稅務會計第四講消費稅

1、第四講第四講 消費稅會計消費稅會計會計學院會計學院 王玉蘭王玉蘭課稅對象課稅對象不含護膚護發(fā)品不含護膚護發(fā)品及演出專用品及演出專用品僅含僅含9座內乘用車座內乘用車 10-23座內中型乘用客車座內中型乘用客車僅包含通用輪胎，不含農(nóng)用拖拉機、僅包含通用輪胎，不含農(nóng)用拖拉機、收割機等專用輪胎、子午線輪胎、翻收割機等專用輪胎、子午線輪胎、翻新輪胎新輪胎含純實木地板、實木復合地板、實木含純實木地板、實木復合地板、實木指接地板、實木裝飾板、未經(jīng)涂飾的指接地板、實木裝飾板、未經(jīng)涂飾的素板素板扣繳義務人：委托加工業(yè)務，一般以受托方扣繳義務人：委托加工業(yè)務，一般以受托方為扣繳義務人為扣繳義務人僅在零售環(huán)節(jié)征收僅

2、在零售環(huán)節(jié)征收批發(fā)給納稅人以外的單批發(fā)給納稅人以外的單位和個人位和個人（一）消費稅計稅依據(jù)確定涉及的內容（一）消費稅計稅依據(jù)確定涉及的內容（2 2）隨同應稅消費品一同銷售的包裝物，不論是否單獨）隨同應稅消費品一同銷售的包裝物，不論是否單獨計價，也不管會計如何核算，都并入應稅銷售品的銷售額，計價，也不管會計如何核算，都并入應稅銷售品的銷售額，計算繳納消費品。但不包括收取的包裝物的押金。計算繳納消費品。但不包括收取的包裝物的押金。（3 3）逾期未退回的押金，或者已收取超過）逾期未退回的押金，或者已收取超過1212個月的押金，個月的押金，要以不含增值稅的押金作為計稅依據(jù)。要以不含增值稅的押金作為計稅

3、依據(jù)。（4 4）消費稅的延伸：）消費稅的延伸：有消費稅必有增值稅、城市維護建設稅和教育費附加有消費稅必有增值稅、城市維護建設稅和教育費附加消費稅必然影響所得稅。消費稅必然影響所得稅。政策要點：同增值稅沒收押金的處理政策要點：同增值稅沒收押金的處理指在計算應納稅額時指在計算應納稅額時, ,將之前已將之前已繳納的稅額予以扣除繳納的稅額予以扣除. .=40000元元銀行存款銀行存款3000應交稅費應交稅費應交煙葉稅應交煙葉稅8800煙絲成本煙絲成本=47226 + 23882.57=79608.57（元）（元）應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1445貸：貸： 銀行存款銀行

4、存款33827.57委托加工物資委托加工物資煙葉煙葉47226應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅抵扣后的金額比較兩種處理方法的利弊，你贊同哪種方法？比較兩種處理方法的利弊，你贊同哪種方法？ 糖酒廠領用白酒連續(xù)生產(chǎn)酒心糖；汽車制造廠領用汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)卡車。 問題：是否涉及增值稅？問題：是否涉及增值稅？問題：分錄中各科目如何計量？問題：分錄中各科目如何計量？協(xié)商價：協(xié)商價：400000元元40000017%=68000元元最高價最高價4000005%=20000元元雙方協(xié)商價雙方協(xié)商價400000元元思考：思考：如雙方協(xié)商價稅務機關不認可又怎么辦？如雙方協(xié)商價稅務機關不認可又怎么辦？長期股權投

5、資長期股權投資非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換問題問題1：如雙方協(xié)商作價不等于：如雙方協(xié)商作價不等于最高價，怎么做？最高價，怎么做？進口環(huán)節(jié)增值稅計稅依據(jù)同消費稅進口環(huán)節(jié)增值稅計稅依據(jù)同消費稅大于大于70，適用，適用56%小于小于70，適用，適用36%現(xiàn)行制度規(guī)定現(xiàn)行制度規(guī)定每標準條消費稅每標準條消費稅為簡化業(yè)務，會計課程中進口卷煙比例稅率為簡化業(yè)務，會計課程中進口卷煙比例稅率一般都是已知的。一般都是已知的。（六）隨同應稅消費品一同出售包裝物（六）隨同應稅消費品一同出售包裝物1.不單獨計價：其銷售額已并入貨物銷售額，不單獨計價：其銷售額已并入貨物銷售額，不單獨確定銷售額，因而也不單獨計算消費稅

6、。不單獨確定銷售額，因而也不單獨計算消費稅。（六）隨同應稅消費品一同出售包裝物（六）隨同應稅消費品一同出售包裝物2.單獨計價：單獨確認銷售收入和銷售額，與應稅單獨計價：單獨確認銷售收入和銷售額，與應稅 消費品合并計算消費稅。消費品合并計算消費稅。 會計處理：會計處理： （1 1）確認銷售收入）確認銷售收入 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （2 2）確認消費稅）確認消費稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅（七）關于包裝物押金（七

7、）關于包裝物押金 沒收押金時消費稅的會計處理為：沒收押金時消費稅的會計處理為： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 注意：要涉及增值稅注意：要涉及增值稅3.3.舉例舉例例例1 1：白酒、果子酒、金銀首飾、鉆石首飾以外的包裝物：白酒、果子酒、金銀首飾、鉆石首飾以外的包裝物押金押金 會計處理：會計處理：收到押金時：收到押金時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應付款貸：其他應付款 1170 1170 沒收押金時：（沒收押金時：（1 1） 借：其他應付款借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1000 170 1170 沒收押金時：（沒收押金時：（2 2） 如消費稅稅率為如消費稅稅率為30%30%，消費稅，消費稅300300元元 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 五五攤銷法下，還應結轉包裝物成本五五攤銷法下，還應結轉包裝物成本 300 3003.3.舉例舉例例例2 2：白酒、果子酒、金銀首飾、鉆石首飾包裝物：白酒、果子酒、金銀首飾、鉆石首飾包裝物押金押金 會計處理：會計處理： 收到押金時：收到押金時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