第五章 審計的重要性與審計風險

1、第五章第五章 審計的重要性審計的重要性 與審計風險與審計風險 第一節(jié)第一節(jié) 審計重要性審計重要性 第二節(jié)第二節(jié) 審計風險審計風險學習目的與要求學習目的與要求 通過本章內(nèi)容學習，通過本章內(nèi)容學習，要求學生掌握審計風險的要求學生掌握審計風險的概念和模型，明確檢查風概念和模型，明確檢查風險與實質(zhì)性程序的關(guān)系，險與實質(zhì)性程序的關(guān)系，把握審計重要性的概念及把握審計重要性的概念及特征，理解并掌握重要性特征，理解并掌握重要性的運用。的運用。本章重點本章重點1.1.審計風險的概念及模型；審計風險的概念及模型； 2.2.審計重要性的概念及特征；審計重要性的概念及特征；3.3.重要性和審計風險的關(guān)系重要性和審計風

2、險的關(guān)系4.4.重要性與審計證據(jù)的關(guān)系重要性與審計證據(jù)的關(guān)系 5.5.重要性的運用重要性的運用本章難點本章難點1.1.如何控制審計風險如何控制審計風險 2.2.重要性的運用重要性的運用第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性一、重要性的概念一、重要性的概念二、重要性的運用二、重要性的運用三、審計重要性的評估標準三、審計重要性的評估標準四、計劃審計工作時對重要性的評估四、計劃審計工作時對重要性的評估五、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮五、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮六、重要性與審計風險的關(guān)系六、重要性與審計風險的關(guān)系七、重要性與審計證據(jù)的關(guān)系七、重要性與審計證據(jù)的關(guān)系八、與管理層和治理層的溝通八、與管

3、理層和治理層的溝通一、重要性的概念一、重要性的概念 對重要性學習的要求：對重要性學習的要求： 在審計計劃工作中，在了解了被審計單位的基本情況，在審計計劃工作中，在了解了被審計單位的基本情況，作了分析性程序后，就要初步判斷重要性水平。在編制審作了分析性程序后，就要初步判斷重要性水平。在編制審計計劃時就應該確定重要性水平。重要性水平確定出來了，計計劃時就應該確定重要性水平。重要性水平確定出來了，明確了，也就知道了報表使用者在不改變判斷決策的前提明確了，也就知道了報表使用者在不改變判斷決策的前提下，所能接受的最大誤差，即能包涵的最大差錯，如果能下，所能接受的最大誤差，即能包涵的最大差錯，如果能容忍的

4、誤差大，接受的錯報多，那審計計劃就可以簡單些，容忍的誤差大，接受的錯報多，那審計計劃就可以簡單些，這是從編計劃的角度說為什么要訂重要性水平。同時在審這是從編計劃的角度說為什么要訂重要性水平。同時在審計過程中，不僅編制計劃時用到重要性水平，評價審計結(jié)計過程中，不僅編制計劃時用到重要性水平，評價審計結(jié)果時也會用到重要性水平。果時也會用到重要性水平。故大家應明確：一是重要故大家應明確：一是重要性的定義，本質(zhì)是什么；二是重要性如何運用，編性的定義，本質(zhì)是什么；二是重要性如何運用，編制計劃時、評價結(jié)果時是怎樣運用的。制計劃時、評價結(jié)果時是怎樣運用的。（一）重要性定義（一）重要性定義 中國注冊會計師審計準

5、則中國注冊會計師審計準則12211221號號-重要性重要性中對重要中對重要性的定義是：重要性取決于在性的定義是：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響影響財務(wù)報財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。的。 簡單而言，重要性是指被審計單位簡單而言，重要性是指被審計單位會計報表會計報表中的中的錯報或錯報或漏報的嚴重程度漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表可能影響會計報表使用

6、者的判斷或決策。使用者的判斷或決策。 審計后的報表不可能做到審計后的報表不可能做到100%100%正確，也就是說，如果審正確，也就是說，如果審后的報表中存在的錯漏報，無論從金額還是性質(zhì)上，都不影后的報表中存在的錯漏報，無論從金額還是性質(zhì)上，都不影響報表使用人的判斷決策，那它就是不重要的，反之就是重響報表使用人的判斷決策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故要的。故CPACPA在編制審計計劃時，就要考慮，該錯漏報在什么在編制審計計劃時，就要考慮，該錯漏報在什么程度時就不影響報表使用人的判斷決策，什么情況下就會影程度時就不影響報表使用人的判斷決策，什么情況下就會影響。如果找到了這個分水嶺，這個分界

7、點，那響。如果找到了這個分水嶺，這個分界點，那CPACPA就可以把審就可以把審計后的報表中含有的錯漏報定在這個點上，定在這個上限上，計后的報表中含有的錯漏報定在這個點上，定在這個上限上，只要錯漏報未達到這個點，就不會影響報表使用人的判斷決只要錯漏報未達到這個點，就不會影響報表使用人的判斷決策，那這個上限實際上就是重要性水平。策，那這個上限實際上就是重要性水平。 例如，一套報表，如果例如，一套報表，如果CPACPA站在報表使用人的角度認為，站在報表使用人的角度認為，只要報表中含有的錯漏報金額不超過只要報表中含有的錯漏報金額不超過2020萬，使用者就不改變其萬，使用者就不改變其判斷決策，那判斷決策

8、，那CPACPA就把審后的報表中的錯漏報定在就把審后的報表中的錯漏報定在2020萬，只要萬，只要審后的報表中含有的錯漏報金額不超過審后的報表中含有的錯漏報金額不超過2020萬，就不改變報表使萬，就不改變報表使用者的判斷決策，報表使用人就能做出正確的判斷決策，則用者的判斷決策，報表使用人就能做出正確的判斷決策，則2020萬就是確定的重要性水平。萬就是確定的重要性水平。 關(guān)于重要性的定義，準則說的不是很具體，在這里給大家關(guān)于重要性的定義，準則說的不是很具體，在這里給大家再簡化一下，并非很嚴格。再簡化一下，并非很嚴格。重要性是指報表中存在的錯漏報，重要性是指報表中存在的錯漏報，在報表使用人不改變其所

