所得稅練習(xí)題及答案

1、所得稅練習(xí)題及答案：【例題】 甲公司所得稅稅率為25。2007年利潤總額為6 000萬元，當(dāng)年的交易或事項(xiàng)中，會計(jì)與稅法存在差異的項(xiàng)目如下：（1）2007年12月31日，應(yīng)收賬款余額為5 000萬元，計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。（2）2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。（3）2007年以4 000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。（4）2007年12月31日，Y產(chǎn)品的賬面余額為2 600萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。（5）2007年4月，購入

2、基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，成本為2 000萬元；2007年12月31日的公允價(jià)值為4 100萬元，公允價(jià)值變動已計(jì)入當(dāng)期損益。（6）20×7年7月，購入股票100萬股，每股15元；劃分為可供出售金融資產(chǎn)。至20×7年末市價(jià)為16元。（7）20×7年6月20日，以銀行存款支付環(huán)保罰款300萬元。（8）甲公司于2006年1月1日開始計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，原值300萬元，使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，2007年12月31日，該固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。（9）2007年11

3、月2日，以銀行存款支付本年業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元。未超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5.（10）2007年發(fā)生了1 000萬元廣告費(fèi)，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2007年實(shí)現(xiàn)銷售收入6 000萬元.要求：（1）確定下述交易中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。 （2）計(jì)算2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（3）做出會計(jì)分錄。應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 5 0005004 500（萬元）應(yīng)收賬款

4、計(jì)稅基礎(chǔ)5 000（萬元）應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異5 0004 500500（萬元）預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值400（萬元）  預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)4004000  預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異400（萬元）持有至到期投資賬面價(jià)值4 0002004 200（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=4 200（萬元）國債利息收入形成的暫時(shí)性差異0存貨賬面價(jià)值2 6004002 200（萬元）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)2 600（萬元）存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異400（萬元）交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值4 100（萬元）交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)2 000（萬元）交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異4 100-

5、2 0002 100（萬元）可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1 600（萬元）可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1 500（萬元）交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1 600-1 500100（萬元）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值30060 60 20220（萬元）固定資產(chǎn)稅基礎(chǔ)300 60 48=192 （萬元）固定資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異28（萬元）廣告費(fèi)賬面價(jià)值=0        計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-（6000*15%）=100  形成可抵扣暫時(shí)性差異=100（萬元）

6、2、應(yīng)納稅所得額=6 000+500+400+400-2 100-200+300+2+40+100=5 442（萬元）應(yīng)交所得稅=5 442×25%1 360.5（萬元）遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn) =（500+400+400+100）×25%=350（萬元）遞延所得稅負(fù)債=（2100+100+28）×25%= 557（萬元）遞延所得稅費(fèi)用=557-350-25=182（萬元）所得稅費(fèi)用=1 360.5+1821 542.5（萬元）（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）借：所得稅費(fèi)用   

7、60;               1 542.5    遞延所得稅資產(chǎn)                350    資本公積-其他資本公積       

8、60; 25    貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅  1 360.5          遞延所得稅負(fù)債            557股份支付練習(xí)題答案【例】A公司為一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×7年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元每股購買100股A公

9、司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元。      第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為15%；第三年又有15名職員離開。1.費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表18-1所示：年  份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20×7200×100×（1-20%）×18×1/396 00096 00020×8200×100×（1-15%）×

10、18×2/3-96 000108 000204 00020×9155×100×18-204 00075 000279 0002.賬務(wù)處理：（1）20×7年1月1日授予日不做賬務(wù)處理。（2）20×7年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積借：管理費(fèi)用                        

11、   96 000   貸：資本公積其他資本公積 96 000（3）20×8年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積借：管理費(fèi)用                          108 000   貸：資本公積其他資本公積  108 000（4

12、）20×9年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積借：管理費(fèi)用                        75 000    貸：資本公積其他資本公積  75 000（5）2×10年12月31日，激勵對象行權(quán)借：銀行存款      

13、              77 500         資本公積其他資本公積      279 000    貸：股本                

14、;         15 500         資本公積股本溢價(jià)      341 000借款費(fèi)用練習(xí)題及答案練習(xí)題：2008年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。 （2）7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時(shí)閑置的專門借款在銀行

15、的存款年利率為1.2，于每季度末收取存款利息。 （3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8，利息于每季度末支付。 （4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。 （5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。 （6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6，利息于每季度末支付。 （7）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。 假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。要求： （1）計(jì)算甲公司200

16、8年第三季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。 （2）計(jì)算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。 （3）計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。 （一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，結(jié)果中的金額單位用萬元來表示）答案： （1）計(jì)算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。&

