第3節(jié) 記賬憑證填制與審核

1、l記賬憑證的概念及作用記賬憑證的概念及作用l記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的基本內(nèi)容l記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制要求l記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法l記賬憑證的審核記賬憑證的審核l記賬憑證的裝訂記賬憑證的裝訂教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容第三節(jié)第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核記賬憑證的填制與審核1 1、記賬憑證的概念及作用、記賬憑證的概念及作用 記賬憑證記賬憑證是會是會計人員根據(jù)審核無誤計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，反證匯總表填制的，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、并映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、并作為記賬依據(jù)的會計作為記賬依據(jù)的會計憑證憑證核算核算原始憑證記賬憑證記賬憑證填制程序填制程序根

2、據(jù)原始根據(jù)原始憑證填制憑證填制主要內(nèi)容主要內(nèi)容會計分錄會計分錄主要用途主要用途登記賬簿登記賬簿的直接依的直接依據(jù)據(jù)2 2、記賬憑證的種類、記賬憑證的種類記賬憑證單式記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證通用憑證通用憑證專用憑證專用憑證填制方法填制方法特點特點：是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的所有科目都集中填列在一種記賬憑證上優(yōu)點：會計科目對應(yīng)關(guān)會計科目對應(yīng)關(guān)系明確；減少記賬憑證系明確；減少記賬憑證數(shù)量；便于查帳數(shù)量；便于查帳借項憑證借項憑證貸項憑證貸項憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 缺點缺點：不便于匯總計算不便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額；每一會計科目的發(fā)生額；不便于分工

3、記賬不便于分工記賬特點特點：是把每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所是把每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的所每一會計科目，分別涉及的所每一會計科目，分別填制會計憑證，每張憑證只填填制會計憑證，每張憑證只填制一個會計科目制一個會計科目缺點缺點：復(fù)式記復(fù)式記賬法相反賬法相反優(yōu)點優(yōu)點：復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法相反相反記賬憑證記賬憑證的名稱的名稱填制憑證填制憑證的日期的日期填制憑證填制憑證的編號的編號經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要賬戶名稱賬戶名稱記賬方向記賬方向和金額和金額記賬方向記賬方向和金額和金額附件張數(shù)附件張數(shù)2 2審核簽章審核簽章基 本 內(nèi) 容 記賬憑證 原始憑證 經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目、金額 所附的原始憑證的張數(shù) 接受憑證的

4、單位名稱 填制憑證的日期 填制憑證的單位名稱 【考考你【考考你】：指出下表中哪些屬于記賬憑證的基本指出下表中哪些屬于記賬憑證的基本內(nèi)容，哪些屬于原始憑證的基本內(nèi)容？內(nèi)容，哪些屬于原始憑證的基本內(nèi)容？ 項 目記 賬 憑 證原始憑證填制人員填制依據(jù)作用分類基本內(nèi)容填制要求【比較【比較】：記賬憑證與原始憑證的異同記賬憑證與原始憑證的異同會計人員審核無誤的原始憑證登賬的直接依據(jù)通用憑證和專用憑證日期、編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證的張數(shù)、經(jīng)手人簽章審核原始憑證、認(rèn)真填寫每個項目、按月連續(xù)編號、注明所附原始憑證的張數(shù)經(jīng)辦人員發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登賬的間接依據(jù)自制原始憑證和外來原始憑證接收單位名稱、日

5、期、編號、貨物名稱、數(shù)量、單價、金額、單位公章、經(jīng)手人簽章記錄真實，書寫正確，內(nèi)容完整、編制及時1 1、以、以審核無誤審核無誤的的原始憑證原始憑證或或原始憑證匯總表原始憑證匯總表作為記賬憑證的填制依據(jù)作為記賬憑證的填制依據(jù)2 2、正確、簡明填寫摘要、正確、簡明填寫摘要3 3、正確填寫會計分錄、正確填寫會計分錄4 4、編號要規(guī)范、編號要規(guī)范 （知識點知識點）5 5、項目齊全，責(zé)任明確、項目齊全，責(zé)任明確記賬憑證記賬憑證總號總號07分號分號003 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1 1 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2 2 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)3 3記賬憑證記賬憑證總號總號07分號分號002記賬憑證記賬憑證總號總號07分號分號001通用憑證編號方法：通用

