12、固定資產(chǎn)折舊6日

1、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊張偉張偉第五十七條第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的而持有的、使用時間超過使用時間超過12 12個月的非貨幣性資產(chǎn)個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋 、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。稅務(wù)局嚴肅指出：稅務(wù)局嚴肅指出： 桌子、椅子都是固定桌子、椅子都是固定資產(chǎn)，因為使用時間超過資產(chǎn)，因為使用時間超過了了12 12個月，企業(yè)按照低值個月，企業(yè)按照低值易耗品是不對的，應(yīng)按照易耗品是不對的，應(yīng)按照“與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具器具、工具、家具”，按

2、，按照照5 5年提取折舊。年提取折舊。 2014年9月24日國務(wù)院常務(wù)會議確定：一是一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二二是是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除。三是三是對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的

3、固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術(shù)產(chǎn)品進口。稅務(wù)總局就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答問稅務(wù)總局就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答問 2014-11-21 2014-11-21 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 為落實國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進企業(yè)技術(shù)改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號）規(guī)定，國家稅務(wù)總局日前下發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號），明確落實

4、完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題。國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責(zé)人就此回答了記者提問。一、問：完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的背景是什么？一、問：完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的背景是什么？ 答：當(dāng)前，制約制造業(yè)投資的關(guān)鍵問題是企業(yè)資金緊張。今年以來，制造業(yè)投資增速有所下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在此情況下，需要盡快為制造業(yè)注入流動性，促進技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級，向中高端水平邁進。為此，國務(wù)院決定，進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策。通過進一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔(dān)，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新

5、的積極性。這是一項既利當(dāng)前、更惠長遠的重大舉措，對于提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競爭力，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁和活力，實現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，促進就業(yè)，完善我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系等都具有重要意義。四、問：為何選擇六大行業(yè)實施完善加速折舊政策？四、問：為何選擇六大行業(yè)實施完善加速折舊政策？ 答：此次的加速折舊政策選擇了生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)，主要是考慮這些行業(yè)都是國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。按照“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，到2015年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值

6、占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重將達到8%左右，這些行業(yè)在國民經(jīng)濟體系中影響大，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、節(jié)能減排、提高人民健康水平、增加就業(yè)等帶動作用明顯。通過實施加速折舊政策，能夠直接或間接帶動固定資產(chǎn)投資的大幅增長，加速產(chǎn)業(yè)升級，促進經(jīng)濟平穩(wěn)增長和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。另外，國家有關(guān)部門將根據(jù)此項優(yōu)惠政策實施情況，適時擴大或調(diào)整加速折舊企業(yè)所得稅政策適用的行業(yè)范圍六、問：六大行業(yè)企業(yè)享受加速折舊政策的口徑是什么？六、問：六大行業(yè)企業(yè)享受加速折舊政策的口徑是什么？ 答：享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策的六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。 為使

7、這項優(yōu)惠政策真正落實到國家鼓勵的行業(yè)企業(yè)，考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在認定六大行業(yè)企業(yè)時，使用收入指標(biāo)來界定。在實際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點：第一，收入口徑為收入總額，引用了企業(yè)所得稅法第六條所稱的收入總額的概念，避免在計算比例時引發(fā)歧義。第二，在計算時應(yīng)使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。七、問：六大行業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)范圍是什么？七、問：六大行業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)范圍是什么？答：此次完善固定資產(chǎn)加速

8、折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項：1、房屋、建筑物；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；5、電子設(shè)備。八、問：加速折舊政策對小型微利企業(yè)有特別優(yōu)惠嗎？八、問：加速折舊政策對小型微利企業(yè)有特別優(yōu)惠嗎？ 答：有。加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設(shè)備的情況，公告特別規(guī)定，對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次

9、性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。十、問：新購進的固定資產(chǎn)如何理解？十、問：新購進的固定資產(chǎn)如何理解？ 答：這里“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)2014年以后購進的已使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進”是指：以貨幣購進的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購入的，因此把

10、自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。十一、問：新購進固定資產(chǎn)的時間點如何把握？十一、問：新購進固定資產(chǎn)的時間點如何把握？ 答：新購進的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準。十二、問：稅法規(guī)定與會計處理差異問題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策？十二、問：稅法規(guī)定與會計處理差異問題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策？ 答：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號

11、）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。十三、問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機關(guān)審批嗎？十三、問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機關(guān)審批嗎？ 答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機關(guān)審批，而是實行事后備案管理?？?、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應(yīng)報表，而發(fā)票等原始憑

12、證、記賬憑證等無需報送稅務(wù)機關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。十四、問：預(yù)繳申報時可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎？十四、問：預(yù)繳申報時可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎？ 答：為使政策及時落地，企業(yè)在預(yù)繳時就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。 為了便于稅務(wù)機關(guān)能夠及時準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預(yù)繳申報時，應(yīng)報送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表。十五、問：企業(yè)享受加速折舊政策是否會對企業(yè)應(yīng)

13、享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠產(chǎn)生影響？十五、問：企業(yè)享受加速折舊政策是否會對企業(yè)應(yīng)享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠產(chǎn)生影響？ 答：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。應(yīng)注意的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（國稅發(fā)2008116號）、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅201370號）的有關(guān)規(guī)定，

14、小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。十七、問：企業(yè)在十七、問：企業(yè)在20132013年年1212月月3131日前持有的單位價值不超過日前持有的單位價值不超過50005000元的固定資產(chǎn)，能否享受新的折舊政策？元的固定資產(chǎn)，能否享受新的折舊政策？ 答：新政策規(guī)定對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價值。這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已經(jīng)購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價

15、值不超過5000元的固定資產(chǎn)。本著有利于企業(yè)的原則，對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的，其折余價值部分可在2014年1月1日以后一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為（一）房屋、建筑物，為20年；年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年 ；（五）電子設(shè)備，為3年企業(yè)

16、所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為生產(chǎn)設(shè)備，為1010年；年；企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為工具、家具等，為5 5年；年；企業(yè)所得稅

17、法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為工具，為4 4年年 ；企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、

18、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年 ；（五）電子設(shè)備，為（五）電子設(shè)備，為3 3年年 七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為短可為2 2年（含）。年（含）。 關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知財稅201227號兩年！事實描述： 某公司對房屋建筑物采取了會計上按照40年提取折舊，稅收上按照20年提取折舊，建筑物原值為4億元，當(dāng)年會計

19、計提折舊1000萬元，企業(yè)認為在稅收上按照最低折舊年限20年，應(yīng)提取折舊2000萬元，在匯算清繳時，該企業(yè)做納稅調(diào)減1000萬元。稅務(wù)稽查：稅務(wù)稽查： 稅法說，房屋、建筑物最低折舊年限為稅法說，房屋、建筑物最低折舊年限為2020年，年，沒有說必須按照沒有說必須按照2020年，既然會計上按照年，既然會計上按照4040年計提折年計提折舊，不允許稅法再選擇舊，不允許稅法再選擇2020年，從而調(diào)減應(yīng)納稅所得年，從而調(diào)減應(yīng)納稅所得額了。額了。補稅：補稅：250250萬元！萬元！財務(wù)總監(jiān)：財務(wù)總監(jiān)： 稅法說，房屋、建筑物最低折舊年限為稅法說，房屋、建筑物最低折舊年限為2020年，年，所以我們當(dāng)然有選擇權(quán)了

20、，因此堅決不從！所以我們當(dāng)然有選擇權(quán)了，因此堅決不從！ ？八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準的，收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準的，可可按企業(yè)實際按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。 國家稅務(wù)總局2012年第15號公告五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 （一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