第五章固定資產(chǎn)1匯總

1、 中級財務會計中級財務會計1第五章 固定資產(chǎn)v固定資產(chǎn)的確認和初始計量固定資產(chǎn)的確認和初始計量 v固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 v 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置企業(yè)的固定資產(chǎn)有哪些？企業(yè)的固定資產(chǎn)有哪些？企業(yè)涉及固定資產(chǎn)的哪些經(jīng)濟業(yè)務需要進行會計核算？企業(yè)涉及固定資產(chǎn)的哪些經(jīng)濟業(yè)務需要進行會計核算？ 中級財務會計中級財務會計2第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量 價值較低的工具價值較低的工具 設(shè)備設(shè)備比較：工業(yè)企業(yè)的廠房比較：工業(yè)企業(yè)的廠房 房地產(chǎn)企業(yè)的待銷房屋房地產(chǎn)企業(yè)的待銷房屋 專利權(quán)專利權(quán) 設(shè)備設(shè)備一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件原材料原材料 設(shè)備設(shè)備 中級財務

2、會計中級財務會計3一、固定資產(chǎn)定義及確認條件一、固定資產(chǎn)定義及確認條件固定資產(chǎn)是指具有下列固定資產(chǎn)是指具有下列特征特征的的有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)：（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的。的。（2 2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。滿足下列條件才能予以確認：滿足下列條件才能予以確認： （1 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （2 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各固定資產(chǎn)的各組成部分組成部分具有不同使用壽命或者以不

3、同具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 中級財務會計中級財務會計4二、固定資產(chǎn)的初始計量二、固定資產(chǎn)的初始計量 q固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價值原始價值（原價或原值）（原價或原值） 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的成本成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出這些支出包括包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安直接發(fā)生的價

4、款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特殊行業(yè)的對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本，確定其初始入賬成本時還應考慮時還應考慮棄置費用棄置費用。 中級財務會計中級財務會計5（一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費

5、、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。費等。1 1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。2 2購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過通過“在建工程在建工程”科目核算科目核算 中級財務會計中級財務會計6 20207 7年年2 2月月1 1日，甲公司購入一臺需要安裝的的機器日，甲公司購入一臺需要安裝的的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為5050萬元，增值稅進萬元，增值稅進項項稅額為稅額為8500085000元，支付的

6、運輸費元，支付的運輸費為為25002500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值用本公司原材料一批，價值3 3萬元萬元, ,購進該批原材料購進該批原材料時支付的增值稅進時支付的增值稅進項項稅額為稅額為51005100元；支付安裝工人元；支付安裝工人的工資為的工資為49004900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。 中級財務會計中級財務會計7甲公司是賬務處理如下：甲公司是賬務處理如下：支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587500587500元元借：在建工程借：在建工程 5875

7、00587500 貸：銀行存款貸：銀行存款 587500587500領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用 借：在建工程借：在建工程 4000040000 貸：原材料貸：原材料 3000030000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出）51005100 應付職工薪酬應付職工薪酬 49004900設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 627500627500 貸：在建工程貸：在建工程 627500627500 中級財務會計中級財務會計8 3 3外購固定資產(chǎn)的特殊考慮外購

8、固定資產(chǎn)的特殊考慮 購買固定資產(chǎn)的價款購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價固定資產(chǎn)的成本以購買價款的款的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的的現(xiàn)值之間的差額差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間件的應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為內(nèi)確認為財務費用財務費用，計入當期損益。，計

9、入當期損益。 中級財務會計中級財務會計9 假定假定A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日從日從C C公司購入公司購入N N型機器作為固定型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N N型機器的總價款為型機器的總價款為20002000萬元，分萬元，分3 3年支付，年支付， 20072007年年1212月月3131日支付日支付10001000萬元，萬元，20082008年年1212月月3131日支付日支付600600萬元，萬元， 20092009年年1212月月3131日支付日支付400400萬元。假定萬元。假定A