6、憑證編號方法：一般按一般按月編制月編制按業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)順序編順序編制制 如果一筆業(yè)務(wù)需要編制一張以上的記賬憑證，記賬憑如果一筆業(yè)務(wù)需要編制一張以上的記賬憑證，記賬憑證的編號采用證的編號采用分?jǐn)?shù)編號法分?jǐn)?shù)編號法。如第九筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，。如第九筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)原始憑證需要編制三張記賬憑證，按順序該項經(jīng)濟根據(jù)原始憑證需要編制三張記賬憑證，按順序該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證編號為業(yè)務(wù)的記賬憑證編號為9 9，所需編制的三張記賬憑證的編，所需編制的三張記賬憑證的編號分別為：第一張為號分別為：第一張為9 9 1 1/ /3 3號、第二張為號、第二張為9 9 2 2/ /3 3號、第三張?zhí)?、第三張為? 9 3

7、 3/ /3 3號。號。專用憑證編號方法之一：專用憑證編號方法之一：專用憑證編號方法之二：專用憑證編號方法之二： 上留空、下無空上留空、下無空有傾斜有傾斜數(shù)字沒有傾斜，太直數(shù)字沒有傾斜，太直上下居中上下居中上下無空，太滿上下無空，太滿1 24 5 6 7 8 9301 24 56 78 9301 24 5 6 7 8 9301 24 5 6 7 8 930數(shù)碼字的書寫：數(shù)碼字的書寫：填制日期填制日期一般是填寫記賬憑證當(dāng)天的日一般是填寫記賬憑證當(dāng)天的日期，根據(jù)需要也可填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)期，根據(jù)需要也可填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的日期或月末日期。發(fā)生時的日期或月末日期。摘要摘要經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要應(yīng)與所屬原始經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘

8、要應(yīng)與所屬原始憑證的內(nèi)容相符，文字表述準(zhǔn)憑證的內(nèi)容相符，文字表述準(zhǔn)確，簡明扼要。確，簡明扼要。會計科目（賬戶）會計科目（賬戶）列明一級科目、二級科目或列明一級科目、二級科目或明細(xì)科目。明細(xì)科目。會計科目（賬戶）和明細(xì)科會計科目（賬戶）和明細(xì)科目要寫全稱，不能省略，以便目要寫全稱，不能省略，以便日后核查。日后核查。金額金額阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。不得連筆寫。所有以元為單位（其他貨幣種類所有以元為單位（其他貨幣種類為該貨幣基本單位，下同）的阿拉為該貨幣基本單位，下同）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分。律填寫到

9、角分。2 2編號編號采用多種憑證的要分類編號，每月從采用多種憑證的要分類編號，每月從第第1 1號編起。號編起。只采用一種通用記賬憑證的，可按編只采用一種通用記賬憑證的，可按編制憑證的先后順序編號，每月從第制憑證的先后順序編號，每月從第1 1號號編起。編起。一筆復(fù)雜的會計分錄要編制多張記賬一筆復(fù)雜的會計分錄要編制多張記賬憑證的，采用憑證的，采用“分?jǐn)?shù)編號法分?jǐn)?shù)編號法” ” 。附件附件記賬憑證一般都有原始憑證或其他資料作為附件，需記賬憑證一般都有原始憑證或其他資料作為附件，需要在記賬憑證上注明其張數(shù)。要在記賬憑證上注明其張數(shù)。一張原始憑證所列支出由幾個單位共同負(fù)擔(dān)，要開具一張原始憑證所列支出由幾個

