WTO規(guī)則對(duì)稅收的要求與調(diào)整稅收政策(一)

1、WTO規(guī)則對(duì)稅收的要求與調(diào)整稅收政策（一） 一、WTO規(guī)則和形勢(shì)發(fā)展，要求抓緊調(diào)整稅收，改革稅制 我國即將加入世界貿(mào)易組織（WTO）,融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流，這是國 家適應(yīng)經(jīng)濟(jì)科技全球化趨勢(shì)，進(jìn)一步推進(jìn)改革開放，加快實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體 制和增長方式兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的客觀必然要求和重大戰(zhàn)略選擇。加入 WTO,有利于國內(nèi)外資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，分享多邊貿(mào)易體系長期推進(jìn)貿(mào)易 自由化的成果，并避免在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遭受歧視和不公正待遇；有 利于取得參與國際分工、競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)，發(fā)揮在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)有 的大國作用；并在有利的國際環(huán)境中，加速推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)。 但是，也必須承諾市場(chǎng)開放的各項(xiàng)義務(wù)，遵循 WTO各項(xiàng)協(xié)議規(guī)則，

2、國 內(nèi)經(jīng)濟(jì)會(huì)遭受國際競(jìng)爭(zhēng)的較大沖擊，帶有一定風(fēng)險(xiǎn)。總之是權(quán)利與義 務(wù)均衡，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，有利有弊，利大于弊，我們必須抓住機(jī)遇， 迎接挑戰(zhàn)，化弊為利，在激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展。這就要求我們 必須不斷深化體制改革，調(diào)整結(jié)構(gòu)，促進(jìn)加強(qiáng)政府的管理能力和調(diào)控 能力，提高企業(yè)和產(chǎn)品的國際競(jìng)爭(zhēng)力。WTO實(shí)質(zhì)上是由自身的規(guī)則（即世界貿(mào)易組織協(xié)議及歷次多邊貿(mào) 易談判所達(dá)成的眾多協(xié)議和規(guī)則性文件組成，并按此運(yùn)作的。這些協(xié) 議和規(guī)則性文件，可以集中歸納為必須依循的若干指導(dǎo)原則，用以破 除各種貿(mào)易壁壘，保障推進(jìn)平等的世界貿(mào)易自由化。其中同稅收關(guān)系 較為密切的主要原則，一是最惠國待遇原則。指世貿(mào)組織一方成員， 在貨

3、物貿(mào)易方面給予另一成員方的利益、優(yōu)惠、特權(quán)、豁免，應(yīng)當(dāng)立即、無條件地給予任何成員一方。服務(wù)貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面，也是要給同等待遇，只是對(duì)服務(wù)貿(mào)易允許在2005 年前有例外。這是世貿(mào)組織的無歧視待遇這個(gè)根本原則，在國與國之間的無歧視待遇體現(xiàn)，是 WTO的一個(gè)基本原則。表面在稅收上，就是要求對(duì)關(guān)稅、國內(nèi)稅、費(fèi)的優(yōu)惠（含計(jì)征方法）給予另一成員的，也要立即、無條件地給予任何成員方。二是國民待遇原則。指外國商品或服務(wù)（限于承諾的服務(wù)）或知識(shí)產(chǎn)權(quán)與進(jìn)口國國內(nèi)商品、服務(wù)或知識(shí)產(chǎn)權(quán)處于無歧視的平等待遇。這主要就是取自外國產(chǎn)品、服務(wù)的國內(nèi)稅費(fèi)征收，不能高于本國；給予外國產(chǎn)品、服務(wù)的優(yōu)惠待遇（含國內(nèi)銷售、購買、運(yùn)輸

