項(xiàng)目六業(yè)務(wù)承接

1、 項(xiàng)目六 業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接的基本程序 1.與客戶洽談與客戶洽談2.初步了解和評價(jià)客戶初步了解和評價(jià)客戶3.檢查事務(wù)所的職業(yè)道德和技術(shù)勝任能力檢查事務(wù)所的職業(yè)道德和技術(shù)勝任能力4.評估利用其他注冊會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ髟u估利用其他注冊會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ?.滿足并超越客戶期望滿足并超越客戶期望8.召開審計(jì)小組會(huì)議召開審計(jì)小組會(huì)議5.初步評估舞弊初步評估舞弊6.創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書通過巡視客戶的經(jīng)營場所、檢查客戶文件資料、與客通過巡視客戶的經(jīng)營場所、檢查客戶文件資料、與客戶的管理當(dāng)局和員工進(jìn)行討論等獲取來自客戶的信息戶的管理當(dāng)局和員工進(jìn)行討論等獲取來自客戶的信息利用搜索客戶、

2、行利用搜索客戶、行業(yè)和政府的網(wǎng)站、業(yè)和政府的網(wǎng)站、媒體以及政府?dāng)?shù)據(jù)媒體以及政府?dāng)?shù)據(jù)庫等獲取公共信息庫等獲取公共信息 利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，如對于老客戶，審驗(yàn)，如對于老客戶，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核其以前年計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核其以前年度的工作底稿；對于新度的工作底稿；對于新客戶，后任審計(jì)師應(yīng)當(dāng)客戶，后任審計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任審計(jì)師咨詢，對向前任審計(jì)師咨詢，對新客戶的基本情況進(jìn)行新客戶的基本情況進(jìn)行初步審查初步審查 評價(jià)是否承接委托應(yīng)考慮的因素評價(jià)是否承接委托應(yīng)考慮的因素 項(xiàng)目項(xiàng)目因素因素審計(jì)人審計(jì)人員可控員可控因素因素1. 專業(yè)知識和人員配備：事務(wù)所的員工是否具備或能夠獲取專業(yè)知識和人員配備：事務(wù)

3、所的員工是否具備或能夠獲取必要的專業(yè)知識，可以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及時(shí)完成審計(jì)業(yè)務(wù)；必要的專業(yè)知識，可以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及時(shí)完成審計(jì)業(yè)務(wù)；2. 獨(dú)立性：事務(wù)所是否獨(dú)立于客戶，能夠提供無偏見的結(jié)論；獨(dú)立性：事務(wù)所是否獨(dú)立于客戶，能夠提供無偏見的結(jié)論；審計(jì)人審計(jì)人員必須員必須加以評加以評估的因估的因素素3. 誠信：公司管理當(dāng)局的誠信是否足以讓事務(wù)所有理由相信誠信：公司管理當(dāng)局的誠信是否足以讓事務(wù)所有理由相信管理當(dāng)局不會(huì)有意進(jìn)行重大欺詐或做出違法行為管理當(dāng)局不會(huì)有意進(jìn)行重大欺詐或做出違法行為4.聲譽(yù)和形象：公司的聲譽(yù)是否良好，事務(wù)所接受其作為客戶聲譽(yù)和形象：公司的聲譽(yù)是否良好，事務(wù)所接受其作為客戶是否會(huì)給事務(wù)所

4、帶來損失或麻煩；是否會(huì)給事務(wù)所帶來損失或麻煩；5.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：公司是否積極遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其財(cái)務(wù)報(bào)表是否能會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：公司是否積極遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其財(cái)務(wù)報(bào)表是否能全面、公允反映公司的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績；全面、公允反映公司的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績；6.財(cái)務(wù)狀況：公司是否存在極糟的業(yè)績或其他負(fù)面因素導(dǎo)致其財(cái)務(wù)狀況：公司是否存在極糟的業(yè)績或其他負(fù)面因素導(dǎo)致其近期內(nèi)面臨停業(yè)的危險(xiǎn)；近期內(nèi)面臨停業(yè)的危險(xiǎn)；7.盈利情況：接受并完成這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定是否能給事務(wù)所帶盈利情況：接受并完成這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定是否能給事務(wù)所帶來合理的利潤。來合理的利潤。簽發(fā)無保留意見簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告否確定需要專家意見的領(lǐng)域確

