增值稅稽查實務教案

1、專題二增值稅稽查實務本專題要緊講授增值稅檢查方法及檢查案例分析，依據(jù)的政策要緊有：中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細則，中 華人民共和國發(fā)票治理方法及實施細則，增值稅一般納稅人資格認定治理方法、國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票 使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)2006156號）及補充通知。要緊內(nèi)容：一、 納稅人資格的稽查二、 納稅義務發(fā)生時刻的稽查三、 銷項稅額稽查（一）銷售收入的稽查（二）銷售價格的稽查（三）適用稅率的稽查四、 進項稅額的稽查（一）準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的稽查（二）進項稅額轉(zhuǎn)出的稽查五、 增值稅專用發(fā)票的稽查一、 納稅人資格的稽查增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種

2、，小規(guī)模納稅人以外的納稅人稱一般納稅人，一般納稅人應當向主管稅務 機關申請資格認定。因此，對增值稅進行稅務稽查，應首先對納稅人的資格進行稽查。（一）稽查納稅人資格認定是否正確簡單的講，確實是工業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在50萬元以下，商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在80萬元以下的屬于小規(guī)模納稅人。注意：依照增值稅一般納稅人資格認定治理方法規(guī)定，應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準 以及新開業(yè)的納稅人,能夠向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。（沒有了銷售額的限制）（二）稽查增值稅一般納稅人認定手續(xù)是否完備，與實際經(jīng)營情況是否相符。二、 納稅義務發(fā)生時刻的稽查納稅義務發(fā)生時刻銷售物資或者應稅

3、勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的 當天。按銷售結(jié)算方式的不同，分不規(guī)定如下：（一）采取直接收款方式銷售物資，不論物資是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得 索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和托付銀行收款方式銷售物資，為發(fā)出物資并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷 和分期收款方式銷售物資，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為物資發(fā)出的當 天；（四）采取預收貨款方式銷售物資，為物資發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等物資，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）托

4、付其他納稅人代銷物資，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全 部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷物資滿180天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生增值稅暫行條例實施細則第四條第（三）項至第（八）項所列視 同銷售物資行為，為物資移送的當天。稽查方法：1.采取直接收款方式銷售物資，不論物資是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；在這種結(jié)算方式下，不論物資是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給對方的當天，確定銷售收入 的實現(xiàn)。稽查時，看有無已開出提貨單或出庫單而未入賬或?qū)⒈９軒づc財務

5、帳核對，看是否有掛往來帳隱瞞收入情況。2.采取托收承付和托付銀行收款方式銷售物資，為發(fā)出物資并辦妥托收手續(xù)的當天；在這種結(jié)算方式下，以物資差不多發(fā)出或勞務差不多提供，并將發(fā)票、賬單提交銀行辦妥了托收手續(xù)的當天，作為銷售收入的1/ 15實現(xiàn)?；闀r，審查企業(yè)提供的購銷合同，結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，對比主營業(yè)務收入明細賬等，批閱所附的托 收回單、送款單等依據(jù)確定其收款時刻，推斷是否延期辦理托收手續(xù)、入賬時刻是否正確，有無存在不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售的問題。3.采取賒銷和分期收款方式銷售物資，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的， 為物資發(fā)出的當天；在這種結(jié)

6、算方式下， 應以合同約定的收款日期作為銷售的實現(xiàn)， 不是以是否實際收到貨款為條件。 只要合同約定收款日期已到， 不論是否收取貨款，均應確認銷售收入實現(xiàn)?；闀r，審查賒銷合同，結(jié)合 “主營業(yè)務收入 ” 明細賬，核實到期應轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的主營 業(yè)務收入。4.采取預收貨款方式銷售物資，為物資發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等物資， 為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；采納預收貨款方式銷售物資，在發(fā)出產(chǎn)品時，確認銷售的實現(xiàn)?；闀r，以期末 “預收賬款 ” 明細賬為主，結(jié)合預收賬款合同 規(guī)定的交貨日期，將“主營業(yè)務收入 ” 明細賬和 “主營業(yè)務成本 ”明細賬相關的

