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文檔簡介
1、1第第2章章 審計的種類、方法和程序?qū)徲嫷姆N類、方法和程序 2.1 審計的種類審計的種類22.1.1 審計的基本分類審計的基本分類 1. 按審計主體分類按審計主體分類 政府審計政府審計 民間審計民間審計 內(nèi)部審計內(nèi)部審計指由政府審計機關(guān)指由政府審計機關(guān)執(zhí)行的審計。執(zhí)行的審計。指由經(jīng)財政部門審核指由經(jīng)財政部門審核批準成立的民間審計批準成立的民間審計組織所實施的審計。組織所實施的審計。指由本部門和本指由本部門和本單位內(nèi)部專職的單位內(nèi)部專職的審計機關(guān)或人員審計機關(guān)或人員所實施的審計。所實施的審計。3注冊會計師審計與政府審注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系計的關(guān)系 (1)兩者的審計目標不同。兩者的審計目標
2、不同。 政府審計是對單位的財政收支或政府審計是對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進行的審計;依法進行的審計; 注冊會計師審計是注冊會計師對注冊會計師審計是注冊會計師對財務(wù)報表是否按照適用會計準則財務(wù)報表是否按照適用會計準則和相關(guān)會計制度編制進行的審計。和相關(guān)會計制度編制進行的審計。4 (2)兩者的審計標準不同。兩者的審計標準不同。 政府審計是審計機關(guān)依據(jù)政府審計是審計機關(guān)依據(jù)中華中華人民共和國審計法人民共和國審計法和國家審計和國家審計準則等進行的審計;準則等進行的審計; 注冊會計師審計是注冊會計師依注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)據(jù)中華人民共和國注冊會
3、計師中華人民共和國注冊會計師法法和中國注冊會計師審計準則和中國注冊會計師審計準則進行的審計。進行的審計。5 (3)兩者的經(jīng)費或收人來源不同。兩者的經(jīng)費或收人來源不同。 政府審計履行職責所必需的經(jīng)費,政府審計履行職責所必需的經(jīng)費,應(yīng)當列人財政預算,由本級人民應(yīng)當列人財政預算,由本級人民政府予以保證;政府予以保證; 注冊會計師的審計收人來源于審注冊會計師的審計收人來源于審計客戶,由注冊會計師和審計客計客戶,由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。戶協(xié)商確定。6 (4)兩者的取證權(quán)限不同。兩者的取證權(quán)限不同。 審計機關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)審計機關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查,問題向有關(guān)單
4、位和個人進行調(diào)查,并取得有關(guān)證明材料,有關(guān)單位并取得有關(guān)證明材料,有關(guān)單位和個人應(yīng)當支持、協(xié)助審計機關(guān)和個人應(yīng)當支持、協(xié)助審計機關(guān)工作,如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況,工作,如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況,提供有關(guān)征明材料;提供有關(guān)征明材料; 注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助,對被審計單位位的配合和協(xié)助,對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。及相關(guān)單位沒有行政強制力。7 (5)兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。 審計機關(guān)審定審計報告,對審計事項做出審計機關(guān)審定審計報告,對審計事項做出評價,出
5、具審計意見書;對違反國家規(guī)定評價,出具審計意見書;對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為,需要依法給的財政收支、財務(wù)收支行為,需要依法給予處理、處罰的,在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出予處理、處罰的,在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。處罰意見。 注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露,沒有行政強制力,如果被審計單位拒露,沒有行政強制力,如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露,注冊會計師視情況出具保絕調(diào)整和披露,注冊會計師視情況出具保留意見或否
6、定意見的審計報告。如果審計留意見或否定意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制,范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制,注冊會計師視情況出具保留意見或無法表注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的市計報告。示意見的市計報告。8注冊會計師審計與內(nèi)部審注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系計的關(guān)系 (1)兩者的審計目標不同。兩者的審計目標不同。 內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動;開展的一種評價活動; 注冊會計師審計主要對被審計單注冊會計
7、師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進位財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計。行審計。9 (2)兩者獨立性不同。兩者獨立性不同。 內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù),接受內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù),接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導,獨立性總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導,獨立性較弱;較弱; 注冊會計師審計為需要可靠信息注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù),不受被審計的第三方提供服務(wù),不受被審計單位管理層的領(lǐng)導和制約,獨立單位管理層的領(lǐng)導和制約,獨立性較強。性較強。10 (3)兩者接受審計的自愿程度不同。兩者接受審計的自愿程度不同。 內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督,是內(nèi)部
8、控制制施的組織內(nèi)部監(jiān)督,是內(nèi)部控制制度的重要組成部分,單位內(nèi)部的組度的重要組成部分,單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督;織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督; 注冊會計師審計是以獨立的第三方注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行的審計,委托人對被審計單位進行的審計,委托人可自由選擇會計師事務(wù)所??勺杂蛇x擇會計師事務(wù)所。11 (4)兩者遵循的審計標準不同。兩者遵循的審計標準不同。 內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則;準則; 注冊會計師遵循的是注冊會計師注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。審計準則。12 (5)兩者審計的時間不同。兩者審計的時間不同。 內(nèi)部審計通常
