金融會計學(xué)(四)

1、 貸款貸款 貸款和貼現(xiàn)是商業(yè)銀行最主要的經(jīng)濟功能的體現(xiàn)，即為貸款和貼現(xiàn)是商業(yè)銀行最主要的經(jīng)濟功能的體現(xiàn)，即為企業(yè)、個人及政府部門的投資活動提供資金支持。企業(yè)、個人及政府部門的投資活動提供資金支持。 對于大多數(shù)商業(yè)銀行來說，貸款和貼現(xiàn)是其核心的資對于大多數(shù)商業(yè)銀行來說，貸款和貼現(xiàn)是其核心的資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)，帶來的收益占銀行總收入的比重往往大于業(yè)務(wù)，帶來的收益占銀行總收入的比重往往大于 50% ，同時，同時銀行業(yè)的風(fēng)險也主要集中在信貸方面。銀行業(yè)的風(fēng)險也主要集中在信貸方面。 因此，貸款和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算，不僅是銀行會計核算的因此，貸款和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算，不僅是銀行會計核算的重要組成部分重要組成部分 ，而且在

2、核算過程中，必須充分考慮并體現(xiàn)銀，而且在核算過程中，必須充分考慮并體現(xiàn)銀行收益與成本及風(fēng)險之間的辨證關(guān)系。行收益與成本及風(fēng)險之間的辨證關(guān)系。 通過本章學(xué)習(xí)明確貸款業(yè)務(wù)對銀行經(jīng)營的重要性，了通過本章學(xué)習(xí)明確貸款業(yè)務(wù)對銀行經(jīng)營的重要性，了解貸款業(yè)務(wù)的核算要求和各種貸款方式的適用范圍，掌握解貸款業(yè)務(wù)的核算要求和各種貸款方式的適用范圍，掌握信用貸款和貼現(xiàn)的核算手續(xù)及貸款利息核算方法。信用貸款和貼現(xiàn)的核算手續(xù)及貸款利息核算方法。：貸款業(yè)務(wù)的含義，貸款業(yè)務(wù)的核算要求，信：貸款業(yè)務(wù)的含義，貸款業(yè)務(wù)的核算要求，信用貸款和貼現(xiàn)的核算方法，商業(yè)銀行貸款損失準備的會計用貸款和貼現(xiàn)的核算方法，商業(yè)銀行貸款損失準備的會

3、計處理處理 。：實付貼現(xiàn)額的計算；貸款利息及逾期貸款利：實付貼現(xiàn)額的計算；貸款利息及逾期貸款利息的計算。息的計算。指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的 貨幣資金。貨幣資金。 1、資金再分配的一種方式，滿足社會經(jīng)濟對資金的需求；、資金再分配的一種方式，滿足社會經(jīng)濟對資金的需求； 2、調(diào)節(jié)和管理經(jīng)濟的重要手段；、調(diào)節(jié)和管理經(jīng)濟的重要手段； 3、保證銀行自我生存和發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要措施。、保證銀行自我生存和發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要措施。 正常貸款正常貸款關(guān)注貸款關(guān)注貸款次級貸款次級貸款可疑貸款可疑貸款損失貸款損失貸款活期貸款活期貸款（

4、又稱（又稱通知貸款通知貸款）定期貸款定期貸款短期貸款短期貸款中期貸款中期貸款長期貸款長期貸款 工業(yè)貸款工業(yè)貸款商業(yè)貸款商業(yè)貸款農(nóng)業(yè)貸款農(nóng)業(yè)貸款政府貸款政府貸款消費貸款等消費貸款等信用貸款信用貸款擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款抵押貸款抵押貸款質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款保證貸款保證貸款 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)固定利率貸款固定利率貸款浮動利率貸款浮動利率貸款本息分別核算與利隨本清核算本息分別核算與利隨本清核算自營貸款與委托貸款自營貸款與委托貸款商業(yè)性貸款與政策性貸款商業(yè)性貸款與政策性貸款應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款 1、嚴格貸款發(fā)放手續(xù)、嚴格貸款發(fā)放手續(xù) 2、確定相應(yīng)的核算方式、確定相應(yīng)的核算方式 3、監(jiān)督貸款的使用

