國際稅收--轉(zhuǎn)讓定價具體避稅方式、意義

1、關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價避稅具體方式 轉(zhuǎn)讓定價的定義轉(zhuǎn)讓定價（transferpricing）一般指集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內(nèi)部發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時人為控制的定價。利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，這是跨國公司常用的一種國際避稅手段。關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價避稅具體方式在稅收實踐中，針對不同的交易性質(zhì)和對象，并結(jié)合其特定目的，關(guān)聯(lián)方利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的具體行為大體上有以下五種方式。1通過購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價2通過有形資產(chǎn)的租賃轉(zhuǎn)讓定價3以無形資產(chǎn)交易的方式轉(zhuǎn)讓定價4借助融通資金轉(zhuǎn)讓定價5通過提供勞務(wù)避稅1 通過購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價

2、利用轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)避稅已成為關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售商品、采購原材料等購銷業(yè)務(wù)的基本避稅手段。在實際操作中，集團企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間開展采購、銷售業(yè)務(wù)時，通常采用“高進低出”或“低進高出”的定價方法，將收入向低稅負地區(qū)或國家轉(zhuǎn)移，而將費用向高稅負地區(qū)或國家轉(zhuǎn)移，從而達到利潤轉(zhuǎn)移并減少企業(yè)整體稅負的目的。具體而言，購銷業(yè)務(wù)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅主要涉及兩種情況：(1)商品交易壓低定價。例如甲公司向關(guān)聯(lián)乙公司銷售商品，甲公司增值稅稅率為17%，而乙公司增值稅為13%，甲公司低價向乙公司銷售商品，并按關(guān)聯(lián)關(guān)系分享乙公司稅收收益，從而使甲企業(yè)達到減少增值稅稅務(wù)負擔，乙公司增加利潤的目的。(2)商品交易抬高定價。這是最常見的

3、利用地域稅率差異轉(zhuǎn)移收入或利潤進行避稅的方式。一些企業(yè)由于所在地增值稅率和企業(yè)所得稅率較高，通常向關(guān)聯(lián)方開展采購業(yè)務(wù)，以高價購進所需貨物或設(shè)備。這種做法不僅借此增加了增值稅進項抵扣稅額，減輕流轉(zhuǎn)稅稅負，也減少了所得稅稅務(wù)負擔。2 通過有形資產(chǎn)的租賃轉(zhuǎn)讓定價 在經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來中，一些企業(yè)通常會將其所擁有的不動產(chǎn)或機器設(shè)備等有形資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給在其他國家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)以達到某種避稅目的。關(guān)聯(lián)方常見的避稅方式主要是高稅率國家的公司采用購買的方式取得一項資產(chǎn)，如購置一臺生產(chǎn)用的機器設(shè)備并獲得其所有權(quán)，然后該公司通過收取較低的租金將這臺設(shè)備的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給低稅率國家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，而處于稅率較低國家或

4、地區(qū)的該關(guān)聯(lián)企業(yè)再以高價將設(shè)備出租給第三方關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過此種方式，低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)便能很輕易地從前后兩個租金差價中獲得高額利潤。另外，據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，擁有生產(chǎn)設(shè)備所有權(quán)的一方在對設(shè)備使用過程中提取的折舊可以在稅前扣除，因此出租方也能夠減少其應(yīng)繳納的所得稅。3 以無形資產(chǎn)交易的方式轉(zhuǎn)讓定價 關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價避稅所涉無形資產(chǎn)主要有其所擁有的專利、商標、非專利技術(shù)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等。為了達到通過轉(zhuǎn)移收入避稅的目的，關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移和使用無形資產(chǎn)并不按照常規(guī)價格進行，通過不按常規(guī)價格的方式轉(zhuǎn)移和使用。例如，一些企業(yè)為了減輕稅負,往往不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓而將其生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)配方、商標和技術(shù)許可等低價或無償提

5、供給關(guān)聯(lián)企業(yè),然后從對方的利潤中獲取收益。此外，涉稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)常使用特許權(quán)使用費的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)節(jié)收入水平,轉(zhuǎn)移利潤以降低企業(yè)稅收負擔。在實際的反避稅調(diào)查中，由于無形資產(chǎn)被企業(yè)長期使用，且大多并不具有實物形態(tài)，無形資產(chǎn)所特有的單一性和專有性，加之缺少同類資產(chǎn)與之對比，稅務(wù)機關(guān)無法參照統(tǒng)一的市場價格標準對無形資產(chǎn)的價值予以評估，因此對企業(yè)而言，借助無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價比其他途徑更為方便。4 借助融通資金轉(zhuǎn)讓定價 通過貸款籌集資金已成為企業(yè)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間常用的一種主要方法。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在借款時所產(chǎn)生的利息可作為費用稅前扣除，這一規(guī)定為企業(yè)通過增加利息費用以調(diào)增企業(yè)所得稅稅前扣除額，減少應(yīng)納稅

6、所得額，減輕企業(yè)所得稅納稅負擔提供了有利的條件。例如，某一跨國集團公司通過設(shè)立金融機構(gòu)，以中介的形式為其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款。在提供資金的過程中，該跨國公司可以自行選擇對其關(guān)聯(lián)企業(yè)是否收取或按低于市場利率水平收取貸款利息，借此可以降低其關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費用，增強集團公司整體競爭能力。當然，集團公司為了制造其關(guān)聯(lián)企業(yè)微利或虧損的表象，也可以提高貸款利率，最終達到關(guān)聯(lián)企業(yè)少繳或不繳所得稅的目的。關(guān)聯(lián)方之間通過借貸資金對利息費用的轉(zhuǎn)讓定價實質(zhì)上是資本弱化避稅方式下的具體運用。5 通過提供勞務(wù)避稅 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的勞務(wù)經(jīng)濟活動,提供勞務(wù)的一方通常以高價或低價甚至不作價的方式收取勞務(wù)費用,來轉(zhuǎn)移利潤,達到關(guān)