9、對單位內(nèi)部組織采內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計,時間安用定期或不定期的審計,時間安排比較靈活;排比較靈活; 注冊會計師審計通常是定期審計,注冊會計師審計通常是定期審計,每年對被審計單位的財務(wù)報表審每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。計一次。13外部審計可以利用內(nèi)部審計的外部審計可以利用內(nèi)部審計的工作成果:工作成果: 1、內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個、內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分;重要組成部分; 2、內(nèi)部審計和外部審計在工作上具、內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性;有一致性; 3、利用內(nèi)部審計工作成果可以提高、利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計費用。工
10、作效率,節(jié)約審計費用。14 2. 按審計內(nèi)容和目的分類按審計內(nèi)容和目的分類 財政財務(wù)審計財政財務(wù)審計 財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計 經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計15財政財務(wù)審計財政財務(wù)審計 財政財務(wù)審計財政財務(wù)審計是指對被審計單是指對被審計單位的財務(wù)報表及其有關(guān)資料的位的財務(wù)報表及其有關(guān)資料的公允性及其所反映的財政收支、公允性及其所反映的財政收支、財務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所財務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進行的審計。進行的審計。16 財政審計財政審計包括:包括: 財政預算執(zhí)行審計財政預算執(zhí)行審計(即由審計機(即由審計機關(guān)對本級和下級政府的組織財政關(guān)對本級和下級政府的組織財政收入、分配財政資金的活動進行收入、
11、分配財政資金的活動進行審計監(jiān)督)審計監(jiān)督) 財政決算審計財政決算審計(即由審計機關(guān)對(即由審計機關(guān)對下級政府財政收支決算的真實性、下級政府財政收支決算的真實性、合規(guī)性進行審計監(jiān)督)合規(guī)性進行審計監(jiān)督) 其他財政收支審計其他財政收支審計(即由審計機(即由審計機關(guān)對預算外資金的收取和使用進關(guān)對預算外資金的收取和使用進行審計監(jiān)督)行審計監(jiān)督)17 財務(wù)審計財務(wù)審計則是指對企事業(yè)單位則是指對企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債和損益的真實性的資產(chǎn)、負債和損益的真實性和合法合規(guī)性進行審查。由于和合法合規(guī)性進行審查。由于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是以會計報表為媒介現(xiàn)金流量是以會計報表為
12、媒介集中反映的,因而財務(wù)審計時集中反映的,因而財務(wù)審計時常又表現(xiàn)為會計報表審計。常又表現(xiàn)為會計報表審計。18財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計 財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計是指審計機構(gòu)對是指審計機構(gòu)對被審計單位和個人嚴重侵占國被審計單位和個人嚴重侵占國家資財、嚴重損失浪費以及其家資財、嚴重損失浪費以及其他嚴重損害國家經(jīng)濟利益等違他嚴重損害國家經(jīng)濟利益等違反財經(jīng)紀律行為所進行的專案反財經(jīng)紀律行為所進行的專案審計。審計。19經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計 經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計是指審計機構(gòu)對是指審計機構(gòu)對被審計單位的財政財務(wù)收支及被審計單位的財政財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所實施
13、的審計。性所實施的審計。20 在西方國家,經(jīng)濟效益審計也稱在西方國家,經(jīng)濟效益審計也稱為為3E審計。審計。(efficiency, effectivity,economy) 最高審計機關(guān)國際組織則將政府最高審計機關(guān)國際組織則將政府審計機關(guān)開展的經(jīng)濟效益審計統(tǒng)審計機關(guān)開展的經(jīng)濟效益審計統(tǒng)一稱為一稱為“績效審績效審計計”(performance audit)。 西方國家又將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)西方國家又將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)從事的經(jīng)濟效益審計活動概括為從事的經(jīng)濟效益審計活動概括為“經(jīng)營審計經(jīng)營審計”(operational audit)。)。21審計其他分類 按審計范圍分全部審計對被審單位的相關(guān)的經(jīng)濟活動
14、資料部分審局部審計對被審單位一定時間的會計管理資料部分審專項審計特種審計,根據(jù)特定的目的按審計實施時間分 事前審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前的審計事中審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生中的審計事后審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后的審計就地審計審計機關(guān)和審計人員到被審單位去審22審計其他分類按審計地點分報送審計被審單位把要審的各項資料送到審計機關(guān)審實地審計審計機關(guān)和審計人員到被審單位去審(專程、駐在、巡回)按審計動機分強制審計審計機關(guān)依法執(zhí)行任意審計根據(jù)被審機構(gòu)的需要,委托審計按審計通不通知分預告審計審計事先通知突擊審計有特殊目的、內(nèi)容審計(舉報)232.2 審計的方法審計的方法242.2.1 審計方法的選用審計方法的選用 審計方法審計方
15、法是指審計人員檢查是指審計人員檢查和分析審計對象,收集審計證和分析審計對象,收集審計證據(jù),并對照審計依據(jù),形成審據(jù),并對照審計依據(jù),形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。的總稱。 審計方法的選用是完成審計審計方法的選用是完成審計任務(wù),實現(xiàn)審計目標的手段。任務(wù),實現(xiàn)審計目標的手段。25 審計方法的選用,應(yīng)符合以下審計方法的選用,應(yīng)符合以下要求:要求: 1、要適應(yīng)審計的目的要適應(yīng)審計的目的 2、要適應(yīng)審計方法、要適應(yīng)審計方法 3、要聯(lián)系被審計單位的實際、要聯(lián)系被審計單位的實際262.2.2 審計的技術(shù)方法審計的技術(shù)方法 1. 審查書面資料的方法審查書面資料的方法 2.
