第三章應(yīng)收和預(yù)付款項

1、第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項減值應(yīng)收款項減值交易類型交易類型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易商品交易下出現(xiàn)的下出現(xiàn)的信用形式信用形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交非商品交易易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)

2、收票據(jù)的含義一、應(yīng)收票據(jù)的含義 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（有的債權(quán)（商業(yè)匯票商業(yè)匯票）。）。具有較強的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。具有較強的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。具有預(yù)期的經(jīng)濟利益（票面值、利息）。具有預(yù)期的經(jīng)濟利益（票面值、利息）。具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。讓）。 二、應(yīng)收票據(jù)的分類和計價二、應(yīng)收票據(jù)的分類和計價

3、（一）應(yīng)收票據(jù)的分類（一）應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人分按承兌人分銀行承兌銀行承兌和和企業(yè)承兌企業(yè)承兌按是否帶息分按是否帶息分帶息票據(jù)帶息票據(jù)和和不帶息票據(jù)不帶息票據(jù) （二）（二）應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價不論應(yīng)收票據(jù)是否帶息，收到時均以面值入賬。不論應(yīng)收票據(jù)是否帶息，收到時均以面值入賬。票據(jù)到期時：票據(jù)到期時：l不帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)面值l帶息票據(jù)：帶息票據(jù)： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)面值+ +應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值票面利率票面利率期限期限 上式中利率一般以年利率表示，期限

4、則以日（一年上式中利率一般以年利率表示，期限則以日（一年定為定為360360天）或月表示。天）或月表示。 三、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理三、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理 （一）不帶息票據(jù)的核算（一）不帶息票據(jù)的核算收到票據(jù)時：收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）票據(jù)到期時：票據(jù)到期時： 借：銀行存款（到期收回票面金額）借：銀行存款（到期收回票面金額） 應(yīng)收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款）應(yīng)收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值） 【例例3-

5、1】甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 10日后，甲公司收到乙公司寄來的一份日后，甲公司收到乙公司寄來的一份3個月的商業(yè)承兌個月的商業(yè)承兌匯票，面值為匯票，面值為117 000元，抵付產(chǎn)品貨款。元，抵付產(chǎn)品貨款。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11

6、7 000 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行。元存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 若該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款。若該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000（二）帶息票據(jù)的核算（二）帶息票據(jù)的核算收到票據(jù)時：收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）中期期末、年末、票據(jù)到期時，計提利息：中期期

7、末、年末、票據(jù)到期時，計提利息：l票據(jù)不跨期票據(jù)不跨期：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬。：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬。l跨期票據(jù)跨期票據(jù)：在資產(chǎn)負債表日計息。：在資產(chǎn)負債表日計息。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（利息）（利息） 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用票據(jù)到期時：票據(jù)到期時： 借：銀行存款（到期收回票面金額）借：銀行存款（到期收回票面金額） 應(yīng)收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款）應(yīng)收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值（面值+ +利息）利息） 【例例3-2】公司于公司于20年年9月月30日銷售產(chǎn)品一批。價款日銷售產(chǎn)品一批。價款2 000 000元，

8、增值稅元，增值稅340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期元。收到一張商業(yè)匯票，期限為限為5個月、年利率為個月、年利率為6%。 收到票據(jù)時的賬務(wù)處理：收到票據(jù)時的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 000 本年度終了計算應(yīng)收票據(jù)利息：本年度終了計算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 0006%12335 100（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 35 100 票據(jù)到期（次年票據(jù)到期（次年2月）收回款項：月）收回款項：

9、2 340 000 6%12223 400（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 財務(wù)費用財務(wù)費用 23 400 四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 貼現(xiàn)，是在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交貼現(xiàn)，是在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價銀行貼現(xiàn)，以收取相當于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額。后的余額。（1）計算到期值）計算到期值:l到期值到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值（1票面利率票面利率期限）期限） =面值利息面值利息l對于無息票據(jù)來說，到期值對于無息票據(jù)來

10、說，到期值=面值面值（2）計算貼現(xiàn)息）計算貼現(xiàn)息:l貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期值到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期l貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)有效天數(shù)企業(yè)持有天數(shù)票據(jù)有效天數(shù)企業(yè)持有天數(shù)（3）計算貼現(xiàn)凈值）計算貼現(xiàn)凈值:l貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=到期值貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)息（4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理l貼現(xiàn)銀行無追索權(quán)貼現(xiàn)銀行無追索權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 （實際貼現(xiàn)金額）（實際貼現(xiàn)金額） 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （票面金額）（票面金額）l貼現(xiàn)銀行有追索權(quán)貼現(xiàn)銀行有追索權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 （實際貼現(xiàn)金額）（實際貼現(xiàn)金額） 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：短期借款貸：短期借款 （票面金額）（票面金額） 【