7、銷售數(shù)量與 “ 預收賬款 ”明細賬進行核對，查明有 無產(chǎn)品差不多發(fā)出而未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售的情況。5.托付其他納稅人代銷物資，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā) 出代銷物資滿180天的當天；稽查時，審查企業(yè)提供的托付代銷合同或協(xié)議，重點檢查在收到代銷清單前是否收取貨款，審查發(fā)出 代銷商品是否超過180天，核實有無延遲納稅義務發(fā)生時刻的問題。6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；檢查時刻，結(jié)合增值稅混合銷售行為中物資 的銷售時刻核查。7.納稅人發(fā)生視同銷售物資行為，為物資移送的當天。檢查時，核對庫存商品或者產(chǎn)成品明細

8、帳，結(jié)合出庫單或保管帳，看是 否在移送時確認收入?！净榘咐繓|方機電公司發(fā)出商品不及時申報納稅案例 （一）企業(yè)的差不多情況及檢查過程：東方機電公司為私營企業(yè)，系增值稅一般納稅人，經(jīng)營機電工具。稅務機關對其上年度 即2009年的經(jīng)營情況進行納稅檢查時，發(fā)覺某帳務處理為： 借：銀行存款（應收帳款等）貸：預收帳款。 因該種情形的帳務處 理較多，從而產(chǎn)生了懷疑。通過檢查該企業(yè)的資產(chǎn)負債表，發(fā)覺2009年12月末“預收帳款 ”貸方余額為60萬元。該企業(yè)經(jīng)營的機電產(chǎn)品，屬于非緊俏 商品，差不多上是買方市場， 購貨單位先付款后提貨的可能性較小， 故檢查重點放到 “預收帳款 （暫收款） ”帳戶。此帳戶反映2

9、009年度貸方發(fā)生額比較頻繁，故抽取調(diào)閱發(fā)生額較大的憑證詳細檢查。經(jīng)詢問，沒有相關銷售合同，查閱其業(yè)務日報表和銷售部門的 發(fā)貨記錄，發(fā)覺付款單位已將貨提走，但發(fā)票未開，因而未確定收入。通過逐項核實，發(fā)覺該企業(yè)將銷售貨款掛 “預收帳款 ”，未 轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務收入 ”，少報銷售額50萬元。（二）稅務處理及分析 依照增值稅暫行條例規(guī)定，銷售物資或應稅勞務，其納稅義務的發(fā)生時刻，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。該公司已取得銷貨款，并已發(fā)出物資，即負有納稅義務，應補交增值稅=500000X17%=85000（元），并同意相應處罰。應稅收入長期掛 “預收帳款 ” ，在檢查中是經(jīng)常遇到的，對此稅務部

10、門應加強監(jiān)督檢查，注重點審核帳簿與查看實物相結(jié)合， 掌握物資發(fā)出的具體情況。查閱企業(yè)的銷售合同，確定銷售方式，是否存在不及時申報收入問題。三、銷項稅額稽查 納稅人銷售物資或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額 X 稅率銷售額為納稅人銷售物資或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，然而不包括收取的銷項稅額。 因此稽查銷項稅額，重點是稽查銷售額及稅率適用的正確性。（一）主營業(yè)務收入的稽查主營業(yè)務收入的稽查是銷售額稽查的要緊內(nèi)容,稽查時應要緊以 “產(chǎn)成品 ”賬戶為中心，結(jié)合 “主營業(yè)務收入 ” 賬戶，對比分 析各個月份的

11、生產(chǎn)、產(chǎn)品庫存、銷售收入等增減變化情況，查清產(chǎn)品的其來龍去脈，進而確定應列未列收入及視同銷售的問題。1.審查“產(chǎn)成品 ”賬戶（產(chǎn)品已入庫隱瞞銷售） 企業(yè)隱瞞銷售收入的方法要緊有以下幾種情況：2 / 15（1）掛往來賬,借:現(xiàn)金 貸:其他應付款（也可能是為防止現(xiàn)金出現(xiàn)負數(shù)而虛假借款）；（2）沖減成本費用,如借:現(xiàn)金、銀行存款 貸:制造費用；（3）一些異常的對應科目,如借:現(xiàn)金、其他應收款等 貸:產(chǎn)成品；（4）視同銷售,借:應付福利費、在建工程、長期投資、營業(yè)外支出等貸:產(chǎn)成品等等。2.審查“原材料 ”、 “生產(chǎn)成本 ”賬戶（產(chǎn)品未入庫隱瞞銷售）（1）運用評估測算指標發(fā)覺疑點。每個行業(yè)產(chǎn)品的配方,