16、證實客觀事實的方法證實客觀事實的方法27課堂練習課堂練習 某工廠某工廠2007年年12月月31日賬面結(jié)存日賬面結(jié)存A材材料料750件。件。B材料材料270件,經(jīng)審閱和核件,經(jīng)審閱和核對無差錯。對無差錯。2008年年1月月1日至日至3月月10日日收入收入A材料材料320件,件,B材料材料130件,發(fā)件,發(fā)出出A材料材料120件,件,B材料材料80件,經(jīng)核對件,經(jīng)核對審閱和驗算無誤。審閱和驗算無誤。2008年年3月月10日審日審計盤存數(shù)為計盤存數(shù)為A材料材料800件,件,B材料材料320件,試調(diào)節(jié)。件,試調(diào)節(jié)。A A材料編報日結(jié)存數(shù)材料編報日結(jié)存數(shù)=800+120-320=600=800+120-
17、320=600(件)(件)B B材料編報日結(jié)存數(shù)材料編報日結(jié)存數(shù)=320+ 80-130=270=320+ 80-130=270(件)(件)經(jīng)以上調(diào)節(jié),推算該企業(yè)經(jīng)以上調(diào)節(jié),推算該企業(yè)20072007年末年末A A材料盤存材料盤存數(shù)為數(shù)為600600件,與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)件,與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)750750件不符,件不符,是否存在弄虛作假,應(yīng)進一步查明原因。是否存在弄虛作假,應(yīng)進一步查明原因。282.3 抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用29審計人員確定選取測試審計人員確定選取測試項目的方法:項目的方法: 選定全部項目選定全部項目 選取特定項目選取特定項目 審計抽樣審計抽樣30選取全部
18、項目選取全部項目 選取全部項目選取全部項目是指對總體中的是指對總體中的全部項目進行檢查。全部項目進行檢查。31 當存在下列情形之一時,注冊會當存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當考慮選取全部項目進行計師應(yīng)當考慮選取全部項目進行測試:測試: 1.總體由少量的大額項目構(gòu)成??傮w由少量的大額項目構(gòu)成。 2.存在特別風險且其他方法未提供存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。存在特別風險的項目主要包括:存在特別風險的項目主要包括:(1)管理層高度參與的,或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額)管理層高度參與的,或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額(2)非常規(guī)的交易事項或賬戶
19、余額,特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易)非常規(guī)的交易事項或賬戶余額,特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易(3)長期不變的賬戶余額,例如滯銷的存貨余額)長期不變的賬戶余額,例如滯銷的存貨余額(4)可疑的或非正常的項目,或明顯不規(guī)范的項目)可疑的或非正常的項目,或明顯不規(guī)范的項目(5)以前發(fā)生過錯誤的項目)以前發(fā)生過錯誤的項目(6)期末人為調(diào)整的項目)期末人為調(diào)整的項目32 當存在下列情形之一時,注冊會當存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當考慮選取全部項目進行計師應(yīng)當考慮選取全部項目進行測試:測試: 1.總體由少量的大額項目構(gòu)成。總體由少量的大額項目構(gòu)成。 2.存在特別風險且其他方法未提供存在特別風險且其他方法未提供充
20、分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性,對全部項目其他程序具有重復性,對全部項目進行檢查符合成本效益原則。審計進行檢查符合成本效益原則。審計人員可運用計算機輔助審計技術(shù)選人員可運用計算機輔助審計技術(shù)選取全部項目進行測試。取全部項目進行測試。 33選取特定項目選取特定項目 選取特定項目選取特定項目是指對總體中的特是指對總體中的特定項目進行針對性測試。定項目進行針對性測試。 選取的特定項目可能包括:選取的特定項目可能包括: 大額或關(guān)鍵項目;大額或關(guān)鍵項目; 超過某一金額的全部項目;超過某一金額的全部項目; 被用于獲
21、取某些信息的項目;被用于獲取某些信息的項目; 被用于測試控制活動的項目。被用于測試控制活動的項目。34 選取特定項目時,注冊會計師只選取特定項目時,注冊會計師只對審計對象總體中的部分項目進對審計對象總體中的部分項目進行測試。注冊會計師通常按照行測試。注冊會計師通常按照覆覆蓋率蓋率或或風險因素風險因素選取測試項目,選取測試項目,或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用?;?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。 按照覆蓋率選取測試項目按照覆蓋率選取測試項目是指選取是指選取數(shù)量較少、金額較大的項目進行測數(shù)量較少、金額較大的項目進行測試,從而使測試項目的金額占審計試,從而使測試項目的金額占審計對象總體金額很大的百分比。對象總體金額很大
22、的百分比。 按照風險因素選取項目按照風險因素選取項目是指選取那是指選取那些具有某種較高風險特征的項目進些具有某種較高風險特征的項目進行測試。行測試。35 選取特定項目實施檢查,通常是獲取審選取特定項目實施檢查,通常是獲取審計證據(jù)的有效手段,但計證據(jù)的有效手段,但并不構(gòu)成審計抽并不構(gòu)成審計抽樣樣。對按照這種方法所選取的項目實施對按照這種方法所選取的項目實施審計程序的結(jié)果,審計程序的結(jié)果,不能推斷至整個總體不能推斷至整個總體。 其原因在于,雖然選取特定項目也是對其原因在于,雖然選取特定項目也是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序,但它與審計抽樣不項
23、目實施審計程序,但它與審計抽樣不同,并非所有抽樣單元都有被選取的機同,并非所有抽樣單元都有被選取的機會。因為選取的特定項目不能代表審計會。因為選取的特定項目不能代表審計對象總體或某一子總體中全部項目的特對象總體或某一子總體中全部項目的特征,所以,與審計抽樣不同,選取特定征,所以,與審計抽樣不同,選取特定項目進行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)項目進行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差?,F(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。 362.3.1 審計抽樣的意義審計抽樣的意義 審計抽樣審計抽樣是指審計人員對某類交是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的易或賬戶余額中低于百分之百的項目
