境內(nèi)子公司向香港母公司支付未分配利潤企業(yè)所得稅處理

1、境內(nèi)子公司向香港母公司支付未分配利潤企業(yè)所得稅處理境內(nèi)子公司向香港母公司支付未分配利潤企業(yè)所得稅處理（2012-06-0619:27:11）轉(zhuǎn)載第一：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）第四條規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。第二：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)20093號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租

2、金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（境內(nèi)子公司代扣代繳）第八條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。第三：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第四條第二款：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%實(shí)

3、施細(xì)則規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法本法第三條第三款規(guī)定的所得，減按10%勺稅率征收企業(yè)所得稅。第四：如果香港母公司持股比例超過25%按照內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第十條第二款的規(guī)定，減按5%勺優(yōu)惠稅率執(zhí)行。特別注意的是，境外投資方要享受協(xié)定優(yōu)惠稅率，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料提出申請(qǐng)，經(jīng)審查確認(rèn)后才能享受；詳細(xì)內(nèi)容國稅發(fā)2009124號(hào)非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）.第五：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第五十八條規(guī)定，外資企業(yè)依照中國稅法規(guī)定繳納所得稅后的利潤，應(yīng)當(dāng)提取儲(chǔ)備基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。儲(chǔ)備基金的提取比例不得低于稅后利潤的10%當(dāng)

4、累計(jì)提取金額達(dá)到注冊資本的50%寸，可以不再提取。職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的提取比例由外資企業(yè)自行確定。外資企業(yè)以往會(huì)計(jì)年度的虧損未彌補(bǔ)前，不得分配利潤；以往會(huì)計(jì)年度未分配的利潤，可與本會(huì)計(jì)年度可供分配的利潤一并分配。因此，境內(nèi)公司作為外商獨(dú)資企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取相關(guān)準(zhǔn)備金后，才可按規(guī)定向母公司分配利潤。第六：結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定第二十一條規(guī)定，外商投資企業(yè)外方投資者依法納稅后的利潤、紅利的匯出，持董事會(huì)利潤分配決議書，從其外匯賬戶中支付或者到外匯指定銀行兌付。第二十二條規(guī)定，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)以外幣支付的股息，依法納稅后持董事會(huì)利潤分配決議書從其外匯賬戶中支付或者到外匯指定銀行兌付。因此，境內(nèi)公司向境外

5、母公司支付稅后利潤，應(yīng)從外匯賬戶中支付，即以外幣形式匯出境外。境內(nèi)公司向境外母公司分紅的相應(yīng)流程為：公司年度報(bào)表審計(jì)、公司董事會(huì)作出利潤分配決議、代扣代繳企業(yè)所得稅、辦理稅務(wù)證明、向境外以外匯方式支付紅利。境內(nèi)企業(yè)對(duì)外支付款項(xiàng)涉稅問題解析一股息篇來源：中國稅網(wǎng)作者：李麗芹南精贊日期:2009-09-02隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)之間的貿(mào)易往來越來越多，很多境內(nèi)企業(yè)在對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)對(duì)于是否應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)而感到困惑。為此，筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，就對(duì)外支付款項(xiàng)的幾種情況進(jìn)行了歸納總結(jié)，供納稅人參考O第一部分對(duì)外支付股息企業(yè)對(duì)外支付股息主要涉及兩種情況：一種是支付給外國企業(yè)，一種是支付給外

6、籍個(gè)人，需要分別情況進(jìn)行稅務(wù)處理。境內(nèi)居民企業(yè)對(duì)其境外投資者分配股息時(shí)按現(xiàn)行稅法規(guī)定將涉及到分配給外國企業(yè)或者是外籍個(gè)人兩種情況。一、支付外國企業(yè)股息（一）應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅1、境內(nèi)企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款“非居民企業(yè)（查看非居民企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)專題>>>）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！钡谌邨l“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)

7、支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?！备鶕?jù)上述規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)在對(duì)外支付境外企業(yè)股息時(shí)，應(yīng)對(duì)境外企業(yè)的該部分股息所得履行代扣代繳義務(wù)2、代扣代繳義務(wù)人：如果是上市公司所分配的股息，則上市公司先將利潤匯給境內(nèi)交易所再由境內(nèi)交易所將股息分配給各股東，這種情況下，對(duì)于分配給外資企業(yè)的股息則應(yīng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零四條“企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人?！币蚨瑢?duì)于境內(nèi)企業(yè)向外國企業(yè)分配的股息應(yīng)以境內(nèi)負(fù)有支付股息款項(xiàng)的境內(nèi)企業(yè)為支付人，也即扣繳義務(wù)人。此外，在國家稅務(wù)總局關(guān)

8、于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)20093號(hào)）中也明確規(guī)定：第三條對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因而，對(duì)于向非居民企業(yè)分配股息應(yīng)按上述規(guī)定由直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。3、代扣代繳時(shí)間：有很多企業(yè)對(duì)于股息何時(shí)確認(rèn)所得感到不解，認(rèn)為并沒有實(shí)際對(duì)外匯出股息款項(xiàng)，為何在稅務(wù)稽查時(shí)也需要補(bǔ)繳該部分所得稅，對(duì)于這個(gè)問題在企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中有

9、著明確的規(guī)定：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條“企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！睆拇丝梢钥闯觯行┢髽I(yè)雖然并未實(shí)際支付外國企業(yè)股息款項(xiàng)，但按照上述規(guī)定，對(duì)于支付并不僅限于實(shí)際對(duì)外支付時(shí)，對(duì)于被投資方已經(jīng)作出利潤分配決定的日期即應(yīng)該確認(rèn)股息所得的實(shí)現(xiàn)，這一點(diǎn)也是目前被多數(shù)企業(yè)所忽視的一點(diǎn)。4、應(yīng)納稅所得額的確定：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十九條“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法

