淺談中小企業(yè)會計制度設(shè)計

1、淺談中小企業(yè)會計制度設(shè)計作者樊業(yè)芹指導(dǎo)老師伯傳軍班機(jī)財管1004班學(xué)號2010011802摘要：中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中重要的組成部分，中小企業(yè)的會計制度是否健全、合理、完整，將直接影響到其會計工作的質(zhì)量問題，嚴(yán)重的話甚至?xí)绊懫湓谏鐣衅髽I(yè)的生存與發(fā)展，也關(guān)系著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。根據(jù)中小企業(yè)的特點和實際情況，其會計制度就需要符合自身的條件和規(guī)模，所以會計制度的設(shè)計，不僅要保證企業(yè)的正常的發(fā)展和滿足其使用者的需要，更要保證會計信息的真實、完整和可靠。依據(jù)中小企業(yè)的經(jīng)營方式的特點，設(shè)計出符合企業(yè)使用的會計制度，減少不必要的麻煩和相應(yīng)的減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，以便于企業(yè)更好的發(fā)展和生存。根據(jù)會計制度和會計制度

2、設(shè)計的概念，及其中小企業(yè)會計制度的設(shè)計應(yīng)遵循的原則，和一些詳細(xì)的會計制度的設(shè)計內(nèi)容的介紹，也為了充分發(fā)揮會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督作用，設(shè)計合適的企業(yè)會計制度就成了必不可少的環(huán)節(jié)，也是最重要的環(huán)節(jié)。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，會計制度，會計制度設(shè)計。一、總論（一）中小企業(yè)的概述中小企業(yè)是相對于大企業(yè)的概念，是指營業(yè)收入或資產(chǎn)總額小、職工人數(shù)相對較少、管理組織簡單、職責(zé)分工有限的企業(yè)。雖然世界各國對中小企業(yè)的界定并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但基本上都是基于定性和定量兩方面對中小企業(yè)劃分，定性主要是通過對經(jīng)濟(jì)特征和控制方式的描述反映企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式特點。中小企業(yè)的經(jīng)營方式特點為：、規(guī)模小、靈活性、發(fā)展快與

3、大企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征之一，是企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)的高度集中，所有的小企業(yè)，一般都是一家一戶自主經(jīng)營，使得資本追求利潤的動力就完全的體現(xiàn)在經(jīng)營者的積極性上了。由于經(jīng)營者對復(fù)雜的市場反應(yīng)靈敏，實行所有權(quán)與經(jīng)營治理權(quán)結(jié)合的方式，既節(jié)省了所有者的監(jiān)督成本，又加快了企業(yè)作出決策的速度。其次，中小企業(yè)員工人數(shù)比較少，組織結(jié)構(gòu)相對來說比較簡單，在企業(yè)中個人就容易脫穎而出，因此便于對員工進(jìn)行有效的激勵，不似大企業(yè)的復(fù)雜情況?？傮w來說，中小企業(yè)在經(jīng)營決策和員工的激勵上與大企業(yè)相比具有更大的彈性和靈活性，因此能對不斷進(jìn)步的市場作出迅速判斷，這就是所謂的企業(yè)小、動力大、機(jī)制靈活且有效率。當(dāng)有些大型企業(yè)

4、和跨國企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下不得不壓縮生產(chǎn)規(guī)模的時候，中小企業(yè)卻可以不斷調(diào)整經(jīng)營方向和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從中獲得新的發(fā)展。 、小而專和細(xì)而精中小企業(yè)的自身規(guī)模小，所擁有的人力、物力、財力等資源相對有限，它無力經(jīng)營多種產(chǎn)品以分散風(fēng)險，也無法在某一產(chǎn)品的大規(guī)模生產(chǎn)上與大企業(yè)競爭，因此，往往將有限的人力、物力和財力投向那些被大企業(yè)所忽略的小市場，重點把目標(biāo)投放于某些小產(chǎn)品的經(jīng)營上,不斷地改進(jìn)產(chǎn)品的質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率，以求在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，進(jìn)而獲得更大的進(jìn)步。從各種類似的成功經(jīng)歷來說，通過選擇能使中小企業(yè)發(fā)揮自身優(yōu)勢的細(xì)分市場來進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營，并以專補(bǔ)缺、以小補(bǔ)大，專精致勝的成功之路，這是眾多中小企