9、做的判斷決策前提下，愿意或者能夠在報表使用人不改變其所做的判斷決策前提下，愿意或者能夠接受的最大錯報和漏報，這就是重要性接受的最大錯報和漏報，這就是重要性。報表中含有錯漏報，。報表中含有錯漏報，但只要不影響報表使用人的判斷決策，那他就不是重要的，例但只要不影響報表使用人的判斷決策，那他就不是重要的，例如，這套報表有如，這套報表有1 1萬錯漏報，使用人不在乎，萬錯漏報，使用人不在乎，2 2萬仍不在乎，直萬仍不在乎，直到到2020萬，萬，2020萬以下的錯漏報報表使用人都不在乎，只要超過萬以下的錯漏報報表使用人都不在乎，只要超過2020萬，報表使用人就在乎了，這樣，只要找到影響其判斷決策從萬，報表

10、使用人就在乎了，這樣，只要找到影響其判斷決策從量變到質(zhì)變的這個點，這個點的錯漏報金額就是報表使用人能量變到質(zhì)變的這個點，這個點的錯漏報金額就是報表使用人能夠接受的最大差錯額，也就是報表作用人不改變其判斷決策的夠接受的最大差錯額，也就是報表作用人不改變其判斷決策的前提下能容忍的最大誤差，就是重要性。前提下能容忍的最大誤差，就是重要性。（二）理解重要性含義時注意以下幾點（二）理解重要性含義時注意以下幾點 （1 1）重要性實質(zhì)上是報表使用人不改變對會計報表所作）重要性實質(zhì)上是報表使用人不改變對會計報表所作的判斷和決策的前提下，能接受或容忍的報表層含有的最大的判斷和決策的前提下，能接受或容忍的報表層含

11、有的最大差錯額。差錯額。 （2 2）重要性的概念必須從報表使用人的角度來考慮）重要性的概念必須從報表使用人的角度來考慮 因為會計報表是為了滿足報表使用者的信息需求而編制的，會計報因為會計報表是為了滿足報表使用者的信息需求而編制的，會計報表使用者是指具有一定的理解能力并能較理性地做出判斷決策的使用者。表使用者是指具有一定的理解能力并能較理性地做出判斷決策的使用者。重要性是重要性是CPACPA站在報表使用者的立場上做出的職業(yè)判斷，如果使用者對報站在報表使用者的立場上做出的職業(yè)判斷，如果使用者對報表的要求較低，允許的錯漏報金額較大，則重要性水平可高些，反之則表的要求較低，允許的錯漏報金額較大，則重要

12、性水平可高些，反之則低些。因為低些。因為CPACPA與報表不存在利益關(guān)系，而使用者與報表存在利益關(guān)系，與報表不存在利益關(guān)系，而使用者與報表存在利益關(guān)系，所以所以CPACPA判斷重要性水平時必須考慮使用者的需求。例如，如果債權(quán)人使判斷重要性水平時必須考慮使用者的需求。例如，如果債權(quán)人使用報表，而其他人均不用，那這時用報表，而其他人均不用，那這時CPACPA只要確定出被審計單位的償債能力只要確定出被審計單位的償債能力即可，也就是被審計單位具有償債能力，其他方面可以不考慮，那這時即可，也就是被審計單位具有償債能力，其他方面可以不考慮，那這時重要性水平可高些；如果上市公司的股東需要利用會計報表作決策，

13、其重要性水平可高些；如果上市公司的股東需要利用會計報表作決策，其對報表要求較嚴，則只能將重要性水平定低些，即從嚴制定。對報表要求較嚴，則只能將重要性水平定低些，即從嚴制定。這里大家這里大家要注意，重要性水平指的是金額，重要性水平高，金額就大，允許的錯要注意，重要性水平指的是金額，重要性水平高，金額就大，允許的錯漏報數(shù)額就大，反之則小。漏報數(shù)額就大，反之則小。如果從嚴制定，重要性水平就高。如果從嚴制定，重要性水平就高。（3 3）重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系）重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系 我們知道，報表層次的重要性水平就是指使用人不改我們知道，報表層次的重要性水平就是指使用人不改變其判斷決策時所容

14、忍的最大差錯額。實際審計報表時，變其判斷決策時所容忍的最大差錯額。實際審計報表時，CPACPA是一個項目，一個交易的去審，不可能一塊進行。比如是一個項目，一個交易的去審，不可能一塊進行。比如說，這套報表使用者能接受的錯漏報是說，這套報表使用者能接受的錯漏報是2020萬，那我們能說現(xiàn)萬，那我們能說現(xiàn)金是金是2020萬，應收賬款是萬，應收賬款是2020萬，存貨是萬，存貨是2020萬嗎？大家都知道這萬嗎？大家都知道這是不可能的，因此審計時只有報表層次的重要性水平還不夠，是不可能的，因此審計時只有報表層次的重要性水平還不夠，還必須在賬戶余額層確定重要性水平，那如何確定賬戶余額還必須在賬戶余額層確定重要

15、性水平，那如何確定賬戶余額層的重要性水平呢？因為審計是通過抽樣來進行的，如現(xiàn)金層的重要性水平呢？因為審計是通過抽樣來進行的，如現(xiàn)金的重要性水平是的重要性水平是30003000，則審計后報表中現(xiàn)金賬戶的錯漏報金，則審計后報表中現(xiàn)金賬戶的錯漏報金額總計不能超過額總計不能超過30003000，如超過，就需要被審計單位進行調(diào)整，如超過，就需要被審計單位進行調(diào)整，如審計時發(fā)現(xiàn)其錯漏報金額可能超過如審計時發(fā)現(xiàn)其錯漏報金額可能超過30003000，則需要擴大實質(zhì)，則需要擴大實質(zhì)性測試的范圍，如小于則可以不調(diào)整賬表，故賬戶余額層次性測試的范圍，如小于則可以不調(diào)整賬表，故賬戶余額層次的錯漏報程度即重要性水平實際