11、例例3-3】6月月1日通達公司將日通達公司將4月月1日開出的面值日開出的面值10 000元、元、利率利率8%、7月月1日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下：，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下： 票據(jù)面值票據(jù)面值 10 000 票據(jù)附息（票據(jù)附息（10 0008%90/360） 200 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 10 200 減：貼現(xiàn)息（減：貼現(xiàn)息（10 20010%30/360） 85 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 10 115 借：銀行存款借：銀行存款 10 115 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 115 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) /短期借款

12、短期借款 10 000 2） 如果到期時，付款人支付了貨款，作如下會計處理：如果到期時，付款人支付了貨款，作如下會計處理： 借：短期借款借：短期借款 10000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 3）如果到期時，付款人未支付貨款，貼現(xiàn)銀行向貼現(xiàn)企）如果到期時，付款人未支付貨款，貼現(xiàn)銀行向貼現(xiàn)企業(yè)追償款項，作如下會計處理：業(yè)追償款項，作如下會計處理： 借：短期借款借：短期借款 10000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 10200 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的定義及范圍一、應(yīng)收賬

13、款的定義及范圍 應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項。內(nèi)容業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項。內(nèi)容包括：包括：商品勞務(wù)的售價商品勞務(wù)的售價增值稅的銷項稅額增值稅的銷項稅額代墊的運雜費代墊的運雜費 二、應(yīng)收賬款的計量二、應(yīng)收賬款的計量 在通常情況下，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的交易價格確認應(yīng)收賬款在通常情況下，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的交易價格確認應(yīng)收賬款的入賬價值，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費的入賬價值，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。兩個部分。（一）商業(yè)折扣（一）商業(yè)折扣

14、 商業(yè)折扣，就是在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目表的報商業(yè)折扣，就是在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目表的報價中扣減的一定數(shù)額。企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價中扣減的一定數(shù)額。企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價格。價格。 商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如5、10等。在提供等。在提供商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價金額計價入賬，對折扣額不作單獨反映。的實際售價金額計價入賬，對折扣額不作單獨反映。（二）現(xiàn)金折扣（二）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣，就是銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早現(xiàn)金折扣，就是銷貨企業(yè)為

15、了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。 現(xiàn)金折扣通常用一定的現(xiàn)金折扣通常用一定的 “術(shù)語術(shù)語” 來表示，如來表示，如 “2/10，n/30”（付款期（付款期30天，如果在天，如果在10天內(nèi)付款可享受天內(nèi)付款可享受2%的折的折扣）?？郏？們r法總價法： 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值入賬價值 。 總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。財費用，會計上作為財務(wù)

16、費用處理。凈價法：凈價法： 凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。的入賬價值。 凈價法將客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，將由于客戶超凈價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費用。入，于收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費用。 三、應(yīng)收賬款的會計處理三、應(yīng)收賬款的會計處理 （一）不存在現(xiàn)金折扣條件下（一）不存在現(xiàn)金折扣條件下 【例例3-4】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表

17、的價格計算，貨款金額總計表的價格計算，貨款金額總計10 000元，給買方的商業(yè)元，給買方的商業(yè)折扣為折扣為 10，適用增值稅稅率為，適用增值稅稅率為17。代墊運雜費。代墊運雜費500元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 030 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 1 530 銀行存款銀行存款 500 借：銀行存款借：銀行存款 11 030 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 030 （二）存在現(xiàn)金折扣條件下（二）存在現(xiàn)金折扣條件下 【例例3-5】 9月月4日，賒銷商品，價款為日，賒銷商品，價款為100萬，增值稅銷萬，增值稅銷項稅額項稅

18、額17萬，合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：萬，合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：5/10、2/20、n/30。對方付款日期為：。對方付款日期為：9月月8日支付日支付50%的貨款，的貨款，15日日支付支付30%的貨款，余額在的貨款，余額在9月月26日全部付清。日全部付清。 （1）9月月4日賒銷商品日賒銷商品 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 170 000 （2）9月月8日（假定只對售價提折扣，對增值稅金不提折扣，日（假定只對售價提折扣，對增值稅金不提折扣，下同）下同） 借：銀行存款借：銀行存款

19、 560 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 25 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 585 000（3）9月月15日日 借：銀行存款借：銀行存款 345 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 6 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000（4）9月月26日日 借：銀行存款借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款，是企業(yè)在購買材料物資或接受勞務(wù)的過程中，預(yù)付賬款，是企業(yè)在購買材料物資或接受勞務(wù)的過程中，按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。 【例例3-6】企業(yè)按