5、業(yè)在激烈競爭中獲得生存與發(fā)展的最有效途徑之一。隨著社會生產(chǎn)的專業(yè)化、協(xié)作化發(fā)展，越來越多的企業(yè)擺脫了“大而全”、“小而全”的組織形式。中小企業(yè)通過專業(yè)化生產(chǎn)同大型企業(yè)建立起密切的協(xié)作關(guān)系，不僅在客觀上有力地支持和促進(jìn)了大企業(yè)發(fā)展，同時也為自身的生存與發(fā)展提供了可靠的基礎(chǔ)。 、小批量、多樣化對于大企業(yè)來說,都是一些大批量、單一化的產(chǎn)品生產(chǎn)才能充分其發(fā)揮巨額投資的裝備技術(shù)優(yōu)勢，大批量的單一品種只能滿足社會生產(chǎn)和人們?nèi)粘Ｉ钪幸恍┲饕矫娴男枨?，小批量的個性化需求就不能被滿足。反觀現(xiàn)今的社會，人們追求的是個性化，所以消費品生產(chǎn)也就變成了小批量、多樣化，這時候中小企業(yè)就起到了巨大的作用，中小企業(yè)具有量

6、大、點多、且行業(yè)和地域分布面廣，而且還貼近市場、靠近顧客和機(jī)制靈活、反應(yīng)快捷的優(yōu)勢，因此，可以滿足大家的消費需求。、中小企業(yè)是成長最快的科技創(chuàng)新力量現(xiàn)代科技在工業(yè)技術(shù)裝備和產(chǎn)品發(fā)展方向上有著兩方面的影響，一方面是向著大型化、集中化的方向發(fā)展；另一方面是向著小型化、分散化方向發(fā)展。而產(chǎn)品的小型化、分散化生產(chǎn)為中小企業(yè)的發(fā)展提供了有利條件。在新技術(shù)發(fā)展的條件下，許多中小企業(yè)的創(chuàng)始人往往是大企業(yè)和研究所的科技人員、或者大學(xué)教授，他們對新的技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造可以立即付諸實踐。因此，20世紀(jì)70年代以來，新技術(shù)型的中小企業(yè)像雨后春筍般出現(xiàn)，它們在微型電腦、信息系統(tǒng)、半導(dǎo)體部件、電子印刷和新材料等方面取得了極大

7、的成功，有許多中小企業(yè)僅在短短幾年或十幾年里，迅速成長為聞名于世的大公司如惠普、微軟、雅虎和索尼等。 綜上所述，中小企業(yè)以其經(jīng)營方式靈活、組織成本低廉、轉(zhuǎn)移進(jìn)退便捷等優(yōu)勢能更快的適應(yīng)現(xiàn)今多變的市場和消費者追求的個性化、潮流化需求，因此，不論在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中的國家，中小企業(yè)都有著舉足輕重的地位，并發(fā)揮著不可替代的作用。我國現(xiàn)有中小企業(yè)約1000萬戶，勞動密集型出口產(chǎn)品和一些高新技術(shù)出口產(chǎn)品大多是中小企業(yè)生產(chǎn)的，中小企業(yè)產(chǎn)品出口額占全國出口總額的60%；中小企業(yè)提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會。改革開放以來，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出來的勞動力絕大部分被中小企業(yè)所吸納。中小企業(yè)每年為國家繳納的工商稅收占總額

8、的50%左右。在20世紀(jì)90年代以來的經(jīng)濟(jì)快速增長中，工業(yè)新增產(chǎn)值的76.7%是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。因此，在我國這樣一個人口眾多、地域遼闊、各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差別很大的國家，中小企業(yè)的發(fā)展更具有重要的意義。（二）會計制度和會計制度設(shè)計綜述、會計制度的涵義會計制度是進(jìn)行會計工作的規(guī)范和準(zhǔn)則，是會計工作的規(guī)則、方法和程序的總稱，是經(jīng)濟(jì)管理制度的重要組成部分。會計制度有廣義和狹義之分，廣義的會計制度包括會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章等內(nèi)容；狹義的會計制度主要是指會計規(guī)章等方面的內(nèi)容，即通常所說的“國家統(tǒng)一的會計制度”。具有由會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)與會計人員和會計工作管理等方面的制度組成，例如企業(yè)

9、會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、會計監(jiān)督管理辦法、會計從業(yè)資格管理辦法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等內(nèi)容。實踐證明，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計制度作為法制化經(jīng)濟(jì)管理手段的重要組成部分，必須強(qiáng)化和統(tǒng)一。、企業(yè)會計制度的涵義企業(yè)會計制度是指企業(yè)根據(jù)會計法的基本要求，依據(jù)財政部制定的統(tǒng)一會計制度的有關(guān)要求，結(jié)合本單位的實際情況制定的、適用于本單位生產(chǎn)經(jīng)營情況的會計制度。由于各個企業(yè)的經(jīng)營情況的不同、企業(yè)的規(guī)模也不相同，各個企業(yè)的會計工作不可能用一個尺度去衡量，因此，每個企業(yè)要根據(jù)自己的特定情況，在遵照會計法的規(guī)定和企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定的前提下，制定出適合本企業(yè)實際情況的會計制度。企業(yè)會計制度應(yīng)當(dāng)包括會計核算制度、會計監(jiān)

