第13章成本報表的編制和分析

1、第13章 成本報表的編制和分析【學習要點學習要點】 成本報表的概念和作用 成本報表的種類和特點 成本報表的編制 成本報表的分析 教學案例教學案例 興遠機械制造廠本年生產開槽機、裁膜機和開孔鉆床三種產品，其中開孔鉆床是本年新投產的產品，屬不可比產品。本月商品產值2 338 750元。 原始憑證原始憑證4.14.1（1 1） 成本有關資料成本有關資料200年12月產品名稱產量（臺）單位成本（元）上年實際本期計劃本月實際本年累計上年實際本期計劃本月實際本年累計開槽機500400504501 4001 3601 4001 300裁膜機650700806801 8001 7001 8001 750開孔鉆

2、床10020120 820 900 80013.1 成本報表概述 成本報表是會計報表體系的重要組成部分。它是根據成本管理的需要，根據成本核算及其他有關成本資料編制的，用來反映企業(yè)在一定時期內生產費用與產品成本的水平、結構及其升降變動情況，分析和考核企業(yè)成本計劃執(zhí)行情況和結果的報告文件。13.1.1成本報表的作用 1.綜合反映報告期產品生產耗費和產品成本水平 成本報表綜合反映了企業(yè)在一定時期內成本費用水平、構成及升降情況，揭示產品成本升降趨勢及原因。 2.評價和考核成本計劃的完成情況 利用報表資料，經過相關指標的計算和分析，可以了解企業(yè)成本管理情況，檢查企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績

3、效，總結經驗教訓，提高管理水平。 3.成本分析的依據 通過成本報表分析，可以揭示影響產品成本指標和費用項目變動的因素和原因，從生產技術、生產組織和經營管理等各個方面挖掘和動員節(jié)約費用支出和降低產品成本的潛力，提高企業(yè)生產耗費的經濟效益。 4.成本預測、決策和編制成本計劃的依據 成本報表提供的實際產品(或經營業(yè)務)成本和費用支出的資料，不僅可以滿足日常成本、費用管理的需要，而且是預測、決策，編制計劃，制定產品價格的重要依據。 （一）反映內容分（一）反映內容分 1、反映成本計劃完成的報表、反映成本計劃完成的報表 1）商品產品成本報表）商品產品成本報表 2）主要產品單位成本報表）主要產品單位成本報表

4、 3）制造費用明細表）制造費用明細表 2、反映費用支出情況的報表、反映費用支出情況的報表 1）財務費用明細表）財務費用明細表 2）管理費用明細表）管理費用明細表 3）銷售費用明細表）銷售費用明細表13.1.2成本報表的種類 3、反映生產經營情況的報表、反映生產經營情況的報表 1）生產情況表）生產情況表 2）材料消耗表）材料消耗表 3）材料差異分析表）材料差異分析表 （二）按報表編制的時間分（二）按報表編制的時間分 年報、季報、月報、周報、日報等。年報、季報、月報、周報、日報等。 13.1.3 編制報表的要求編制報表的要求 數字準確數字準確。帳實、帳帳、帳表、表表相符帳實、帳帳、帳表、表表相符

5、內容完整內容完整。表內各項目，包括補充資料都表內各項目，包括補充資料都應全面填列，需要由文字說明的應附送文字說應全面填列，需要由文字說明的應附送文字說明；明； 報送及時報送及時。成本報表屬內部管理報表，只有成本報表屬內部管理報表，只有及時報送給有關管理部門和人員，才能發(fā)揮有及時報送給有關管理部門和人員，才能發(fā)揮有效的作用。效的作用。 13.1.4報表設置的要求報表設置的要求 1、報表的專題性、報表的專題性 ； 2、報表指標內容的實用性；、報表指標內容的實用性； 3報表格式的針對性報表格式的針對性。 13.1.5成本報表的特點 1具有滿足企業(yè)內部具有滿足企業(yè)內部需要的特點需要的特點 成本報表被視