12、材料單位耗用量差不多是不變的.通過材料消耗定額與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關系來分析耗用數(shù)量是否真實、準確。材料的定額消耗量與實際消耗量差不較大，則講明企業(yè)在材料的耗用或者產(chǎn)量、收入方面 存在問題。防止企業(yè)將產(chǎn)品直接從生產(chǎn)線上取走銷售或贈送,而截留收入。在這方面，稽查時能夠通過一些評估指標作為參考，以 便發(fā)覺疑點。如，掛面生產(chǎn)的評估測算指標：生產(chǎn)1噸掛面約投入1.1噸面粉,投入產(chǎn)出比為90%,約耗用60度電；面粉生產(chǎn)的評估 測算指標：1噸小麥平均生產(chǎn)面粉0.75噸,生產(chǎn)次粉0.1噸，生產(chǎn)麩皮0.15噸，1噸面粉平均用電76度。（2）通過異常對應賬戶發(fā)覺疑點。一般講來，“生產(chǎn)成本 ” 賬戶貸方應與 “產(chǎn)成品

13、 ”賬戶借方對應（專門情況下，也可能與“原材料”賬戶、 “自制半成品 ”賬戶對應），假如 “生產(chǎn)成本 ”賬戶的貸方直接與 “現(xiàn)金” 、“銀行存款 ”等賬戶的借方發(fā)生對 應關系，就會導致 “生產(chǎn)成本 ”貸方轉(zhuǎn)出數(shù)額大于 “產(chǎn)成品 ”帳戶借方的轉(zhuǎn)入數(shù)額，則可能存在完工產(chǎn)品不入庫存，直接從車間提 貨不記銷售收入的問題。檢查時注意 “生產(chǎn)成本 ” 借方紅字發(fā)生額。（3）從費用列支情況查找隱瞞銷售收入線索。有的企業(yè)在費用里列支了裝卸費、運輸費、保險費等，但所運輸、裝卸、投保 的相關物資卻未入帳或不做收入,或者將部分帳外收入對應的費用單據(jù)單獨保管,因此要注意從費用單據(jù)中查找企業(yè)隱瞞收入的線 索.【稽查案例

14、】大明服裝有限公司少報收入（一）企業(yè)的差不多情況某市大明服裝有限公司，屬于增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)各類不同型號的中、高檔西裝，該企業(yè)2008年8月份申報產(chǎn)品銷售收入1180萬元、銷項稅額200.6萬元、進項稅額136萬元、應納增值稅稅款64.6萬元。（二）檢查過程 通過對企業(yè)進項稅額分析，按照投入產(chǎn)出法測算企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量，發(fā)覺企業(yè)原材料耗用與產(chǎn)成品之間存在不匹配問題，經(jīng)實地調(diào) 查并檢查企業(yè)相關明細賬。發(fā)覺以下情況：1.收入賬與申報表核對，當期 “主營業(yè)務收入 ”明細賬發(fā)生額為銷售產(chǎn)品11800套，銷售單價1000元套，金額1180萬元， 與申報數(shù)相符；收入數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)量核對，當期 “主營業(yè)

15、務成本 ”明細賬發(fā)生額為銷售產(chǎn)品11800套，金額944萬元（單套成 本800元），與收入賬對應。沒有發(fā)覺疑點。2.當期“應付工資一生產(chǎn)車間 ”明細賬借方增加額96萬元。該企業(yè)實行計件工資，單套成品工資額80元。由此推算該企業(yè)當 期應生產(chǎn)西裝12000套，銷售收入1200萬元，與企業(yè)申報收入數(shù)差不多一致。沒有發(fā)覺疑點。3.當期“原材料一面料 ”明細賬貸方合計發(fā)生額均為50000米價值800萬元。經(jīng)了解，該企業(yè)共生產(chǎn)六種不同型號的同類產(chǎn)品，據(jù)測算，各種型號單套平均耗料為3米套，材料利用率約為90%。按照原材料投入產(chǎn)出比推算，耗料50000米，應產(chǎn)西裝15000套，與企業(yè)申報的11800套差不較大