4、、分銷或使用的規(guī)則和要求），不能低于本國。當(dāng)然，這種無歧視待遇，并不是要求外國商品、服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的待遇，與本國完全一樣，給予外國商品、服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)優(yōu)裕于本國的待遇，也就是取自外國產(chǎn)品的，低于本國；給予的優(yōu)惠待遇，高于本國，并不是國民待遇原則所反對(duì)的（如按國別給予差別優(yōu)惠，則不符合最惠國待遇原則）。這是世貿(mào)組織的無歧視這個(gè)根本原則，在出口國成員方與本國在商品、服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)間的無歧視待遇體現(xiàn)，是WTO的另一個(gè)基本原則。表現(xiàn)在稅收上，主要就是要求不對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收從進(jìn)口到完成消費(fèi)的各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域超出國內(nèi)同類產(chǎn)品的國內(nèi)稅、費(fèi)，以及不通過稅收，搞國產(chǎn)化、替代化要求。至于對(duì)外國投資者的國內(nèi)稅收，除承諾

5、的服務(wù)貿(mào)易外，WTO規(guī)則現(xiàn)尚無明確的限制規(guī)定和要求。三是關(guān)稅減讓原則和反傾銷、反補(bǔ)貼原則。前者是指降低關(guān)稅水平，實(shí)施約束稅率和非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化。后者主要是指出口國實(shí)施的禁止性補(bǔ)貼以及傾銷、可申訴補(bǔ)貼造 成進(jìn)口國損害的，可依據(jù)裁定程序、征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅，以維 護(hù)公平的國際貿(mào)易自由，保障世貿(mào)組織的無歧視這個(gè)根本原則的實(shí)現(xiàn)。 這兩項(xiàng)同稅收直接關(guān)聯(lián)。四是透明度原則。指各成員國（地區(qū)）要及 時(shí)公布有效實(shí)施的現(xiàn)行有關(guān)貿(mào)易政策法規(guī)，并要統(tǒng)一、公正、合理地 實(shí)施。表現(xiàn)在稅收上，主要就是稅收法律、法規(guī)，要提前公布，保持 穩(wěn)定性，在執(zhí)法中也要公開、公正、統(tǒng)一、合理，不存在歧視。五是 例外原則和發(fā)展中國家優(yōu)惠

6、原則。 指WTO眾多原則都有一些例外的特 別規(guī)定，也構(gòu)成一定原則，這就是原則中有例外，例外中有原則。最 不發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)則中，享有某些較寬容的優(yōu)惠 待遇，就是一個(gè)最大的例外原則。 WTO協(xié)議的許多例外條款中，都涉 及到稅收，同稅收有密切關(guān)系。我國1994年實(shí)施的新稅制，構(gòu)建了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求 的初步框架，是成功的，但有的改革未能到位，有的改革未能按原規(guī) 劃出臺(tái)。特別是當(dāng)時(shí)的改革，是處在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和通貨膨脹時(shí)期， 稅法的制定受其影響，隨著近年經(jīng)濟(jì)體制下不斷改革，國民經(jīng)濟(jì)及其 結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，多年積累的一些深層次矛盾問題顯露出來，現(xiàn)行 稅收政策、制度在許多方面已不

7、適應(yīng)當(dāng)前消費(fèi)、投資需求不足和國內(nèi) 外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展。稅政、稅制本已亟需調(diào)整、改革，現(xiàn)加入WTO,各項(xiàng)協(xié)議原則對(duì)稅收提出了多項(xiàng)硬性要求，更迫使稅政調(diào)整、稅制改革 要加快進(jìn)程，加大力度。調(diào)整稅政，改革稅制，不但是要主動(dòng)地清理，修改那些不符合WTO規(guī)則要求的稅收政策法規(guī)制度規(guī)定，特別重要的是，更要在維護(hù)國家主 權(quán)和經(jīng)濟(jì)安全、利益的前提下，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國實(shí)際情況， 掌握運(yùn)用好WTO各項(xiàng)規(guī)則，尤其是各項(xiàng)規(guī)則的例外條款和給予發(fā)展中 國家的優(yōu)惠待遇；要依據(jù)公平、公正征稅和貫徹國家戰(zhàn)略決策及產(chǎn)業(yè) 政策的要求，強(qiáng)化稅收的宏觀調(diào)控能力，完善調(diào)控機(jī)制，大力促進(jìn)調(diào) 整國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)，提高民族產(chǎn)業(yè)的國際競(jìng)