24、實施審計程序,使所有抽樣項目實施審計程序,使所有抽樣單元都有被選取的機會單元都有被選取的機會; 這使注冊會計師能夠獲取和評價這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù),以形成或幫助形成對審計證據(jù),以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。從中抽取樣本的總體的結(jié)論。(第四版第四版審計抽樣:審計抽樣:是指審計人員是指審計人員對特定審計對對特定審計對象總體抽取部象總體抽取部分樣本進行審分樣本進行審查,然后以其查,然后以其審查結(jié)果來推審查結(jié)果來推斷該總體的正斷該總體的正確性的一種方確性的一種方法。)法。)抽樣包含:抽樣包含:從總體中來,從總體中來,再
25、回到總體再回到總體37 審計歷史上的三種抽樣類型:審計歷史上的三種抽樣類型: 1.任意抽樣:任意抽樣:為了減少工作量,而對于抽為了減少工作量,而對于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循,樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循,只是任意抽取樣本。只是任意抽取樣本。 2.判斷抽樣:判斷抽樣:是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗判斷,是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗判斷,有目的地從特定審計對象總體中抽查部分有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進行調(diào)查,并以樣本的審查結(jié)果來推樣本進行調(diào)查,并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。斷總體的抽樣結(jié)果。 3.統(tǒng)計抽樣:統(tǒng)計抽樣:是審計人員運用概率論原理,是審計人員運用概率論原理,遵循隨
26、機原則,從審計對象總體中抽取一遵循隨機原則,從審計對象總體中抽取一部分有效樣本來進行審查,然后以樣本的部分有效樣本來進行審查,然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。38 審計抽樣應(yīng)當具備三個特征:審計抽樣應(yīng)當具備三個特征: (1)對某類交易或賬戶余額中)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程低于百分之百的項目實施審計程序;序; (2)所有抽樣單元都有被選取)所有抽樣單元都有被選取的機會;的機會; (3)審計測試的目的是為了評)審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一價該賬戶余額或交易類型的某一特征。特征。 39 現(xiàn)代審計采用統(tǒng)計抽樣的理論
27、現(xiàn)代審計采用統(tǒng)計抽樣的理論依據(jù):依據(jù): 有充分的數(shù)學依據(jù)有充分的數(shù)學依據(jù) 有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù) 有合理的經(jīng)濟依據(jù)有合理的經(jīng)濟依據(jù)40 統(tǒng)計抽樣的意義在于:統(tǒng)計抽樣的意義在于: (1)統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣)統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模;規(guī)模; (2)統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中)統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的,可以防止主觀判的機會是均等的,可以防止主觀判斷;斷; (3)統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預)統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內(nèi)其概率有多大,并先給定的范圍內(nèi)其概率有多大,并根據(jù)抽樣推斷的要求,把這種誤差根據(jù)抽樣推斷的要求,把這種誤差控制在預先給
28、定的范圍之內(nèi);控制在預先給定的范圍之內(nèi); (4)統(tǒng)計抽樣便于實行審計工作規(guī))統(tǒng)計抽樣便于實行審計工作規(guī)范化。范化。414.抽樣風險和非抽樣風抽樣風險和非抽樣風險險 (1)抽樣風險)抽樣風險是審計人員依據(jù)是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。象總體特征不相符合的可能性。 抽樣風險與樣本量的關(guān)系:抽樣風險與樣本量的關(guān)系: 抽樣風險與樣本成本反比,樣本抽樣風險與樣本成本反比,樣本量越大,抽樣風險越小。量越大,抽樣風險越小。42抽樣風險的分類抽樣風險的分類 了解控制測試與實質(zhì)性測試了解控制測試與實質(zhì)性測試43控制測試控制測試 控制測試控制測試指的
29、是測試控制的有指的是測試控制的有效性。效性。 注意控制測試與注意控制測試與“了解內(nèi)部控了解內(nèi)部控制制”的區(qū)別。的區(qū)別。 “了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制”的含義:的含義: 一是評價控制的設(shè)計;一是評價控制的設(shè)計; 二是確定控制是否得到執(zhí)行。二是確定控制是否得到執(zhí)行。44例如:例如: 某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如下:財務(wù)經(jīng)理每月審核實際銷績評價控制如下:財務(wù)經(jīng)理每月審核實際銷售收入和銷售費用,并與預算數(shù)和上年同期售收入和銷售費用,并與預算數(shù)和上年同期數(shù)比較,對于差異金額超過數(shù)比較,對于差異金額超過5%的項目進行的項目進行分析并編制分析報告,銷
30、售經(jīng)理審閱該報告分析并編制分析報告,銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當跟進措施。并采取適當跟進措施。 注冊會計師抽查了最近注冊會計師抽查了最近3個月的分析報告,個月的分析報告,并看到上述管理人員在報告上簽字確認,證并看到上述管理人員在報告上簽字確認,證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。 然而,注冊會計師在與銷售經(jīng)理的討論中,然而,注冊會計師在與銷售經(jīng)理的討論中,發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因,也無法做出合理解釋,從而顯示解其原因,也無法做出合理解釋,從而顯示該控制并未得到有效的運行。該控制并未得到有效的運行??刂茰y試控制測試指的是測試控
