《成本管理學》第一講

1、第一講第一講 成本管理概述成本管理概述本講主要內(nèi)容本講主要內(nèi)容成本概念成本概念成本分類成本分類成本管理體系與工作組織成本管理體系與工作組織成本核算原則與要求成本核算原則與要求成本核算程序及賬戶設(shè)置成本核算程序及賬戶設(shè)置成本的含義成本的含義理論成本理論成本實際成本實際成本會計成本會計成本 理論成本理論成本成本是商品經(jīng)濟中的一個價值范疇成本是商品經(jīng)濟中的一個價值范疇 馬克思馬克思資本論資本論:W=C+V+M p一是生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的物化勞動價值（一是生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的物化勞動價值（C C），即），即已耗費的勞動工具和勞動對象的價值。已耗費的勞動工具和勞動對象的價值。p二是勞動者為自己勞動所創(chuàng)造

2、的價值（二是勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（V V），即以工），即以工資等形式分配給勞動者個人用于生活消費的部分。資等形式分配給勞動者個人用于生活消費的部分。p三是勞動者為社會勞動創(chuàng)造的價值（三是勞動者為社會勞動創(chuàng)造的價值（M M），即在稅金、），即在稅金、利息和利潤等形式上交國家和分配給企業(yè)投資者的部利息和利潤等形式上交國家和分配給企業(yè)投資者的部分。分。 理論成本理論成本從耗費的角度看，成本是商品生產(chǎn)所消耗的物從耗費的角度看，成本是商品生產(chǎn)所消耗的物化勞動和活勞動中必要勞動的價值，即化勞動和活勞動中必要勞動的價值，即“C+V”部分，它是成本最基本的經(jīng)濟內(nèi)涵。部分，它是成本最基本的經(jīng)濟內(nèi)涵。從補

3、償?shù)慕嵌瓤矗杀臼茄a償資本家自身耗費從補償?shù)慕嵌瓤?，成本是補償資本家自身耗費的東西，是補償商品生產(chǎn)中資本消耗的價值尺度，的東西，是補償商品生產(chǎn)中資本消耗的價值尺度，即成本價格，它是成本最直接的表現(xiàn)形式。即成本價格，它是成本最直接的表現(xiàn)形式。 耗費和補償是對立統(tǒng)一的。耗費和補償是對立統(tǒng)一的。實際成本實際成本理論上，有助于形成產(chǎn)品價值的支出都應該計入理論上，有助于形成產(chǎn)品價值的支出都應該計入產(chǎn)品成本。但實際工作中：產(chǎn)品成本。但實際工作中：p生產(chǎn)過程中消耗的物化勞動和活勞動并不都是可以量生產(chǎn)過程中消耗的物化勞動和活勞動并不都是可以量化的，更不是所有資源都是可以用貨幣計量的，如環(huán)境化的，更不是所有資源

4、都是可以用貨幣計量的，如環(huán)境的消耗和補償?shù)南暮脱a償p由于受成本計算效益性原則限制，有些形成產(chǎn)品價值由于受成本計算效益性原則限制，有些形成產(chǎn)品價值的支出卻沒有計入產(chǎn)品成本，如期間費用。的支出卻沒有計入產(chǎn)品成本，如期間費用。p為了加強成本管理，有些沒有形成產(chǎn)品價值的支出，為了加強成本管理，有些沒有形成產(chǎn)品價值的支出，卻計入了產(chǎn)品成本，如廢品損失成本和停工損失成本。卻計入了產(chǎn)品成本，如廢品損失成本和停工損失成本。成本的內(nèi)容往往要服從于管理的需要，實際工作成本的內(nèi)容往往要服從于管理的需要，實際工作中的成本開支范圍由國家法規(guī)制度加以規(guī)定的。中的成本開支范圍由國家法規(guī)制度加以規(guī)定的。會計成本會計成本 前