5、定需要專家意見的領(lǐng)域根據(jù)對其執(zhí)業(yè)能力的評估情況選擇專家根據(jù)對其執(zhí)業(yè)能力的評估情況選擇專家與專家溝通審計(jì)目標(biāo)，并對專家完成與專家溝通審計(jì)目標(biāo)，并對專家完成的工作實(shí)施測試程序的工作實(shí)施測試程序 專家結(jié)論是否與財(cái)務(wù)報(bào)表和附注一致專家結(jié)論是否與財(cái)務(wù)報(bào)表和附注一致實(shí)施額外程序查明差異產(chǎn)生的原因：審查專家評估時(shí)所用的數(shù)據(jù)和采取的假設(shè)獲取其他專家的意見建議調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表專家結(jié)論是否與財(cái)務(wù)報(bào)表和附注一致否根據(jù)差異的程度和不確定性簽發(fā)非標(biāo)意見的審計(jì)報(bào)告主審審計(jì)師，是指當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)主審審計(jì)師，是指當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)報(bào)表包含由其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé)

6、或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé)對該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)師對該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)師 其他審計(jì)師，是指除主審注冊會(huì)計(jì)其他審計(jì)師，是指除主審注冊會(huì)計(jì)師以外的，負(fù)責(zé)對組成部分（被審師以外的，負(fù)責(zé)對組成部分（被審計(jì)單位的分部、分支機(jī)構(gòu)、子公司、計(jì)單位的分部、分支機(jī)構(gòu)、子公司、合資公司和聯(lián)營公司等）財(cái)務(wù)信息合資公司和聯(lián)營公司等）財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師的審計(jì)師 （1）在確定是否利用專家工作時(shí)，考慮專家工作涉）在確定是否利用專家工作時(shí)，考慮專家工作涉及項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否可及項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否可獲取

7、其他審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，以及項(xiàng)目組成獲取其他審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，以及項(xiàng)目組成員是否具有相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn)；員是否具有相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn)；（2）在計(jì)劃利用專家工作時(shí)，對專家的專業(yè)勝任能）在計(jì)劃利用專家工作時(shí)，對專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行評價(jià)，并考慮專家的工作范圍是否力和客觀性進(jìn)行評價(jià)，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計(jì)的需要；可以滿足審計(jì)的需要；（3）在將專家的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，評價(jià)專）在將專家的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，評價(jià)專家工作的適當(dāng)性。家工作的適當(dāng)性。 GONE由4個(gè)英語單詞的開頭字母組成，其中：G為Greed，指貪婪；O為Opportunity，指機(jī)會(huì)；N為Need，指需

8、要；E為Exposure，指暴露。上述4個(gè)因子實(shí)質(zhì)上表明了舞弊產(chǎn)生的4個(gè)條件，即舞弊者有貪婪之心且又十分需要錢財(cái)、自尊時(shí)，只要有機(jī)會(huì)，并認(rèn)為事后不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，他就一定會(huì)進(jìn)行舞弊，導(dǎo)致“You can consider your money gone”（被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去）。 1895年，心理學(xué)家弗洛伊德與布羅伊爾合作發(fā)表歇斯底里研究，弗洛伊德著名的“冰山理論”也就傳布于世。在弗洛伊德的人格理論中，他認(rèn)為人的心理分為超我、自我、本我三部分，超我往往是由道德判斷、價(jià)值觀等組成，本我是人的各種欲望 企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力(Exposure)、機(jī)會(huì)(Opportunity)和自我合理化(R

9、ationalization)三要素組成， 就像必須同時(shí)具備一定的熱度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣， 缺少了上述任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。壓力可能是經(jīng)營或財(cái)務(wù)上的困境以及對資本的急切需求。弗洛伊德認(rèn)為：人格由本我、自我、超我三部分組成。本我（Id）：位于潛意識中的本能、沖動(dòng)與欲望構(gòu)成本我，是人格的生物面，遵循“快樂原則”；自我（Ego）：介于本我與外部世界之間，是人格的心理面。自我的作用是一方面能使個(gè)體意識到其認(rèn)識能力；另一方面使個(gè)體為了適應(yīng)現(xiàn)實(shí)而對本我加以約束和壓抑，遵循的是“現(xiàn)實(shí)原則”；超我（Superego）：是人格的社會(huì)面，是“道德化的自我”由“良心”和“自我理想”組成