17、#160;專門借款應(yīng)付利息（利息支出）3000×7.2×3/1254（萬元） 暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入1100×1.2×3/123.3（萬元） 專門借款利息支出資本化金額543.350.7（萬元）（2）計(jì)算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。 專門借款應(yīng)付利息（利息支出）3000×7.2×3/1254（萬元） 暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入1100×1.2×1/121.1（萬元） 專門借款利息支

18、出資本化金額541.152.9（萬元）（3）計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。 第四季度一般借款利息支出300×4.8×3/12600×6×1/126.6（萬元） 占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)150×2/3750×1/3350（萬元） 一般借款平均資本化率=(300×4.8×3/12600×6×1/12)/ (300×3/3600×1/

19、3)1.32      一般借款利息支出資本化金額350×1.324.62（萬元）?；蛘撸旱谒募径纫话憬杩罾⒅С?00×4.8×3/12600×6×1/126.6（萬元） 占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)150×2/12750×1/1287.5（萬元） 一般借款平均資本化率=(300×4.8×3/12600×6×1/12)/ (300×3/12600×1/12)5.28     

20、 一般借款利息支出資本化金額87.5×5.284.62（萬元）。債務(wù)重組練習(xí)題及答案      2008年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，價(jià)款為600萬元，增值稅額為102萬元。至2010年9月30日尚未收到上述貨款，A公司已計(jì)提152萬元壞賬準(zhǔn)備。 2010年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。有關(guān)資料如下：（1） 該批產(chǎn)品公允價(jià)值為300萬元，增值稅額為51萬元。成本為200萬元。（2）該設(shè)備的公允價(jià)值為200萬元，2009年6月購入，賬面原價(jià)為434萬元，累計(jì)折舊為200萬元。清理

21、中支付清理費(fèi)用2萬元。     A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。要求：編制A、B公司上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。答案：（1）A公司應(yīng)編制以下分錄：借：庫存商品                      300    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 85   

22、; 壞賬準(zhǔn)備                      152    固定資產(chǎn)                      200&

23、#160; 貸：應(yīng)收賬款                    702      資產(chǎn)減值損失                 35（2）B公司應(yīng)編制以下分錄：B公司債務(wù)重組利得=

24、600+102-（300+51）-（200+200*17%）=117固定資產(chǎn)清理損益=200-（434-200）-2 = -36借：固定資產(chǎn)清理             234    累計(jì)折舊                 200   貸：固定資產(chǎn)

25、              434借：固定資產(chǎn)清理              2   貸：銀行存款               2借：應(yīng)付賬款  &#

26、160;                      702    營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失     36    貸：主營業(yè)務(wù)收入           &#

27、160;     300       應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 85       固定資產(chǎn)清理                  236       營業(yè)外收入債務(wù)重組利得&#

28、160;     117 借：主營業(yè)務(wù)成本                    200    貸：庫存商品                 

29、0;   200資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)練習(xí)題及答案【例題】甲公司所得稅稅率為25%，按10%提取法定盈余公積。所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2009年3月31日。      2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：      （1）1月14日，收到乙公司退回的2008年10月4日購入的商品，售價(jià)（不含增值稅）為200萬元，銷售成本為180萬元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。（2）2月20日，辦公樓發(fā)生火災(zāi)，

30、造成經(jīng)濟(jì)損失300萬元。     （3）2月26日，獲知丙公司宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款100萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已按60%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。     （4）3月5日，發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某生產(chǎn)設(shè)備折舊100萬元。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品全部對外銷售。（5）3月15日，決定以2000萬元收購丁上市公司股權(quán)。將擁有丁上市公司股份的10%。     （6）3月28日，董事會提

31、議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。并已進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。要求： 1、指出上述事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。      2、對于調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄。1【答案】（1）調(diào)整事項(xiàng)有：（1）、（3）、（4）、（6）。（2）事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整              200    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

32、值稅（銷項(xiàng)稅） 34    貸：應(yīng)收賬款                  234        借：庫存商品                

33、0;    180    貸：以前年度損益調(diào)整         180        借：壞賬準(zhǔn)備                       8&#

34、160;   貸：以前年度損益調(diào)整           8借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅           5     貸：以前年度損益調(diào)整            5借：以前年度損益調(diào)整  

35、60;            2        貸：遞延所得稅資產(chǎn)           2        借：利潤分配未分配利潤        

36、60;  9   貸：以前年度損益調(diào)整            9  借：盈余公積                     0.9   貸：利潤分配未分配利潤   

37、0;  0.9事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整           40   貸：壞賬準(zhǔn)備                40借：遞延所得稅資產(chǎn)             10  

38、 貸：以前年度損益調(diào)整        10      借：利潤分配未分配利潤       30   貸：以前年度損益調(diào)整        30       借：盈余公積     &#