5、面講的理論成本和實際成本均指的是前面講的理論成本和實際成本均指的是產(chǎn)產(chǎn)品成本品成本。產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不。產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本，成本涵蓋了產(chǎn)品成本、固等于產(chǎn)品成本，成本涵蓋了產(chǎn)品成本、固定成本、變動成本、相關(guān)成本、可控成本定成本、變動成本、相關(guān)成本、可控成本等各種具體概念。等各種具體概念。會計成本會計成本 會計成本：特定的會計主體為了達到一定的目的而發(fā)生會計成本：特定的會計主體為了達到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。的可以用貨幣計量的代價。1.成本必須發(fā)生于某一特定的會計主體，以符合會計主體假設(shè)。成本必須發(fā)生于某一特定的會計主體，以符合會計主體假設(shè)。2.成本

6、的發(fā)生是為了達到一定的目的，生產(chǎn)是人類有目的的活動成本的發(fā)生是為了達到一定的目的，生產(chǎn)是人類有目的的活動，如果成本的發(fā)生沒有明確的目的，則只能是一種浪費。，如果成本的發(fā)生沒有明確的目的，則只能是一種浪費。3.成本必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。成本必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。 會計學成本的一般涵義應該是對成本進行了高度概括，會計學成本的一般涵義應該是對成本進行了高度概括，揭示成本的本質(zhì)，不僅能用來解釋產(chǎn)品成本，而且能用揭示成本的本質(zhì)，不僅能用來解釋產(chǎn)品成本，而且能用來解釋實際工作中遇到的各種具體成本。來解釋實際工作中遇到的各種具體成本。 成本是一個動態(tài)發(fā)

7、展的概念，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企成本是一個動態(tài)發(fā)展的概念，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)涵也將不斷完善與業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)涵也將不斷完善與發(fā)展。發(fā)展。成本與費用、支出的關(guān)系成本與費用、支出的關(guān)系支出支出：泛指企業(yè)的一切開支及耗費：泛指企業(yè)的一切開支及耗費p包括資本性支出、收益性支出、償債性支出、權(quán)益性支出、營業(yè)包括資本性支出、收益性支出、償債性支出、權(quán)益性支出、營業(yè)外支出外支出成本成本：是指達到某種目的（如生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目或做成某：是指達到某種目的（如生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目或做成某件事情）的代價，是件事情）的代價，是對象化的費用對象化的費用。

8、p成本通常與特定資產(chǎn)或勞務(wù)相關(guān)，以資產(chǎn)的形式反映在資產(chǎn)負債表中成本通常與特定資產(chǎn)或勞務(wù)相關(guān)，以資產(chǎn)的形式反映在資產(chǎn)負債表中 p成本不能抵減收入成本不能抵減收入 費用費用：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。p費用是為取得當期收入而發(fā)生的資源耗費金額費用是為取得當期收入而發(fā)生的資源耗費金額p費用是要與收入相配比的，反映在利潤表中費用是要與收入相配比的，反映在利潤表中p費用與特定期間相關(guān)費用與特定期間相關(guān) 費用的分類費用的分類費用要素費用要素：企

9、業(yè)發(fā)生的各種費用按其：企業(yè)發(fā)生的各種費用按其經(jīng)濟內(nèi)容經(jīng)濟內(nèi)容分類稱為分類稱為費用要素。從經(jīng)濟內(nèi)容看，計入產(chǎn)品成本的費用，主要是費用要素。從經(jīng)濟內(nèi)容看，計入產(chǎn)品成本的費用，主要是勞動對象消耗的費用，勞動手段消耗的費用和活勞動消耗勞動對象消耗的費用，勞動手段消耗的費用和活勞動消耗的費用。的費用。1. 外購材料外購材料2. 外購燃料外購燃料3. 外購動力外購動力4. 工資工資5. 職工福利費職工福利費6. 折舊費折舊費7. 利息支出利息支出8. 稅金稅金9. 其他支出其他支出費用的分類費用的分類 成本項目成本項目：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，按其：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，按其經(jīng)濟用途可劃