5、與收回、監(jiān)督貸款的使用與收回 4、及時提供正確貸款信息、及時提供正確貸款信息科目均屬資產(chǎn)類，用來核算銀行根據(jù)有關(guān)科目均屬資產(chǎn)類，用來核算銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定規(guī)定發(fā)放的相應(yīng)期限以內(nèi)的各種貸款。發(fā)放的相應(yīng)期限以內(nèi)的各種貸款。 三科目均按貸款種類進行明細核算。包括質(zhì)押貸三科目均按貸款種類進行明細核算。包括質(zhì)押貸款、款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 本科目屬資產(chǎn)類科目，用來核算銀行發(fā)放的借款本科目屬資產(chǎn)類科目，用來核算銀行發(fā)放的借款合同約合同約定到期（含展期后到期）未還，但逾期未滿定到期（含展期后到期）未還，但逾期未滿90天的貸款，以天的貸款，以及其他按有關(guān)規(guī)定作為逾期

6、貸款核算的款項。及其他按有關(guān)規(guī)定作為逾期貸款核算的款項。 本科目的明細核算應(yīng)與有關(guān)貸款科目保持一致。本科目的明細核算應(yīng)與有關(guān)貸款科目保持一致。本科目屬資產(chǎn)類，用來核算銀行發(fā)放的逾期本科目屬資產(chǎn)類，用來核算銀行發(fā)放的逾期90天天（含）（含）以上不能歸還的貸款和貸款雖然未到期或逾期不到以上不能歸還的貸款和貸款雖然未到期或逾期不到90天但生天但生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停工的貸款。產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停工的貸款。 本科目的明細核算應(yīng)與有關(guān)貸款科目保持一致。本科目的明細核算應(yīng)與有關(guān)貸款科目保持一致。 本科目屬資產(chǎn)類，用來核算銀行貸款的減值準備。本科目屬資產(chǎn)類，用來核算銀行貸款的減值準備。 計提貸款減值準備

7、的資產(chǎn)包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、客戶計提貸款減值準備的資產(chǎn)包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、客戶貸款、貸款、拆出資金、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、拆出資金、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。轉(zhuǎn)貸款和墊款等。 本科目可按計提貸款減值準備的資產(chǎn)類別進行明細本科目可按計提貸款減值準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。核算。 本科目屬損益類，用來核算銀行按規(guī)定提取的各本科目屬損益類，用來核算銀行按規(guī)定提取的各項準備項準備金。提取時借記本科目，期末應(yīng)將本科目余額貸記轉(zhuǎn)入金。提取時借記本科目，期末應(yīng)將本科目余額貸記轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”科目?？颇?。 本科目按提取準備金的種類進行明細核算。本科目按提取準備

8、金的種類進行明細核算。 本科目屬資產(chǎn)類，用來核算銀行發(fā)放貸款、拆出本科目屬資產(chǎn)類，用來核算銀行發(fā)放貸款、拆出資金、資金、存放中央銀行款項、交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。存放中央銀行款項、交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 本科目可按借款人或被投資的對象進行明細核算。本科目可按借款人或被投資的對象進行明細核算。 本科目屬損益類，用來核算銀行確認的利息收入。本科目屬損益類，用來核算銀行確認的利息收入。包括發(fā)放的各類貸款、貼現(xiàn)、協(xié)議透支、信用卡透支、與其包括發(fā)放的各類貸款、貼現(xiàn)、協(xié)議透支、信用卡透支、與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)等。他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)等。 本科目可按本科目可按 業(yè)務(wù)類別

9、進行明細核算。業(yè)務(wù)類別進行明細核算。14 貸款審批貸款審批初審、復(fù)審、審批初審、復(fù)審、審批利息計算利息計算損失處理損失處理 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用狀況而發(fā)放的貸款。信用貸款是銀行僅憑借款人的信用狀況而發(fā)放的貸款。 ( 信用貸款的核算方法包括對貸款的發(fā)放、按期收回、貸款展期和信用貸款的核算方法包括對貸款的發(fā)放、按期收回、貸款展期和逾期的核算，貸款利息的核算，貸款損失準備的提取和核銷呆帳貸款的逾期的核算，貸款利息的核算，貸款損失準備的提取和核銷呆帳貸款的規(guī)定和方法。規(guī)定和方法。) 1、借款人、借款人貸款申請書（審批同意）貸款申請書（審批同意）簽定借款合同（二聯(lián)）簽定借款合同（二聯(lián)）借款憑證