10、督制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計人員制度、財產(chǎn)管理制度、成本費用管理制度、會計工作管理制度。各類會計制度的關(guān)系如下圖： 會計法基本會計準(zhǔn)則 具體會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計制度、會計制度設(shè)計的意義會計制度設(shè)計是指對會計的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及和準(zhǔn)則所涉及的會計核算組織體系、會計監(jiān)督體系及其他涉及會計工作的有關(guān)方面進(jìn)行設(shè)計。會計制度設(shè)計就是根據(jù)國家有關(guān)會計法律法規(guī)，采用文字或圖表等形式，對會計工作應(yīng)遵循的原則，應(yīng)采用的程序和方法，應(yīng)達(dá)到的要求等，做出明確的規(guī)定，作為會計工作的指導(dǎo)規(guī)范。設(shè)計會計制度的意義，主要有以下幾個方面：（1）完善會計規(guī)范體系會計規(guī)范體系是指由指導(dǎo)和約束會計行為的各種法律法規(guī)、規(guī)章制度所組成的有機(jī)統(tǒng)一

11、整體。會計制度是會計規(guī)范體系的組成內(nèi)容，因此，設(shè)計會計制度，有利于進(jìn)一步完善會計規(guī)范體系，使會計規(guī)范形成通用性與專用性相結(jié)合、強(qiáng)制性與靈活性相結(jié)合、宏觀指導(dǎo)性與微觀指導(dǎo)性相結(jié)合的有機(jī)統(tǒng)一整體。同時，由于設(shè)計會計制度，必須以具有普遍指導(dǎo)作用的國家會計法律法規(guī)為依據(jù)，將會計法律法規(guī)的普遍性與企業(yè)的具體會計實踐緊密結(jié)合起來，因此，它將使國家會計法律法規(guī)的普遍指導(dǎo)意義更加的具體化、對象化，為國家會計法律法規(guī)在企業(yè)的實施奠定良好的基礎(chǔ)。簡單來說，設(shè)計會計制度，能夠?qū)視嫹煞ㄒ?guī)的貫徹執(zhí)行起到一定的保護(hù)和推動作用。（2）優(yōu)化會計組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)的會計行為會計機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部組織和直接從事會計工作的職能

12、部門，會計人員是從事會計工作的各類人員。企業(yè)的會計行為是否規(guī)范化、合理化，很大程度上取決于財會機(jī)構(gòu)和財會人員的組織。通過企業(yè)會計制度的設(shè)計，可以促進(jìn)企業(yè)選擇最佳組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)配備會計人員，解決因結(jié)構(gòu)不合理、組織不嚴(yán)密、責(zé)權(quán)不相稱、手續(xù)不健全等帶來的會計行為不規(guī)范的問題，從而為規(guī)范地進(jìn)行會計工作提供保證。此外，通過設(shè)計會計制度，詳細(xì)具體地規(guī)定了各方面會計工作應(yīng)遵守的規(guī)范，例如：進(jìn)行會計核算應(yīng)設(shè)置的總賬科目和明細(xì)科目；應(yīng)使用的憑證、賬簿的種類和格式以及它們的操作方法；進(jìn)行會計分析應(yīng)建立的指標(biāo)項目、應(yīng)采用的分析程序和分析方法；實行內(nèi)部控制應(yīng)符合的要求，應(yīng)采用的手段等。這就為保證企業(yè)會計行為的規(guī)范化奠

13、定了扎實的基礎(chǔ)，因此，設(shè)計會計制度，對于優(yōu)化會計組織機(jī)構(gòu)、規(guī)范企業(yè)會計行為起著不可忽視的作用。（3）完善會計內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營管理制度內(nèi)部控制制度是指凡涉及財產(chǎn)物資的增減、貨幣資金的收付、往來款項的結(jié)算等任何一項會計工作，都應(yīng)由兩人或兩人以上分工掌管、相互制約的一種工作制度。內(nèi)部控制制度作為會計制度的一項內(nèi)容，有賴于會計制度的設(shè)計?？茖W(xué)的設(shè)計會計制度，不僅能夠防止會計工作的漏洞，避免或減少各種不法行為，強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善會計內(nèi)部控制體系，而且有利于健全和完善企業(yè)經(jīng)營管理制度，充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的作用。（4）提高會計工作的效率在設(shè)計會計制度時，對會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，會計人員的分工協(xié)作關(guān)系