16、上就是的錯漏報程度即重要性水平實際上就是CPA CPA 抽樣時的可容忍抽樣時的可容忍誤差，所以二者的關(guān)系是：誤差，所以二者的關(guān)系是：賬戶余額層的重要性水平就是賬戶余額層的重要性水平就是CPACPA的可容忍誤差。的可容忍誤差。（4 4）錯漏報的嚴重程度指的是金額和性質(zhì)）錯漏報的嚴重程度指的是金額和性質(zhì) 金額大就重要金額大就重要，但有些錯漏報，但有些錯漏報金額不大，但金額不大，但是性質(zhì)嚴重是性質(zhì)嚴重，如：，如： 涉及涉及舞弊與違法行為舞弊與違法行為的錯漏報的錯漏報 因舞弊與違法行為反映了管理當局及其他人員因舞弊與違法行為反映了管理當局及其他人員的可信賴程度，只要有舞弊行為，就說明其不可信的可信賴程

17、度，只要有舞弊行為，就說明其不可信賴，不誠實，可能報表中還存在其他舞弊行為，而賴，不誠實，可能報表中還存在其他舞弊行為，而CPACPA尚未發(fā)現(xiàn)，故其重要。尚未發(fā)現(xiàn)，故其重要。 影響影響收益趨勢收益趨勢的錯漏報的錯漏報 如果被審計單位報表損益表盈虧基本平衡，但如果被審計單位報表損益表盈虧基本平衡，但不高，如審計時發(fā)現(xiàn)有一筆費用低估了，金額不大，不高，如審計時發(fā)現(xiàn)有一筆費用低估了，金額不大，但如調(diào)整過來，會使當其盈利轉(zhuǎn)為虧損，由盈轉(zhuǎn)虧，但如調(diào)整過來，會使當其盈利轉(zhuǎn)為虧損，由盈轉(zhuǎn)虧，雖然此時金額不大，但性質(zhì)嚴重，因為影響到盈虧雖然此時金額不大，但性質(zhì)嚴重，因為影響到盈虧了，故也重要。了，故也重要。

18、可能引起可能引起履行合同義務(wù)履行合同義務(wù)的錯漏報的錯漏報 例如，企業(yè)年初從銀行借款例如，企業(yè)年初從銀行借款1 1個億，償還期限個億，償還期限是是3 3年，合同規(guī)定，在清償銀行貸款前，被審計單年，合同規(guī)定，在清償銀行貸款前，被審計單位的資產(chǎn)負債率不應超過位的資產(chǎn)負債率不應超過65%65%，如果審計時發(fā)現(xiàn)其，如果審計時發(fā)現(xiàn)其資產(chǎn)負債率為資產(chǎn)負債率為64.5%64.5%，未超過，未超過65%65%，則沒有問題，則沒有問題，但如果審計時漏掉一筆負債，單看金額不大，沒但如果審計時漏掉一筆負債，單看金額不大，沒有達到賬戶余額層的重要性水平，但和負債總額有達到賬戶余額層的重要性水平，但和負債總額和在一起，則

19、影響了資產(chǎn)負債率水平，若加上該和在一起，則影響了資產(chǎn)負債率水平，若加上該筆負債，則資產(chǎn)負債率為筆負債，則資產(chǎn)負債率為65.1%65.1%，超過了，超過了65%65%，此，此時金額不大，但性質(zhì)嚴重，也重要。時金額不大，但性質(zhì)嚴重，也重要。 不期望出現(xiàn)不期望出現(xiàn)的錯漏報的錯漏報 報表中的某些賬戶一般說來不允許出現(xiàn)錯漏報表中的某些賬戶一般說來不允許出現(xiàn)錯漏報，報，如實收資本、股本如實收資本、股本等，如有錯誤，不管金額等，如有錯誤，不管金額大小，性質(zhì)都很嚴重。大小，性質(zhì)都很嚴重。 ( (三三) )重要性的特征重要性的特征P108P108 1.1.重要性概念中的錯報包含漏報重要性概念中的錯報包含漏報。

20、2.2.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。 所謂數(shù)量方面所謂數(shù)量方面, ,是指錯報金額的大小是指錯報金額的大小, ,性質(zhì)方性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。面則是指錯報的性質(zhì)。 3.3.重要性概念是針對會計報表的使用者決策重要性概念是針對會計報表的使用者決策而言的。而言的。 重要性既包括金額也包括性質(zhì)，但最終落腳重要性既包括金額也包括性質(zhì)，但最終落腳點是數(shù)量，點是數(shù)量，重要性水平說的是金額，重要性水平說的是金額，重要性水平重要性水平越高，報表中允許的錯漏報金額越大，則審計計越高，報表中允許的錯漏報金額越大，則審計計劃可簡單些，反之則相反，對劃可簡單些，反之則相反

21、，對CPACPA而言，重要性而言，重要性水平越高，錯漏報金額越大，審計計劃就越簡單，水平越高，錯漏報金額越大，審計計劃就越簡單，審計證據(jù)就越少。審計證據(jù)就越少。 4.4.重要性離不開特定的環(huán)境重要性離不開特定的環(huán)境。 重要性的判斷離不開企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，重要性的判斷離不開企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，所處的行業(yè)等環(huán)境。所處的行業(yè)等環(huán)境。 5.5.對重要性的評估需要職業(yè)判斷對重要性的評估需要職業(yè)判斷。 不同的注冊會計師在確定同一被審計不同的注冊會計師在確定同一被審計單位重要性水平時也會不一樣。單位重要性水平時也會不一樣。 需要注意的是，僅從數(shù)量角度考慮，重需要注意的是，僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是提供了一個

22、門檻或臨界點。在要性水平只是提供了一個門檻或臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的；反該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的；反之，該錯報則不重要。之，該錯報則不重要。二、重要性的運用二、重要性的運用（一）需要運用重要性的情況（一）需要運用重要性的情況 在審計過程中，需要運用重要性的情況有兩種：在審計過程中，需要運用重要性的情況有兩種：一是一是制定審計計劃階段制定審計計劃階段，在確定審計程序、時間和范圍時，在確定審計程序、時間和范圍時，二二是報告階段是報告階段，在評價審計結(jié)果時。，在評價審計結(jié)果時。( (二二) )審計過程中運用重要性的原因?qū)徲嬤^程中運用重要性的原因 1.1.為了提高審計效率