16、。屬問題疑點。查看該賬戶貸方發(fā)生額摘要欄，有一筆為“X X商場”80萬元。翻閱對應記賬憑證，對應科目為“營業(yè)外支出”80萬元。經(jīng)落實，屬于向X X商場銷售布料5000米，收入100萬元，記入 “營業(yè)外收入 ”，沒有計提銷項稅金。4.當期“生產(chǎn)成本一西裝 ”明細賬借、貸方發(fā)生額均為1080萬元。查看該賬戶貸方發(fā)生額摘要欄，有一筆為 “ 工作服 ” 金額為96萬元、一筆為 “X X毛紡廠 ”30萬元、還有一筆為 “ 王X X”16000元。屬問題疑點X X銷售下腳料收入11700元。X X商展會 ”400套，金額為32萬元；一筆為 “張X X”100套，金額8萬元。翻閱對應記賬憑證，第一筆對應科目

17、為“產(chǎn)品銷售費用”32萬元，屬于向XX商品展銷會提供的展品；第二筆對應科目“待處理財產(chǎn) 損失” 8 萬元，屬于倉庫保管員未盡職責，造成倉庫被盜100套，金額8萬元3 / 15（三）問題匯總分析及處理：翻閱對應記賬憑證，第一筆對應科目為應付福利費 ”96萬元，屬于以成本價向職工發(fā)放福利1200套西裝；第二筆對應科目為“應付賬款 ”30萬元，屬于用未入庫產(chǎn)品300套以出廠價抵頂材料供應商材料款；第三筆對應科目為現(xiàn)金 ” ，屬于向個體戶王5.當期 “產(chǎn)成品 ”明細賬貸方發(fā)生額為12300套，金額984萬40萬元。屬問題疑點查看該賬戶貸方發(fā)生額摘要欄，有一筆為1.將外購生產(chǎn)材料直接對外銷售，應按規(guī)定記

18、入“其他業(yè)務收入”賬戶，并按規(guī)定計提銷項稅金1000000X17%=170000（元）；2.將自產(chǎn)物資用于職工福利、抵頂賬款以及用作展品，均應視同銷售，按規(guī)定計提銷項稅金（1200+300+400）X1000X17%=323000（元）；3.對外銷售下腳料收入，應按規(guī)定計提銷項稅金11700/17%X17%=1700（元）；4.由于保管不善形成的非正常損失，對損失產(chǎn)品所負擔的進項稅額應按規(guī)定作轉(zhuǎn)出處理100套 X3米*90%X （8000000*50000）X17%=9066.66（元） 。該企業(yè)本期以上業(yè)務合計應補稅款170000+323000+1700+9066.66=503766.66元

19、， 同時按規(guī)定計算加收納金，處以罰款，督促企業(yè)作相關賬務調(diào)整。【稽查案例】大田化工有限公司通過費用單據(jù)隱瞞收入案例（一）企業(yè)的差不多情況2010年10月，W市稽查局接群眾舉報對轄區(qū)內(nèi)大田化工有限公司2009年的納稅情況進行檢查。該公司要緊經(jīng)銷順丁橡膠（是東北某大型集團在本地的代理經(jīng)銷商），以及部分樹脂材料，當時該公司順丁橡膠的平均售價在7300元噸左右，全部通過鐵路運輸，稽查人員在調(diào)取的財務資料中發(fā)覺部分運輸保險單未記賬，單獨放在一個文件袋中，因此懷疑其與運輸保險單對應的鐵路貨 票也可能不入賬，從而隱瞞橡膠購進、銷售的情況。（二）檢查過程針對疑問，稽查人員采取了如下檢查取證方法：依照期初庫存量