14、，會計事項的處理辦法以及會計工作的許多具體方法都有合理的規(guī)定，客觀上為促進(jìn)會計工作效率的不斷提高創(chuàng)造了有利條件。（5）保證會計工作質(zhì)量，提高會計信息的使用價值設(shè)計會計制度，將對企業(yè)會計工作應(yīng)遵循的原則、應(yīng)采用的程序和方法、應(yīng)達(dá)到的要求等做出具體、明確的規(guī)定，這不僅使會計人員在進(jìn)行會計工作時有了確認(rèn)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，并在這些標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，規(guī)范地完成各項工作，使會計記錄具備及時性和準(zhǔn)確性，會計報告具備完整性和可驗證性，從而強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作質(zhì)量，而且為會計信息使用者了解和理解會計信息提供了依據(jù)。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，會計信息的使用者分為內(nèi)部使用者和外部使用者，內(nèi)部使用者對企業(yè)的了解程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)地大

15、于外部使用者，所以，企業(yè)只有設(shè)計科學(xué)性強(qiáng)，透明度高的會計制度，才能滿足內(nèi)外使用者得需求，便于他們更好的理解和使用企業(yè)的會計信息。二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)遵循的原則  （一）符合會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)的法律法規(guī)和國家的統(tǒng)一會計制度我國實行的經(jīng)濟(jì)體制是以公有化為基礎(chǔ)的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，中小企業(yè)的組織形式也是多種多樣的，但都是獨立自主、自負(fù)盈虧、自我經(jīng)營的獨立組織，在競爭中取得自我發(fā)展。隨著依法治國方略的實施和法制化進(jìn)程的加快，以法律法規(guī)來規(guī)范一切會計工作，違規(guī)違法要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。因此，中小企業(yè)的會計制度的設(shè)計必須與國家頒布的會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)的法律法規(guī)的要求相一致。國

16、家在進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控中，不僅需要各基層單位提供真實、完整的會計資料，也需要各單位的會計工作在處理各種利益關(guān)系中維護(hù)國家的方針、政策和法律、法規(guī)。國家實行統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，突出了國家統(tǒng)一的會計制度的法律地位，有利于強(qiáng)化會計制度的統(tǒng)一性和權(quán)威性，有利于保障國家統(tǒng)一的會計制度的貫徹實施。因此，中小企業(yè)在會計制度的設(shè)計中，必須嚴(yán)格執(zhí)行國家頒發(fā)的統(tǒng)一會計制度，嚴(yán)格遵守財政部統(tǒng)一制定的各項準(zhǔn)則、制度等規(guī)定與要求。（二）真實性原則會計資料是管理者、投資者、債權(quán)人以及政府部門改善經(jīng)營管理、評價財政狀況、作出投資決策的重要依據(jù)，中小企業(yè)的會計行為是否規(guī)范直接影響會計資料的質(zhì)量。因此，中小企業(yè)在進(jìn)行會計

17、制度的設(shè)計時，對會計核算的依據(jù)、會計核算的內(nèi)容和基本程序的設(shè)計等必須符合法律制度有關(guān)信息生成和披露的規(guī)定，以規(guī)范會計核算秩序，保證會計信息的真實和完整。（三）目標(biāo)一致性原則中小企業(yè)的會計制度作為一種管理方法和工具，在公司管理當(dāng)局用以制定目標(biāo)、影響企業(yè)員工的行為中，起到重要作用。目標(biāo)一致性是指企業(yè)的最高目標(biāo)，所屬各部門的次高目標(biāo)和基層單位的具體目標(biāo)，以及企業(yè)員工的非正式集體目標(biāo)、個人目標(biāo)必須一致，形成整體。所以，在進(jìn)行企業(yè)會計制度的設(shè)計時，應(yīng)該遵循目標(biāo)一致性原則。（四）內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制制度是核算單位為加強(qiáng)崗位責(zé)任，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全，確保會計記錄正確可靠，在企業(yè)內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)

18、和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。內(nèi)部控制制度適用于企業(yè)的生產(chǎn)、流通、分配各個環(huán)節(jié)以及貨幣資金、結(jié)算資金、實物資金和各種資金來源的管理。因此，內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)的規(guī)模大小和業(yè)務(wù)繁簡來設(shè)定，貫穿于會計制度的各個部分。三、中小企業(yè)的會計制度設(shè)計的內(nèi)容企業(yè)會計制度設(shè)計有全面設(shè)計和局部設(shè)計之分，全面設(shè)計是指設(shè)計一套完整的會計制度，包括新建立的企業(yè)和面臨較大變化的企業(yè)；局部設(shè)計是指對會計制度的某些個別部分進(jìn)行設(shè)計，又分為修改性會計制度設(shè)計和補(bǔ)充性會計制度設(shè)計。在企業(yè)里，應(yīng)當(dāng)設(shè)計哪些會計制度，主要取決于兩個因素：一是企業(yè)會計活動內(nèi)容的簡繁；二是企業(yè)會計管理的程度。由于會計活