23、為了提高審計效率。 2.2.為了保證審計質(zhì)量為了保證審計質(zhì)量。抽樣審計下，審計人員對未。抽樣審計下，審計人員對未審計部分是否公允地反映了企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動要承擔一審計部分是否公允地反映了企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動要承擔一定的風險，而風險的大小與重要性的判斷有關(guān)。定的風險，而風險的大小與重要性的判斷有關(guān)。 3.3.審計人員應當合理確定重要性審計人員應當合理確定重要性。如果重要性原則。如果重要性原則運用不當，影響審計效率；或者得出錯誤結(jié)論，導致審計運用不當，影響審計效率；或者得出錯誤結(jié)論，導致審計風險過大影響審計效果。風險過大影響審計效果。重要性水平的運用重要性水平的運用編制審計計劃時初編制審計計劃時初步

24、判斷重要性水平步判斷重要性水平評價審計結(jié)果時所評價審計結(jié)果時所考慮的重要性水平考慮的重要性水平會計報表層會計報表層評價審計結(jié)果時所評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平運用的重要性水平錯漏報的匯總數(shù)錯漏報的匯總數(shù)（已發(fā)現(xiàn)（已發(fā)現(xiàn)+推斷）推斷）匯總數(shù)對審計匯總數(shù)對審計結(jié)果的影響結(jié)果的影響匯總數(shù)超過匯總數(shù)超過重要性水平重要性水平賬戶交易層賬戶交易層匯總數(shù)接近匯總數(shù)接近重要性水平重要性水平 在講下面內(nèi)容之前，先按重要性的運用整理一下思路，作一下總在講下面內(nèi)容之前，先按重要性的運用整理一下思路，作一下總結(jié)，回過頭來再看教材就容易理解多了。結(jié)，回過頭來再看教材就容易理解多了。 如上圖所示，重要性水平的運用主要

25、是體現(xiàn)在兩個方面，一是編如上圖所示，重要性水平的運用主要是體現(xiàn)在兩個方面，一是編制計劃時，二是評價審計結(jié)果時。編計劃時確定重要性水平時，如果制計劃時，二是評價審計結(jié)果時。編計劃時確定重要性水平時，如果重要性高重要性高錯漏報金額大錯漏報金額大計劃編制簡單計劃編制簡單證據(jù)少拿，故此時重要性證據(jù)少拿，故此時重要性水平的高低影響到審計計劃的詳略及審計證據(jù)的多少，據(jù)初步確定的水平的高低影響到審計計劃的詳略及審計證據(jù)的多少，據(jù)初步確定的重要性水平，就可以確定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍。重要性水平，就可以確定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍。而編制審計而編制審計計劃時初步確定重要性水平又涉及兩個方面，首先是報表層

26、的重要性計劃時初步確定重要性水平又涉及兩個方面，首先是報表層的重要性水平，一套報表，報表使用人能夠接受的錯漏報是多少，看一看使用水平，一套報表，報表使用人能夠接受的錯漏報是多少，看一看使用人在不改變其判斷決策的前提下，其容忍的錯漏報金額是多少，故首人在不改變其判斷決策的前提下，其容忍的錯漏報金額是多少，故首先要確定報表層的重要性水平。如先要確定報表層的重要性水平。如2020萬，只要審計后報表中所有的錯萬，只要審計后報表中所有的錯漏報金額即匯總數(shù)加起來不超過漏報金額即匯總數(shù)加起來不超過2020萬，就可以接受，使用人就不改變?nèi)f，就可以接受，使用人就不改變其決策，那此時可以發(fā)表無保留意見的審計報告。

27、如果接近或超過其決策，那此時可以發(fā)表無保留意見的審計報告。如果接近或超過2020萬，但超過的金額不大，但被審計單位拒絕調(diào)整，可發(fā)表保留意見的萬，但超過的金額不大，但被審計單位拒絕調(diào)整，可發(fā)表保留意見的審計報告。如果被審計單位拒絕調(diào)整的金額遠遠超過報表層次的重要審計報告。如果被審計單位拒絕調(diào)整的金額遠遠超過報表層次的重要性水平，使報表歪曲，則可發(fā)表否定意見的審計報告，實際上性水平，使報表歪曲，則可發(fā)表否定意見的審計報告，實際上CPACPA確定確定重要性水平，是因為我們重要性水平，是因為我們CPACPA要用其作確定發(fā)表的報告類型的最終判斷要用其作確定發(fā)表的報告類型的最終判斷的，因為我們是對會計報表

28、發(fā)表意見，故要首先確定報表層的重要性的，因為我們是對會計報表發(fā)表意見，故要首先確定報表層的重要性水平。水平。 但只有報表層的重要性水平還不夠，因為實際審計但只有報表層的重要性水平還不夠，因為實際審計時，時，CPACPA是按照交易和報表項目審計的，所以我們還要在是按照交易和報表項目審計的，所以我們還要在賬戶和交易層確定重要性水平，賬戶和交易層確定重要性水平，每一賬戶和交易層的重每一賬戶和交易層的重要性水平實際上就是要性水平實際上就是CPACPA在審計時能接受的最大可容忍誤在審計時能接受的最大可容忍誤差差，如果確定的重要性水平越低，抽取的樣本量越大，如果確定的重要性水平越低，抽取的樣本量越大，審計

29、過程越詳細，反之，審計過程越簡單。審計過程越詳細，反之，審計過程越簡單。如果每一項如果每一項交易和賬戶的錯漏報數(shù)額均未超過其重要性水平，那整交易和賬戶的錯漏報數(shù)額均未超過其重要性水平，那整個報表層次的重要性水平自然就有了保障。定出賬戶余個報表層次的重要性水平自然就有了保障。定出賬戶余額層的重要性水平后，按賬戶和交易層的重要性水平編額層的重要性水平后，按賬戶和交易層的重要性水平編制審計計劃，如果審計后發(fā)現(xiàn)錯漏報單筆核算時金額有制審計計劃，如果審計后發(fā)現(xiàn)錯漏報單筆核算時金額有大有小，那哪個建議調(diào)，那哪個不調(diào)，實際上就可以結(jié)大有小，那哪個建議調(diào)，那哪個不調(diào)，實際上就可以結(jié)合賬戶和交易層的重要性水平確