10、（一式五借款憑證（一式五聯(lián)）借方傳票借方傳票貸方傳票貸方傳票回單回單蓋章后交借款人蓋章后交借款人存根存根信貸部門備查信貸部門備查借據(jù)借據(jù)會計部門到期卡會計部門到期卡 2、銀行：、銀行：（1）信貸部門貸前調(diào)查）信貸部門貸前調(diào)查原則：“雙人調(diào)查，雙人核保雙人調(diào)查，雙人核?！保?）各級審批人貸時審查）各級審批人貸時審查原則：“審貸分離，權(quán)限管理審貸分離，權(quán)限管理”（3）簽訂借款合同）簽訂借款合同按照“最終審批意見最終審批意見”與借款人簽章生效（4）信貸部門審批借款憑證）信貸部門審批借款憑證加注：貸款編號編號、種類種類、期期限限、利率利率和金額金額等（5）會計部門：）會計部門： 開立貸款帳戶開立貸款帳

11、戶 貸款轉(zhuǎn)帳手續(xù)，會計分錄：貸款轉(zhuǎn)帳手續(xù)，會計分錄： 借：借：貸款貸款借款人戶借款人戶 貸：單位活期存款貸：單位活期存款借款人戶借款人戶 貸后檢查貸后檢查 貸款到期前（一般短期到期前10天，中長期到期前1個月），會計部門應(yīng)于信貸部門加強聯(lián)系，口頭或書面通知借款人按期歸還。 書面通知時應(yīng)填制“到期貸款催收通知單到期貸款催收通知單”（一式二聯(lián)）或“貸款到期歸還通知書貸款到期歸還通知書”（一式二聯(lián)）。1、借款人、借款人還款憑證還款憑證（一式四聯(lián)）2、銀行、銀行貸方傳票貸方傳票借方傳票借方傳票信貸部門留存信貸部門留存回單回單審核還款憑證無誤后，注銷借據(jù)，結(jié)清利息，審核還款憑證無誤后，注銷借據(jù)，結(jié)清利息

12、，作帳。作帳。若借款人未主動還款，銀行可直接從借款人若借款人未主動還款，銀行可直接從借款人帳戶扣收。帳戶扣收。銀行作帳會計分錄為：銀行作帳會計分錄為： 借：單位借：單位 活期存款活期存款借款人戶借款人戶（或現(xiàn)金） 貸：貸：貸款貸款借款人戶借款人戶 利息收入利息收入 提前申請?zhí)崆吧暾埗唐?0天，中長期1個月 每筆貸款只能展期一次每筆貸款只能展期一次 展期期限展期期限 短期不得超過原貸款期限中長期不得超過原貸款期限一半，最長3年從展期之日起貸款利息按新利率檔次計收從展期之日起貸款利息按新利率檔次計收1、借款人、借款人貸款展期申請書（一式三聯(lián)）2、銀行、銀行（1）信貸部門審批）信貸部門審批（2）會計

13、部門）會計部門審核；審核；原借據(jù)批注展期到期日等；原借據(jù)批注展期到期日等；展期申請書一聯(lián)與原借據(jù)展期申請書一聯(lián)與原借據(jù) 一并存放；一并存放；無須辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)；無須辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)；展期申請書一聯(lián)蓋章交借展期申請書一聯(lián)蓋章交借 款人?？钊?。（展期申請書留存一聯(lián)）貸款（含展期）到期未能收回的貸款稱為逾期貸款貸款（含展期）到期未能收回的貸款稱為逾期貸款。帳務(wù)處理：帳務(wù)處理：會計部門在貸款到期日應(yīng)編制轉(zhuǎn)帳傳票辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為： 借：借： 逾期貸款逾期貸款借款人戶借款人戶 貸：貸： 貸款貸款借款人戶借款人戶利息計算：利息計算：凡轉(zhuǎn)入逾期貸款戶的信用貸款，除按約定計收應(yīng)收利息外，還須加收罰息。罰息計算方法