10、A公司公司3 3年期銀行借年期銀行借款年利率為款年利率為6%6%。 中級財務會計中級財務會計10 固定資產(chǎn)入賬價值固定資產(chǎn)入賬價值 =1000/=1000/（1+6%1+6%）+600/+600/（1+6%1+6%）2 2+400/+400/（1+6%1+6%）3 3 =1813.24=1813.24萬元萬元 長期應付款入賬價值長期應付款入賬價值= = 2000 2000萬元萬元 未確認融資費用未確認融資費用= = 2000-1813.24=186.76 2000-1813.24=186.76萬元萬元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1813.241813.24 未確認融資費用未確認融資費用 186

11、.76186.76 貸：長期應付款貸：長期應付款 20002000 中級財務會計中級財務會計11 20072007年年1212月月3131日日 未確認融資費用攤銷未確認融資費用攤銷= = 1813.24 1813.246%=108.796%=108.79萬元萬元 借：財務費用借：財務費用 108.79108.79 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 108.79108.79 借：長期應付款借：長期應付款 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 中級財務會計中級財務會計12 20082008年年1212月月3131日日 未確認融資費用攤銷未確認融資費用攤銷 =（2000-

12、10002000-1000）- -（186.76-108.79186.76-108.79） 6%=55.326%=55.32萬萬元元 借：財務費用借：財務費用 55.3255.32 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 55.3255.32 借：長期應付款借：長期應付款 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 中級財務會計中級財務會計13 20092009年年1212月月3131日日 未確認融資費用攤銷未確認融資費用攤銷= = 186.76-108.79-55.32=22.65 186.76-108.79-55.32=22.65萬元萬元 借：財務費用借：財務費用 22.6522.

13、65 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 22.6522.65 借：長期應付款借：長期應付款 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400400 中級財務會計中級財務會計14 （二）自行建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn) 1 1自營方式建造固定資產(chǎn)自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應當企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應當按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支所發(fā)生的必要支出出確定，確定，包括包括直接材料、直接人工、直接機械施工費直接材料、直接人工、直接機械施工費等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應按實際支付等。

14、企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，應當按照細核算。應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，應當按照本書本書“借款費用借款費用”的有關(guān)規(guī)定處理。的有關(guān)規(guī)定處理。 工程完工后工程完工后剩余的工程物資剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料庫存材料的，按其實際成本或計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，存在可抵扣增值的，按其實際成本或計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額

15、后的實際成稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 中級財務會計中級財務會計15 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7l7。20207 7年年4 4月月1 1日對某項固定資產(chǎn)進行更新改造。日對某項固定資產(chǎn)進行更新改造。當日，該固定資產(chǎn)的原價為當日，該固定資產(chǎn)的原價為1 0001 000萬元，累計折舊為萬元，累計折舊為l00l00萬元，已計提減值準備萬元，已計提減值準備l00l00萬元。更新改造過程萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用中發(fā)生勞務費用400400萬元；領(lǐng)用本

16、公司產(chǎn)品一批，成萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為本為l00l00萬元，計稅價格為萬元，計稅價格為l30l30萬元。經(jīng)更新改造的萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于固定資產(chǎn)于20207 7年年6 6月月2020日達到預定可使用狀態(tài)。日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值為造后的固定資產(chǎn)入賬價值為( )( )。（。（20072007年考題）年考題） A A1 3001 300萬元萬元 B B1 3221 3221010萬元萬元 C C1 1 3523521010萬元萬元 D D1 5001 500萬元萬元 【答案

17、答案】B B 【解析解析】該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值= =（1000-100-1001000-100-100）+400+400+（100+130100+13017%17%）=1322.10=1322.10萬元。萬元。 中級財務會計中級財務會計16 工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車負荷聯(lián)合試車所發(fā)所發(fā)生的凈支出，計入生的凈支出，計入工程成本工程成本。 企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)?/p>

18、外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本工程成本。 一般了解內(nèi)容：一般了解內(nèi)容： 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理理 在建工程報廢、毀損凈損益的會計處理處理在建工程報廢、毀損凈損益的會計處理處理 中級財務會計中級財務會計17 中級財務會計中級財務會計18 中級財務會計中級財務會計19 2 2出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn) 采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的采用出包工程方式的