19、動的范圍、內(nèi)容與會計管理的要求受企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)管理水平的影響，所以，會計制度的設(shè)計內(nèi)容與企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營管理要求直接相關(guān)。在中小企業(yè)中，會計制度的設(shè)計內(nèi)容包括以下方面內(nèi)容。（一）會計組織系統(tǒng)的設(shè)計由于中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，業(yè)務(wù)量也比較少，生產(chǎn)工藝簡單。通常這類企業(yè)在經(jīng)營組織管理上按照生產(chǎn)經(jīng)營的程序設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，所有的管理職能都集中在廠部。相應(yīng)的會計核算可以采用集中核算的方式。即一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證處理、明細(xì)核算、總分類核算工作，均集中在廠部會計部門進(jìn)行，各職能部門、車間只負(fù)責(zé)向會計部門提供原始記錄和原始憑證。中小企業(yè)的工作人員較少,會計部門的人員也不會太多,從內(nèi)部控制要求看,一般以23人為宜,

20、為了能夠更好的做到企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)在會計崗位設(shè)置和責(zé)權(quán)劃分上,設(shè)置三個崗位:、會計主管兼任總賬會計會計主管會計工作崗位的主要職責(zé)是：預(yù)算執(zhí)行分析，保證及時準(zhǔn)確；項目財務(wù)登記，保準(zhǔn)及時無誤；解決遺留問題?？傎~會計的會計工作崗位的主要職責(zé)是：協(xié)助財務(wù)會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織會計工作；負(fù)責(zé)記賬憑證的匯總和總賬的登記工作；負(fù)責(zé)結(jié)賬、對賬，編制各種會計報表；負(fù)責(zé)會計憑證、賬簿和報表等檔案的管理工作，進(jìn)行企業(yè)財務(wù)情況的綜合分析，編寫財務(wù)情況說明書；進(jìn)行財務(wù)預(yù)測，制定或參與制定財務(wù)計劃，參與企業(yè)成產(chǎn)經(jīng)營決策。、明細(xì)賬會計兼任稽核明細(xì)賬會計的會計工作崗位的主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)各種明細(xì)賬的登記工作,賬目的定期核對工作

21、,財產(chǎn)清查的安排與實施工作等?；藭嫻ぷ鲘徫坏闹饕氊?zé)是：審核財務(wù)、成本、費用等計劃指標(biāo)項目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計算是否正確，各項計劃指標(biāo)是否相銜接等；審核實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定；審核會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的內(nèi)容是否真實、完整，計算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定；審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對，確定賬實是否相符。、出納出納的會計工作崗位的主要職責(zé)是：同有關(guān)部門制定資金、銀行存款的管理與核算辦法；負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管；負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記

22、賬，并做到日清日結(jié)；每日核算庫存現(xiàn)金；定期與銀行核對銀行存款賬項，保證貨幣資金的安全與完整；定期編制出納報告單，反映貨幣資金的收支情況；制定或參與制定貨幣資金計劃。（二）會計信息系統(tǒng)的設(shè)計 作為中小企業(yè)的會計工作的基礎(chǔ)和主要內(nèi)容的會計核算，要具備一定的條件才能展開。也就是說，只有設(shè)計好會計科目、會計憑證、賬簿等方面的制度，才能展開會計工作提供基本條件和依據(jù)。屬于這方面的設(shè)計制度內(nèi)容主要有：、會計科目的設(shè)計會計科目是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目，設(shè)置會計科目是會計核算的一種專門方法，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬所必須遵循的規(guī)則和依據(jù)。設(shè)計會計科目需要遵守一定的原則，如下：（）結(jié)合中小企業(yè)的會計對象的

23、特點，全面反映會計要素內(nèi)容會計科目是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，因此，設(shè)計的會計科目要將會計要素的具體內(nèi)容全部包括在內(nèi)，既不能重復(fù),又不能有任何遺漏。（）合理設(shè)置總分類科目和明細(xì)分類科目為滿足對外報告會計信息和對單位內(nèi)部經(jīng)營管理提供會計信息的需要，就要根據(jù)提供會計信息的詳細(xì)程度，設(shè)置總分類科目和明細(xì)分類科目。一般來說，會計科目設(shè)置越細(xì)，相應(yīng)的核算成本也就越高，因此，會計科目設(shè)置并非越細(xì)越好，應(yīng)該根據(jù)管理的要求和單位內(nèi)部、外部對會計信息的要求來決定合理地設(shè)置總分類科目和明細(xì)分類科目。（）要符合國家統(tǒng)一會計制度為了保證會計核算指標(biāo)在一個部門、一個行業(yè)或國家范圍內(nèi)綜合匯總，對比分析，我國在