20、合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位部分貨款企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位部分貨款22 000元，實際收到供貨單位發(fā)來商品的價款為元，實際收到供貨單位發(fā)來商品的價款為52 000元，元，增值稅額為增值稅額為8 840元，并補付其余欠款。會計處理如下：元，并補付其余欠款。會計處理如下： a.預(yù)付賬款時：預(yù)付賬款時： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 22 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 22 000 b.收到商品并驗收入庫時：收到商品并驗收入庫時： 借：庫存商品借：庫存商品 52 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 8 840 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 60 840 c.補付商品款

21、時：補付商品款時： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 38 840 貸：銀行存款貸：銀行存款 38 840 二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款，有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款項其他應(yīng)收款，有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款項目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個人的各種債權(quán)。目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個人的各種債權(quán)。其主要內(nèi)容包括：其主要內(nèi)容包括：應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個人收取的各種應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項；暫付款項；應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的各種賠款、罰款；出租包裝物的租金；出租包裝物的租金；存出保證金等。存出保證金等。 【例例3-7】應(yīng)收華東公

22、司罰款應(yīng)收華東公司罰款4 000元，應(yīng)收出租給大意元，應(yīng)收出租給大意公司包裝箱租金公司包裝箱租金12 000元，其會計處理如下：元，其會計處理如下： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款罰款收入罰款收入 4 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入罰沒收入罰沒收入 4 000 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款包裝箱押金包裝箱押金 12 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入押金收入押金收入 12 000 當企業(yè)收到上述款項時，再作如下會計處理：當企業(yè)收到上述款項時，再作如下會計處理： 借：銀行存款借：銀行存款 16 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款罰款收入罰款收入 4 000 押金收入押金收入 12 0

23、00第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項減值應(yīng)收款項減值 一、一、壞賬損失的確認壞賬損失的確認 企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項稱為壞賬，企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項稱為壞賬，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。 壞賬損失的確認標準是：有證據(jù)表明債務(wù)單位的償債能力壞賬損失的確認標準是：有證據(jù)表明債務(wù)單位的償債能力已經(jīng)發(fā)生困難或有跡象表明應(yīng)收款項的可收回數(shù)小于其賬已經(jīng)發(fā)生困難或有跡象表明應(yīng)收款項的可收回數(shù)小于其賬面余額。包括：面余額。包括：因債務(wù)人死亡、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因債務(wù)人死亡、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收

24、賬款；因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據(jù)項不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回。表明不能收回。 二、壞賬損失的核算方法二、壞賬損失的核算方法 壞賬在會計處理上有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備壞賬在會計處理上有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國壞賬損失的核算只能采取備抵法，而抵法。我國壞賬損失的核算只能采取備抵法，而不得采取直接轉(zhuǎn)銷法。不得采取直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法：直接轉(zhuǎn)銷法： 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時確認為壞賬直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時確認

25、為壞賬損失，記入當期損益。損失，記入當期損益。l發(fā)生壞賬時：發(fā)生壞賬時： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款l壞賬收回時：壞賬收回時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失備抵法：備抵法： 備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項?？铐棥應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法l賬齡分析法賬齡分析法l銷貨百分比法銷貨百分比法 本期實際提取數(shù)應(yīng)提取

26、壞賬準備金本期實際提取數(shù)應(yīng)提取壞賬準備金- -“壞賬準備壞賬準備”賬賬戶貸方余額（或戶貸方余額（或+ +“壞賬準備壞賬準備”賬戶借方余額）賬戶借方余額）計提壞賬準備時（計算結(jié)果為正數(shù)）：計提壞賬準備時（計算結(jié)果為正數(shù)）： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備沖銷壞賬準備時（計算結(jié)果為負數(shù)）：沖銷壞賬準備時（計算結(jié)果為負數(shù)）： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬損失時：發(fā)生壞賬損失時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 同時：同時

27、： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 【例例3-8】2009年年12月月1日，甲企業(yè)日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目借方余額為科目借方余額為500萬元，萬元，“壞賬準備壞賬準備”科目貸科目貸方余額為方余額為25萬元，企業(yè)確定計提壞賬準備的比例萬元，企業(yè)確定計提壞賬準備的比例為為5%。（答案中的金額單位用萬元表示）。（答案中的金額單位用萬元表示） （1）12月月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價目表標明的價格計算的金額為目表標明的價格計算的金額為1 000萬元（不含萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。的商