19、企業(yè)，按照應支付的工程價款工程價款等等計量。設(shè)備計量。設(shè)備安裝工程安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 （三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本 （1 1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本）投資者投入固定資產(chǎn)的成本 （2 2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本方式取得的固定資產(chǎn)的成本 （3 3）盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理）盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。 中級財務會

20、計中級財務會計20 （四）存在（四）存在棄置費用棄置費用的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境等確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。義務。 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，是否是否屬于棄置費用屬于棄置費用？ 中級財務會計中級財務會計21 公司經(jīng)國家批準公司經(jīng)國家批準20207 7年年1 1月月1 1日建造完成核電站核反

21、應日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為堆并交付使用，建造成本為25000002500000萬元。預計使用壽萬元。預計使用壽命命4040年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對生態(tài)環(huán)境年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該項設(shè)施使用期滿后將其產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用250000250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%10%。 中級財務會計中級財務會計22 反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定期成本時反應堆屬于特殊行業(yè)的特定

22、固定資產(chǎn)，確定期成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：應考慮棄置費用。賬務處理為：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，棄置費用的現(xiàn)值日，棄置費用的現(xiàn)值= = 250000 250000（P/FP/F，10%10%，4040） =250 000=250 0000.0221=5 5250.0221=5 525（萬元）（萬元） 固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）（萬元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 25 055 250 00025 055 250 000貸：在建工程貸：在建工程 25 0

23、00 000 00025 000 000 000預計負債預計負債 55 250 00055 250 000 以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。務費用，賬務處理略。 中級財務會計中級財務會計23 （2 2）計算第）計算第1 1年應負擔的利息費用年應負擔的利息費用 552500005525000010%=552500010%=5525000元元 借：財務費用借：財務費用 55250005525000 貸：預計負債貸：預計負債 55250005525000 以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財以后年度，企業(yè)應當按

24、照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。務費用，賬務處理略。 (3)(3)計算第計算第2 2年應負擔的利息費用年應負擔的利息費用 =(55250000+5525000)=(55250000+5525000)10%=607750010%=6077500元元 借：財務費用借：財務費用 60775006077500 貸：預計負債貸：預計負債 60775006077500 40 40年后預計負債的賬面價值為年后預計負債的賬面價值為 250000 250000萬元。萬元。 中級財務會計中級財務會計24第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)

25、折舊的定義（一）固定資產(chǎn)折舊的定義 （二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1 1固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 2 2預計凈殘值預計凈殘值 3 3固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 4 4固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命 中級財務會計中級財務會計25 （三）固定資產(chǎn)折舊范圍（三）固定資產(chǎn)折舊范圍 除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2 2）按照規(guī)定單）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 已達到預定可使用狀態(tài)已達到

26、預定可使用狀態(tài)尚未尚未辦理竣工結(jié)算辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)? 處于處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)? 因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)? 中級財務會計中級財務會計26 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，固定資產(chǎn)應當按月計提折舊， 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；起計提折舊； 當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。起不計提折舊。每月提取折舊時是根據(jù)每月提取折舊時是根據(jù)月初月初固定資產(chǎn)原值進行固定資產(chǎn)原值進行計算。計算。

27、月初固定資產(chǎn)月初固定資產(chǎn)100100萬，本月增加萬，本月增加2020萬，減少萬，減少10 10萬，月萬，月折舊率為折舊率為2%,2%,本月應計提固定資產(chǎn)的折舊是？本月應計提固定資產(chǎn)的折舊是？ 中級財務會計中級財務會計27 下列各類機器設(shè)備，應計提折舊的有下列各類機器設(shè)備，應計提折舊的有( )( )。 A A融資租入的機器設(shè)備融資租入的機器設(shè)備 B B以經(jīng)營租賃方式租出的設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租出的設(shè)備 C C季節(jié)性停用的機器設(shè)備季節(jié)性停用的機器設(shè)備 D D已提足折舊繼續(xù)使用的機器設(shè)備已提足折舊繼續(xù)使用的機器設(shè)備 E E按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 中級財