31、制的有效性。指的是測試控制的有效性?!傲私鈨?nèi)部控制了解內(nèi)部控制”的含義:的含義:一是評價控制的設(shè)計;二是確定控制是否得到執(zhí)行。一是評價控制的設(shè)計;二是確定控制是否得到執(zhí)行。45 1)審計人員在進行控制測試時,)審計人員在進行控制測試時,應(yīng)關(guān)注以下抽樣風險:應(yīng)關(guān)注以下抽樣風險: 信賴不足風險:信賴不足風險:指抽樣結(jié)果使審計指抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴人員沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。的內(nèi)部控制的可能性。 信賴過渡風險:信賴過渡風險:指抽樣結(jié)果使審計指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予信賴程度的風險。際上可予信賴程度
32、的風險。46實質(zhì)性測試(實質(zhì)性程序)實質(zhì)性測試(實質(zhì)性程序) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序:包括對各類交易、賬戶:包括對各類交易、賬戶余額、列報的余額、列報的細節(jié)測試細節(jié)測試以及以及實質(zhì)性分實質(zhì)性分析程序析程序。 細節(jié)測試:細節(jié)測試:對各類交易、賬戶余額、列報對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試,其目的在于識別財?shù)木唧w細節(jié)進行測試,其目的在于識別財務(wù)報表務(wù)報表認定認定是否錯在錯報。是否錯在錯報。 執(zhí)行這類測試時,注冊會計師主要通過一執(zhí)行這類測試時,注冊會計師主要通過一定的審計方法(如函證、檢查實物資產(chǎn)、定的審計方法(如函證、檢查實物資產(chǎn)、觀察等)來驗證各類業(yè)務(wù)(如購貨業(yè)務(wù)、觀察等)來驗證各類業(yè)
33、務(wù)(如購貨業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù))或賬戶余額的真實性。銷售業(yè)務(wù))或賬戶余額的真實性。認定:認定:是指管理是指管理層對財務(wù)報表組層對財務(wù)報表組成要素的確認、成要素的確認、計量、列報做出計量、列報做出的明確或隱含的的明確或隱含的表達。表達。注冊會計師的基注冊會計師的基本職責就是確定本職責就是確定被審計單位管理被審計單位管理層對財務(wù)報表的層對財務(wù)報表的認定是否恰當。認定是否恰當。例如:例如:CPACPA為了驗證構(gòu)成資產(chǎn)負債表為了驗證構(gòu)成資產(chǎn)負債表“貨幣資貨幣資金金”項目的現(xiàn)金賬戶期末余額是否正確,往往項目的現(xiàn)金賬戶期末余額是否正確,往往會采用監(jiān)督盤點的方式,要求企業(yè)的出納清會采用監(jiān)督盤點的方式,要求企業(yè)的出
34、納清點實際庫存現(xiàn)金,并與其日記帳的余額核對。點實際庫存現(xiàn)金,并與其日記帳的余額核對。47 實質(zhì)性分析程序:實質(zhì)性分析程序:即在實質(zhì)性程序即在實質(zhì)性程序過程中使用的分析程序,執(zhí)行該程過程中使用的分析程序,執(zhí)行該程序的目的是通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)序的目的是通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息做出評間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息做出評價,并確定審計重點,其基本內(nèi)容價,并確定審計重點,其基本內(nèi)容包括比較分析、比率分析和趨勢分包括比較分析、比率分析和趨勢分析等。析等。例如:例如:被審計單位某年被審計單位某年111111月份的主營業(yè)務(wù)月份的主營業(yè)
35、務(wù)收入均為收入均為20002000萬元左右,但萬元左右,但1212月份收入則躍升月份收入則躍升為為30003000萬元,通常往冊會計師會重點關(guān)注萬元,通常往冊會計師會重點關(guān)注1212月月份的有關(guān)憑證與賬簿。份的有關(guān)憑證與賬簿。48 2)在進行實質(zhì)性測試時,應(yīng)關(guān))在進行實質(zhì)性測試時,應(yīng)關(guān)注以下抽樣風險:注以下抽樣風險: 誤受風險:誤受風險:指抽樣結(jié)果表明賬戶指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯報而實際上存余額不存在重大錯報而實際上存在重大錯報的可能性。在重大錯報的可能性。 誤拒風險:誤拒風險:指抽樣結(jié)果表明賬戶指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯報而實際上不存余額存在重大錯報而實際上不存在重大錯報的可
36、能性。在重大錯報的可能性。49抽樣風險對審計的影響抽樣風險對審計的影響 信賴不足風險:信賴不足風險: 信賴過度風險:信賴過度風險: 誤受風險:誤受風險: 誤拒風險:誤拒風險:影響審計的效率影響審計的效率影響審計的效率影響審計的效率影響審計的效果影響審計的效果影響審計的效果影響審計的效果50(2)非抽樣風險)非抽樣風險 非抽樣風險非抽樣風險是指審計人員因采用不恰是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?,或因誤解審計當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?,或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。 產(chǎn)生非抽樣風險的原因主要有:產(chǎn)生非抽樣風險的原因主要有: 人為錯誤,如未能找出樣本
37、文件中的錯人為錯誤,如未能找出樣本文件中的錯誤等;誤等; 運用了不切合審計目標的程序;運用了不切合審計目標的程序; 錯誤解釋樣本結(jié)果。錯誤解釋樣本結(jié)果。 非審計風險對審計工作的效率和效果非審計風險對審計工作的效率和效果都有一定影響。都有一定影響。512.3.2 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣樣 在對某類交易或賬戶余額使用審計在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時,注冊會計師可以使用統(tǒng)計抽樣時,注冊會計師可以使用統(tǒng)計抽樣方法,也可以使用非統(tǒng)計抽樣抽樣方法,也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。方法。 統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣:同時滿足(:同時滿足(1)隨機選?。╇S機選取樣本項目(樣本項目(2)運用概率論評價樣