14、罰息計算方法自逾期之日起至收回日前一天止對貸款分： 本金部分本金部分加收加收50%逾期罰息。逾期罰息。 利息部分利息部分按罰息利率計收復(fù)利。按罰息利率計收復(fù)利。21 根據(jù)根據(jù)金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度規(guī)定：貸款本規(guī)定：貸款本金或利息金或利息逾期逾期90天以上的貸款作為呆滯貸款處理或列為非應(yīng)計貸款。天以上的貸款作為呆滯貸款處理或列為非應(yīng)計貸款。 利息核算有兩種方法：定期結(jié)息和利隨本清 1、定期結(jié)息方法、定期結(jié)息方法（1）結(jié)息時間）結(jié)息時間（2）計息方法）計息方法 帳頁結(jié)息法帳頁結(jié)息法 計息余額表計息法計息余額表計息法（3）帳務(wù)處理）帳務(wù)處理 結(jié)息日次日（21日）編制利息支付通知單或特種轉(zhuǎn)帳

15、傳票辦理轉(zhuǎn)帳。短期短期中長期中長期按季每季末月20日按月每月20日每季末月20日類同單位存款利息結(jié)計類同單位存款利息結(jié)計 借：單位活期存款借：單位活期存款借款人戶借款人戶 貸：利息收入貸：利息收入 不超過不超過9090天作帳：天作帳： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸：利息收入 超過超過90天時作帳：天時作帳： 首先列為表外帳：首先列為表外帳：收入：未收貸款利息收入：未收貸款利息 其次沖原帳務(wù)記錄：其次沖原帳務(wù)記錄： 借：利息收入借：利息收入 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 如果以后收回該筆貸款，應(yīng)先收回本金，本金全部收回后的還款部分，確認為當期利息收入；已確認不能收回的非應(yīng)計貸款本金應(yīng)按規(guī)

16、定核銷。 貸款本金收回的同時一并計收利息，屬一筆一清的貸款，貸款本金收回的同時一并計收利息，屬一筆一清的貸款，故又稱逐筆計息法。故又稱逐筆計息法。采用采用“對年對月對日對年對月對日”固定利率固定利率按貸款合同簽定日的約定利按貸款合同簽定日的約定利 率計率計 息。息。一年一定一年一定初按貸款合同簽定日的約定利率初按貸款合同簽定日的約定利率 計息，以后每滿一年后再按滿日計息，以后每滿一年后再按滿日 時相應(yīng)檔次利率計息。時相應(yīng)檔次利率計息。做做看：做做看：w 甲企業(yè)向開戶行申請短期甲企業(yè)向開戶行申請短期3個月個月10萬元貸款，利率萬元貸款，利率54%，本日到期，因該單位存款帳戶余額不足銀行只能扣收本

17、日到期，因該單位存款帳戶余額不足銀行只能扣收6萬元及相萬元及相應(yīng)的利息，其余不足償還部分逾期應(yīng)的利息，其余不足償還部分逾期2天收回。按利隨本清計收兩天收回。按利隨本清計收兩次收回利息數(shù)？作出相應(yīng)帳務(wù)處理會計分錄？次收回利息數(shù)？作出相應(yīng)帳務(wù)處理會計分錄？提取貸款減值準備應(yīng)計入當期損益,并通過專用科目單獨核算。計提貸款減值準備的會計分錄為： 借：借： 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸：貸： 貸款減值準備貸款減值準備做做看：做做看： 行年末各有關(guān)帳戶的余額為：短期貸款行年末各有關(guān)帳戶的余額為：短期貸款120萬元，長萬元，長期貸款期貸款90萬元，抵押貸款萬元，抵押貸款630萬元，貼現(xiàn)萬元，貼現(xiàn)20萬元。計

18、提貸款萬元。計提貸款準備率為準備率為1%，貸款減值準備帳戶余額為，貸款減值準備帳戶余額為78萬元。要求：萬元。要求： 計提貸款減值準備金？作出計提會計分錄。計提貸款減值準備金？作出計提會計分錄。借款人和擔(dān)保人被依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍未能借款人和擔(dān)保人被依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍未能還清的還清的 貸款；貸款；借款人死亡或依照借款人死亡或依照民法通則民法通則規(guī)定，宣告失蹤或死亡，規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，而且又借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，而且又不能獲得保險補償