30、定。合賬戶和交易層的重要性水平確定。 如果發(fā)現(xiàn)錯漏報遠遠低于其重要性水平可不調(diào)，如果發(fā)現(xiàn)錯漏報遠遠低于其重要性水平可不調(diào)，如超過則建議管理當局調(diào)整報表，如果該調(diào)的都調(diào)如超過則建議管理當局調(diào)整報表，如果該調(diào)的都調(diào)了，那報表中含有的錯漏報就不會超過制定的重要了，那報表中含有的錯漏報就不會超過制定的重要性水平，審計后就可以發(fā)表無保留意見的審計報告，性水平，審計后就可以發(fā)表無保留意見的審計報告，如果建議管理當局調(diào)整而被審計單位不調(diào)，這個超如果建議管理當局調(diào)整而被審計單位不調(diào)，這個超那個也超最終這些賬戶和交易層的錯漏報數(shù)額加在那個也超最終這些賬戶和交易層的錯漏報數(shù)額加在一起，其總數(shù)就會超過報表層的重要性

31、水平，使用一起，其總數(shù)就會超過報表層的重要性水平，使用者就不能接受，此時應發(fā)表保留或否定意見的審計者就不能接受，此時應發(fā)表保留或否定意見的審計報告。那這樣，就看到，重要性不僅在編制計劃時報告。那這樣，就看到，重要性不僅在編制計劃時用，在確定審計結(jié)果時也用。那重要性到底是干什用，在確定審計結(jié)果時也用。那重要性到底是干什么用的，在編制計劃評價結(jié)果時為什么要用大家就么用的，在編制計劃評價結(jié)果時為什么要用大家就清楚了。清楚了。 此外，在評價審計結(jié)果時要考慮重要性水平，因為此外，在評價審計結(jié)果時要考慮重要性水平，因為編制審計計劃時已訂出來了重要性水平，再做其他程序編制審計計劃時已訂出來了重要性水平，再做

32、其他程序時就可以制定出具體的審計計劃，具體審計計劃有了，時就可以制定出具體的審計計劃，具體審計計劃有了，就會執(zhí)行，每一賬戶和交易都按計劃執(zhí)行審計程序，就就會執(zhí)行，每一賬戶和交易都按計劃執(zhí)行審計程序，就會拿到審計證據(jù)，就會有審計結(jié)果，也發(fā)現(xiàn)了錯漏報，會拿到審計證據(jù)，就會有審計結(jié)果，也發(fā)現(xiàn)了錯漏報，那此時如何運用重要性水平呢？故評價審計結(jié)果時主要那此時如何運用重要性水平呢？故評價審計結(jié)果時主要在三個方面運用重要性水平：一是評價審計結(jié)果時所運在三個方面運用重要性水平：一是評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平用的重要性水平，評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能與編制審計計

33、劃時的重要性水平不一致，編計劃時可能與編制審計計劃時的重要性水平不一致，編計劃時是審計初期，對被審計單位的情況了解得不夠深入，隨是審計初期，對被審計單位的情況了解得不夠深入，隨著審計過程的深入，可能會發(fā)現(xiàn)一些新情況，此時，著審計過程的深入，可能會發(fā)現(xiàn)一些新情況，此時，CPACPA就應該調(diào)整計劃階段確定的重要性水平，故二者可就應該調(diào)整計劃階段確定的重要性水平，故二者可能不一致，如果二者不一致就需要考慮：能不一致，如果二者不一致就需要考慮： （1 1）如果評價審計）如果評價審計結(jié)果時運用的重要性水平高于編結(jié)果時運用的重要性水平高于編制審計計劃時的重要性水平，那此時就沒有問題制審計計劃時的重要性水平

34、，那此時就沒有問題，因為審，因為審計時計時CPACPA已經(jīng)按較低的重要性水平訂了審計計劃，執(zhí)行了已經(jīng)按較低的重要性水平訂了審計計劃，執(zhí)行了嚴格的審計程序，評價結(jié)果時重要性水平高那就沒有問題，嚴格的審計程序，評價結(jié)果時重要性水平高那就沒有問題，因為實際上我們可以執(zhí)行更簡單的審計程序而實際上執(zhí)行因為實際上我們可以執(zhí)行更簡單的審計程序而實際上執(zhí)行了較嚴格的審計程序那就沒有問題。例如，考試要求了較嚴格的審計程序那就沒有問題。例如，考試要求6060分分及格那如果考及格那如果考7070分更好；（分更好；（2 2）如果評價結(jié)果時的重要性如果評價結(jié)果時的重要性水平大大低于編制計劃時重要性水平水平大大低于編制計

35、劃時重要性水平，那首先要考慮的就，那首先要考慮的就是所作的審計程序夠不夠，因為此時評價審計結(jié)果時重要是所作的審計程序夠不夠，因為此時評價審計結(jié)果時重要性水平低，就說明需要的審計證據(jù)多，抽樣量大，而編制性水平低，就說明需要的審計證據(jù)多，抽樣量大，而編制計劃時卻把重要性水平定高了，做的審計程序簡單，拿到計劃時卻把重要性水平定高了，做的審計程序簡單，拿到的審計證據(jù)就少，則說明審計程序可能不夠，就得追加程的審計證據(jù)就少，則說明審計程序可能不夠，就得追加程序。序。 二是錯漏報的匯總數(shù)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的，審計本身二是錯漏報的匯總數(shù)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的，審計本身就是抽樣，審計抽樣時發(fā)現(xiàn)的錯漏報不能說總體也

36、就是這些，就是抽樣，審計抽樣時發(fā)現(xiàn)的錯漏報不能說總體也就是這些，例如抽樣例如抽樣50%50%，發(fā)現(xiàn)錯漏報金額共計，發(fā)現(xiàn)錯漏報金額共計1010萬元，整體則可能超萬元，整體則可能超過過2020萬，也可能不到萬，也可能不到2020萬，根據(jù)樣本推測總體，此時應注意：萬，根據(jù)樣本推測總體，此時應注意：（1 1）得到的匯總數(shù)絕不是準確數(shù)或精確值得到的匯總數(shù)絕不是準確數(shù)或精確值，已發(fā)現(xiàn)的是準，已發(fā)現(xiàn)的是準確的，推斷的是不準確的，故此時如果匯總數(shù)接近重要性水確的，推斷的是不準確的，故此時如果匯總數(shù)接近重要性水平，應該出具保留意見審計報告，如已發(fā)現(xiàn)的是平，應該出具保留意見審計報告，如已發(fā)現(xiàn)的是9.89.8萬，重

