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1、1營改增政策解讀和應(yīng)對(duì)營改增政策解讀和應(yīng)對(duì) 2目目 錄錄一、一、納稅主體和地點(diǎn)納稅主體和地點(diǎn) 二、稅率二、稅率 三、一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法三、一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法 四、發(fā)票管理四、發(fā)票管理五、對(duì)公司管理的影響及建議五、對(duì)公司管理的影響及建議 3一、納稅主體和地點(diǎn)納稅人情況納稅人情況納稅人類型納稅人類型年應(yīng)稅銷售額超500萬一般納稅人其他個(gè)人小規(guī)模納稅人(不可代開專票)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額起過規(guī)定,但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人(可代開專票)會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的未達(dá)標(biāo)企業(yè)可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。一經(jīng)登記為一般納稅人,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。應(yīng)當(dāng)辦理一般納
2、稅人資格登記而未辦理的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4一、納稅主體和地點(diǎn)o固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅??倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。o非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。o其他個(gè)人提供建筑服務(wù),銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。o扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主
3、管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。5一、納稅主體和地點(diǎn)o一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。6二、稅率o提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)
4、租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%。即勞務(wù)分包、專業(yè)分包、運(yùn)輸、房地產(chǎn)業(yè)為11%。o提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和貨物銷售,稅率為17%。即設(shè)備租賃和材料采購為17%。o其余為稅率為6,即監(jiān)理、檢測(cè)、試驗(yàn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)類為6%。o簡(jiǎn)易方法計(jì)稅為3%。7三、一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法1 1、一般計(jì)稅法:、一般計(jì)稅法: 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額o銷項(xiàng)稅額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式:銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率o一般計(jì)稅方法的銷售
5、額不包括銷項(xiàng)稅額,納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:銷售額銷售額含稅銷售額(1+稅率)o當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。舉例舉例:房地產(chǎn)與工程公司簽訂施工合同,工程公司開出專票給房地產(chǎn)公司,金額111萬,同時(shí)收到分包方發(fā)票可抵扣稅額為6萬。銷售額銷售額=含稅銷售額111萬/(1+稅率11%)=100萬,即營業(yè)收入。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額100萬*稅率11%=11萬。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期鎖項(xiàng)稅額11萬-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額6萬=5萬8三、一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法2 2、簡(jiǎn)易計(jì)稅法:、簡(jiǎn)易計(jì)稅法: 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅
6、額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷售額征收率 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:銷售額含稅銷售額(1征收率) 試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額??詈蛢r(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 疑問點(diǎn)疑問點(diǎn):如何界定支付的分包款?9三、一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法針對(duì)建安服務(wù)類的規(guī)定:針對(duì)建安服務(wù)類的規(guī)定:o一般納稅人以清包工清包工方式提供的建
7、筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。o一般納稅人為甲供甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。o一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 建筑工程老項(xiàng)目,是指: (1)建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目; (2)未取得建筑工程施工許可證的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目
8、。10四、發(fā)票管理1、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅額。 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。11四、發(fā)票管理2 2、不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅:、不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅:1)沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”的發(fā)票,匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和和勞動(dòng)保護(hù)用品發(fā)票。2