6、為企業(yè)的商業(yè)秘密，主要是為了滿足企業(yè)管理當局對成本計劃完成情況的分析、對費用預算執(zhí)行情況的控制，確保成本費用目標的實現(xiàn)的需要，同時為企業(yè)進行成本預測、決策和修訂成本計劃提供重要依據。 3具有及時性的特點具有及時性的特點 成本報表作為對內報表，其編報時間相對靈活，既可定期編報(通常為年報、月報、旬報，甚至日報、班報)，為成本費用控制提供及時急需的信息資料；又可不定期編報，以便在充分滿足日常成本管理要求的前提下，適應一些臨時性、偶然性事務的處理需要。2具有靈活性的特點具有靈活性的特點成本報表作為企業(yè)的一種內部管理報表，它的種類、項目、格式和編制方法，都是由企業(yè)根據自身生產經營的特點和內部管理的需要

7、自行確定，或者會同企業(yè)得上級主管部門共同商定，并根據客觀因素的變化，進行適時的修改、調整。13.2 成本報表的編制 13.2.1 成本報表編制的一般方法 成本報表中的實際成本、費用，應根據有關的產品成本或費用明細賬的實際發(fā)生額填列； 表中的累計實際成本、費用，應根據本期報表的本期實際成本、費用，加上上期報表的累計實際成本、費用計算填列。如果有關的明細賬簿中記有期末累計實際成本、費用，可以直接根據有關明細賬相應數據填列。 成本報表中的計劃數，應根據有關的計劃或預算填列；表中其他資料和補充資料，應按報表編制規(guī)定填列。 13.2 成本報表的編制 13.2.2 常見成本報表的編制 一、商品產品成本報表

8、的編制一、商品產品成本報表的編制 1、商品產品成本表的結構商品產品成本表的結構 該表分為基本報表和補充資料兩部分該表分為基本報表和補充資料兩部分 基本報表部分基本報表部分：反映可比產品、不可比產：反映可比產品、不可比產品和全部產品的本月總成本和本年累計總成品和全部產品的本月總成本和本年累計總成本。本。 補充資料部分補充資料部分：主要反映可比產品成本的：主要反映可比產品成本的降低額和降低率。降低額和降低率。 表中的指標及關系表中的指標及關系 1）實際產量實際產量：本月、本年累計；：本月、本年累計； 2）單位成本單位成本（1）上年實際平均（）上年實際平均（2）本年）本年計劃計劃 （3）本月實際）本

9、月實際 （4）本年累計實際平均）本年累計實際平均 3）本月總成本本月總成本 （按什么口徑計算的？） 4）本年累計總成本本年累計總成本（按什么口徑計算的？）（按什么口徑計算的？） 見見 表！表！ 補充資料：補充資料：可比產品成本可比產品成本降低額降低額 =按上年實際平均單位成本按上年實際平均單位成本計算的可比產品總成本計算的可比產品總成本 本年可比產品本年可比產品 實際總成本實際總成本-可比產品成本可比產品成本降低率降低率 = 計算的本年累計總成本上年實際平均單位成本可比產品成本降低額 案例一案例一某企業(yè)某年產品生產成本如下某企業(yè)某年產品生產成本如下：產品產品名稱名稱實際實際產量產量單位成本單位

10、成本總成本總成本上年上年實際實際平均平均本年本年計劃計劃本本期期實實際際按上年按上年實際平實際平均單位均單位成本算成本算按本年按本年計劃單計劃單位成本位成本計算計算本期本期實際實際可比產可比產品合計品合計甲甲30700690680乙乙35900850830不可比不可比產品產品丙丙20400460全部全部產品產品21000 20700 1231500 1329750 20400 1429050 52500 50450 49450 8000 9200 58450 58650 可比產品成本降低額可比產品成本降低額=52500-49450 =3050可比產品成本降低率可比產品成本降低率=3050/52