10、分為計入產(chǎn)品成本的費用和計入期間費經(jīng)濟用途可劃分為計入產(chǎn)品成本的費用和計入期間費用的費用兩大類。成本項目是對計入產(chǎn)品成本的費用用的費用兩大類。成本項目是對計入產(chǎn)品成本的費用進一步按其經(jīng)濟用途所作的細分。進一步按其經(jīng)濟用途所作的細分。1.原材料，也稱直接材料。原材料，也稱直接材料。2.燃料及動力。燃料及動力。3.工資及福利費，也稱直接人工。工資及福利費，也稱直接人工。4.制造費用。制造費用。5.廢品損失。廢品損失。成本分類成本分類按與特定成本對象的關(guān)系分按與特定成本對象的關(guān)系分類類直接成本：又稱可追溯成本直接成本：又稱可追溯成本p與特定成本對象具有直接聯(lián)系，可以直接計入該對象的成本。與特定成本對

11、象具有直接聯(lián)系，可以直接計入該對象的成本。p直接材料和直接人工一般屬于直接成本。直接材料和直接人工一般屬于直接成本。間接成本間接成本p與某一特定成本對象沒有直接聯(lián)系，而是與許多對象都有聯(lián)系。與某一特定成本對象沒有直接聯(lián)系，而是與許多對象都有聯(lián)系。p間接成本需要采用適當?shù)姆椒ㄩg接成本需要采用適當?shù)姆椒ǚ峙浞峙溆嬋敫鞣N成本對象。計入各種成本對象。p間接成本主要是間接成本主要是制造費用制造費用。直接成本與間接成直接成本與間接成本是一個相對的概本是一個相對的概念念成本分類成本分類按與產(chǎn)品之間的關(guān)系分類按與產(chǎn)品之間的關(guān)系分類產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本p與產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)的成本。與產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)的成本。p包括

12、直接材料、直接成本、制造費用等。包括直接材料、直接成本、制造費用等。期間費用期間費用p與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的費用。與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的費用。p包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用等。包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用等。 成本性態(tài)，是指成本總額與成本動因變化的依成本性態(tài)，是指成本總額與成本動因變化的依存關(guān)系。存關(guān)系。1. 變動成本：按成本動因變動的比例在總量上發(fā)變動成本：按成本動因變動的比例在總量上發(fā)生變動的成本。生變動的成本。2. 固定成本：盡管成本動因變動，其總量保持不固定成本：盡管成本動因變動，其總量保持不變的成本。變的成本。成本分類成本分類按其成本性態(tài)分類按其成本性態(tài)分類 在現(xiàn)代企

13、業(yè)經(jīng)營管理過程中，成本信息是企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中，成本信息是企業(yè)管理層極為關(guān)注的信息，不同的成本信息服務(wù)管理層極為關(guān)注的信息，不同的成本信息服務(wù)于不同的目的，即：存貨計價及收益確定、經(jīng)于不同的目的，即：存貨計價及收益確定、經(jīng)營控制、管理決策。單一的成本信息難以同時營控制、管理決策。單一的成本信息難以同時滿足上述三種目的。企業(yè)在管理決策過程中，滿足上述三種目的。企業(yè)在管理決策過程中，奉行奉行“不同目的，不同成本不同目的，不同成本”（Different Different Costs for Different Purposes)Costs for Different Purposes)的

14、信條，強調(diào)的信條，強調(diào)的是管理決策的相關(guān)性問題。的是管理決策的相關(guān)性問題。成本分類成本分類其他分類其他分類 影響企業(yè)效益：利潤影響企業(yè)效益：利潤=收入收入-費用支出費用支出 影響企業(yè)競爭力：價格、質(zhì)量、服務(wù)、速影響企業(yè)競爭力：價格、質(zhì)量、服務(wù)、速度度 成本是一項非常重要的綜合性的經(jīng)濟指標，成本是一項非常重要的綜合性的經(jīng)濟指標，成本指標的高低反映出企業(yè)經(jīng)營管理水平成本指標的高低反映出企業(yè)經(jīng)營管理水平的高下的高下成本管理的意義成本管理的意義（46-47）成本管理的體系成本管理的體系（52-54）成本考核成本考核成本分析成本分析成本控制成本控制成本計劃成本計劃成本決策成本決策成本預測成本預測成本管理