19、，確實無力償還的部分或全部貸款或以保不能獲得保險補償，確實無力償還的部分或全部貸款或以保險賠償清償后未能還清的貸款；險賠償清償后未能還清的貸款；經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的逾期貸款。經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的逾期貸款。 借：借： 貸款減值準備貸款減值準備 貸：貸： 逾期貸款（非應(yīng)計貸款）逾期貸款（非應(yīng)計貸款）例：例：行因甲企業(yè)破產(chǎn)，經(jīng)追償后仍有行因甲企業(yè)破產(chǎn)，經(jīng)追償后仍有54000元逾期貸款無法元逾期貸款無法追回，經(jīng)上級核準作貸款損失處理追回，經(jīng)上級核準作貸款損失處理。須通過原來的貸款科目，作增加減值準備金處理。分錄為：須通過原來的貸款科目，作增加減值準備金處理。分錄為： 借：借： 逾期貸款（非應(yīng)計貸款

20、）逾期貸款（非應(yīng)計貸款） 貸：貸： 貸款減值準備貸款減值準備 借：借： 單位活期存款單位活期存款 貸：貸： 逾期貸款（非應(yīng)計貸款）逾期貸款（非應(yīng)計貸款）擔(dān)保貸款分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三種。擔(dān)保貸款分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三種。 對保證貸款，銀行要求借款人提供貸款擔(dān)保人，對保證貸款，銀行要求借款人提供貸款擔(dān)保人，銀行除了和借款人簽定借款合同外，還必須與擔(dān)保人簽定銀行除了和借款人簽定借款合同外，還必須與擔(dān)保人簽定保證合同。保證貸款到期如果借款人無力償還時，則由保保證合同。保證貸款到期如果借款人無力償還時，則由保證人代為償還，其他業(yè)務(wù)手續(xù)與核算方法和信用貸款類似。證人代為償還，其他

21、業(yè)務(wù)手續(xù)與核算方法和信用貸款類似。1、充當?shù)郑ㄙ|(zhì)）押的物品、充當?shù)郑ㄙ|(zhì)）押的物品 抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的房屋和其他地上定著物； 抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)； 抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘 等荒地的土地使用權(quán)；等荒地的土地使用權(quán)； 依法可以抵押的其他財產(chǎn)。依法可以抵押的其他財產(chǎn)。 匯票、支票、本票、債券、存單、倉單、提單；匯票、支票、本票、債券、存單、倉單、提單；依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標專利權(quán)、專用權(quán)

22、、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標專利權(quán)、專用權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)；依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。 一般不超過抵（質(zhì)）押物品現(xiàn)值的一般不超過抵（質(zhì)）押物品現(xiàn)值的抵押物抵押物不動產(chǎn)不動產(chǎn)質(zhì)押物質(zhì)押物動產(chǎn)和權(quán)利動產(chǎn)和權(quán)利抵押物抵押物在合約期內(nèi)不需移交抵押物占有權(quán)在合約期內(nèi)不需移交抵押物占有權(quán)質(zhì)押物質(zhì)押物在合約期內(nèi)需移交質(zhì)押物占有權(quán)在合約期內(nèi)需移交質(zhì)押物占有權(quán)單位單位70%個人個人50%（1）由銀行就地封簽保管；）由銀行就地封簽保管；（2）移交銀行保管，銀行按物品價值的）移交銀行保管，銀行按物品價值的3%5%收取代管手續(xù)收取代管手續(xù) 費；費；（3）借款人均要進行保險，并以銀行為

23、受益人。）借款人均要進行保險，并以銀行為受益人。 與信用貸款處理區(qū)別：與信用貸款處理區(qū)別： （1）簽定抵（質(zhì)）押貸款協(xié)議書（或合同）簽定抵（質(zhì)）押貸款協(xié)議書（或合同） （2）會計科目（帳戶）不同）會計科目（帳戶）不同 （3）抵（質(zhì)）押物品通過表外科目處理）抵（質(zhì)）押物品通過表外科目處理 按抵債資產(chǎn)帳面價值計入資產(chǎn)價值。按抵債資產(chǎn)帳面價值計入資產(chǎn)價值。例：例：行因?qū)殞幑镜盅嘿J款行因?qū)殞幑镜盅嘿J款120000元已逾期一個月，結(jié)元已逾期一個月，結(jié)欠貸款利息欠貸款利息1500元，今將其抵押品小汽車一輛作價入帳會元，今將其抵押品小汽車一輛作價入帳會計分錄為：計分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 12