28、務會計中級財務會計28 （四）固定資產(chǎn)折舊方法（四）固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?，F(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法可選用的折舊方法包括包括年限平均法、工作量法、雙年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 中級財務會計中級財務會計29 甲公司甲公司20207 7年年2 2月月1 1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅

29、專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為l00l00萬元，萬元，增值稅為增值稅為1717萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用費等費用3 3萬元。安裝時，領(lǐng)用材料萬元。安裝時，領(lǐng)用材料6 6萬元，該材料負萬元，該材料負擔的增值稅為擔的增值稅為1 10202萬元；支付安裝工人工資萬元；支付安裝工人工資4 49898萬萬元。該設(shè)備元。該設(shè)備20207 7年年3 3月月3030日達到預定可使用狀態(tài)。甲日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預計使用年公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為限為1010年，凈

30、殘值為零。假定不考慮其他因素，年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20207 7年該設(shè)備應計提的折舊額為年該設(shè)備應計提的折舊額為( )( )。（。（20072007年年考題）考題） A A9 9萬元萬元 B B9 99 9萬元萬元 C C1111萬元萬元 D D13132 2萬元萬元 【解析解析】20207 7年該設(shè)備應計提的折舊額年該設(shè)備應計提的折舊額= =（100+17+3+6+1.02+4.98100+17+3+6+1.02+4.98）10109/12=9.99/12=9.9萬元。萬元。 中級財務會計中級財務會計30折舊率折舊率1.個別折舊率個別折舊率2.分類折舊率分類折舊率3.綜合折舊

31、率綜合折舊率1 10 00 0% %該該項項固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值該該項項固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)年年折折舊舊額額固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)年年折折舊舊率率某某項項1 10 00 0% %該該類類固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值該該類類固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)年年折折舊舊額額固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)年年折折舊舊率率某某類類1 10 00 0% %全全部部固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值之之和和之之和和全全部部固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)年年折折舊舊額額年年折折舊舊率率固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)綜綜合合某企業(yè)有某企業(yè)有100100項固定資產(chǎn)，按照用途、使用時間等項固定資產(chǎn)，按照用途、使用時間等分成分成1010（A A、B B、C C、DD）類。）類。 中級財務會計

32、中級財務會計31 甲公司的一臺機器設(shè)備原價為甲公司的一臺機器設(shè)備原價為800000800000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)量為40000004000000個，預計凈殘值率為個，預計凈殘值率為5%5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000040000個；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準備。個；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準備。則該臺機器設(shè)備的本月折舊額計算如下：則該臺機器設(shè)備的本月折舊額計算如下： 單個折舊額單個折舊額 =800000=800000(1-5%)/4000000=0.19(1-5%)/4000000=0.19(元元/ /個個) ) 本月折舊額本月折舊額=4000

33、0=400000.19=7600(0.19=7600(元元) ) 中級財務會計中級財務會計32 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年折舊額年折舊額= =期初固定資產(chǎn)期初固定資產(chǎn)折余價折余價值值2/2/預計使用年限預計使用年限 最后兩年改為年限平均法。最后兩年改為年限平均法。 甲公司某項設(shè)備原價為甲公司某項設(shè)備原價為120120萬元，預計使用壽命為萬元，預計使用壽命為5 5年，年，預計凈殘值率為預計凈殘值率為4%4%；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準備。提減值準備。 甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算 年折舊

34、率年折舊率=2/5=2/5100%=40%100%=40% 中級財務會計中級財務會計33 第一年應提的折舊額第一年應提的折舊額=120=12040%=48(40%=48(萬元萬元) ) 第二年應提的折舊額第二年應提的折舊額=(120-48) =(120-48) 40%=28.8(40%=28.8(萬元萬元) ) 第三年應提的折舊額第三年應提的折舊額=(120-48-28.8) =(120-48-28.8) 40%=17.2840%=17.28（萬元）（萬元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊： 第四、五年應提的折舊額第四、五年應提的折舊額=