38、本)運用概率論評價樣本結(jié)果,包括計量抽樣風險。結(jié)果,包括計量抽樣風險。 費統(tǒng)計抽樣:不同時具備以上兩個費統(tǒng)計抽樣:不同時具備以上兩個特征。特征。52 注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮樣方法之間進行選擇時主要考慮成成本效益本效益。 統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量在于能夠客觀地計量抽樣風險,并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確抽樣風險,并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險,這是與非統(tǒng)計抽樣最重地控制風險,這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。要的區(qū)別。 另外,統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師另外,統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本,計量所獲取證據(jù)的高效
39、地設(shè)計樣本,計量所獲取證據(jù)的充分性,以及定量評價樣本結(jié)果。但充分性,以及定量評價樣本結(jié)果。但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本。統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本。 532.3.3 樣本設(shè)計樣本設(shè)計 1. 基本要求基本要求在設(shè)計審計樣本時,注冊會計在設(shè)計審計樣本時,注冊會計師應(yīng)當考慮審計程序的目標和抽樣師應(yīng)當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。也就是說,注冊會計總體的屬性。也就是說,注冊會計師首先應(yīng)考慮擬實現(xiàn)的具體目標,師首先應(yīng)考慮擬實現(xiàn)的具體目標,并根據(jù)目標和總體的特點確定能夠并根據(jù)目標和總體的特點確定能夠最好地實現(xiàn)該目標的審計程序組合,最好地實現(xiàn)該目標的審計程序組合,以及如何在實施審計程序時運用審以及
40、如何在實施審計程序時運用審計抽樣。計抽樣。 54 2. 總體總體 在實施抽樣之前,注冊會計師必須仔在實施抽樣之前,注冊會計師必須仔細定義總體,確定抽樣總體的范圍。細定義總體,確定抽樣總體的范圍。 總體可以包括總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目,也可以只包括某類交額的所有項目,也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。易或賬戶余額中的部分項目。 注冊會計師應(yīng)當確??傮w的適當性和注冊會計師應(yīng)當確??傮w的適當性和完整性。也就是說,注冊會計師所定完整性。也就是說,注冊會計師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個特征義的總體應(yīng)具備下列兩個特征: 1)適當性,)適當性,注冊會計師應(yīng)確定
41、總體適合注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標,包括適合于測試的方于特定的審計目標,包括適合于測試的方向。向。 2)完整性,)完整性,注冊會計師應(yīng)當從總體項目注冊會計師應(yīng)當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。 55 3. 分層分層 分層分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程,是指將一個總體劃分為多個子總體的過程,每個子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組每個子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成。成。 分層可以降低每一層中項目的變異性,從而在分層可以降低每一層中項目的變異性,從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)抽樣風險沒有成比例增加
42、的前提下減小樣本規(guī)模。模。注冊會汁師應(yīng)當仔細界定子總體,以使每注冊會汁師應(yīng)當仔細界定子總體,以使每一抽樣單元只能屬于一個層。一抽樣單元只能屬于一個層。 當實施細節(jié)測試時,注冊會計師通常按照貨幣當實施細節(jié)測試時,注冊會計師通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余額進行分層,以將更金額對某類交易或賬戶余額進行分層,以將更多的審計資源投入到大額項目中。多的審計資源投入到大額項目中。 對某一層中的樣本項目實施審計程序的結(jié)果,對某一層中的樣本項目實施審計程序的結(jié)果,只能用于推斷構(gòu)成該層的項目。如果對整個總只能用于推斷構(gòu)成該層的項目。如果對整個總體做出結(jié)論,注冊會計師應(yīng)當考慮與構(gòu)成整個體做出結(jié)論,注冊會計師應(yīng)當
43、考慮與構(gòu)成整個總體的其他層有關(guān)的重大風險??傮w的其他層有關(guān)的重大風險。56 4. 樣本規(guī)模樣本規(guī)模 樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。項目的數(shù)量。 影響樣本規(guī)模的因素包括:影響樣本規(guī)模的因素包括: 1)可接受的抽樣風險。)可接受的抽樣風險。 2)可容忍誤差。)可容忍誤差。 3)預計總體誤差。)預計總體誤差。 4)總體變異性。)總體變異性。 5)總體規(guī)模。)總體規(guī)模。572.3.4 屬性抽樣屬性抽樣 屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下,為了可靠程度一定的條件下,為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采測定總體特征的發(fā)生頻率而采取的方法
44、。取的方法。 教材教材P-27:“現(xiàn)代審計的一大現(xiàn)代審計的一大特點是以內(nèi)部控制系統(tǒng)測試和特點是以內(nèi)部控制系統(tǒng)測試和評價為基礎(chǔ),評價為基礎(chǔ),.核核實內(nèi)部控制系統(tǒng)是正在改善還實內(nèi)部控制系統(tǒng)是正在改善還是惡化。是惡化?!?8屬性抽樣的步驟:屬性抽樣的步驟: 1.確定預計差錯發(fā)生率確定預計差錯發(fā)生率 預計差錯發(fā)生率預計差錯發(fā)生率就是用百分數(shù)表就是用百分數(shù)表示的,估計賬目或內(nèi)部控制系統(tǒng)示的,估計賬目或內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)錯誤或異常的頻率。出現(xiàn)錯誤或異常的頻率。 差錯發(fā)生率與樣本數(shù)量的關(guān)系:差錯發(fā)生率與樣本數(shù)量的關(guān)系: 正比例關(guān)系正比例關(guān)系59 審計人員在確定預計差錯發(fā)生審計人員在確定預計差錯發(fā)生率時的三種方