24、1500 貸：抵押貸款貸：抵押貸款 120000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1500 如果處置收入大于抵債資產(chǎn)帳面價值，差額計入支如果處置收入大于抵債資產(chǎn)帳面價值，差額計入支付給借款人；反之低于的差額部分付給借款人；反之低于的差額部分 ，應(yīng)當由借款人償還或，應(yīng)當由借款人償還或經(jīng)批準用經(jīng)批準用“貸款減值準備貸款減值準備”核銷。核銷。 指持票人在票據(jù)到期前為獲得即期資金而向銀行貼付指持票人在票據(jù)到期前為獲得即期資金而向銀行貼付 一定利息后所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。它是一種銀行信用和商業(yè)信一定利息后所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。它是一種銀行信用和商業(yè)信 用相結(jié)合的融資行為。用相結(jié)合的融資行為。在我國現(xiàn)在只有商業(yè)匯票可以辦理貼現(xiàn)。在

25、我國現(xiàn)在只有商業(yè)匯票可以辦理貼現(xiàn)。商業(yè)銀行取得的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票可以向人民銀行再貼現(xiàn)；商業(yè)銀行取得的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票可以向人民銀行再貼現(xiàn)； 或向他行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)?；蛳蛩修k理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。項目項目貼現(xiàn)貼現(xiàn)一般貸款一般貸款融資依據(jù)融資依據(jù)未到期票據(jù)未到期票據(jù)借款人信用或資產(chǎn)借款人信用或資產(chǎn)計息時間計息時間發(fā)放貸款時扣除發(fā)放貸款時扣除定期計收或到期計收定期計收或到期計收貸款期限貸款期限短期，最長短期，最長6個月個月短期、中長期短期、中長期體現(xiàn)的信用關(guān)系體現(xiàn)的信用關(guān)系資金流動性資金流動性銀行與貼現(xiàn)申請人之間銀行與貼現(xiàn)申請人之間的銀行信用關(guān)系；的銀行信用關(guān)系；持票人、出票人、承兌持票人、出票人、承兌人、背書人之間

26、的商業(yè)人、背書人之間的商業(yè)信用關(guān)系信用關(guān)系可以通過再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼可以通過再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)提前收回資金現(xiàn)提前收回資金銀行與借款人、擔(dān)保人銀行與借款人、擔(dān)保人之間的銀行信用關(guān)系之間的銀行信用關(guān)系一般貸款到期收回資金一般貸款到期收回資金1、持票人須在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人或其他組織；、持票人須在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人或其他組織；2、持票人與出票人或直接前手之間具有真實的商品交易、持票人與出票人或直接前手之間具有真實的商品交易 關(guān)系；關(guān)系；3、持票人提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單、持票人提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單 證的復(fù)印件。證的復(fù)印件。持票人（貼現(xiàn)申請人）持票人（貼現(xiàn)申請

27、人）匯票23貼現(xiàn)憑證貼現(xiàn)憑證15貼現(xiàn)憑證貼現(xiàn)憑證4貼現(xiàn)憑證貼現(xiàn)憑證13申請申請收帳通知收帳通知 計算利息計算利息辦理轉(zhuǎn)帳辦理轉(zhuǎn)帳留存、留存、到期收回傳票到期收回傳票5貼現(xiàn)憑證貼現(xiàn)憑證持票人持票人 （貼現(xiàn)申請人）填交貼現(xiàn)憑證（一式五聯(lián)）銀行銀行（貼現(xiàn)行）借方傳票（貼現(xiàn)）貸方傳票（存款）貸方傳票（利息）收帳通知（回單）到期卡（留存）信貸部門審批會計部門計算貼現(xiàn)額 辦理轉(zhuǎn)帳 處理憑證 從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止（算頭不算尾）。若從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止（算頭不算尾）。若匯票承兌人在異地，貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)另加劃款天數(shù)（一般加匯票承兌人在異地，貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)另加劃款天數(shù)（一般加3天）。天）。 目前票據(jù)貼現(xiàn)利率執(zhí)

