建筑業(yè)營改增影響與應(yīng)對_201604

1、0建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”影響與應(yīng)對影響與應(yīng)對中建股份中建股份北京華政稅務(wù)師事務(wù)所北京華政稅務(wù)師事務(wù)所20162016年年4 4月月1一、一、 業(yè)務(wù)模式與組織架構(gòu)業(yè)務(wù)模式與組織架構(gòu)二、二、 投資項目管理投資項目管理六、六、 合同與制度修訂合同與制度修訂三、三、 項目承接與結(jié)算管理項目承接與結(jié)算管理四、四、 成本費用管理成本費用管理五、五、 存量項目管理存量項目管理七、七、 增值稅財稅管理增值稅財稅管理八、八、 增值稅信息化管理增值稅信息化管理九、九、 稅收籌劃稅收籌劃十、十、 其他其他目目 錄錄2一、一、 業(yè)務(wù)模式與組織架構(gòu)業(yè)務(wù)模式與組織架構(gòu)3業(yè)務(wù)模式-資質(zhì)共享模式分類二級單位借用股份公司

2、資質(zhì)二級單位之間借用資質(zhì)三級單位借用二級單位資質(zhì)三級單位之間借用資質(zhì)與集團外單位共享資質(zhì)分公司代管項目資質(zhì)共享模式4核心問題中標(biāo)單位業(yè)主總項目部分項目部工程施工合同建筑業(yè)發(fā)票組建支付工程款支付工程款供應(yīng)商貨物發(fā)票貸款子公司實際管理內(nèi)部任務(wù)分配內(nèi)部任務(wù)分配參建單位組建建筑業(yè)“營改增”后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進銷項不匹配，不僅加大了增值稅管理風(fēng)險，并且直接影響項目盈利水平。業(yè)務(wù)模式-核心問題5與集團外單位相互借用資質(zhì)平級單位之間互相借用資質(zhì)禁止禁止其他資質(zhì)共享模式，需要改變現(xiàn)有管理模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條。調(diào)整管理建議：減少資質(zhì)共享業(yè)務(wù)模式-管理建議6資質(zhì)共享的工程項目p

3、 管理措施：管理措施：（1）方案一、總分包模式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、聯(lián)合體模式（4）方案四、“子變分”模式應(yīng)對方案7資質(zhì)共享的工程項目方案一、總分包模式方案一、總分包模式中標(biāo)單位與實際施工單位簽訂工程分包合同，并由實際施工單位向中標(biāo)單位開具發(fā)票，建立增值稅的抵扣鏈條，實現(xiàn)進項稅完整抵扣。8資質(zhì)共享的工程項目方案一：操作注意事項（1）建筑法第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。因此，中標(biāo)單位將工程項目全部分包給實際施工單位，或?qū)⒐こ添椖糠峙笕糠职o各參建單位的行為，可能被認(rèn)定為違法

4、轉(zhuǎn)包，存在一定的法律風(fēng)險。（2）如果中標(biāo)單位與實際施工單位之間管理層級較多，鏈條較長，涉及層層分包，并且中間管理單位的收入金額很大而增值額較小的，可能造成增值稅評估系統(tǒng)報警，增加稅務(wù)風(fēng)險。（3）在中標(biāo)單位與實際施工單位之間建立總分包關(guān)系，需簽訂內(nèi)部工程總分包合同，以便合法開具增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅層層抵扣，新增的總分包合同將增加印花稅的支出。（4）本方案要求指揮部、項目部均應(yīng)以其所歸屬的法人機構(gòu)主體的名稱簽訂合同，而建筑企業(yè)工程項目遍布全國各地，因此，對于擁有幾十個甚至上百個指揮部、項目部的法人機構(gòu)而言，合同章的管理存在困難。對此，建筑企業(yè)必須采取有效措施區(qū)分為不同項目簽訂的合同，比如對合