35、(120-48-28.8-17.28-=(120-48-28.8-17.28-1201204%)4%)2=10.562=10.56（萬元）（萬元） 中級財務會計中級財務會計34 中級財務會計中級財務會計35 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，是用一個逐漸減少的年數(shù)總和法，是用一個逐漸減少的分數(shù)分數(shù)去乘去乘固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的成本減去凈殘值后的數(shù)額成本減去凈殘值后的數(shù)額，來計算每期折舊的計提數(shù)額。，來計算每期折舊的計提數(shù)額。某年折舊率某年折舊率尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)年數(shù)總和年數(shù)總和100=某年折舊額（固定資產(chǎn)賬面原值預計凈殘值）某年折舊額（固定資產(chǎn)賬面原值預計凈殘值）x x該年折舊率該年折舊率

36、1 10 00 0% %1 15 55 5第第一一年年折折舊舊率率1 10 00 0% %1 15 54 4第第二二年年折折舊舊率率1 10 00 0% %1 15 53 3第第三三年年折折舊舊率率1 10 00 0% %1 15 52 2第第四四年年折折舊舊率率1 10 00 0% %1 15 51 1第第五五年年折折舊舊率率1+2+3+4+5=155、4、3、2、1 中級財務會計中級財務會計363 32 26 66 6. .6 67 7（元元）1 15 55 52 20 00 0）（1 10 00 00 00 0第第一一年年折折舊舊額額2 26 61 13 3. .3 33 3（元元）1

37、15 54 42 20 00 0）（1 10 00 00 00 0第第二二年年折折舊舊額額1 19 96 60 0（元元）1 15 53 32 20 00 0）（1 10 00 00 00 0第第三三年年折折舊舊額額6 65 53 3. .3 33 3（元元）1 15 51 12 20 00 0）（1 10 00 00 00 0第第五五年年折折舊舊額額1 13 30 06 6. .6 67 7（元元）1 15 52 22 20 00 0）（1 10 00 00 00 0第第四四年年折折舊舊額額例：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為例：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000010000元，預計使用年限為元，

38、預計使用年限為5 5年，預計凈殘值年，預計凈殘值200200元。按雙倍余額遞減法計算年折舊額。元。按雙倍余額遞減法計算年折舊額。 中級財務會計中級財務會計37 中級財務會計中級財務會計38 （五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 貸：累計折舊貸：累計折舊 中級財務會計中級財務會計39 （六）固定資產(chǎn)預計（六）固定資產(chǎn)預計使用壽命使用壽命、預計凈殘值預計凈殘值和和折舊折舊方法方法的的復核復核 企業(yè)至少應當于每年年度終了企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用，對固定資產(chǎn)

39、的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。 使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命。 預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。整預計凈殘值。 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為應當作為會計估計變更會計估計變更。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法折舊

40、方法。 中級財務會計中級財務會計40二、二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更更新改造支出、修理費用新改造支出、修理費用等。等。 （一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折

41、舊和減值準應將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。計提折舊。延長使用壽命延長使用壽命提高了生產(chǎn)能力提高了生

42、產(chǎn)能力提高了生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度提高了生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度降低了成本降低了成本提高產(chǎn)品的市場競爭力提高產(chǎn)品的市場競爭力 中級財務會計中級財務會計41 （二）費用化的后續(xù)支出（二）費用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期入當期管理費用或銷售費用管理費用或銷售費用等。等。 生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入？費用費用 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)

43、生的改良支出，應予資本化，作為應予資本化，作為？，合理進行攤銷。，合理進行攤銷。維護使其保持正常維護使其保持正常的運轉(zhuǎn)的運轉(zhuǎn) 中級財務會計中級財務會計42 20207 7年年1 1月月3 3日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備進行日常維護，維護過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料設(shè)備進行日常維護，維護過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價值為一批，價值為94 00094 000元，應支付維護人員的工資為元，應支付維護人員的工資為28 00028 000元；不考慮其他相關(guān)稅費。元；不考慮其他相關(guān)稅費。 本例中，對機器設(shè)備的維護，僅僅是為了維護固定本例中，對機器設(shè)備的維護，僅僅是為了維護