10、單位共同負(fù)擔(dān)，要開具原始憑證分割單。原始憑證分割單。結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證，不附原始憑證。結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證，不附原始憑證。并非所并非所有的記賬憑證都附原始憑證。有的記賬憑證都附原始憑證。責(zé)任人員簽字責(zé)任人員簽字記賬憑證編制完畢，與所屬原始憑記賬憑證編制完畢，與所屬原始憑證核對后，由有關(guān)人員簽字或蓋章。證核對后，由有關(guān)人員簽字或蓋章。（一）專用憑證的填制（一）專用憑證的填制根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制幣資金支付業(yè)

11、務(wù)的原始憑證填制根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制務(wù)的原始憑證填制收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證專用記賬憑證的種類專用記賬憑證的種類 【要求要求】：收款憑證左上方的收款憑證左上方的“借方科目借方科目”后應(yīng)填后應(yīng)填寫寫“現(xiàn)金現(xiàn)金”或或“銀行存款銀行存款”。在憑證內(nèi)。在憑證內(nèi)“貸方科目貸方科目”欄欄填寫與填寫與“現(xiàn)金現(xiàn)金”或或“銀行存款銀行存款”對應(yīng)的貸方科目。收款對應(yīng)的貸方科目。收款憑證一般按憑證一般按“現(xiàn)收字第現(xiàn)收字第號號”和和“銀收字第銀收字第號號”的字的字樣進行編號樣進行編號1 1、收款憑證的填制、收款憑證的填制20072007年年9 9月月6 6日，收到張明海

12、參加展銷會多余日，收到張明海參加展銷會多余的借款的借款620620元。元。 ( (附原始憑證附原始憑證: :收款收據(jù)收款收據(jù)) )財務(wù)專用章財務(wù)專用章現(xiàn)金收訖現(xiàn)金收訖620.00張名海差旅費交回多余借款2007 9 06零 零 零 陸 貳 零 零 零 李香李香張明海 第二張原始憑證體現(xiàn)了張明海報銷差旅費，交回多第二張原始憑證體現(xiàn)了張明海報銷差旅費，交回多余現(xiàn)金余現(xiàn)金620620元。元。 借借: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 620620 貸貸: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款張海明張海明620620 會計分錄 收收 款款 憑憑 證證借方科目：借方科目： 年年 月月 日日 收第收第 號號附附單單據(jù)據(jù) 張張摘摘 要

13、要貸方貸方總賬科目總賬科目明明 細(xì)細(xì) 科科 目目金金 額額十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分合合 計計 會計主管會計主管 記賬記賬 復(fù)核復(fù)核 出納出納 制單制單 交款人交款人庫存現(xiàn)金 2007 9 06 現(xiàn) 01 多余借款 其他應(yīng)收款 6 2 0 0 0￥ 6 2 0 0 02 李靜 張立 填制憑證其他 【要求】：要求】：付款憑證左上方的付款憑證左上方的“貸方科目貸方科目”后應(yīng)填后應(yīng)填寫寫“現(xiàn)金現(xiàn)金”或或“銀行存款銀行存款”，在憑證內(nèi)，在憑證內(nèi)“借方科目借方科目”欄填寫與欄填寫與“現(xiàn)金現(xiàn)金”或或“銀行存款銀行存款”對應(yīng)的借方科目。對應(yīng)的借方科目。付款憑證一般按付款憑證一般按“現(xiàn)付字

14、第現(xiàn)付字第號號”和和“銀付字第銀付字第號號”的字樣進行編號。的字樣進行編號。2 2、付款憑證的填制、付款憑證的填制2007 9 06銷售部李一白出差差旅費零 零 貳 零 零 零 2007.9.162000.00同意 王維 07.9.06李一白現(xiàn)金付訖現(xiàn)金付訖2007 9 06 20072007年年9 9月月6 6日日出納以現(xiàn)金付訖銷售部出納以現(xiàn)金付訖銷售部李一白預(yù)借差李一白預(yù)借差旅費旅費20002000元。元。( (附原始憑證附原始憑證: :借款申批單借款申批單) ) 原始憑證體現(xiàn)了以現(xiàn)金支付企業(yè)銷售部李一白預(yù)借原始憑證體現(xiàn)了以現(xiàn)金支付企業(yè)銷售部李一白預(yù)借差旅費差旅費20002000元。元。