39、160;              3   貸：利潤分配未分配利潤     3事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整             100   貸：累計(jì)折舊        &

40、#160;         100   借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅         25    貸：以前年度損益調(diào)整          25借：利潤分配未分配利潤          75

41、0;  貸：以前年度損益調(diào)整           75  借：盈余公積                      7.5   貸：利潤分配未分配利潤      

42、 7.5事項(xiàng)借：應(yīng)付股利                       100   貸：利潤分配未分配利潤        100 長期負(fù)債練習(xí)題答案1.日期票面利息（a）實(shí)際利息（b）=期初（d）*10%利息調(diào)整c=a-b攤余成本余額（d）=期初(d)-(c)20x9年1

43、月1日   100000020x9年12月31日59000100000-4100010410002x10年12月31日59000104100-4510010861002x11年12月31日59000108610-4961011357102x12年12月31日59000113571-5457111902812x13年12月31日59000118719-597191250000小計(jì)295000 250000 （1）20x9年1月1日，發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款        

44、;                 1 000 000  應(yīng)付債券 利息調(diào)整                250 000貸：應(yīng)付債券面值           

45、    1 250 000（2）20x9年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                             100 000貸：應(yīng)付利息           &

46、#160;              59 000  應(yīng)付債券利息調(diào)整                 41 000（3）20x9年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息          &

47、#160;                   59 000貸：銀行存款                          59 000（4）2x10年12月31日，計(jì)算

48、利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                             104 100貸：應(yīng)付利息                  

49、;        59 000       應(yīng)付債券利息調(diào)整                 45 1002x11年、2x12年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)分錄與20x9、2x10年相同，數(shù)據(jù)如表；（5）2x13年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用   &#

50、160;                           118 719  應(yīng)付債券面值                     

51、60;1 250 000  貸：銀行存款                          1 309 000    應(yīng)付債券利息調(diào)整              

52、0;   59 7192.2x10年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，負(fù)債成分的公允價(jià)值：10 000 000*（P/S,9%,5）+10 000 000*6%*(P/A,9%,5)=10 000 000*0.6499+10 000 000*6%*3.8897=6 499 000+2 333 820=8 832 820可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分的公允價(jià)值9 800 000-8 832 820=967 180借：銀行存款              

53、60;               9 800 000  應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整                1 167 180貸：應(yīng)付債券面值             

54、             10 000 000  資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券          967 1802x10年12月31日確認(rèn)利息實(shí)際利息=8 832 820*9%=794 953.8票面利息=10 000 000*6%=600 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用        

55、0;                    794 953.8貸：應(yīng)付利息                             

56、;  600 000  應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整        194 953.82x11年全部轉(zhuǎn)換為股票轉(zhuǎn)換的股份數(shù)：100 000*10 =1 000 000（股）借：應(yīng)付債券面值                         10 000 000

57、資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券                967 180     貸：股本                           1 000 000

58、     應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整          972 226.2      資本公積股本溢價(jià)                 8 994 953.8一般借款資本化率范例例：2010年1月1日借入一般借款1 000萬元，年利率10%，期限3年。4月1日借入2

59、 000萬元，年利率9%。計(jì)算一般借款的資本化率。資本化率= （1 000×1212×10% 2 000×912×9%）÷（1 000×12122 000×912）= （ 100 135） ÷（1 000 1 500）=9.4%一般借款資本化金額范例例：2010年1月1日借入一般借款1 000萬元，年利率12%，期限3年。當(dāng)日撥付工程100萬元，4月1日投入200萬元，7月1日投入300萬元，銀行存款年利率3%。計(jì)算2010年資本化金額。資本化金

60、額= （100×1212 200×912 300×612）×12%=100×12%×1212200×12%×912   300×12%×612=12 18 18=48專門借款資本化金額范例例：2010年1月1日借入專門借款1 000萬元，年利率12%，期限3年。當(dāng)日撥付工程100萬元，用于前期開支，主體工程于4月1日開始建設(shè)，投入200萬元，7月1日投入300萬元，銀行存款年利率4%。計(jì)算2010年資本化金額。資本化

61、金額=1 000×12%×912  700×4%×312400×4%×612=90 7 8=75費(fèi)用化金額=1 000×12%×312  900×4%×312=30 9=21現(xiàn)金流量表編制-經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量1、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金   營業(yè)收入     本期發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額     應(yīng)收賬款（期初余額期末余額）     應(yīng)收票據(jù)（期初余額期末余額）     預(yù)收款項(xiàng)（期末余額期初余額）     ±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。特殊調(diào)整業(yè)務(wù)的處理原則是：  &