8、爭(zhēng)能力；積極支 持建立我國現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)素質(zhì)，使之有能力迎接競(jìng)爭(zhēng)和挑 戰(zhàn)。當(dāng)前調(diào)整稅收政策，改革完善稅收制度，要依循的指導(dǎo)原則主要是： 第一，統(tǒng)一稅政、規(guī)范稅制。稅收政策和稅收基本法規(guī)要全國統(tǒng)一， 各稅種、各產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的稅收政策法規(guī)也要協(xié)調(diào)統(tǒng)一，稅收制度要統(tǒng) 一和規(guī)范化，并重視與國際稅制銜接。授權(quán)省級(jí)的稅收立法要符合全 國統(tǒng)一的稅收政策要求。第二，公平稅負(fù)。國別間的征稅要符合最惠 國待遇原則，沒有歧視；外國產(chǎn)品、服務(wù)與國內(nèi)產(chǎn)品、服務(wù)的征稅， 要符合國民待遇原則要求，沒有坡視；對(duì)國內(nèi)包括內(nèi)、外資企業(yè)和中 外籍居民在內(nèi)的各類納稅人的征稅要公平、公正、合理。第三，體現(xiàn) 戰(zhàn)略決策和產(chǎn)業(yè)政策。稅

9、政、稅法要能體現(xiàn)和貫徹國家的戰(zhàn)略決策 （如 開發(fā)西部地區(qū)及國有企業(yè)改革等）和產(chǎn)業(yè)政策及地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展原則， 實(shí)行必要的稅收鼓勵(lì)、限制政策。第四，宏觀稅負(fù)適當(dāng)，合理按排稅 制結(jié)構(gòu)。要依據(jù)宏觀稅負(fù)適當(dāng)原則，結(jié)合清費(fèi)立稅的整頓改革，合理安排稅制結(jié)構(gòu)，開征新稅種，擴(kuò)大原有稅種征收范圍，停征一些稅種， 授權(quán)省級(jí)開征地域性的地方稅，建立地方稅體系，從而較大幅度提高 稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重。第五，法治、透明、效率。要依法治 稅，依循稅收法定主義，制定層次高的稅收法律、法規(guī)，提前公布， 有一定期間的穩(wěn)定性，執(zhí)法也要有公開、公正和對(duì)納稅人服務(wù)的應(yīng)有 制度約束，并通過征管制度的改革完善，提高稅收效率、征管效率。

10、依據(jù)以上原則，要調(diào)整進(jìn)出口稅收政策；要改變內(nèi)外有別的兩套稅制； 要完善增值稅的內(nèi)部機(jī)制；要結(jié)合清費(fèi)立稅改革，建立地方稅體系； 要加大稅收的調(diào)控力度，促進(jìn)科學(xué)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng) 濟(jì)平衡發(fā)展。優(yōu)化稅制的調(diào)整、改革要有總體規(guī)劃，分步驟實(shí)施，從 而逐步建立適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和國際競(jìng)爭(zhēng)大環(huán)境要求的 完善、局效稅制調(diào)節(jié)體系。二、調(diào)整關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅政策WTO規(guī)則的一個(gè)基本要求，就是打破國家間的各種貿(mào)易壁壘，促進(jìn)公 平的世界貿(mào)易自由化。這對(duì)稅收來說，首先是涉及到關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié) 的流轉(zhuǎn)稅問題。在這方面，我們既要依循 WTO規(guī)則的原則規(guī)定，又要 結(jié)合本國現(xiàn)實(shí)，善于運(yùn)用原則的例外條款，并

11、在不與原則抵觸的情況 下，作出稅收政策選擇，以維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全和利益，保護(hù)國內(nèi)民族 產(chǎn)業(yè)的快速健康發(fā)展。（一）關(guān)稅方面，要進(jìn)行的政策調(diào)整主要是：第一，在逐步降低關(guān)稅總體水平的同時(shí)，要合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。關(guān)稅減讓是WTO成員的基本義務(wù)，它以互惠互讓為基礎(chǔ)，旨在降低進(jìn) 出口關(guān)稅總體水平，尤其是降低阻礙進(jìn)口的高關(guān)稅，并要確定一些商 品的稅率最高限界，即約束稅率，實(shí)際征稅不能超過這個(gè)界限，以促 進(jìn)國際貿(mào)易自由發(fā)展。我國通過加入 WTO的談判承諾，關(guān)稅的算術(shù)平 均水平，已從1991年上半年的42 5%,逐步降為下半年的39 3%, 1994年的35 9%, 1996年的23%, 1997年以后的17%