15、借借: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款李一白李一白 20002000 貸貸: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 20002000 會計分錄 付付 款款 憑憑 證證貸方科目：貸方科目： 年年 月月 日日 付第付第 號號附附單單據(jù)據(jù) 張張摘摘 要要借方借方總賬科目總賬科目明明 細(xì)細(xì) 科科 目目金金 額額十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分合合 計計 會計主管會計主管 記賬記賬 復(fù)核復(fù)核 出納出納 制單制單 交款人交款人2007 9 06 李靜 張立現(xiàn) 01借出備用金 其他應(yīng)收款 李一白 庫存現(xiàn)金 2 0 00 0 0￥ 0 0 0 1 填制憑證 當(dāng)一項業(yè)務(wù)只涉及到現(xiàn)金和銀行存款的一增一減時，當(dāng)一項業(yè)務(wù)只涉及到

16、現(xiàn)金和銀行存款的一增一減時，即即現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記為了避免重復(fù)記賬，規(guī)定賬，規(guī)定只填制付款憑證只填制付款憑證，即現(xiàn)金付款憑證或銀行存款付即現(xiàn)金付款憑證或銀行存款付款憑證。而款憑證。而不填制收款憑證不填制收款憑證。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金付款憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證銀行存款付款憑證填填 制制填填 制制銀行存款庫存現(xiàn)金07906本單位￥5 000.00備用金貳零零柒玖零 陸深圳開原實業(yè)有限公司伍仟元整 ￥ 5 0 0 0 0備用金中國銀行福田支行中

17、國銀行福田支行200066838324205100410205100410財務(wù)專用章財務(wù)專用章王立王立豐印豐印原始憑證原始憑證此聯(lián)交銀行此聯(lián)交銀行20072007年年9 9月月6 6日，從銀行提取現(xiàn)金日，從銀行提取現(xiàn)金50005000元備用。元備用。借借: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 50005000 貸貸: :銀行存款銀行存款 50005000 會計分錄 付付 款款 憑憑 證證貸方科目：貸方科目： 年年 月月 日日 付第付第 號號附附單單據(jù)據(jù) 張張摘摘 要要借方借方總賬科目總賬科目明明 細(xì)細(xì) 科科 目目金金 額額十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角分分合合 計計 會計主管會計主管 記賬記賬 復(fù)核

18、復(fù)核 出納出納 制單制單 交款人交款人2007 9 06 李靜 張立 1 銀行存款 提現(xiàn)備用 庫存現(xiàn)金 5 0 0 0 0 0￥ 5 0 0 0 0 0 銀 01 填制憑證 ：由于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)沒有固定的賬戶對應(yīng)關(guān)由于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)沒有固定的賬戶對應(yīng)關(guān)系，因此在轉(zhuǎn)賬憑證中，要按系，因此在轉(zhuǎn)賬憑證中，要按“借方科目借方科目”和和“貸方貸方科目科目”分別填列有關(guān)總賬科目與明細(xì)科目分別填列有關(guān)總賬科目與明細(xì)科目3 3、轉(zhuǎn)賬憑證的填制、轉(zhuǎn)賬憑證的填制2007 9 2銷售部張名海職員參加展銷會2007 9 542 9 2深圳上海35605031502503750120336010002820560150750360