28、行人行規(guī)定的目前票據(jù)貼現(xiàn)利率執(zhí)行人行規(guī)定的“再貼現(xiàn)利率基礎(chǔ)再貼現(xiàn)利率基礎(chǔ) 上按不超過同期貸款利率（含浮動）加點上按不超過同期貸款利率（含浮動）加點”。 貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期指標口徑要一致。貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期指標口徑要一致。設(shè)置設(shè)置“貼現(xiàn)貼現(xiàn)”科目核算?？颇亢怂?。 借：貼現(xiàn)借：貼現(xiàn)承兌匯票戶承兌匯票戶 貸：單位活期存款貸：單位活期存款貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶 利息收入利息收入貼現(xiàn)利息收入戶貼現(xiàn)利息收入戶第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作收帳通知交貼現(xiàn)申請人。第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作收帳通知交貼現(xiàn)申請人。第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證和匯票一并按到期日順序排列，專夾保管。第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證和匯票一并按到期日順序排列，專夾保管。 貼現(xiàn)

29、貼現(xiàn)（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 發(fā)放貼現(xiàn)款發(fā)放貼現(xiàn)款收回貼現(xiàn)款收回貼現(xiàn)款 余額余額 合肥中行合肥中行支行開戶單位甲公司支行開戶單位甲公司3月月5日持上海乙公司日持上海乙公司 1月月10日開出并經(jīng)開戶行上海中行日開出并經(jīng)開戶行上海中行辦事處承兌的匯票申辦事處承兌的匯票申 請貼現(xiàn)，匯票面額為請貼現(xiàn)，匯票面額為85萬元，到期日萬元，到期日6月月10日，經(jīng)審核同日，經(jīng)審核同 意辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為意辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為45， 要求：計算實付貼現(xiàn)要求：計算實付貼現(xiàn)額？額？ 作出貼現(xiàn)款發(fā)放的會計分錄。作出貼現(xiàn)款發(fā)放的會計分錄。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 850 0001004.530 12 750（元）（元） 實付貼現(xiàn)額實付貼

30、現(xiàn)額 850 000 12 750 837 250（元）（元） 借：借： 貼現(xiàn)貼現(xiàn)銀行承兌匯票戶銀行承兌匯票戶 850 000 貸貸: 單位活期存款單位活期存款甲公司戶甲公司戶 837 250 利息收入利息收入貼現(xiàn)利息收入戶貼現(xiàn)利息收入戶 12 7501、貼現(xiàn)銀行在匯票到期前，匡算至付款人開戶行、貼現(xiàn)銀行在匯票到期前，匡算至付款人開戶行的郵程，提前辦理委托收款手續(xù)。的郵程，提前辦理委托收款手續(xù)。 將貼現(xiàn)憑證與委托收款憑證一并存放；將貼現(xiàn)憑證與委托收款憑證一并存放； 其余手續(xù)比照發(fā)出委托收款憑證的手續(xù)辦理。其余手續(xù)比照發(fā)出委托收款憑證的手續(xù)辦理。2、貼現(xiàn)銀行在收到票款劃回時，按照委托收款款、貼現(xiàn)

31、銀行在收到票款劃回時，按照委托收款款項劃回的有關(guān)手續(xù)處理。項劃回的有關(guān)手續(xù)處理。 其會計分錄為：其會計分錄為： 借：借： 清算資金往來清算資金往來 貸：貸： 貼現(xiàn)貼現(xiàn)承兌匯票戶承兌匯票戶 貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回的有關(guān)憑證，對已到貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回的有關(guān)憑證，對已到期期 的貼現(xiàn)款可向貼現(xiàn)申請人追索貼現(xiàn)款。的貼現(xiàn)款可向貼現(xiàn)申請人追索貼現(xiàn)款。填制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票（兩聯(lián)）填制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票（兩聯(lián)） 借：單位活期存款借：單位活期存款貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶 借借 ：逾期貸款：逾期貸款貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶（帳戶余額不足時） 貸：貼現(xiàn)貸：貼現(xiàn)承兌匯票戶承兌匯票戶 傳票傳票支款通知支款通知 1、什么是貸款？貸款有哪些不同的分類？、什么是貸款？貸款有哪些不同的分類？ 2、試述貸款業(yè)務(wù)的核算要求。、試述貸款業(yè)務(wù)的核算要求。 3、貸款利息計算有哪兩種方式