教材課后答案

1、教材P53頁(yè)三、簡(jiǎn)答2對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的因素審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商1自身利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排自身利益鑒證客戶與第二方發(fā)生訴訟時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人過(guò)度推介會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)自我評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇(價(jià)值重大)密切關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息自我評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的妻子是客戶的出納密切關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅外在壓力注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升外在壓力教材P53頁(yè)四、案

2、例分析(1)影響會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性。剩余50%M殳票能否發(fā)行上市決定是否支付審計(jì)費(fèi)用，屬于“對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”違反了職業(yè)道德。(2)影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性。按正常借款程序和條件向金融機(jī)構(gòu)取得的貸款不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性，但貸款金額重大，可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的威脅。(3)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的獨(dú)立性。因?yàn)锳注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，又是X銀行的獨(dú)立董事，屬于密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響，會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。(4)影響B(tài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2009年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計(jì)X銀行從2010年度到2013年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則屬于曾是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的

3、員工，所以會(huì)影響其獨(dú)立性。(5)影響C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2012年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表屬于“為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄”，則必然影響其獨(dú)立性。(6)不影響D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2009年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。雖屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但其統(tǒng)計(jì)員的身份不屬于關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。教材P65頁(yè)五、案例分析（1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道

4、德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。（第三章第八條（二）（2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接”。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，即：已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定。（第五章二十一條）（3）違反，表現(xiàn)在“對(duì)所有的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔”。理由：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。（第八章六十五條）（4）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計(jì)資格，就不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控

5、制復(fù)核制度”。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（第七章第四節(jié)五十條）（5）違反，表現(xiàn)在“無(wú)論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告”。理由：只有意見分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（第七章第三節(jié)四十九條）（6）違反，表現(xiàn)在“檢查對(duì)象為當(dāng)年考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至

6、少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。而不是僅對(duì)當(dāng)年考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行檢查。（第九章第七十六條）教材P87頁(yè)五、案例分析1、（1）有問(wèn)題，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂人應(yīng)是審計(jì)機(jī)構(gòu)和委托人單位的法定代表人，或其他授權(quán)的代表簽訂。本題中，項(xiàng)目經(jīng)理和財(cái)務(wù)主任均無(wú)權(quán)簽訂，除非得到法定代表人的委托授權(quán)。（2）本題中，少了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任條款和審計(jì)報(bào)告的使用條款責(zé)任。這兩項(xiàng)條款都是明確雙方法律責(zé)任，以避免糾紛，或在糾紛時(shí)，明確雙方責(zé)任，少了這兩項(xiàng)條款不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保護(hù)自身利益。（3）委托人的義務(wù)：及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料，為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件和合作，按約定條件及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)機(jī)構(gòu)的

7、義務(wù)：按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。2、（1）按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性水平=180000X0.5%=900萬(wàn)元（1分）按凈資產(chǎn)計(jì)算的重要性水平=88000X1%=880&元（1分）按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算的重要性水平=240000X0.5%=1200萬(wàn)元（1分）按凈利潤(rùn)計(jì)算的重要性水平=24120X5%=120*元（1分）因此，XYZ公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為880萬(wàn)元。（2分）（2）審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系：重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越局0審計(jì)重要性水

8、平與審計(jì)證據(jù)關(guān)系：重要性水平與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。也就是重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。教材P131頁(yè)五、案例分析1、銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目余額銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額133750力口：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)12500減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)250銀行對(duì)賬單余額127000力口：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)16000減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)400調(diào)節(jié)后存款余額146000調(diào)節(jié)后存款余額142600從上表中可看出，錯(cuò)誤數(shù)為3400元，企業(yè)多記了3400元，銀行日記賬余額應(yīng)為；133750-3400=130350元。審計(jì)結(jié)論：錯(cuò)