19、 9 5上海深圳11201000￥3380零 叁 叁 捌 零 零 零 40006202007 9 06560張立張立張名海王大寧9.7蘇成方9.7李莉李莉現(xiàn)金收訖現(xiàn)金收訖下面的原始憑證體現(xiàn)了張明海報銷差旅費下面的原始憑證體現(xiàn)了張明海報銷差旅費40004000元。元。借借: :管理費用管理費用 4000 4000 貸貸: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款4000 4000 會計分錄 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 賬賬 憑憑 證證 年年 月月 日日 轉(zhuǎn)第轉(zhuǎn)第 號號附附單單據(jù)據(jù) 張張摘摘 要要總總 賬賬科科 目目明明 細(xì)細(xì)科科 目目借借 方方 金金 額額貸貸 方方 金金 額額十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分十十 萬萬

20、千千 百百 十十 元元 角角分分 合合 計計會計主管會計主管 記賬記賬 復(fù)核復(fù)核 出納出納 制單制單 2007 9 06 01報銷差旅費 管理費用 差旅費 其他應(yīng)收款 張名海 3 3 8 0 0 0 3 3 8 0 0 0￥ 3 3 8 0 0 0 ￥ 3 3 8 0 0 01 王靜 張立 填制憑證歸納：歸納：記賬憑證種類記賬憑證種類小結(jié)：小結(jié)：選擇選擇分類分類記賬憑證的規(guī)律記賬憑證的規(guī)律借借方方科目涉及科目涉及“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”貸貸方方科目涉及科目涉及“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”借借方方貸貸方方科目不涉及科目不涉及“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行銀行存款存款”借方貸方科目同時涉及借

21、方貸方科目同時涉及“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀銀行存款行存款”收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證 在實際工作中，對于一些規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單在實際工作中，對于一些規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單的單位，為簡化手續(xù)，也可以不區(qū)分收款憑證、付款憑的單位，為簡化手續(xù)，也可以不區(qū)分收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是采用一種通用記賬憑證來記錄發(fā)生證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是采用一種通用記賬憑證來記錄發(fā)生的所有類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證的格式基本的所有類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證的格式基本相同。相同。（二）通用記賬憑證的填制（二）通用記賬憑證的填制 【資料】【資料】20062006年年6 6月

22、月1111日銷售日銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品120120件，每件件，每件5050元，元，共計取得貨款共計取得貨款60006000元，稅款元，稅款1020010200元，款項收訖。元，款項收訖。 會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 70 20070 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 00060 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020010200 銀行存款銀行存款銷售產(chǎn)品，收到貨款銷售產(chǎn)品，收到貨款 2006 6 112006 6 11 058058翟翟 文文 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 702000702000 600000600000702

23、000702000702000702000A A產(chǎn)品收入產(chǎn)品收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 102000102000 填制憑證是否有原始憑證是否有原始憑證科目使用與賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系科目使用與賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系完整性完整性相關(guān)人員簽名蓋章相關(guān)人員簽名蓋章六、記賬憑證的裝訂六、記賬憑證的裝訂l會計憑證的整理會計憑證的整理l會計憑證的裝訂會計憑證的裝訂 排序排序 對會計憑證要進行分類整理，按順序排列，并檢查日對會計憑證要進行分類整理，按順序排列，并檢查日數(shù)、編號是否齊全。數(shù)、編號是否齊全。（一）會計憑證的整理（一）會計憑證的整理粘貼粘貼 對于紙張面積過小的原始憑證，一般無法直接裝訂，對于紙張面積過小的原始憑證，一般無法直接裝訂，可先按一定次序和類別排列，再粘在一張比記賬憑證可先按一定次序和類別排列，再粘在一張比記賬憑證略小的白紙上。粘貼時小票應(yīng)分張排列，同類同金額略小的白紙上。粘貼時小票應(yīng)分張排列，同類同金額的單據(jù)應(yīng)粘貼在一起，同時，在一旁注明張數(shù)和合計的單據(jù)應(yīng)粘貼在一起，同時，在一旁注明張數(shù)和合計金額。金額。 對于紙張面積大于記賬憑證的原始憑證，可按略小對于紙張面積大于記賬憑證的原始憑證，可按略小于記賬憑證的面積尺寸，先自右向后，再