45、法:率時的三種方法: (1)在參考前期)在參考前期審計工作底稿審計工作底稿的基礎(chǔ)上確定,也就是參考歷的基礎(chǔ)上確定,也就是參考歷史資料的基礎(chǔ)上確定;史資料的基礎(chǔ)上確定; (2)抽查少量樣本并在加以測)抽查少量樣本并在加以測試的基礎(chǔ)上確定;試的基礎(chǔ)上確定; (3)根據(jù)審計人員對情況的了)根據(jù)審計人員對情況的了解和判斷來確定。解和判斷來確定。審計工作底稿:是審審計工作底稿:是審計人員將在審計工作計人員將在審計工作過程中所采用的方法、過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證步驟和收集的用來證明審計事項真實情況明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料,的經(jīng)濟事實和資料,按照一定的格式編制按照一定的格式編制的檔案
46、性原始文件。的檔案性原始文件??勺鳛闀孀C明,也可作為書面證明,也是形成審計結(jié)論的依是形成審計結(jié)論的依據(jù)。據(jù)。60屬性抽樣的步驟:屬性抽樣的步驟: 1.確定預計差錯發(fā)生率確定預計差錯發(fā)生率 2.確定精確度確定精確度 精確度精確度就是抽樣誤差允許的界限。就是抽樣誤差允許的界限。 表達方式:表達方式:根據(jù)樣本結(jié)果,以一定根據(jù)樣本結(jié)果,以一定的正、負數(shù)為界限,設(shè)立一個區(qū)間的正、負數(shù)為界限,設(shè)立一個區(qū)間(可用相對數(shù)或絕對數(shù)表示),如(可用相對數(shù)或絕對數(shù)表示),如1%,則,則樣本結(jié)果樣本結(jié)果1%; 1000,則樣本結(jié)果則樣本結(jié)果1000。 精確度與樣本量的關(guān)系:精確度與樣本量的關(guān)系: 精確限度區(qū)間越大,
47、則樣本量越少。其精確限度區(qū)間越大,則樣本量越少。其與樣本量呈反比例變化關(guān)系。與樣本量呈反比例變化關(guān)系。61屬性抽樣的步驟:屬性抽樣的步驟: 1.確定預計差錯發(fā)生率確定預計差錯發(fā)生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 可靠程度,又稱置信度,可靠程度,又稱置信度,表明樣本性質(zhì)表明樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。 運用和表達方式運用和表達方式 舉例:抽樣結(jié)果的可信賴程度為舉例:抽樣結(jié)果的可信賴程度為95%。 則表達為:抽樣結(jié)果有則表達為:抽樣結(jié)果有95%的可能性代的可能性代表總體特征,還存在表總體特征,還存在5%不代表總體特不代表總體特征的可
48、能(審計風險),或抽樣結(jié)果不征的可能(審計風險),或抽樣結(jié)果不代表總體的可能性不會高于代表總體的可能性不會高于5%。這里這里5%被稱為風險度被稱為風險度。62屬性抽樣的步驟:屬性抽樣的步驟: 1.確定預計差錯發(fā)生率確定預計差錯發(fā)生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 可靠程度與樣本量的關(guān)系:可靠程度與樣本量的關(guān)系: 正比例關(guān)系,可高程度越高,樣本正比例關(guān)系,可高程度越高,樣本量越大。量越大。63屬性抽樣的步驟:屬性抽樣的步驟: 1.確定預計差錯發(fā)生率確定預計差錯發(fā)生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 4.確定樣本數(shù)量確定樣本數(shù)量 確定了差錯發(fā)生率、
49、精確度和可靠程度確定了差錯發(fā)生率、精確度和可靠程度之后,就可以通過之后,就可以通過確定樣本容量的統(tǒng)計確定樣本容量的統(tǒng)計表表來確定樣本數(shù)量。(參考教材來確定樣本數(shù)量。(參考教材P-28圖圖表)表) 例如:審計人員確定的預計差錯發(fā)生率例如:審計人員確定的預計差錯發(fā)生率為為2%,可靠程度為,可靠程度為95%,精確度上限,精確度上限為為4%,試判斷樣本數(shù)量。,試判斷樣本數(shù)量。 樣本數(shù)量為樣本數(shù)量為30064屬性抽樣的步驟:屬性抽樣的步驟: 1.確定預計差錯發(fā)生率確定預計差錯發(fā)生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 4.確定樣本數(shù)量確定樣本數(shù)量 5.選擇隨機抽樣方法選擇隨機抽樣方法
50、 隨機原則:隨機原則:在抽樣時,總體項目被抽中在抽樣時,總體項目被抽中與否必須完全由隨機率因素決定,即完與否必須完全由隨機率因素決定,即完全是盲目的、偶然的,決不讓主觀因素全是盲目的、偶然的,決不讓主觀因素起任何作用,因而每一個總體項目都有起任何作用,因而每一個總體項目都有同等被抽中的機會。同等被抽中的機會。65三種常見的隨機抽樣方法:三種常見的隨機抽樣方法: (1)隨機數(shù)表法)隨機數(shù)表法 隨機數(shù)表法隨機數(shù)表法對審計對象總體或次級總對審計對象總體或次級總體的所有項目按隨機規(guī)則(一般利用體的所有項目按隨機規(guī)則(一般利用隨機數(shù)表)選取樣本的方法。隨機數(shù)表)選取樣本的方法。 隨機數(shù)表,亦稱亂數(shù)表隨機
51、數(shù)表,亦稱亂數(shù)表 ,就是任意組就是任意組成五位數(shù)字,同時把這五位數(shù)字完全成五位數(shù)字,同時把這五位數(shù)字完全隨機地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。隨機地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。 操作步驟操作步驟: (1)定位數(shù)()定位數(shù)(2)定起點)定起點 (3)定路線()定路線(4)過范圍則不?。┻^范圍則不取 (5)重復則不放回重選)重復則不放回重選66練習:練習:審計人員對銷售發(fā)票審查,從編審計人員對銷售發(fā)票審查,從編號號100800的銷售發(fā)票中抽取的銷售發(fā)票中抽取10張張樣本進行審查。利用隨機數(shù)表抽樣。樣本進行審查。利用隨機數(shù)表抽樣。 要求:從第要求:從第2行第一列開始,自上而行第一列開始,自上而下、從左到右依
52、次選取隨機數(shù)表中的下、從左到右依次選取隨機數(shù)表中的前前3位數(shù)字。位數(shù)字。 67 (2)系統(tǒng)抽樣法)系統(tǒng)抽樣法 系統(tǒng)抽樣法系統(tǒng)抽樣法又稱又稱間隔抽樣法、等距抽間隔抽樣法、等距抽樣法,樣法,是以總體中某一標志排列為出是以總體中某一標志排列為出發(fā)點,按照固定的順序,每隔一個固發(fā)點,按照固定的順序,每隔一個固定的間隔抽出一個單位組成樣本的一定的間隔抽出一個單位組成樣本的一種隨機抽樣方法。種隨機抽樣方法。 運用步驟:運用步驟: (1)計算抽樣間隔)計算抽樣間隔 (抽樣間隔(抽樣間隔=總體數(shù)量總體數(shù)量 抽樣數(shù)量抽樣數(shù)量) (2)在第一個抽樣間隔內(nèi)選擇隨機起點)在第一個抽樣間隔內(nèi)選擇隨機起點 (3)等距選樣