9、誤數(shù)應(yīng)屬于企業(yè)隱瞞銀行減少或漏記的。2、2010年12月31日甲材料應(yīng)存數(shù)：8500-3000+3500=9000（公斤）盤虧數(shù)：10000-9000=1000（公斤）計(jì)1000X10=10000（元）（2）審計(jì)中主要使用了審閱法、盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、核對(duì)法等。審計(jì)結(jié)論：2010年企業(yè)存貨項(xiàng)目賬實(shí)不符，盤虧1000公斤，計(jì)10000元，原因待查。3、（1）2010年12月31日甲產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)20+10-20=10（萬(wàn)件）計(jì)：10X100=1000。元）賬面結(jié)存數(shù)6000萬(wàn)元，即60萬(wàn)件因此，甲產(chǎn)品盤虧50萬(wàn)件，計(jì)5000萬(wàn)元。（2）應(yīng)補(bǔ)繳稅費(fèi)增值稅為50x120x17%=1020萬(wàn)元城市維護(hù)建設(shè)稅

10、為1020x7%=71.4（萬(wàn)元）教育附加為1020x3%=30.6（萬(wàn)元）所得稅為（50x（120-100）-71.4-30.6）x25%=224.5（萬(wàn)元）（3）由于隱瞞了50萬(wàn)件甲產(chǎn)品的銷售，使得2010年度利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”少記50x120=6000萬(wàn)元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”少記50x100=5000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加少記71.4+30.6=102萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額）少計(jì)6000-5000-102=898萬(wàn)元，所得稅少記224.5萬(wàn)元，凈利潤(rùn)少記898-224.5=673.5萬(wàn)元(4)調(diào)整分錄借：應(yīng)收賬款7020貸：營(yíng)業(yè)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)1

11、020借；營(yíng)業(yè)成本5000貸：存貨5000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加102貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅70.14-應(yīng)交教育附加30.6借：所得稅費(fèi)用224.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅224.5教材P150頁(yè)五、簡(jiǎn)要分析(1)購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票是來(lái)自于被審計(jì)單位外部，收料單是被審計(jì)單位自己填寫的，所以購(gòu)貨發(fā)票比收料單更可靠。(2)銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠：雖然兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來(lái)說(shuō)，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到第三方的認(rèn)可，具有更高的可靠性。(3)領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠：這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被

12、連續(xù)編號(hào)，并且在生產(chǎn)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門和會(huì)計(jì)部門之間流轉(zhuǎn)，須經(jīng)不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部證據(jù)中，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的更為可靠。(4)工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠：兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人員簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來(lái)說(shuō)，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)比未在不同部門流轉(zhuǎn)的更為可靠。(5)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表：表存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，屬于外部證據(jù)，存貨盤點(diǎn)表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。(6)銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函

13、回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手：而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。外部證據(jù)中，直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的更為可靠。教材P171頁(yè)五、案例分析1、(1)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高水平，其主要理由如下：從以前年度審計(jì)的結(jié)果來(lái)看，甲公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，負(fù)責(zé)審計(jì)的XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注；而且，其收入在2011年被調(diào)減1200萬(wàn)元，占原報(bào)告收入的30%這些都是甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的信號(hào)。從對(duì)甲公司基本情況及其環(huán)境的了解來(lái)看，其2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表

14、現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)且監(jiān)管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計(jì)調(diào)整，其誠(chéng)信需要加以考察；缺少審計(jì)委員會(huì)，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計(jì)部門，會(huì)計(jì)信息的可靠性可能存在問(wèn)題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力面臨威脅等。(2)甲公司認(rèn)定層次可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域包括：收入確認(rèn)；存貨計(jì)價(jià)；銀行存款。2、(1)對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)程序包括：詢問(wèn)財(cái)務(wù)總監(jiān)、銷售經(jīng)理及其他有關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察X公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)：重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。(2)缺陷：內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)是不相容職務(wù)，應(yīng)分開，否則內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。教材P205頁(yè)五、簡(jiǎn)要分析(1)保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。(2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)