12、.2000年內(nèi)隨同 發(fā)展中國家的關(guān)稅平均稅率，要由 15 3%降至12 3%,我國關(guān)稅平 均稅率也要降到15%,最后，到2005年降為10%左右。這個(gè)承諾，是 要兌現(xiàn)的。但是，在降低關(guān)稅水平和非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化的情況下，仍 要重視發(fā)揮關(guān)稅應(yīng)有的保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)作用。這就是隨著關(guān)稅總體水平的降低，要依據(jù)有效保護(hù)理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，要利用 WTO規(guī)則關(guān)于 允許保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè) 政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成從原材料一到中間產(chǎn)品一到最終制成品”：比較優(yōu)勢(shì)明顯產(chǎn)品一到比較優(yōu)勢(shì)不明顯產(chǎn) 品一到缺乏比較優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品”的由低到高的梯級(jí)關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對(duì) 產(chǎn)

13、業(yè)的不同保護(hù)，使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展，從而有 利于更好地充分利用國內(nèi)、國外兩個(gè)資源，在國家的比較優(yōu)勢(shì)中，分 享國際分工的利益。第二，要大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施。我國關(guān)稅名義稅率高，而實(shí)際征收率卻是低的，1991年為5 51%, 1992年至1994 年分別為 4 79%4 28%、3 33%,19951998年，除 1996年為2 6% 外，均為2 7%左右，1999年約近4%.實(shí)際征收率占名義稅率的百分 比，1991 年約為 13 8%, 1994 年為 9 2%, 1996 年為 11 3%, 1997 年為15 9%, 1999年為23 5%1999年的關(guān)稅實(shí)

14、際征收水平，雖因打 擊走私和加強(qiáng)征管，有較大幅度上升，但實(shí)際征稅的數(shù)額，仍不到按 名義稅率應(yīng)征數(shù)額的1/4.這主要就是因?yàn)殛P(guān)稅減免太多，稅基過窄， 雖經(jīng)近年來的幾次大的清理整頓，有較多縮減，但仍是過多、過寬、 過濫。現(xiàn)行的關(guān)稅減免政策措施，許多都是可以研究調(diào)整的。這不僅 是可以擴(kuò)大關(guān)稅稅基，保證關(guān)稅稅率下降后，不會(huì)減少收入，而且隨 著進(jìn)口總值增加，關(guān)稅收入會(huì)有較大幅度上升，特別是可以保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中健康發(fā)展，并避免與 WTO規(guī)則的要求抵觸。這主要包括：（1）研究調(diào)整對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目和外商進(jìn)口設(shè)備的免稅優(yōu)惠?，F(xiàn)行稅法 規(guī)定，從1998年度起，對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展的國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)

15、目，在投資總額內(nèi)的進(jìn)口自用設(shè)備以及隨同進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備 件，免征關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。這雖有利于擴(kuò)大利用外資，引進(jìn)國 外先進(jìn)技術(shù)，但是，國內(nèi)機(jī)器設(shè)備產(chǎn)業(yè)部門和一般項(xiàng)目?jī)?nèi)資企業(yè)進(jìn)口 設(shè)備卻因要依法繳稅，而處在不平等的稅收環(huán)境，受到重大沖擊，會(huì) 打擊國內(nèi)同類產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展，影響內(nèi)資企業(yè)的投資，而且該 免稅產(chǎn)品進(jìn)口后，是否專作指定用途，難于管理，也多有漏洞、弊病。 同時(shí)，外商投資企業(yè)與國內(nèi)重點(diǎn)項(xiàng)目的免稅，是按照不同的進(jìn)口產(chǎn)品 和技術(shù)目錄，實(shí)行不同的進(jìn)口稅收政策。特別是國內(nèi)投資項(xiàng)目，許多 是限于由十多個(gè)國內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)自行批準(zhǔn)，據(jù)以免稅，是屬于特定 項(xiàng)目和企業(yè)的免稅，也同WTO反補(bǔ)貼協(xié)議中