37、萬，重要性水平是要性水平是1010萬，還有一部分未抽取，未抽到的樣本中含有萬，還有一部分未抽取，未抽到的樣本中含有的錯漏報未查出就可能超過重要性水平，報表使用人接受不的錯漏報未查出就可能超過重要性水平，報表使用人接受不了，故為謹慎起見，如被審計單位不調(diào)表，則出具保留意見了，故為謹慎起見，如被審計單位不調(diào)表，則出具保留意見審計報告；審計報告；（2 2）如果審計中發(fā)現(xiàn)前期未調(diào)整的錯漏報，也）如果審計中發(fā)現(xiàn)前期未調(diào)整的錯漏報，也應納入本期的錯漏報匯總數(shù)中應納入本期的錯漏報匯總數(shù)中；三是匯總數(shù)對審計結(jié)果的影；三是匯總數(shù)對審計結(jié)果的影響。一個是匯總數(shù)超過審計重要性水平，一個是接近重要性響。一個是匯總數(shù)超

38、過審計重要性水平，一個是接近重要性水平如何處理？怎么辦？為了更好的說明，用賬戶來舉例，水平如何處理？怎么辦？為了更好的說明，用賬戶來舉例，按理說應該是報表，因為是針對整個報表而言，錯漏報的匯按理說應該是報表，因為是針對整個報表而言，錯漏報的匯總數(shù)是超過還是接近重要性水平，為了使大家明確匯總數(shù)是總數(shù)是超過還是接近重要性水平，為了使大家明確匯總數(shù)是如何得出來的，那我們用應收賬款這個賬戶舉例，雖然說得如何得出來的，那我們用應收賬款這個賬戶舉例，雖然說得是應收賬款，但實際上是對報表層次，所以大家應明確，原是應收賬款，但實際上是對報表層次，所以大家應明確，原理是相同的。理是相同的。 例如，應收賬款是例如

39、，應收賬款是300300萬，重要性水平是萬，重要性水平是2 2萬萬； 審計計劃，審計計劃，抽樣抽樣50%50%審計審計 對應收賬款定的審計抽樣是對應收賬款定的審計抽樣是50%50%，即抽取，即抽取150150萬元測試，只萬元測試，只要執(zhí)行審計，就有了審計結(jié)果，結(jié)果不外乎有以下幾種可能要執(zhí)行審計，就有了審計結(jié)果，結(jié)果不外乎有以下幾種可能 （1 1）發(fā)現(xiàn)）發(fā)現(xiàn)0.10.1萬元錯報萬元錯報審計結(jié)果審計結(jié)果（2 2）發(fā)現(xiàn)）發(fā)現(xiàn)0.950.95萬元錯報萬元錯報（3 3）發(fā)現(xiàn)）發(fā)現(xiàn)1.31.3萬元錯報萬元錯報（4 4）發(fā)現(xiàn)）發(fā)現(xiàn)3 3萬元錯報萬元錯報追加程序追加程序0.20.2萬元錯報萬元錯報2.62.6

40、萬元錯報萬元錯報6 6萬元錯報萬元錯報或或調(diào)整調(diào)整擴大程序擴大程序且且1.91.9萬元錯報萬元錯報調(diào)整調(diào)整或或擴大程序擴大程序調(diào)整調(diào)整 說明：（說明：（1 1）抽樣發(fā)現(xiàn)有）抽樣發(fā)現(xiàn)有0.10.1萬元錯報，估計應收賬萬元錯報，估計應收賬款總體可能有款總體可能有0.20.2萬元錯報，而允許的錯漏報是萬元錯報，而允許的錯漏報是2 2萬元，萬元，二者比較發(fā)現(xiàn)，這時錯漏報遠遠低于重要性水平，那就二者比較發(fā)現(xiàn)，這時錯漏報遠遠低于重要性水平，那就沒有問題。但是誰也不能保證錯漏報就一定不會超過沒有問題。但是誰也不能保證錯漏報就一定不會超過2 2萬，萬，或許剩下的未抽取的或許剩下的未抽取的150150萬元的應收

41、賬款中就存在著一個萬元的應收賬款中就存在著一個3 3萬元的錯報呢，因?qū)徲嫊r是抽樣審計，抽取的一半錯漏萬元的錯報呢，因?qū)徲嫊r是抽樣審計，抽取的一半錯漏報是報是0.10.1萬元，另一半估計也是萬元，另一半估計也是0.10.1萬元，總的推測為萬元，總的推測為0.20.2萬元，故超過萬元，故超過2 2萬元的可能性是存在的，但是如果說這個萬元的可能性是存在的，但是如果說這個樣本是在樣本是在99%99%或或95%95%的把握程度下代表總體特征的，則的把握程度下代表總體特征的，則300300萬應收賬款中超過萬應收賬款中超過2 2萬元的錯漏報的概率就極低，可能性萬元的錯漏報的概率就極低，可能性只有只有1%1%

42、或或5%5%，這個風險是審計人員必須要承擔的，永不，這個風險是審計人員必須要承擔的，永不為為0 0，只要審計，就有風險，只要審計，就有風險，CPACPA只能采取各種措施將其只能采取各種措施將其降低，但是永不為降低，但是永不為0 0，此時，審計人員也不必追加審計程，此時，審計人員也不必追加審計程序。序。 （2 2）發(fā)現(xiàn)）發(fā)現(xiàn)0.950.95萬元，推測總體萬元，推測總體1.91.9萬元，已經(jīng)接近萬元，已經(jīng)接近重要性水平重要性水平2 2萬，但是還未超過，雖然未超過，但是由萬，但是還未超過，雖然未超過，但是由于非常接近，剩下的未審計的于非常接近，剩下的未審計的150150萬應收賬款中，含有萬應收賬款中