11、500=5.8% 13.2 成本報表的編制 13.2.2 常見成本報表的編制 2. 主要產品單位成本表的結構和編制 主要產品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內各種主要產品單位成本的報表。主要產品：指企業(yè)經常生產，在企業(yè)全部產品中所主要產品：指企業(yè)經常生產，在企業(yè)全部產品中所占比重比較大，能概括反映企業(yè)生產經營面貌的那些占比重比較大，能概括反映企業(yè)生產經營面貌的那些產品。產品。 利用該表可以了解成本和主要技術經濟指標的執(zhí)行情況，從而分析各項消耗定額的變化情況和單位產品成本升降的原因，以便進一步挖掘降低成本的潛力。 主要產品單位成本表的結構主要產品單位成本表的結構 產量部分產量部分：反映報告期計劃、實

12、際產量、以：反映報告期計劃、實際產量、以及本年累計的計劃、實際產量，還反映產品及本年累計的計劃、實際產量，還反映產品的銷售單價。的銷售單價。 單位成本部分單位成本部分：按成本項目反映歷史先進、：按成本項目反映歷史先進、上年度實際平均、本年計劃、本年實際和本上年度實際平均、本年計劃、本年實際和本年年累計實際平均的單位成本。累計實際平均的單位成本。 技術經濟指標部分技術經濟指標部分：主要反映原料，主要材：主要反映原料，主要材料，燃料和動力的消耗數量。料，燃料和動力的消耗數量。 13.2 成本報表的編制 13.2.2 常見成本報表的編制 3. 制造費用明細表的結構和編制 制造費用明細表是反映企業(yè)報告

13、期內制造費用發(fā)生總額及各項費用明細數額的一種成本報表。 通過此表，可以了解制造費用的實際發(fā)生情況、構成及其增減變動情況，分析和考核制造費用預算的執(zhí)行情況及其結果，充分揭示差異及產生的原因。 13.2 成本報表的編制 13.2.2 常見成本報表的編制 4. 期間費用明細表的編制 銷售費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表統(tǒng)稱為期間費用明細表，是反映企業(yè)在報告期內發(fā)生的經營管理費用及其構成情況的報表。 編制期間費用明細表是為了反映、分析和考核期間費用的計劃執(zhí)行情況及其執(zhí)行結果；分析期間費用內部各項費用的構成情況和上年同期相比增減變化情況及其升降變化的主要原因。 商品產品成本表商品產品成本表編制

14、單位：興遠機械制造廠 200年12月 金額單位：元 產品名稱計量單位實際產量單位成本本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均可比產品合計其中：開槽機臺 50 4501400136014001300 裁膜機臺 80 6801800170018001750不可比產品合計臺 20 120 820 900 800全部商品產品1501250 商品產品成本表商品產品成本表編制單位：興遠機械制造廠 200年12月 金額單位：元 產品名稱本月總成本按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際可比產品合計214 000204 000214 000其中：開槽機70 00068 0007

15、0 000 裁膜機144 000136 000144 000不可比產品合計16 40018 000全部商品產品220 400232 000 商品產品成本表商品產品成本表編制單位：興遠機械制造廠 200年12月 金額單位：元 產品名稱本年累計總成本按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際可比產品合計1 854 0001 768 0001 775 000其中：開槽機630 000612 000585 000 裁膜機1 224 0001 156 0001 190 000不可比產品合計98 40096 000全部商品產品1 866 4001 871 000 商品產品成本表商品產品成本表

16、編制單位：興遠機械制造廠 200年12月 金額單位：元 補充資料：1按現(xiàn)行價格計算的商品產值：2 238 750元 2可比產品降低額：79 0003可比產品降低率：4.26 4產值成本率：83.5713.3 成本報表的分析 13.2.2 常見成本報表的編制 成本分析是指利用成本核算及相關資料，按照一定的程序，運用專門的方法，對成本水平及其構成情況進行分析與評價，對成本計劃的執(zhí)行過程及結果進行研究，揭示影響成本升降的各種因素及其變動的原因，挖掘降低成本的潛力，提高企業(yè)成本效益的一種管理活動。 13.3.113.3.1成本報表的分析方法成本報表的分析方法 （一）（一）比較分析法 比較分析法，也稱比