10、，超我的力量是指導(dǎo)自我、限制本我，遵循“理想原則”。動(dòng)機(jī)（激勵(lì)）與壓力動(dòng)機(jī)（激勵(lì)）與壓力管理層或其他員工可能會(huì)由于激勵(lì)或壓力而有實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)借口（對舞弊行為合理化的借口（對舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)）解釋與心態(tài)）卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個(gè)人的道德意識是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進(jìn)行欺詐行為。機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會(huì)給舞弊以可乘之機(jī)。舞弊舞弊三角三角考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素StandardUnqualified與審計(jì)小組交流與審計(jì)小組交流舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果Q u a lif

11、ied自下而上的交流自下而上的交流Adverse orDisclaimer自上而下的交流自上而下的交流自上而下的交流自上而下的交流自上而下的交流應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)不需要做出回應(yīng) 不需要修改審計(jì)計(jì)劃 需要做出回應(yīng) 不承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定；修改審計(jì)計(jì)劃如何討論期望值 我們已經(jīng)做到的我們已經(jīng)做到的 （ 傳傳統(tǒng)審計(jì)）：統(tǒng)審計(jì)）：注重歷史交易與報(bào)表。注重歷史交易與報(bào)表。主要根據(jù)各種關(guān)系確認(rèn)主要根據(jù)各種關(guān)系確認(rèn)的服務(wù)機(jī)會(huì)。的服務(wù)機(jī)會(huì)。只為遵守法規(guī)而交付的只為遵守法規(guī)而交付的成果。成果。我們我們?nèi)绾稳绾巫龅阶龅?.有助于改進(jìn)客戶經(jīng)營業(yè)績的想法有助于改進(jìn)客戶經(jīng)營業(yè)績的想法我們想要做到的（風(fēng)我們想要做到的（風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

12、）：險(xiǎn)審計(jì)）：更多的對與企業(yè)成功更多的對與企業(yè)成功相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性看法。看法。通過審計(jì)過程確認(rèn)的通過審計(jì)過程確認(rèn)的服務(wù)機(jī)會(huì)。服務(wù)機(jī)會(huì)。交付的大量增值的成交付的大量增值的成果。果。如何討論期望值 我們已經(jīng)做到的我們已經(jīng)做到的 （ 傳統(tǒng)審傳統(tǒng)審計(jì)）：計(jì)）：為提高價(jià)值而隨意提供附加為提高價(jià)值而隨意提供附加服務(wù)。服務(wù)。成本競爭。成本競爭。主要根據(jù)小時(shí)數(shù)和人工成本主要根據(jù)小時(shí)數(shù)和人工成本收費(fèi)。收費(fèi)。勞動(dòng)力密集勞動(dòng)力密集 職員完成重職員完成重要的文書工作，沒有通過各要的文書工作，沒有通過各項(xiàng)業(yè)務(wù)共享知識項(xiàng)業(yè)務(wù)共享知識。我們我們?nèi)绾稳绾巫龅阶龅?.服務(wù)質(zhì)量服務(wù)質(zhì)量/ /收費(fèi)價(jià)值收費(fèi)價(jià)值我

13、們想要做到的（風(fēng)險(xiǎn)審我們想要做到的（風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)）：計(jì)）：將價(jià)值融入審計(jì)過程。將價(jià)值融入審計(jì)過程。以價(jià)值（信息和知識）為以價(jià)值（信息和知識）為競爭手段。根據(jù)價(jià)值收費(fèi)競爭手段。根據(jù)價(jià)值收費(fèi)。技術(shù)和知識密集技術(shù)和知識密集 客戶客戶數(shù)據(jù)的電子分析、審計(jì)小數(shù)據(jù)的電子分析、審計(jì)小組使用知識庫以及電子分組使用知識庫以及電子分析技術(shù)的應(yīng)用。析技術(shù)的應(yīng)用。 如何討論期望值 每個(gè)報(bào)告期的重復(fù)性程每個(gè)報(bào)告期的重復(fù)性程序。序。只為遵守法規(guī)并可在客只為遵守法規(guī)并可在客戶具體的期限內(nèi)交付的戶具體的期限內(nèi)交付的成果。成果。查找并確定。查找并確定。我們我們?nèi)绾稳绾巫龅阶龅?.積極主動(dòng)性積極主動(dòng)性對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和控制過程對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和