9、)獲得按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票。3)購買集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。4)非正常材料損失。 非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。5)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。6)獲得增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天。7)房地產(chǎn)公司開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品。例如商鋪、商場(chǎng)、寫字樓等自己持有經(jīng)營,這類開發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。8)建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專
10、用發(fā)票?12四、發(fā)票管理3 3、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形和合同條款規(guī)定、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形和合同條款規(guī)定:1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。3)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。4)按簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。13四、發(fā)票管理4 4、增值稅發(fā)票管理:、增值稅發(fā)票管理: 1 1)虛開增值稅入刑:)虛開增值稅入刑: 虛開增值稅專用發(fā)票是指在沒有任何購銷事實(shí)的前提上,為他人、為自己或介紹他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為。 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)
11、票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處5萬元以上50萬元以下罰金。 虛開稅款數(shù)額巨大或者持有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處10年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。 犯本罪,數(shù)額特別巨大,給國家造成巨大損失的,或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處無期徒刑或者死刑,并處沒收財(cái)產(chǎn)。14四、發(fā)票管理4 4、增值稅發(fā)票管理:、增值稅發(fā)票管理:2)2)稅務(wù)稽查重點(diǎn)關(guān)注的幾類企業(yè):稅務(wù)稽查重點(diǎn)關(guān)注的幾類企業(yè): 經(jīng)常性零申報(bào)的企業(yè) 銷售額增長(zhǎng)較快稅負(fù)率反而下降的企業(yè) 長(zhǎng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的
12、企業(yè)(負(fù)申報(bào)企業(yè)) 申報(bào)的銷售額與企業(yè)的經(jīng)營場(chǎng)所、注冊(cè)資金、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、從業(yè)人員、經(jīng)營費(fèi)用不匹配的企業(yè) 進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證多是四小票的企業(yè)(海關(guān)、運(yùn)輸、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品) 抵扣憑證數(shù)量多、金額大且多來自案件高發(fā)地區(qū)的企業(yè) 購銷對(duì)象較分散且變化頻繁,往往大多只有單筆業(yè)務(wù)往來的企業(yè) 經(jīng)營活動(dòng)使用大量現(xiàn)金交易的企業(yè) 建筑業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 15五、對(duì)公司管理的影響及建議o1、物資、設(shè)備采購如采用集中采購模式,合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致的,營改后后無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。o2、對(duì)于分包商的選擇和要求更嚴(yán)格: 要求能夠開出合規(guī)的增值稅發(fā)票,并在我司開票給甲方當(dāng)期提供給我司,用以抵扣稅款。若在納稅期限前無
13、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可抵扣,則損失巨大。o3、對(duì)甲方的配合度也有所降低: 以往開出甲方發(fā)票日與實(shí)際到款日尚有差距,營改增后,為避免稅款提前繳納,也應(yīng)要求縮短開票與實(shí)際到款日間的期限。o4、對(duì)于發(fā)票管理的要求提高: 增值稅專用發(fā)票涉及刑事責(zé)任:對(duì)于虛開、偽造、出售、非法購買增值稅發(fā)票的行為,均涉及刑事責(zé)任,慣例為5萬元以上發(fā)票即可入刑。 增值稅發(fā)票要求在開出后180日內(nèi),將票據(jù)交至國家稅務(wù)局認(rèn)證,超期即作廢,不得抵扣稅款。故對(duì)于相關(guān)接觸發(fā)票的人員,包括供應(yīng)商、分包商、項(xiàng)目經(jīng)辦人員都有更高的要求,否則可能造成重大損失。o5、招投標(biāo)報(bào)價(jià)和合同需要調(diào)整: 基于營改增后收入計(jì)算方法的變化、分包商的選擇和要求的變化、與甲方條款的變化、購入資產(chǎn)的票據(jù)要求,應(yīng)對(duì)原有各類合同作出調(diào)整。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)概(預(yù))算定額研究,及時(shí)更新企業(yè)施工預(yù)算和內(nèi)部定額、改進(jìn)標(biāo)前測(cè)算體系(新清單)。16五、對(duì)公司管理的影響及建議o6、對(duì)財(cái)務(wù)工作要求更高:o核算的原則、難度均發(fā)生變化,核算科目也更加復(fù)雜,票據(jù)管理難度加大,這些需要財(cái)務(wù)部及時(shí)準(zhǔn)備和作出調(diào)整。o7、原有制度應(yīng)作出調(diào)整:o與營改增相關(guān)的制度,包括物資采購制度、財(cái)務(wù)制度、發(fā)票管理制度、付款要求均須作出調(diào)整。o8、營業(yè)收入下降、稅負(fù)提高和利潤(rùn)下降: (1)營改增后,若依據(jù)原有銷售額,則營業(yè)收入=合同金額/1.11,
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