20、+本期購進量期末庫存量=本期發(fā)出（銷售）量1.首先將企業(yè)已記賬的鐵路貨票（載有車皮號、貨票號、物資數(shù)量、始發(fā)站、終到站等）重新整理，依照庫存商品的借方發(fā)生額，逐筆查對記賬憑證，依據(jù)到貨時刻逐筆記錄貨票號碼、數(shù)量；然后查對所有運輸保險單（同樣載有貨票相關內(nèi)容），把貨票號 碼不重復的再記錄下來；依照費用明細賬查對其下站費（卸貨搬運費）、倉儲費等費用單據(jù)，查找號碼不重復的貨票記錄（部分單 據(jù)未記載貨票號,但都有數(shù)量,可再依據(jù)到貨時刻佐證、查找） ，最后將所有不同的貨票載明的數(shù)量加總,作為其購進的物資數(shù)量.再減去其賬面庫存量,計算出其應做銷售的數(shù)量。2.依照銷售明細賬，查對記賬憑證，核實事實上際銷售數(shù)

21、量，然后用應做銷售的數(shù)量與實際銷售數(shù)量的差額乘以平均售價，作 為企業(yè)未做銷售的金額,總計420萬元。3.證據(jù)資料：相關貨票,費用單據(jù),賬頁的復印件,同類情況的記賬憑證復印件。4.企業(yè)解釋有部分貨票的物資東北某集團調(diào)撥給了湖北某經(jīng)銷商，但又拿不出相關證據(jù)（如運輸、裝卸的單據(jù)等），不能自圓 其講；又解釋講會計把庫存量計算錯了,但經(jīng)稽查人員與企業(yè)一起復算，賬面庫存的計確實是正確的。通過稽查人員有理有據(jù)的解 釋、講服，企業(yè)最終承認了賬外銷售的事實?！净榘咐繓|方民爆器材有限公司偷稅案（一）差不多情況 東方民爆器材有限公司是國家定點生產(chǎn)民爆器材的國有企業(yè)，主營火工產(chǎn)品（如導火索）和通信產(chǎn)品（如光纜）的

22、生產(chǎn)銷售。主導產(chǎn)品工業(yè)導火索、塑料導爆管4000萬，導爆管雷管。該公司實行二級核算三級治理的會計核算體制，公司下設的會計核算機 構(gòu)有：一分廠、倉庫、機修車間、制藥車間、合線車間、制索車間、導爆索車間、導爆管車間、銷售公司。該公司為增值稅一般納 稅人，2008年度稅負率9.21%；2007年度稅負率6.79%；2006年度稅負率11.33%。（二）差不多案情2009年3月，國稅局稽查局依照群眾舉報，組織骨干力量成立專案組，歷時2個月，最終查實，東方民爆器材有限公司少繳增值稅223萬元。其中： 以物資抵頂工程款、以原材料抵頂欠款未計提銷項稅額74萬元；通過開具內(nèi)部調(diào)撥單形式少計銷售收入， 未計提銷

23、項稅額76萬元；取得虛開的運費發(fā)票抵扣稅款32萬元；取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款41萬元。（三）稽查通過專案組調(diào)取了該公司20062008年的賬簿、憑證、報表等財務核算資料，進行了認真細致的檢查，通過賬面檢查，專門快 發(fā)覺了以下問題：該公司以物資抵頂工程款、以原材料抵頂欠款未計提銷項稅額74萬元。此外，檢查人員還發(fā)覺了幾處疑點：1.賬面產(chǎn)品庫存過大。檢查人員通過調(diào)查分析后認為存在異常，一是企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品是民爆產(chǎn)品，國家關于這種專門的產(chǎn)品有 嚴格的規(guī)定，而且民爆產(chǎn)品具有一定的使用期限，不應該存在較大數(shù)量的庫存；二是依照企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)出能力，企4 / 15業(yè)的生產(chǎn)能力與庫存量不配比

24、。檢查人員認為該公司存在隱匿銷售收入的嫌疑，將庫存產(chǎn)品作為重點核實對象。2.銷售物資運輸費用過高。由于該公司是國家定點生產(chǎn)民爆器材的企業(yè)，關于產(chǎn)品的運輸、銷售有嚴格的規(guī)定，因此該公司銷 售產(chǎn)品大多是由內(nèi)部車隊負責運輸。 檢查人員發(fā)覺憑證中有大量的外單位開具的運輸發(fā)票， 經(jīng)初步測算， 與企業(yè)的銷售情況不配比。3.產(chǎn)品成本計算不正確。舉報信中提到，該公司有取得虛開增值稅專用發(fā)票虛列成本的問題。檢查人員對企業(yè)的成本核算情況 進行檢查，發(fā)覺成本計算單記載的耗用原材料與所附的倉庫原始憑證不符，需要進一步落實。但由于該公司實行二級核算，車間、 倉庫設有二級核算機構(gòu)，財務部門的賬簿資料不明細，檢查人員遂將其