14、控制過程的持續(xù)而準(zhǔn)確的基本了的持續(xù)而準(zhǔn)確的基本了解。解。積極主動(dòng)地將確認(rèn)的大積極主動(dòng)地將確認(rèn)的大量增值成果交付客戶。量增值成果交付客戶。預(yù)見及預(yù)防。預(yù)見及預(yù)防。如何討論期望值 我們已經(jīng)做到的（傳統(tǒng)審計(jì)我們已經(jīng)做到的（傳統(tǒng)審計(jì)）：）：合伙人與客戶有良好關(guān)系。合伙人與客戶有良好關(guān)系?？蛻魠⒓佑?jì)劃制定會(huì)議?？蛻魠⒓佑?jì)劃制定會(huì)議。合伙人參與重要事項(xiàng)的解決合伙人參與重要事項(xiàng)的解決。合伙人每次在審計(jì)結(jié)束時(shí)參合伙人每次在審計(jì)結(jié)束時(shí)參與其中。與其中。我們我們?nèi)绾稳绾巫龅阶龅?.業(yè)務(wù)合伙人業(yè)務(wù)合伙人我們想要做到的（風(fēng)險(xiǎn)審我們想要做到的（風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)）：計(jì)）：審計(jì)小組與客戶有良好關(guān)審計(jì)小組與客戶有良好關(guān)系。系。合伙人

15、是商務(wù)分析活動(dòng)小合伙人是商務(wù)分析活動(dòng)小組負(fù)責(zé)人。組負(fù)責(zé)人。 合伙人負(fù)責(zé)對商務(wù)信息及合伙人負(fù)責(zé)對商務(wù)信息及信息處理風(fēng)險(xiǎn)和剩余審計(jì)信息處理風(fēng)險(xiǎn)和剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)的主要調(diào)整。合伙人連續(xù)參與審計(jì)。合伙人連續(xù)參與審計(jì)。 三、案例分析題 A公司公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表正在年財(cái)務(wù)報(bào)表正在X會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，2009年年3月月12日，日，A公司準(zhǔn)備要求公司準(zhǔn)備要求X會(huì)計(jì)師事務(wù)所中止該審計(jì)工作，將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所中止該審計(jì)工作，將該業(yè)務(wù)委托給業(yè)務(wù)委托給Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？紤]到會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？紤]到A公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在舞弊公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在舞弊特別風(fēng)險(xiǎn)，出于對職業(yè)道德和對同行負(fù)責(zé)的目

16、的，特別風(fēng)險(xiǎn)，出于對職業(yè)道德和對同行負(fù)責(zé)的目的，X會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將該事項(xiàng)告知了所將該事項(xiàng)告知了Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬采取措施應(yīng)對該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，承接了所擬采取措施應(yīng)對該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，承接了A公司公司2008年度財(cái)務(wù)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過程中，報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過程中，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)，A公司銷售給公司銷售給B公司的公司的F半成品價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售給其他客半成品價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售給其他客戶的價(jià)格，由于戶的價(jià)格，由于A公司是國內(nèi)獨(dú)家生產(chǎn)該半成品的企業(yè)，公司是國內(nèi)獨(dú)家生產(chǎn)該半成品的

17、企業(yè)，B公司公司也無法從市場上獲取市場價(jià)格。而也無法從市場上獲取市場價(jià)格。而B公司的公司的2008年的財(cái)務(wù)報(bào)表正年的財(cái)務(wù)報(bào)表正是由是由Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過測算，會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過測算，如果以銷售如果以銷售F半成品其他客戶的平均價(jià)格計(jì)算，半成品其他客戶的平均價(jià)格計(jì)算，B公司每年將增公司每年將增加的利潤為加的利潤為3000萬元，而萬元，而B公司公司2008年末審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤年末審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤7000萬元。考慮到事情重大，萬元?？紤]到事情重大，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)B公司的公司的注冊會(huì)計(jì)師項(xiàng)目經(jīng)理協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師項(xiàng)目經(jīng)理

18、協(xié)助A公司項(xiàng)目組的工作，同時(shí)按照保密原公司項(xiàng)目組的工作，同時(shí)按照保密原則，向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引，要求會(huì)則，向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。計(jì)師事務(wù)所獲取知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。 要求：請指出要求：請指出X和和Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)和審計(jì)過程中存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)和審計(jì)過程中存在哪些問題？哪些問題？ 答案：答案：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所未經(jīng)得A公司同意的情況下主動(dòng)與Y事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師聯(lián)系，違背了保密的原則。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前應(yīng)交擬承擔(dān)的工作告知X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息。X事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師在征得客戶同意情況下確定是否與Y事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師討論有關(guān)客戶事項(xiàng)。 （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前沒