10、計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；”因而，對(duì)于股息所得不得扣除任何費(fèi)用，應(yīng)以收入全額作為計(jì)稅基數(shù)。5、適用稅率：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！钡谒臈l“企業(yè)所得稅的稅率為25%非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%”中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號(hào)）第九十一條規(guī)定“非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得

11、，減按10%勺稅率征收企業(yè)所得稅。”因而，通常情況下，境內(nèi)企業(yè)對(duì)外國企業(yè)分配股息所得時(shí)應(yīng)按10%勺優(yōu)惠稅率代扣代繳企業(yè)所得稅，但對(duì)于協(xié)定稅率低于10%寸則可按下述規(guī)定進(jìn)行處理：國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知(國稅函2008112號(hào))“根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%勺稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排(以下統(tǒng)稱“協(xié)定”)，與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。”在該文件中明確了二個(gè)問題：(1)表中協(xié)

12、定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。(2)納稅人申請(qǐng)執(zhí)行協(xié)定稅率時(shí)必須提交享受協(xié)定待遇申請(qǐng)表但企業(yè)在實(shí)際操作中應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：(1)境內(nèi)企業(yè)在支付境外股東股息時(shí)如果協(xié)定稅率高于10%W可按10咐口繳，如果協(xié)定稅率低于10%可按協(xié)定中稅率扣繳，相當(dāng)于采取了孰低原則，但企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行協(xié)定稅率時(shí)需要主動(dòng)申請(qǐng)。(2)需要符合表中所列條件方可享受。如該外國企業(yè)屬于香港企業(yè)，則依據(jù)表中所列，并非所有往香港付出的股息均可采取協(xié)定中所規(guī)定的5%勺優(yōu)惠稅率，還需要滿足“直接擁有支付股息公司至少25%殳份情況下”方可按協(xié)定中所規(guī)定的優(yōu)惠稅率執(zhí)行。6、其他幾種特殊形式的對(duì)外支付股息

13、：以下幾種對(duì)外支付股息屬于比較特殊的情況，國家稅務(wù)總局也相繼出臺(tái)了相關(guān)文件予以明確，企業(yè)如果涉及到下述情況應(yīng)分別情況進(jìn)行處理：(1)向境外H股分配股息：國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(國稅函2008897號(hào)):一、中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，統(tǒng)一按10%勺稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。二、非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定（安排）待遇的申請(qǐng)，提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的實(shí)際受益所有人的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，應(yīng)就已

14、征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定（安排）規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。（2）向QFII支付股息：國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函200947號(hào)）規(guī)定:一、QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%勺企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期支付時(shí)代扣代繳。二、QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及時(shí)予以辦理。綜合以上文件，非

15、居民企業(yè)的預(yù)提所得稅應(yīng)由直接支付的企業(yè)進(jìn)行代扣代繳。（3）向海外B股分配股息:國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)（國稅函2009394號(hào)）:根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按10%勺稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。7、2008年以后分配2008以前年度的利潤：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）第四條關(guān)于外國投資者從外商投資企

16、業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策規(guī)定：“2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)在2008年以后分配給外國企業(yè)的屬于該境內(nèi)企業(yè)2008年1月1日之前所形成的累積未分配利潤部分可以免征企業(yè)所得稅，但2008年及以后年度新增利潤分配給外國投資者的，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。二、支付給外籍個(gè)人股息財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知（財(cái)稅字199420號(hào)）第二條規(guī)定“下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股

17、息、紅利所得?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知（國稅發(fā)199345號(hào)）：二、關(guān)于股息所得1,依照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十九條的法規(guī)和中華人民共和國個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第五條第二款的法規(guī)，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利得的股息、紅利，免征所得稅。潤（股息）,和外籍個(gè)人從中外合資經(jīng)營企業(yè)分2.對(duì)持有B股或海外股外國企業(yè)和外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。當(dāng)然，在該文件中關(guān)于外資企業(yè)的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)有新的政策規(guī)定，但對(duì)于外籍個(gè)人的免稅規(guī)定仍然適

18、用。而在其后國稅函1994440號(hào)文件又繼續(xù)強(qiáng)調(diào)了該免稅規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人持有中國境內(nèi)上市公司股票所取得的股息有關(guān)稅收問題的函（國稅函1994440號(hào)）“關(guān)于企業(yè)到境外上市工作經(jīng)驗(yàn)座談會(huì)會(huì)議紀(jì)要中提出的H股、B股的股利分配繼續(xù)免繳個(gè)人所得稅問題，我局曾以國稅發(fā)199345號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知明確：對(duì)待有B股或海外股（包括H股）的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個(gè)人所得稅。目前仍按此文執(zhí)行?！币蚨?，企業(yè)支付給外籍個(gè)人的股息所得目前仍是免予繳納個(gè)人所得稅的。三、企

19、業(yè)匯出股息應(yīng)申報(bào)的程序：根據(jù)國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知（匯發(fā)200864號(hào)）文件相關(guān)規(guī)定：一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明：（二）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入；因而，這里強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在對(duì)外付股息時(shí)必須要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理相關(guān)的稅務(wù)證明。對(duì)于稅務(wù)證明的開具應(yīng)依據(jù)下述文件的規(guī)定進(jìn)行具體辦理：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法的通知（國稅發(fā)2008122號(hào)