25、列為下一步檢查的重點。檢查人員立即對上述三個疑點逐一落實。1.對賬面產(chǎn)品庫存過大的問題，檢查人員并未急于求成，而是先了解產(chǎn)品的銷售過程和核算情況。經(jīng)了解，銷售科負責銷售產(chǎn) 品并開具發(fā)票，倉庫保管負責發(fā)貨并登記保管賬，同時設有倉庫會計負責產(chǎn)品的明細核算。檢查人員要求企業(yè)提供倉庫保管賬、倉 庫產(chǎn)品明細賬、銷售臺賬。經(jīng)核對，倉庫會計產(chǎn)品明細賬期末余額與財務賬產(chǎn)品期末余額一致，倉庫保管賬的產(chǎn)品發(fā)出數(shù)量與倉庫 會計的產(chǎn)品明細賬發(fā)出數(shù)量不一致，但與銷售科的銷售臺賬一致，保管賬期末庫存比倉庫會計明細賬期末庫存小。帶著這些疑問， 檢查人員對財務、銷售、倉庫保管人員逐一進行詢問，企業(yè)承認了隱匿銷售收入的事實，并

26、提供了全部內(nèi)轉(zhuǎn)單。由于購貨方大多不 是正規(guī)的企業(yè)且不索取發(fā)票，企業(yè)依照這種情況，大量開具內(nèi)轉(zhuǎn)單發(fā)貨并結(jié)算，但不進行納稅申報。經(jīng)查實，該公司20062008年度通過開具內(nèi)轉(zhuǎn)單形式銷售產(chǎn)品共計525萬元（含稅），未記收入，少計提銷項稅額76萬元。2.對銷售物資運輸費用過高的問題， 檢查人員重點了解了車隊核算情況， 了解到車隊內(nèi)部治理規(guī)范， 運輸嚴格實行派車單制度。 檢查人員要求企業(yè)提供車隊的派車單， 并將派車單與銷售部門的銷售臺賬進行核對， 經(jīng)核對證實企業(yè)銷售產(chǎn)品大多由內(nèi)部車隊運輸， 這就講明企業(yè)取得的大量外單位開具的運輸發(fā)票存在問題。檢查人員對財務人員、銷售人員進行了詢問，查實該公司為虛列費用用

27、 于其它支出，20062008年以支付6.6%的手續(xù)費的方法取得虛假運輸發(fā)票，由銷售科支取現(xiàn)金后，用于銷售人員支付旅游費、 專家技術服務費、產(chǎn)品質(zhì)量事故賠償、走訪關系戶等支出，共取得虛開運費發(fā)票274份，抵扣稅款32萬元。3.對產(chǎn)品成本計算不正確的問題， 檢查人員首先調(diào)取了車間的會計核算資料， 但車間耗用的原材料與財務產(chǎn)品成本計算單一致， 盡管如此，細心的檢查人員依舊發(fā)覺了蛛絲馬跡，部分領用的原材料單獨反映。檢查人員立即調(diào)取了倉庫保管賬和倉庫核算會計的 原材料明細賬，經(jīng)檢查，倉庫的原材料明細賬與車間一致，但原材料領用數(shù)量大于保管賬的領用數(shù)量。檢查人員立即對財務人員、 倉庫核算人員、保管員、業(yè)務

28、員進行詢問，企業(yè)承認了取得虛開增值稅專用發(fā)票多抵扣進項稅的問題：一是該公司部分購進物資， 在交易過程中，由于各種緣故未最終達成物資的交割，但增值稅專用發(fā)票已取得，企業(yè)將錯就錯，虛擬原材料入賬，多抵扣進項稅； 二是為抵頂費用，非法取得增值稅專用發(fā)票，虛列費用，抵扣稅款。20072008年，該公司共計取得虛開的增值稅專用發(fā)票24份，抵扣稅款41萬元。（四）處理處罰結(jié)果國稅局重大案件審理委員會通過審理，于2009年5月19日對東方民爆器材有限公司下達了稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書，決定追繳該公司所偷稅款223萬元，處以罰款124萬元，并按規(guī)定加收滯納金。5月25日，該公司將上述稅款、罰款、滯納