24、會計準(zhǔn)則和會計制度中，對一些主要會計科目及其核算內(nèi)容作了統(tǒng)一規(guī)定。因此，中小企業(yè)的會計制度設(shè)置必須符合國家統(tǒng)一規(guī)定，并根據(jù)企業(yè)的具體情況和經(jīng)濟(jì)管理要求，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目作必要的增補(bǔ)或簡化合并。（）會計科目要簡明、易懂，并且要編號和預(yù)留空間會計科目的名稱、文字必須簡單明了，其名稱與核算內(nèi)容要相一致，做到通俗易懂，使于理解和記憶。對每個科目要科學(xué)編號，便于電子計算機(jī)操作。設(shè)置會計科目還要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，預(yù)留適當(dāng)?shù)目臻g，以便擴(kuò)充時采用。例如，會計科目編號要預(yù)留適當(dāng)?shù)目仗枺褪菫榱藢碓鎏硇驴颇慷玫?。、會計憑證的設(shè)計會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)以登記賬簿的書面證明。填制和審

25、核會計憑證是整個會計核算工作的基礎(chǔ)和起點，是會計信息處理的重要方法之一。會計憑證按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。會計憑證的設(shè)計也分為原始憑證和記賬憑證的設(shè)計。（）原始憑證的設(shè)計原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動具體內(nèi)容和發(fā)生、完成情況，作為會計核算原始資料和重要依據(jù)的書面證明。對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，根據(jù)新的會計法第十四條規(guī)定，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)。會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。任

26、何單位、任何個人不得偽造、變造原始憑證。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出局單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證除金額外有其他錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋出具單位印章。原始憑證的設(shè)計步驟和方法：根據(jù)業(yè)務(wù)管理和會計核算要求，確定原始憑證的種類和內(nèi)容中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、中小企業(yè)內(nèi)部管理需要以及與此相適應(yīng)的會計核算的要求，是決定設(shè)計原始憑證的前提要求，憑證設(shè)計中必須全面、完整地反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，符合各方管理的要求，適應(yīng)會計核算的需要。原始憑證格式、份數(shù)的設(shè)計根據(jù)原始憑證的種類、用途和內(nèi)容，確定具體地格式和份數(shù)，在格式的設(shè)計中，確定憑證大小尺寸及四周空

27、白的大小，確定哪些內(nèi)容列于表內(nèi)，哪些內(nèi)容列于表外，列在表內(nèi)部分如何適當(dāng)安排，確定上下位置及先后順序，設(shè)計行數(shù)與欄數(shù)及行距、欄寬等。使憑證設(shè)計得實用、得當(dāng)、美觀，便于裝訂。根據(jù)原始憑證涉及的相關(guān)部門,為協(xié)調(diào)各部門的工作,要合理確定原始憑證聯(lián)數(shù)并規(guī)定傳遞的程序,以保持部門間的聯(lián)系與制約。為便于各聯(lián)原始憑證的認(rèn)定，應(yīng)將不同聯(lián)次的原始憑證用不同顏色的紙張印制，以示區(qū)分。規(guī)定原始憑證的傳遞程序原始憑證的傳遞程序是指從填制和取得原始憑證開始，到最后歸檔為止的整個流轉(zhuǎn)過程。在設(shè)計中，應(yīng)明確憑證由什么部門填制，一式幾聯(lián)，憑證的傳遞途徑與業(yè)務(wù)的流程如何保持同步和一致，并最終如何歸檔等內(nèi)容，制訂憑證傳遞程序有利于

28、保證會計核算工作的正常秩序，有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制，也有利于保證會計核算的及時性、正確性與合法性。試用、修改與定稿原始憑證設(shè)計后應(yīng)試用一段時間，在試用過程中，聽取各方意見，并檢查是否符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理和核算的要求，表示的設(shè)計是否有效、合理，根據(jù)試行情況作出修改、完善，最后定稿、付印，確定為正式的原始憑證。（）記賬憑證的設(shè)計記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表歸類、整理并確定會計分錄、簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。記賬憑證的設(shè)計步驟和方法：根據(jù)中小企業(yè)的規(guī)模與核算要求確定記賬憑證的種類記賬憑證的種類較多，可根據(jù)中小企業(yè)的規(guī)模大小及業(yè)務(wù)量的多少和程序的要求確