16、限制采用稅收進(jìn)行專向性、 特定性補(bǔ)貼的規(guī)定不夠符合，有必要研究調(diào)整。（2）研究調(diào)涉嫌有違 WTO原則的稅收減免優(yōu)惠。例如現(xiàn)行稅法指定 一些內(nèi)資企事業(yè)單位進(jìn)口的殘疾人專用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié) 增值稅、消費(fèi)稅，此種優(yōu)惠，只限于指定的企業(yè)，其他內(nèi)資企業(yè)和外 商投資企業(yè)不能享受，涉嫌有違反補(bǔ)貼原則，相對(duì)于其他進(jìn)口的同類 外國貨物來說，稅負(fù)差別大，也涉嫌有違國民待遇原則。又例如國產(chǎn) 化轎車、輕型客車和攝錄一體化國產(chǎn)化所需進(jìn)口的成套散件或零部件， 減征關(guān)稅（小轎車并減征增值稅），獲得優(yōu)惠的，限于指定的少數(shù)幾個(gè) 生產(chǎn)企業(yè)，涉嫌屬于反補(bǔ)貼原則限制采用的專向性財(cái)政補(bǔ)貼，對(duì)這些 企業(yè)過多的優(yōu)惠，也有失稅負(fù)公

17、平，并易導(dǎo)致受益企業(yè)的依賴性，可 考慮研究調(diào)整。第三，要調(diào)整加工貿(mào)易的來料、進(jìn)料進(jìn)口的征稅管理。我國進(jìn)口產(chǎn)品 中約有半數(shù)是加工貿(mào)易進(jìn)口的來料、進(jìn)料，對(duì)這些產(chǎn)品是免征關(guān)稅和 進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅（還有加工貿(mào)易進(jìn)口不作價(jià)的設(shè)備也免征），并可不提 供確切擔(dān)保，允許分散到全國各個(gè)地區(qū)自由地進(jìn)行加工，這是世界上 最寬松的開放型征稅管理模式，其漏洞和弊病很大，也不利于充分利 用國內(nèi)資源。要借鑒國際上通行做法，把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口 加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉庫進(jìn)行保稅管理。產(chǎn)品進(jìn)口不進(jìn)入 這些地點(diǎn)的，應(yīng)一律照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅或繳納相當(dāng)數(shù)額 的保證金，再在加工成品出口時(shí)退還所征稅款或保證金。即把

18、現(xiàn)行的 不征不退”，改為有征有退”，以利于充分利用國內(nèi)外兩個(gè)資源，發(fā)展 加工貿(mào)易。第四，要建立和完善批傾銷稅、反補(bǔ)貼稅制。反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅作 為一種特別附加關(guān)稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建立的促進(jìn)世界貿(mào)易公平、自 由的有力保障手段。從維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)安全，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)出發(fā)，必須 很好地掌握運(yùn)用?，F(xiàn)在一些國家把我國列為非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，不是以 我國內(nèi)實(shí)際的市場(chǎng)價(jià)格，作為正常價(jià)值，而是選擇屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系 的國家，作為替代國，以其國內(nèi)較高的市場(chǎng)價(jià)格，作為我國的正常價(jià) 值，從而判定我國是低價(jià)傾銷，對(duì)我國提出的反傾銷申訴和調(diào)查多達(dá) 數(shù)百起，多項(xiàng)出口產(chǎn)品被裁定征收高額反傾銷稅。而我國從 1997年以 來到現(xiàn)在，只3次運(yùn)用了這個(gè)手段，而經(jīng)終裁，確定征收反傾銷稅的， 只有新聞紙一案，即對(duì)原產(chǎn)于加拿大、韓國、美國的新聞紙，分別征 收57 97%至78 93%的反傾銷稅。這種情況值得我們重視，要在多 方面的工作上，采取積極的應(yīng)對(duì)措施。我國現(xiàn)在征