17、較法，是通過對不同時間或不同情況下的成本指標數據的對比，揭示客觀存在的差異，從而進一步分析產生差異原因的方法。常用的指標對比形式如下： (1)實際指標與計劃指標對比。 (2)本期實際指標與上期(或上年同期或歷史最好水平)實際指標對比。 (3)本期企業(yè)際指標與國內外同類型企業(yè)先進指標（或平均指標）對比。（二）比率分析法（二）比率分析法1、相關比率分析法：通過計算兩個性質不完全、相關比率分析法：通過計算兩個性質不完全相同而又相關的指標的比率進行分析的方法。相同而又相關的指標的比率進行分析的方法。 1）產值成本率（成本產值）產值成本率（成本產值）100 2）收入成本率（成本收入）收入成本率（成本收入

18、）100 3）成本利潤率（利潤成本）成本利潤率（利潤成本）100 4）存貨周轉率（銷售成本存貨平均占）存貨周轉率（銷售成本存貨平均占用額）用額）10013.3.113.3.1成本報表的分析方法成本報表的分析方法 2、結構比率分析法：計算某項指標的各個結構比率分析法：計算某項指標的各個 組成部分占總體的比重，即部分與總體的比組成部分占總體的比重，即部分與總體的比 率，進行數量分析的一種方法。率，進行數量分析的一種方法。 （三）因素分析法（三）因素分析法 1、定量因素分析法（連環(huán)替代法）、定量因素分析法（連環(huán)替代法） 是根據因素之間的內在依存關系，依次測定是根據因素之間的內在依存關系，依次測定各因

19、素變動對經濟指標差異影響的一種分析方各因素變動對經濟指標差異影響的一種分析方法。法。 因素分析法企業(yè)的各項成本指標中有些指標是綜合性指標，其結果是多種因素共同作用的結果，因此有必要具體測定各個因素對綜合指標的不同影響。其計算程序如下： (4)計算各因素變動影響數額的代數和。這個代數和應等于該指標的實際指標值與標準指標值的差異總數，否則，計算過程中就有錯誤。 (3)將每次替換后計算的新數據與替換前的數據進行比較，其差額即表示該替換因素變動對綜合指標的影響程度。 (1)將某項經濟指標分解成若干原始因素，按一定順序列出數學關系式，并計算出所有因素都按比較標準(本期計劃或前期實際)數值計算的總值。 (

20、2)以標準指標的數學關系式為基礎，依次以各因素的本期實際數值替換該因素的標準數值，每次替換一個因素，并計算出替換后的數據，有幾個因素就替換幾次，直至將所有因素逐一替換為止。13.3.113.3.1成本報表的分析方法成本報表的分析方法 基本替代方法：基本替代方法： 假設某項指標假設某項指標N是由是由A、B、C三個因素三個因素的乘積（構成），各因素與經濟指標的關系的乘積（構成），各因素與經濟指標的關系為：為： 基期：基期：A0B0C0 =N0 -（1） 報告期：報告期：A1B1C1=N1 -（2） 第第1次替代：次替代： A1B0C0 -（3） 第第2次替代次替代 ：A1B1C0 -（4） 第第3

21、次替代：次替代： A1B1C1 -（5） 分析：分析：總的變動：（報告期比基期增、減）總的變動：（報告期比基期增、減） N1-N0=A1B1C1- A0B0C0=N（一）由于一）由于 A因素從因素從A0變化到變化到A1的摸型的摸型（即：只有（即：只有A因素變動，其他因素下標不變）為因素變動，其他因素下標不變）為（3）-（1）A1B0C0 - A0B0C0=（A1-A0）B0C0=N2（二）由于（二）由于B因素變動（因素變動（B0變化到變化到B1）（）（4）-（3） A1B1C0- A1B0C0 =（B1-B0）A1C0=N3（三）由于三）由于C因素變動（因素變動（C0變化到變化到C1） （2）