29、定記賬憑證的種類。如業(yè)務(wù)簡單的小企業(yè)使用一種復(fù)式記賬憑證即可；如業(yè)務(wù)量較多的中型企業(yè)可使用單式憑證；如涉及外幣業(yè)務(wù)的中小企業(yè)就應(yīng)設(shè)計外幣記賬憑證，采用匯總核算程序的中小企業(yè)就需要設(shè)計匯總記賬憑證。根據(jù)記賬憑證應(yīng)具備的內(nèi)容設(shè)計記賬憑證的格式將記賬憑證應(yīng)具備的內(nèi)容根據(jù)各種記賬憑證的特點合理地設(shè)計其格式及尺寸。（）會計賬簿的設(shè)計會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，在具有專門格式而又相互聯(lián)結(jié)的帳頁上對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和序時記錄的簿籍。企業(yè)通過會計憑證的填制與審核，將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實地記錄和反應(yīng)在會計憑證上。設(shè)置會計賬簿可以把會計憑證提供的原始資料，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序和會計科目的不同性質(zhì)加以歸類、整

30、理、加工，而且可以全面、系統(tǒng)的記錄和反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動情況和資金運動的過程及其成果，以滿足經(jīng)營管理的需要。會計賬簿設(shè)計的原則：會計賬簿將零星分散的信息，通過一定的方法予以歸類整理，從而提供系統(tǒng)、完整、有用的財務(wù)會計信息，滿足管理與編制會計報表的需要。所以，設(shè)計會計賬簿應(yīng)遵循以下原則：與會計核算程序相適應(yīng)會計核算程序是指中小企業(yè)所采用的會計憑證、會計賬簿、會計報表的種類、格式以及記賬程序相互結(jié)合的步驟與方式?？茖W(xué)地、合理地組織會計核算程序?qū)μ岣邥嫼怂阗|(zhì)量和會計工作效率，充分發(fā)揮會計的職能，具有重要意義。各種賬簿間應(yīng)起到層層控制、相互核對的作用，必須嚴(yán)密組織，并規(guī)定一定的

31、記賬程序，既要防止賬賬脫節(jié)產(chǎn)生漏洞，又要防止層層設(shè)賬，造成重復(fù)和繁瑣。與管理要求相適應(yīng)會計賬簿可以序時、分類地歸集管理所需要的信息資料。會計賬簿的設(shè)計要體現(xiàn)管理要求，根據(jù)不同的中小企業(yè)管理需要設(shè)計不同的帳頁，有些部門管理上不僅需要金額還需要反映數(shù)量和單價，會計帳頁的設(shè)計中就要增加數(shù)量和單價等內(nèi)容；有些財產(chǎn)使用年數(shù)較長，變動不大，可以設(shè)計成跨年度使用的卡片賬；有些企業(yè)有經(jīng)營租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，則應(yīng)設(shè)計備查賬簿予以登記。為保證財產(chǎn)物資的安全與合理使用，強(qiáng)化財產(chǎn)物資的管理，賬簿的設(shè)置應(yīng)與財產(chǎn)物資管理相結(jié)合，做到有錢有物有賬，以賬管錢，以賬管物。與報表編制相適應(yīng)的原則會計賬簿記錄的數(shù)據(jù)，或根據(jù)其加工計算

32、的數(shù)據(jù)是編制會計報表的主要依據(jù)。因此，會計賬簿的設(shè)計要保證和滿足編制會計報表資料的需要，同時還要考慮到會計部門人員的合理分工情況，有利于會計人員算賬、匯賬、報賬和用賬。（）財務(wù)會計報告的設(shè)計財務(wù)會計報告是企業(yè)依法向國家有關(guān)部門提供或向社會公開披露的，反映該企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。編制財務(wù)會計報告是對會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注兩部分內(nèi)容組成。會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分，它主要根據(jù)會計賬簿記錄，按照會計報表的固定格式和項目口徑編制。中小企業(yè)的會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)

33、債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及相關(guān)附注，因為小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，可以不編制現(xiàn)金流量表。會計報表中的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，其所能反映的財務(wù)信息受到一定的限制，所以會計報表附注就起到很重要的解釋說明的作用了，主要內(nèi)容包括：不符合基本會計假設(shè)的說明；重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；重大投資、融資活動；會計報表中重要項目的明細(xì)資料，以及其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項。財務(wù)會計報告的設(shè)計原則為：必須符合會計準(zhǔn)則財務(wù)會計報告的設(shè)計，應(yīng)當(dāng)符合會

34、計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的規(guī)定，其提供信息的方式及提供的信息能為各種財務(wù)會計報告的使用者所接受、利用，以達(dá)到真實性、可比性、一致性、相關(guān)性、明晰性等原則的要求。能夠滿足經(jīng)營管理的要求在進(jìn)行財務(wù)會計報告設(shè)計時，應(yīng)在符合會計準(zhǔn)則的前提下，結(jié)合企業(yè)的自身經(jīng)營方式特點和管理要求，除了編制國家統(tǒng)一規(guī)定的財務(wù)會計報告以外，還要從實際出發(fā)，設(shè)計不對外提供的內(nèi)部會計報告，以滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。簡單明了、便于閱讀、便于編制財務(wù)會計報告的內(nèi)容、格式、項目應(yīng)力求簡明易懂，便于報告閱讀者理解、分析，也便于會計人員的編制，提高其工作效率。根據(jù)會計準(zhǔn)則中的重要性原則，對于一些重要內(nèi)容，或用補(bǔ)充資料，或用附表反映，對于非重