29、 金繳納入庫。國稅局稽查局已將該案件移交該市公安局經(jīng)偵大隊。（五）案件啟發(fā) 總結(jié)本案特點，東方公司違法行為產(chǎn)生的緣故要緊有以下幾個方面：一是納稅人從法人代表到財務人員依法納稅意識淡薄，不 能抵制采取非法手段達到偷稅，獵取非法利益的誘惑。二是取得虛開增值稅專用發(fā)票能為涉稅犯罪分子帶來巨大的非法利益，而且 收益時刻短、收效快、隱蔽性強，致使犯罪分子為謀取非法利益置國家法律于不顧，鋌而走險，在賬務上虛假購入原材料，少繳稅 款，最終走上違法犯罪的道路。三是日常征管工作存在漏洞。該案反映出日常稅收治理中，只注重鉤稽關系的審核，缺少相關信息 分析，忽視發(fā)票審核的深度，被違法犯罪分子鉆了空子。（二）銷售價格

30、的稽查稽查方法產(chǎn)品（商品）銷售價格是計算銷售額的差不多要素，是計算銷項稅額的基礎，稽查的內(nèi)容要緊包括以下幾個方面。1.對價外費用的稽查2.產(chǎn)品（商品）銷售價格明顯偏低的稽查3.銷貨退回、折扣與折讓的稽查（1）銷貨退回的稽查。銷貨退回是指企業(yè)產(chǎn)品（商品）銷售后，因為產(chǎn)品（商品）質(zhì)量、品種、規(guī)格等不符合合同規(guī)定要求， 以及其他商事糾紛所發(fā)生的退貨。發(fā)生銷貨退回時，不論是屬于本年度依舊屬于往常年度銷售的，都應沖減本期的銷售收入，并扣5 / 15減本期的銷項稅額。如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，還應沖減同一月份的銷售成本，以保持銷售利潤的真實正確?；闀r，應重點審查以下幾個問題。 其一，審查記賬有無合法扣減依據(jù)。

31、一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、 抵扣聯(lián)符合作廢條件的， 按作廢處理； 開具時發(fā)覺有誤的， 可即時作廢。 作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按 “作 廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明 “作廢 ”字樣，全聯(lián)次留存；一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生 銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報開具紅 字增值稅專用發(fā)票申請單。主管稅務機關對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單， 通知單應與申請單一一對應。銷售方憑購買方提供的通知

32、單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。 紅字專用發(fā)票應與通知單一一對應。審查時，要注意紅字專用發(fā)票是否與通知單一一對應，沖建依據(jù)是否合法。 其二，審查賬務處理是否正確。已結(jié)轉(zhuǎn)成本的，其退回的物資是否辦理了入庫手續(xù)并相應沖減了本期的主營業(yè)務成本。 其三，審查退貨的緣故及其責任。銷貨退回要分清緣故和責任，對退貨所發(fā)生的費用及損失，不得沖減銷售收入，一般應由退 貨方負擔。因此，對銷貨退回經(jīng)濟業(yè)務的稽查，關鍵是審查銷貨退回是否真實，賬務處理是否正確。凡發(fā)覺無合法扣減依據(jù)，隨意沖減主 營業(yè)務收入和本期銷項稅額的，又無產(chǎn)成品（庫存商品）退貨入庫記錄的，一般確實是虛構(gòu)銷貨退回。對此，經(jīng)核實應調(diào)增的銷售 收入額后，應按規(guī)定的適用稅率計算追補銷售稅金，并進行賬務調(diào)整。（2）銷售折扣和折讓的稽查 銷售折扣和折讓是指銷貨單位為擴大銷售，鼓舞客戶多購商品或因產(chǎn)品（商品）質(zhì)量、品種、規(guī)格等不合要求等緣故，而對購 買者在價格上給予的優(yōu)惠，按照企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折扣與折讓可直接沖減主營業(yè)務收入?；闀r需要注意的是，假如納稅人采取折扣方式銷售物資，不論折扣額在會計核算上如何處理，同意按折扣后的銷售額計算銷 項稅額的，只限于銷