22、-（4） A1B1C1- A1B1C0=（C1-C0）A1B1=N4可以看出：可以看出： N=N2+N3+N4 例例12.1某企業(yè)生產甲產品有關產量和耗用材料的資料如下某企業(yè)生產甲產品有關產量和耗用材料的資料如下：項項 目目單單 位位計劃數計劃數實際數實際數產品產量產品產量材料單耗材料單耗材料單價材料單價（件）（件）（kg/kg/件）件）（元）（元）90907 74 45 5材料費用總額材料費用總額（元）（元）2 5202 5203 0003 0001006要求：要求：（1）計算甲產品耗用材料費用實際與計劃的差異；）計算甲產品耗用材料費用實際與計劃的差異；（2）分析產品產量、材料單耗、材料單價

23、三個因素）分析產品產量、材料單耗、材料單價三個因素變動對甲產品耗用材料費用的影響變動對甲產品耗用材料費用的影響 程度。程度。 解：設產量、單耗、單價分別為解：設產量、單耗、單價分別為A、B、C 則：則： AOB0C0=2520 A1B1C1=3000 實際比計劃超過實際比計劃超過480元元 而而 A1B0C0=10074=2800 A1B1C0=10064=2400 其中：產量變動影響額其中：產量變動影響額=2800-2520=280 單耗變動影響額單耗變動影響額=2400-2800=-400 單價變動影響額單價變動影響額=3000-2400=600 三者共同影響額三者共同影響額=280-40

24、0+600 =480 運用因素分析法時，應注意以下幾個問題：運用因素分析法時，應注意以下幾個問題： 第一，要注意構成因素的相關性。確定構成經濟指標的因素，必須是客觀存在著因果關系，每個因素的變動，都將直接影響綜合經濟指標發(fā)生變化。 第二，要注意替換計算的順序性。替換因素時，必須按照各因素的依存關系，排列成一定的順序并依次替換，不可隨意加以顛倒，否則就會得出不同的結果。 第三，要注意計算條件的假定性。即計算某一因素變動的影響是在某種假定條件下進行的。如假定其他因素不變、規(guī)定替換順序，都會造成計算結果在一定程度上的假定性。 13.3.113.3.1成本報表的分析方法成本報表的分析方法 可比產品成本

25、降低計劃完成情況分析可比產品成本降低計劃完成情況分析 可比產品成本分析的目的，在于揭示可可比產品成本分析的目的，在于揭示可比產品成本降低任務的完成情況，查明影響可比產品成本降低任務的完成情況，查明影響可比產品成本升降的因素及其影響程度，進一步比產品成本升降的因素及其影響程度，進一步弄清成本升降的原因。以下分別加以說明。弄清成本升降的原因。以下分別加以說明。 可比產品成本降低任務完成情況的分可比產品成本降低任務完成情況的分析。由于成本計劃中規(guī)定了可比產品本年成析。由于成本計劃中規(guī)定了可比產品本年成本本比上年成本降低的任務，即計劃降低額和計比上年成本降低的任務，即計劃降低額和計劃劃降低率，因此，可

26、比產品成本分析，首先要降低率，因此，可比產品成本分析，首先要計計算出實際完成的成本降低額和降低率，以便算出實際完成的成本降低額和降低率，以便與與計劃降低額和降低率進行比較，從而了解可計劃降低額和降低率進行比較，從而了解可比比產品成本降低任務的完成情況。計劃降低額產品成本降低任務的完成情況。計劃降低額和和降低率、實際低額和降低率。降低率、實際低額和降低率。 基本公式： （一）總的實際比計劃降低額 =實際降低額-計劃降低額 其中；實際降低額=（實際產量上年實單位成本）（實際產量上年實單位成本） （實產量（實產量本年實單位成本）本年實單位成本）=上年實際總成本上年實際總成本-本年實際總成本本年實際總