15、成本管理成本管理的機構(gòu)成本管理的機構(gòu)：領(lǐng)導機構(gòu)、職能機構(gòu)、歸口管理部門：領(lǐng)導機構(gòu)、職能機構(gòu)、歸口管理部門成本管理人員成本管理人員：具備職業(yè)素質(zhì)與道德：具備職業(yè)素質(zhì)與道德成本管理工作的組織形式成本管理工作的組織形式：集中式與非集中式：集中式與非集中式成本管理制度成本管理制度：機構(gòu)設(shè)置和人員配置及其職責分工及權(quán)：機構(gòu)設(shè)置和人員配置及其職責分工及權(quán)限，成本定額、成本計劃和費用預算的編制方法，成本限，成本定額、成本計劃和費用預算的編制方法，成本核算、預測、控制、分析考核、報表的規(guī)定，內(nèi)部價格核算、預測、控制、分析考核、報表的規(guī)定，內(nèi)部價格制定和結(jié)算等。制定和結(jié)算等。成本管理的工作組織成本管理的工作組織

16、（57-60）1.1. 合法性原則合法性原則2.2. 真實可核性原則真實可核性原則 3.3. 實際成本原則實際成本原則 4.4. 相關(guān)性原則相關(guān)性原則成本核算的原則成本核算的原則（66）5.5. 一致性原則一致性原則6.6. 分期核算原則分期核算原則7.7. 配比原則配比原則8.8. 重要性原則重要性原則成本核算的要求成本核算的要求 劃分各種費用支出的界限劃分各種費用支出的界限: : 劃清收益性支出與資本性支出、營業(yè)外支出的界限 劃清產(chǎn)品制造成本與期間費用的界限 劃清本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限 劃清不同產(chǎn)品成本的界限 劃清在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本的界限 成本核算的要求成本核算的要求嚴格按成本開

17、支范圍處理費用支出嚴格按成本開支范圍處理費用支出: :（15-1615-16） 下列各項支出應計入產(chǎn)品成本或費用： 為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價和運輸、裝卸、管理等費用。 為制造產(chǎn)品而耗用的動力費。 企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼和提取的福利費。 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費和低值易耗品的攤銷費用。 企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失、以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。 企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費，以及運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、實驗檢驗費和勞動保險費等。成本核算的要求成本核算的要

18、求 嚴格按成本開支范圍處理費用支出嚴格按成本開支范圍處理費用支出: : （15-1615-16） 下列各項支出不應列入成本、費用： 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出； 對外界的投資以及分配給投資者的利潤； 被沒收的財物以及違反法律規(guī)定所支付的滯納金、罰款以及企業(yè)自愿贊助、捐贈等支出； 在公積金、公益金中開支的支出； 國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費； 國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。成本核算的要求成本核算的要求 做好成本核算的基礎(chǔ)工作做好成本核算的基礎(chǔ)工作: : （54-5754-57） 建立健全原始記錄制度建立健全原始記錄制度 建立健全定額管理制度建立健全定額管理制度 建立健全材料物資

19、計量驗收制度建立健全材料物資計量驗收制度 建立健全內(nèi)部結(jié)算價格制度建立健全內(nèi)部結(jié)算價格制度 建立健全內(nèi)部崗位責任制度建立健全內(nèi)部崗位責任制度 成本核算的要求成本核算的要求 選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄟx擇適當?shù)某杀居嬎惴椒? :企業(yè)采用什么成本計算方法，很大企業(yè)采用什么成本計算方法，很大程度上是由產(chǎn)品的生產(chǎn)特點來決定程度上是由產(chǎn)品的生產(chǎn)特點來決定的。的。 成本計算方法目前主要有品種法、成本計算方法目前主要有品種法、分批法、分步法、分類法等分批法、分步法、分類法等 成本核算的程序成本核算的程序（72-7372-73） 產(chǎn)品成本核算的一般程序：產(chǎn)品成本核算的一般程序： 審核生產(chǎn)過程發(fā)生的費用，編制費用分配表將應計入本月產(chǎn)品成本的各費用要素在各成本計算對象間進行歸集和分配 進行輔助生產(chǎn)成本的計算與分配 進行基本生產(chǎn)車間制造費用的分配 產(chǎn)品生產(chǎn)費