43、，含有的錯漏報超過的錯漏報超過0.950.95萬元的可能性還是存在的。萬元的可能性還是存在的。CPACPA為了為了保持職業(yè)謹慎，此時就要考慮追加審計程序，或者建議保持職業(yè)謹慎，此時就要考慮追加審計程序，或者建議管理當局調(diào)整報表，管理當局調(diào)整報表，比如追加審計程序，為了實現(xiàn)相同比如追加審計程序，為了實現(xiàn)相同的目標，再做其它的程序，的目標，再做其它的程序，如果執(zhí)行了其它程序后發(fā)現(xiàn)，如果執(zhí)行了其它程序后發(fā)現(xiàn)，錯漏報金額不會超過錯漏報金額不會超過2 2萬，萬，1.91.9萬元是上限，那就沒有問萬元是上限，那就沒有問題，追加程序得出結(jié)論沒問題，還有一種就是建議管理題，追加程序得出結(jié)論沒問題，還有一種就是

44、建議管理當局把當局把0.950.95萬元已發(fā)現(xiàn)的錯漏報調(diào)整了，如果同意調(diào)則萬元已發(fā)現(xiàn)的錯漏報調(diào)整了，如果同意調(diào)則剩下的剩下的150150萬含有的錯漏報金額也就是萬含有的錯漏報金額也就是0.950.95萬元，所以萬元，所以此時我們認為其錯漏報超過此時我們認為其錯漏報超過2 2萬元的可能性也較低。反萬元的可能性也較低。反之，如果追加審計程序后，發(fā)現(xiàn)錯漏報金額超過之，如果追加審計程序后，發(fā)現(xiàn)錯漏報金額超過2 2萬元，萬元，則也應建議管理當局調(diào)整，二個程序可選擇其一，選擇則也應建議管理當局調(diào)整，二個程序可選擇其一，選擇追加程序時，只有超過了才建議調(diào)整。追加程序時，只有超過了才建議調(diào)整。 (3) (3)

45、發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)1.31.3萬元推測可能有萬元推測可能有2.62.6萬元與重要性水平比較，萬元與重要性水平比較，大于大于2 2萬元，已超過重要性水平，但此時誰也不能絕對說萬元，已超過重要性水平，但此時誰也不能絕對說300300萬應收賬款中含有錯漏報數(shù)額就真的超過萬應收賬款中含有錯漏報數(shù)額就真的超過2 2萬，因為只萬，因為只是抽取的是抽取的150150萬元中發(fā)現(xiàn)有萬元中發(fā)現(xiàn)有1.31.3萬元錯漏報，剩下的萬元錯漏報，剩下的150150萬中萬中可能一點問題都沒有，現(xiàn)在抽樣可能一點問題都沒有，現(xiàn)在抽樣50%50%發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)1.31.3萬元錯報，推萬元錯報，推測總體可能為測總體可能為2.62.6萬元，超過萬元，

46、超過2 2萬元的重要性水平，那此時萬元的重要性水平，那此時CPACPA要做的就是擴大審計程序或調(diào)整報表，要做的就是擴大審計程序或調(diào)整報表，所謂擴大審計程所謂擴大審計程序就是指不改變原來的審計程序，只是增加抽取的樣本量序就是指不改變原來的審計程序，只是增加抽取的樣本量，如此時如此時CPACPA又抽查了又抽查了20%20%的樣本，可一點錯誤都未發(fā)現(xiàn)，那的樣本，可一點錯誤都未發(fā)現(xiàn)，那此時已抽取了此時已抽取了70%70%樣本，發(fā)現(xiàn)樣本，發(fā)現(xiàn)1.31.3萬元錯誤不是很多，故萬元錯誤不是很多，故CPACPA認為總體錯報超過重要性水平的概率也不是很大，或者建認為總體錯報超過重要性水平的概率也不是很大，或者建

47、議其調(diào)表，如果擴大程序發(fā)現(xiàn)，確實超過了議其調(diào)表，如果擴大程序發(fā)現(xiàn)，確實超過了2 2萬，則建議管萬，則建議管理當局調(diào)整，如不調(diào)，則只能出具保留或否定意見審計報理當局調(diào)整，如不調(diào)，則只能出具保留或否定意見審計報告。告。 (4)(4)發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)3 3萬推測總體萬推測總體6 6萬，不能說建議管理當局調(diào)了萬，不能說建議管理當局調(diào)了就行了，因為現(xiàn)在只抽一半就發(fā)現(xiàn)就行了，因為現(xiàn)在只抽一半就發(fā)現(xiàn)3 3萬的錯報，另一半還萬的錯報，另一半還有可能有有可能有3 3萬呢，也超過萬呢，也超過2 2萬，所以比較完了以后一看，錯萬，所以比較完了以后一看，錯報遠遠超過重要性水平，此時我們能讓管理當局調(diào)報遠遠超過重要性水平，此時

48、我們能讓管理當局調(diào)6 6萬元萬元的錯漏報嗎？肯定不能，因為我們只發(fā)現(xiàn)了的錯漏報嗎？肯定不能，因為我們只發(fā)現(xiàn)了3 3萬錯報，剩萬錯報，剩下的下的3 3萬是我們推測的，錯在哪里根本就不知道，所以在萬是我們推測的，錯在哪里根本就不知道，所以在這種情況下，審計時這種情況下，審計時CPACPA只有先擴大審計程序，且調(diào)整報只有先擴大審計程序，且調(diào)整報表，如果又擴大了表，如果又擴大了25%25%，抽取，抽取25%25%的樣本量又發(fā)現(xiàn)的樣本量又發(fā)現(xiàn)1.51.5萬元萬元錯報，合在一起已經(jīng)是錯報，合在一起已經(jīng)是4.54.5萬元了，這時要求管理當局調(diào)萬元了，這時要求管理當局調(diào)表，調(diào)了之后剩下的未抽到的表，調(diào)了之后剩