44、固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，因此應在其發(fā)生時確認為費用。甲公司的賬務處理因此應在其發(fā)生時確認為費用。甲公司的賬務處理為：為：借：管理費用借：管理費用 122 000122 000貸：原材料貸：原材料94 00094 000應付職工薪酬應付職工薪酬28 00028 000 中級財務會計中級財務會計43第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。固定資產(chǎn)處置

45、一般通過組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算。科目核算。 一、固定資產(chǎn)終止確認的條件一、固定資產(chǎn)終止確認的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：認： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； （二）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生（二）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益。 中級財務會計中級財務會計44 二、固定資產(chǎn)處置的會計處理二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價

46、值和相關(guān)稅費后的損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入金額計入當期損益當期損益。 中級財務會計中級財務會計45 乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為備原價為186 400186 400元。累計已計提折舊元。累計已計提折舊177 080177 080元、元、減值準備減值準備2 3002 300元。在清理過程中，以銀行存款支付元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用清理費用4 0004 000元，收到殘料變賣收入元，收到殘料變賣收入5 4005 400元，應元，應支付相關(guān)稅費支付相關(guān)稅費270270元。有關(guān)賬務處理如下：元。

47、有關(guān)賬務處理如下： (1)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7 0207 020 累計折舊累計折舊 177 080177 080 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 2 3002 300 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 186 400 186 400 中級財務會計中級財務會計46 (2)(2)發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費：發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4 2704 270 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 0004 000 應交稅費應交稅費 270270 (3)(3)收到殘料變價收入：收到殘料變價收入：借：銀行存款借：銀行存款 5 4005

48、 400 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 4005 400 (4)(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 5 8905 890 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 8905 890 中級財務會計中級財務會計47 三、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)三、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn) 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值預計凈殘值進行進行調(diào)整。調(diào)整。 同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應當同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應當劃分為劃分為持有待售的持有待售的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；

49、：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 某項固定資產(chǎn)原值某項固定資產(chǎn)原值100100萬元，已提折舊萬元，已提折舊5050萬元，已提減萬元，已提減值準備值準備2020萬元，固定資產(chǎn)的賬面價值為萬元，固定資產(chǎn)的賬面價值為3030萬元，現(xiàn)準萬元，現(xiàn)準備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價值減去處置費用后的備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為凈額為3232萬元，則不調(diào)賬；萬元，則不調(diào)賬； 如果該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為如果該設(shè)備的公允價值減

50、去處置費用后的凈額為2525萬萬元則計提元則計提5 5萬元的減值準備，萬元的減值準備， 調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價值為價值為2525萬元，即調(diào)整后的預計凈殘值為萬元，即調(diào)整后的預計凈殘值為2525萬元。萬元。 中級財務會計中級財務會計48 四、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理四、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理固定資產(chǎn)盤虧造成的凈損失，應當計入營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)盤虧造成的凈損失，應當計入營業(yè)外支出。 甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價52 00052 000元，已計提折舊元，已計提折舊20 20 000

51、000元，并已計提減值準備元，并已計提減值準備12 00012 000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準，由保備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準，由保管員賠償管員賠償5 0005 000元。有關(guān)賬務處理如下元。有關(guān)賬務處理如下： 中級財務會計中級財務會計49 （1 1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時：）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 20 00020 000累計折舊累計折舊 20 00020 000固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 12 00012 000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 52 00052 000（2 2）報經(jīng)批準后：）報經(jīng)批準后：

52、借：其他應收款借：其他應收款 5 0005 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出盤虧損失盤虧損失 15 00015 000貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 20 00020 000 中級財務會計中級財務會計50 盤盈固定資產(chǎn)的核算盤盈固定資產(chǎn)的核算 例例 長江公司財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)盤盈八成新電鋸長江公司財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)盤盈八成新電鋸一臺，重置價值為一臺，重置價值為40004000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 3200 3200 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 32003200 中級財務會計中級財務會計51 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )( )。（。（20072007年考題）年考題） A A固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益 B B固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益 C C債務重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及債務重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬相關(guān)稅費之和入賬 D D計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊 E E持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預計的凈持有待售的固