53、)等距選樣68練習(單隨機起點):練習(單隨機起點):審計人員審計人員對某單位對某單位10001000張銷售發(fā)票審計,張銷售發(fā)票審計,運用系統(tǒng)抽樣抽取運用系統(tǒng)抽樣抽取100100張為樣本。張為樣本。(假設(shè)隨機起點為(假設(shè)隨機起點為6 6) 即:(即:(1 1) 抽樣間距抽樣間距=1000 =1000 100=10 100=10 (2 2)確定隨機起點為)確定隨機起點為6 6 (3 3)等距選樣,前)等距選樣,前1010個樣本為:個樣本為: 6 6;1616;2626;3636;4646;5656;6666;7676;8686;69練習(多隨機起點):練習(多隨機起點):注冊會計師對某注冊會計師
54、對某單位單位1000張銷售發(fā)票審計,運用系統(tǒng)張銷售發(fā)票審計,運用系統(tǒng)抽樣抽樣3個隨機起點抽取個隨機起點抽取100張為樣本。張為樣本。 (假設(shè)隨機起點分別為(假設(shè)隨機起點分別為6;18;20) 即(即(1) 抽樣間距抽樣間距=1000 3 100=30 (2)確定隨機起點為)確定隨機起點為6;18;20 (3)等距選樣,樣本為:)等距選樣,樣本為: 6;36;66;96;126;156;186 18;48;78;108;138;168;198 20;50;80;110;140;170;20070 系統(tǒng)抽樣法的優(yōu)缺點:系統(tǒng)抽樣法的優(yōu)缺點: 優(yōu)點:方便、省時、適用于無窮大優(yōu)點:方便、省時、適用于無窮
55、大總體總體 缺點:缺點:總體不隨機排列時,會產(chǎn)生總體不隨機排列時,會產(chǎn)生非隨機樣本。非隨機樣本。71 (3)分層抽樣法)分層抽樣法 分層抽樣法分層抽樣法是按照一定標準將是按照一定標準將總體劃分為若干層次,然后對總體劃分為若干層次,然后對每一層進行隨機抽樣的方法。每一層進行隨機抽樣的方法。 分層抽樣法的特點分層抽樣法的特點是依據(jù)審計是依據(jù)審計人員的判斷,將總體分成若干人員的判斷,將總體分成若干性質(zhì)相近的層次,然后再進行性質(zhì)相近的層次,然后再進行隨機抽樣。因此,隨機抽樣。因此,分層抽樣法分層抽樣法可以理解為判斷抽樣與統(tǒng)計抽可以理解為判斷抽樣與統(tǒng)計抽樣的綜合運用。樣的綜合運用。72 分層舉例:應(yīng)收賬
56、款函證分層抽樣分層舉例:應(yīng)收賬款函證分層抽樣層次層次層次組成層次組成(賬戶金額)(賬戶金額)選樣方法選樣方法1 110 00010 000元以上元以上100%100%函證函證2 25000500010 00010 000元元系統(tǒng)抽樣系統(tǒng)抽樣4 450005000元以下元以下任意抽樣任意抽樣73 (4)整群抽樣法)整群抽樣法 整群抽樣法整群抽樣法是先將總體項目按是先將總體項目按某一標志分成若干群,然后使某一標志分成若干群,然后使用隨機數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法用隨機數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣,整群地抽取樣本項目的抽樣,整群地抽取樣本項目的方法。方法。 例題:參考教材例題:參考教材P-3374屬性抽樣的步
57、驟:屬性抽樣的步驟: 1.確定預計差錯發(fā)生率確定預計差錯發(fā)生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 4.確定樣本數(shù)量確定樣本數(shù)量 5.選擇隨機抽樣方法選擇隨機抽樣方法 6.評價抽樣結(jié)果,推斷總體特征評價抽樣結(jié)果,推斷總體特征75 比較樣本差錯率與確定樣本時所比較樣本差錯率與確定樣本時所使用的預計差錯發(fā)生率的差異:使用的預計差錯發(fā)生率的差異: (1)樣本差錯率與預計差錯發(fā)生率樣本差錯率與預計差錯發(fā)生率大致相同,大致相同,說明樣本規(guī)模符合抽樣說明樣本規(guī)模符合抽樣要求;要求; (2)樣本差錯率小于預計差錯發(fā)生樣本差錯率小于預計差錯發(fā)生率,率,說明樣本規(guī)模較大;說明樣本規(guī)模較大;
58、(3)樣本差錯率大于預計差錯發(fā)生樣本差錯率大于預計差錯發(fā)生率,率,說明樣本規(guī)模過小。說明樣本規(guī)模過小。這時就應(yīng)以樣本差錯率代替預計差錯發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模,并這時就應(yīng)以樣本差錯率代替預計差錯發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模,并抽取和審查新增的樣本項目,重新計算樣本差錯率,直至樣本差錯抽取和審查新增的樣本項目,重新計算樣本差錯率,直至樣本差錯率等于或小于計算樣本規(guī)模時所使用的預計差錯發(fā)生率為止。率等于或小于計算樣本規(guī)模時所使用的預計差錯發(fā)生率為止。76 屬性抽樣的審計結(jié)論:屬性抽樣的審計結(jié)論: 以一定的可靠程度確信總體差錯以一定的可靠程度確信總體差錯率不超過某一百分比。率不超過某一百分比。(這個百(這個
59、百分比就是樣本差錯率加上精確限分比就是樣本差錯率加上精確限度所形成的精確度上限。)度所形成的精確度上限。) 例題:例題: 參考教材:參考教材:P-37 差錯率只能說明內(nèi)部控制失效,差錯率只能說明內(nèi)部控制失效,而不能說明財務(wù)報表就一定發(fā)生而不能說明財務(wù)報表就一定發(fā)生了錯誤。了錯誤。77附加:附加:控制測試中常見的抽樣方法:控制測試中常見的抽樣方法: (一)固定樣本抽樣(一)固定樣本抽樣 (二)停(二)停走抽樣走抽樣 (三)發(fā)現(xiàn)抽樣(三)發(fā)現(xiàn)抽樣78 (二)停(二)停走抽樣走抽樣 停停走抽樣是固定樣本量抽樣的一走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。采用固定樣本量抽樣種特殊形式。采用固定樣本量抽樣時
60、,如果預計總體差錯發(fā)生率大大時,如果預計總體差錯發(fā)生率大大高于實際差錯發(fā)生率,其結(jié)果將是高于實際差錯發(fā)生率,其結(jié)果將是選取了過多的樣本,降低了審計工選取了過多的樣本,降低了審計工作效率。作效率。停停走抽樣從預計總體差走抽樣從預計總體差錯發(fā)生率為零開始,通過邊抽樣邊錯發(fā)生率為零開始,通過邊抽樣邊評估來完成審計工作。評估來完成審計工作。 具體做法:具體做法:審計人員先抽取一定量審計人員先抽取一定量的樣本進行審查,如果結(jié)果可以接的樣本進行審查,如果結(jié)果可以接受,就停止抽樣得到結(jié)論,如果結(jié)受,就停止抽樣得到結(jié)論,如果結(jié)果不能接受,就擴大樣本量繼續(xù)審果不能接受,就擴大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。查直至得
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