35、要內(nèi)容，可將有關(guān)項目合并予以反映。要提供數(shù)據(jù)比較的基礎(chǔ)如果在財務(wù)會計報告中只提供“本期實際數(shù)”，則對財務(wù)會計報告的使用者來說，通過閱讀財務(wù)會計報告，只能知道該單位該期的情況，不便于進(jìn)行分析，只有列示出一些比較數(shù)據(jù)，如“上年同期數(shù)”、“計劃數(shù)”、“預(yù)算數(shù)”等，才能通過比較，來說明一些問題，作出有用的預(yù)測。通過計算一些百分比指標(biāo)等，利用文字加以說明會計報表主要是通過數(shù)字來反映會計信息的，每一張會計報表又有相對的獨立性，所以生產(chǎn)經(jīng)營上的某些信息通過會計報表不能很直觀地體現(xiàn)，特別是對一些不具備會計專業(yè)知識的人士來說，要通過幾張會計報表上的數(shù)字來全面了解一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績有一定的難度。所以有必

36、要將各張報表中某些相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，列出一些人們關(guān)心的有價值的指標(biāo)，并配以簡明的文字加以說明，則更能引起財務(wù)報告閱讀者得興趣，幫助其較深入地理解報告中的事項。（三）會計控制系統(tǒng)的設(shè)計會計控制系統(tǒng)主要是針對中小企業(yè)的會計決策、會計控制、會計分析、會計檢查等內(nèi)容作出的規(guī)定。設(shè)計這方面的會計制度，目的在于強(qiáng)化會計的管理功能，提高會計管理水平，并保證會計核算工作的質(zhì)量。這方面需要設(shè)計的會計制度內(nèi)容比較廣泛，且層次較高，而且不同企業(yè)之間的差別也很大。中小企業(yè)的控制系統(tǒng)設(shè)計包括：內(nèi)部控制制度設(shè)計和成本核算制度設(shè)計。1、 內(nèi)部控制制度的設(shè)計 內(nèi)部控制是人類社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)

37、展需要、建立健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度就相當(dāng)?shù)闹匾，F(xiàn)金和其他財產(chǎn)物資，有的輕便可取，有的流動性大，加之它們收支頻繁，容易造成損失浪費或被貪污盜竊。至于供銷業(yè)務(wù)，對于生產(chǎn)和流通企業(yè)而言，是其主要經(jīng)濟(jì)活動，在其全過程中，也容易發(fā)生錯誤和舞弊。因此，必須在企業(yè)內(nèi)部建立起嚴(yán)密的手續(xù)來防范錯誤和舞弊的發(fā)生，以保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保護(hù)國有資產(chǎn)不致流失或減少流失。總的來說，設(shè)計內(nèi)部控制制度應(yīng)遵守以下原則。（1）合理分工原則所謂的合理分工就是權(quán)力分割，即把任何有聯(lián)系的工作分割成若干個處理步驟，由不同的人分別完成，以防止任何人單獨包攬和完成某一會計業(yè)務(wù)的全過程。根據(jù)這一原則，任何一項

38、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程至少應(yīng)由二人以上分工負(fù)責(zé)來完成。例如現(xiàn)銷業(yè)務(wù)，不能由一個人既開票又收款、還兼發(fā)貨，否則會失去制約，產(chǎn)生錯弊。（2）賬務(wù)與事物分離原則賬務(wù)與事物分離原則要求賬錢分管、賬物分管，即財產(chǎn)物資的經(jīng)管人員和會計人員要完全獨立開來，會計不能即管賬又管物。中小企業(yè)經(jīng)常會因為規(guī)模小，而讓會計兼出納，沒有貫徹“管錢不管賬、管賬不管錢”的原則，極容易出現(xiàn)貪污、挪用的情況。（3）檢查原則檢查原則包括：第一，下一程序?qū)ι弦怀绦虻臋z查，例如收款人對開票人開出的發(fā)票檢查。第二，內(nèi)部審核，例如財務(wù)機(jī)構(gòu)的記賬憑證，會計填制完憑證后必須交另一名會計人員審核后方能轉(zhuǎn)出納收付款或登記轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。第三，獨立檢查，主要是指企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對會計資料的定期檢查。