49、下的未抽到的7575萬元之中，其含有的錯報萬元之中，其含有的錯報超過超過2 2萬元重要性水平的概率也較低，通過這個例子，大萬元重要性水平的概率也較低，通過這個例子，大家看到我們剛講的四種情況，第一種相對來說較簡單，第家看到我們剛講的四種情況，第一種相對來說較簡單，第二種和第三種較麻煩，應明確如何處理，這些就是我們給二種和第三種較麻煩，應明確如何處理，這些就是我們給大家介紹的重要性水平的應用，編計劃時怎么用，評價結(jié)大家介紹的重要性水平的應用，編計劃時怎么用，評價結(jié)果時怎么用，這些內(nèi)容都很重要。果時怎么用，這些內(nèi)容都很重要。三、審計重要性的評估標準三、審計重要性的評估標準 注冊會計師應當從注冊會計

50、師應當從數(shù)量和性質(zhì)數(shù)量和性質(zhì)兩個方面考慮兩個方面考慮重要性。重要性。 （一）從數(shù)量方面考慮重要性（一）從數(shù)量方面考慮重要性 1. 1. 一般來說一般來說金額大金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要；的錯報或漏報更重要； 2.2.小金額錯報或漏報的小金額錯報或漏報的累計累計，可能會對財務(wù)，可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，審計人員應該對此予以特別報表產(chǎn)生重大影響，審計人員應該對此予以特別的關(guān)注。的關(guān)注。 ( (二二) )從性質(zhì)方面考慮重要性（詳情參考從性質(zhì)方面考慮重要性（詳情參考P111P111） 重要性的質(zhì)量特征是指錯報或漏報的性質(zhì)，重要性的質(zhì)量特征是指錯報或漏報的性質(zhì)，

51、通常被稱為重要項目通常被稱為重要項目。在許多情況下，某項錯報。在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，但從性質(zhì)方面考或漏報從量的方面看并不重要，但從性質(zhì)方面考慮卻是重要的，如：慮卻是重要的，如： 1 1錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。影響程度。本來是本來是虧損變?yōu)榱擞鹊?，即使金額再小也是重要的。虧損變?yōu)榱擞鹊?，即使金額再小也是重要的。 2. 2. 涉及舞弊與違法行為涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。的錯報或漏報。 3 3錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響錯報對某些賬戶余額

52、之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應單獨披露程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應單獨披露的項目。的項目。 4 4相對于注冊會計師所了解的以前向報表使相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息（例如，盈利預測）而言，錯報的用者傳達的信息（例如，盈利預測）而言，錯報的重大程度。重大程度。 5 5錯報對信息漏報的影響程度。錯報對信息漏報的影響程度。 6 6錯報對于已審計財務(wù)報表一同披露的其他錯報對于已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財信息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務(wù)報表使用者做出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。務(wù)報表使用者做出經(jīng)濟決策產(chǎn)生

53、影響。 1.1.評估的目的評估的目的 在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。 2.2.評估時考慮的主要因素評估時考慮的主要因素 （1 1）對被審計單位及其環(huán)境的了解；）對被審計單位及其環(huán)境的了解； （2 2）審計的目標，包括特定報告要求；）審計的目標，包括特定報告要求； （3 3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； （4 4）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。四、計劃審計工作時對重要性的評估四、計

54、劃審計工作時對重要性的評估 3. 3. 重要性水平層次的考慮重要性水平層次的考慮 （1 1）財務(wù)報表層次重要性水平的評估）財務(wù)報表層次重要性水平的評估 評估財務(wù)報表層次重要性水平的目的：評估財務(wù)報表層次重要性水平的目的：對財對財務(wù)報表發(fā)表意見時確定財務(wù)報表是否公允反映。務(wù)報表發(fā)表意見時確定財務(wù)報表是否公允反映。 評估方法：評估方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得的基準，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財?wù)報表層次的重要性水平。出財務(wù)報表層次的重要性水平。 評估基準評估基準：有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作：有許多匯總性財務(wù)

55、數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準，例如，確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準，例如，總資總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。等。 選擇百分比：選擇百分比：注冊會計師通常運用職業(yè)注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。比如：對于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性比如：對于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的 5%5%，或總收，或總收入的入的 0.5%0.5%；對于非盈利組織，費用總額或總；對于非盈利組織，費用總額或總收入的

56、收入的 0.5%0.5%；對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的；對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的 0.5%0.5%。 財務(wù)報表層次重要性水平的評估確定財務(wù)報表層次重要性水平的評估確定 注冊會計師應當確定一個注冊會計師應當確定一個恰當（非最低）恰當（非最低）的重要性水平作為整個財務(wù)報表層次的水平。的重要性水平作為整個財務(wù)報表層次的水平。但從謹慎的角度考慮，一般選擇最低的。但從謹慎的角度考慮，一般選擇最低的。 （2 2）認定層次重要性水平確定）認定層次重要性水平確定 1 1）可容忍錯報）可容忍錯報 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為水平稱為 可容忍錯報可容忍錯

57、報 ?？扇萑体e報的確定以注冊可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，礎(chǔ)。它是在不導致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。接受的最大錯報。 2 2）確定認定層次重要性水平時要考慮的因素）確定認定層次重要性水平時要考慮的因素 各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；可能性； 各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與各類交易、賬戶余額、列報的重要性

58、水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。 4.4.對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 （1 1）調(diào)整的必要性）調(diào)整的必要性 在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、

59、時間和范圍。 （2 2）調(diào)整的方法）調(diào)整的方法 1 1）如有可能，通過）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤U大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；持降低后的重大錯報風險水平； 2 2）通過）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍時間和范圍，降低檢查風險。，降低檢查風險。五、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮五、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 （一）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平（一）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平 審計人員審計人員評價審計結(jié)果評價審計結(jié)果時所運

60、用的重要性水平，可能時所運用的重要性水平，可能與與編制審計計劃時編制審計計劃時所確定的所確定的重要性水平不一致重要性水平不一致。 1.1.評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于編評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時所確定的重要性水平。這可能是因為環(huán)境發(fā)制審計計劃時所確定的重要性水平。這可能是因為環(huán)境發(fā)生了變化，也可能是通過實施審計程序?qū)徲嬋藛T對被審計生了變化，也可能是通過實施審計程序?qū)徲嬋藛T對被審計單位有了進一步的了解。單位有了進一步的了解。 2.2.如果如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時評估的重要性水平，