7、聯(lián)方整體降低稅負的目的。一般而言，大型集團公司的運作通常采用整體經(jīng)營的方式，在母公司對整個集團管理和維持過程中，必然在制定采購計劃、預(yù)測生產(chǎn)銷售計劃、風險控制、人力資源管理、財務(wù)管理等各方面產(chǎn)生勞務(wù)費用。另外，母公司也常常負責為其內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)提供如管理、咨詢、法律等方面的服務(wù)。對于產(chǎn)生的這些費用，作為受益方的各個關(guān)聯(lián)企業(yè)均應(yīng)承擔相應(yīng)費用。按照稅法規(guī)定，企業(yè)支付給總公司的各種服務(wù)或管理費可以予以稅前扣除。由此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間便可以采取高報、少報或者不報服務(wù)或管理費用的方式來調(diào)整各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤，實現(xiàn)整體利益最大化。轉(zhuǎn)讓定價的對企業(yè)經(jīng)營的意義第一，我國開展跨國經(jīng)營的企業(yè)，可以利用轉(zhuǎn)讓定價手段開拓

8、市場，保持市場份額。國際競爭日趨激烈，有的東道國市場競爭尤為激烈，我國跨國企業(yè)國內(nèi)母公司和其海外子公司或分公司可以較低轉(zhuǎn)讓價格，向處在這些市場的子公司提供技術(shù)、服務(wù)、設(shè)備和其他中間投人品，提供低息貸款，降低其生產(chǎn)經(jīng)營成本，壓低商品的銷售價格，獲取競爭優(yōu)勢，在激烈的競爭中，奪得更多的市場份額并予以鞏固和擴大。第二，我國開展跨國經(jīng)營的企業(yè)，采用轉(zhuǎn)讓定價手段可以有效地轉(zhuǎn)移資金和利潤。我國開展跨國經(jīng)營的企業(yè)有時因營業(yè)擴大或追加投資，需要從海外子公司或分公司調(diào)用資金，但各東道國政府對外國企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移都有不同程度的限制，采用轉(zhuǎn)讓定價手段，可以繞開這些限制，成功地轉(zhuǎn)移資金。我國跨國經(jīng)營企業(yè)國內(nèi)母公司或某一

9、海外子公司或分公司急需資金時，可以比較高的轉(zhuǎn)讓價格，向設(shè)在其他東道國或地區(qū)的子公司或分公司提供大量服務(wù)，或銷售大批商品，將后者可周轉(zhuǎn)的資金轉(zhuǎn)移過來。有的東道國為了本國的企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展，嚴格限制外國企業(yè)匯回利潤，我國在這些東道國的企業(yè)如果沒有其他措施來避開這些限制，而又必須將利潤匯回母國(我國)，可以大幅度地提高向設(shè)在這些東道國的子公司提供商品、服務(wù)之轉(zhuǎn)讓價格，通過收付貨款的形式將部分利潤匯回國內(nèi)，但轉(zhuǎn)讓價格不能太高和經(jīng)常使用，否則會招致東道國政府更嚴厲的限制。第三，我國跨國經(jīng)營的企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價手段，在一定程度上避開東道國的價格管制。各東道國政府對外國企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)一般都要進行一定的監(jiān)督

10、控制，規(guī)定最低支持價格和最高限價。我國跨國經(jīng)營的企業(yè)如果能靈活地使用轉(zhuǎn)讓定價手段，亦能在某種程度上避開這些限制。要是東道國政府認為我國設(shè)在該國的企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)價格過高，利潤太多，那我國跨國經(jīng)營企業(yè)國內(nèi)母公司或其他子公司或分公司向這些子公司或分公司提供商品、服務(wù)、技術(shù)時，可以適當?shù)靥岣咿D(zhuǎn)讓價格，增加其成本，減少其利潤，使其產(chǎn)品、服務(wù)價格成為當?shù)卣５氖袌鼋灰變r格；這樣，東道國在產(chǎn)品和服務(wù)方面就找不到什么茬。要是東道國政府認為我國設(shè)在該國的子公司或分公司產(chǎn)品和服務(wù)價格過低，競爭力太強，是有意搞傾銷(Dumping)那么國內(nèi)母公司和其他子公司或分公司應(yīng)采取相反的轉(zhuǎn)讓定價手段和策略，降低這些子公司或分公司的成本，使其產(chǎn)品和服務(wù)價格成為當?shù)卣５氖袌鼋灰變r格，從而在一定范圍和限度內(nèi)避開東道國政府的價格管制。第四，我國跨國經(jīng)營的企業(yè)可利用轉(zhuǎn)讓定價手段，重點支持某些海外子公司或分公司的發(fā)展。有的海外子公司或分公司目前經(jīng)營實績和利潤績效都不是令入很滿意。但是這些子公司或分公司在企業(yè)全球戰(zhàn)略中卻有舉足輕重的作用和發(fā)展前途，其運營好壞與企業(yè)全球利潤最大化績效目標有著極大關(guān)系，我國開展跨國企業(yè)可采用轉(zhuǎn)讓定價手段，向這些子公司或分公司“輸血”增強其“造血功能”，提高其國際競爭力；還可以較高轉(zhuǎn)讓價格