錄在會(huì)計(jì)憑證上的信息是分散、不系統(tǒng)的。為了把分散在會(huì)