27、成本 實際降低率 = 計劃降低額= （計劃產量（計劃產量上年實際單成本）上年實際單成本） - （計劃產量本年計劃單成本）計劃產量本年計劃單成本）計劃降低率計劃降低率=%上年實際單位成本）（實際產量實際降低額%上年實際單位成本）（計劃產量計劃成本降低額 分析對可比產品成本計劃完成情況分析要從降分析對可比產品成本計劃完成情況分析要從降低額和降低率兩方面進行：低額和降低率兩方面進行： 降低額方面降低額方面 實際降低額實際降低額-計劃降低額計劃降低額 降低率方面降低率方面 實際降低率實際降低率-計劃降低率計劃降低率 （P191例）例） 這兩方面僅僅是從總體上看計劃完成情況這兩方面僅僅是從總體上看計劃完

28、成情況 ，而而具體影響因素具體影響因素我們可從以下三方面進行分析我們可從以下三方面進行分析： 影響可比產品成本降低任務完成情況的因影響可比產品成本降低任務完成情況的因素分析：素分析： 1、產量變動影響、產量變動影響 1）影響額）影響額 =（實產實產上年實單成本上年實單成本） -（計產計產上年實單成本）上年實單成本） 計劃降低計劃降低（實際產量上年實單成本）計劃降低率（實際產量上年實單成本）計劃降低率 計劃降低額計劃降低額 2 2）影響率：）影響率：產量變動產量變動不影響不影響降低率降低率 2、品種結構影響額品種結構影響額 1）影響額）影響額 ）（實（實際產量際產量計劃單位成本計劃單位成本） ）

29、計劃降低率計劃降低率 2）影響率）影響率=%上年實單成本）（實產品種結構影響額 3、產品單位成本影響、產品單位成本影響 1 1）影響額影響額 =實產（計劃單位成本實產（計劃單位成本- -實際單位成本）實際單位成本） = =（實際產量計劃單位成本）實際總成本（實際產量計劃單位成本）實際總成本 2 2）影響率）影響率= = 上年實單成本）（實產產品單位成本影響額例例12.2 某企業(yè)某企業(yè)2004年產品生產成本有關資料如下：年產品生產成本有關資料如下： 產品產品名稱名稱計量計量單位單位產量產量單位成本單位成本計劃計劃（1）實際實際（2）上年上年實際實際（3）本年本年計劃計劃（4）本年本年實際實際 （

30、5）甲產品甲產品件件10094乙產品乙產品件件200200504544試分析可比產品成本降低任務完成情況及各因素試分析可比產品成本降低任務完成情況及各因素變動的影響程度，并作簡要說明。變動的影響程度，并作簡要說明。40010095產量提高產量提高 （一）實際降低額的計算（一）實際降低額的計算 （實際產量上年（實際產量上年實單位成本）實單位成本） （實產量（實產量本年實單位成本本年實單位成本= （2）（）（3）-（2）（5）=（400100+20050） -（40094+20044）=50000-46400=3600元元 降低率降低率=360050000=7.2% （二）（二）計劃降低額的計算計劃降低額的計算 = （計劃產量（計劃產量上年實際單成本）上年實際單成本） - （計劃產量本年計劃單成本）計劃產量本年計劃單成本） = （1）（3）- （1）（4） =（100100+20050） -（10095+20045） =20000-18500=1500元元 計劃計劃 降低率降低率=150020000=7.5% 回品種結構分析回品種結構分析 （三）計劃完成情況：（三）計劃完成情況： 降低額完成情況降低額完成情況=3600-1500=2100元元 降低率完成情況降低率完成情況=7.2%-7.5%=-0.3% （四）因