5、同章進行編號，與各項目一一對應(yīng)，并建立合同章備查登記簿，以便隨時查詢。9資質(zhì)共享的工程項目方案二、集中管理模式（單個實際施工單位）方案二、集中管理模式（單個實際施工單位）由中標(biāo)單位對工程項目進行集中管理，集中核算工程項目的收入及成本費用，使增值稅銷項和進項均體現(xiàn)在中標(biāo)單位，實現(xiàn)增值稅進銷項相匹配，同時建立對參建單位的考核機制。10資質(zhì)共享的工程項目方案二、集中管理模式（多個實際施工單位方案二、集中管理模式（多個實際施工單位“一賬套一賬套”模式）模式）以中標(biāo)單位的項目部作為集中核算單位，建立該項目部的獨立核算賬套；由項目部統(tǒng)一支付各項目分部發(fā)生的成本費用；各項目分部的收入、成本等財務(wù)數(shù)據(jù)在項目部

6、的一套賬中集中核算；增值稅由中標(biāo)單位匯總計算繳納。11資質(zhì)共享的工程項目方案二、集中管理模式（多個實際施工單位方案二、集中管理模式（多個實際施工單位“代建賬代建賬”模式）模式）中標(biāo)單位授權(quán)各項目分部以中標(biāo)單位名義建立分部賬套，獨立核算各項目分部的收入、成本等財務(wù)數(shù)據(jù)，并定期匯總至中標(biāo)單位，由中標(biāo)單位匯總計算增值稅。中標(biāo)單位與各項目分部之間的資金收付通過內(nèi)部往來科目進行核算。12資質(zhì)共享的工程項目方案二：操作注意事項（1）集中管理模式要求以中標(biāo)單位作為業(yè)務(wù)主體承接項目、簽訂合同、取得和開具發(fā)票、收付資金等，大大的增加了中標(biāo)單位的工作量和管理難度，主要體現(xiàn)在成本費用報銷、會計核算、資金管理、發(fā)票管

7、理、合同及合同章管理等方面，需根據(jù)需要增加人員配備及增設(shè)機構(gòu)（如財務(wù)共享中心）。（2）在集中管理模式下，中標(biāo)單位應(yīng)建立相應(yīng)的報賬體系，并制定與之相配套的制度、辦法，包括授權(quán)核算管理、盈虧統(tǒng)計管理等。在制定對實際施工單位的考核機制時，中標(biāo)單位應(yīng)考慮將增值稅專用發(fā)票的取得情況作為其中一項重要考核指標(biāo)，對各實際施工單位進行績效考評。（3）集中管理模式涉及中標(biāo)單位與實際施工單位之間就人員、設(shè)備、材料的使用進行內(nèi)部結(jié)算，實際施工單位涉及工程項目管理、材料銷售、設(shè)備租賃等交易行為，因此，如擬采用集中管理模式，則各相關(guān)單位應(yīng)在“營改增”前辦理經(jīng)營范圍變更，擴大經(jīng)營范圍的內(nèi)容；中標(biāo)單位與實際施工單位為關(guān)聯(lián)企業(yè)

8、，在進行內(nèi)部結(jié)算時，應(yīng)注意關(guān)聯(lián)交易價格的公允性，雙方應(yīng)按照獨立交易原則定價結(jié)算。（4）集中管理模式將工程項目收入、成本集中到中標(biāo)單位，各實際施工單位不再確認(rèn)相關(guān)收入、成本，部分單位收入規(guī)?？赡艽蠓瓤s水，不利于實際施工單位的業(yè)績考核及資質(zhì)認(rèn)定和維持，可能造成實際施工單位原擁有的資質(zhì)無法保留。（5）采取集中管理模式，所有的工程項目均以中標(biāo)單位名義進行，未來涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標(biāo)單位，如股份公司、二級單位等，一旦涉及法律訴訟，查封銀行賬戶等，直接影響整個中標(biāo)單位，法律風(fēng)險巨大。因此，該模式不利于風(fēng)險的分散和規(guī)避。13資質(zhì)共享的工程項目方案三、聯(lián)合體模式方案三、聯(lián)合體模式如果工程項目涉及

9、多種類型資質(zhì)的要求，并且業(yè)主的招標(biāo)文件接受聯(lián)合體投標(biāo)，則可考慮采取聯(lián)合體模式。中標(biāo)單位與實際施工單位組成聯(lián)合體與業(yè)主簽訂工程承包合同，由聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開具發(fā)票，實現(xiàn)增值稅進銷項相匹配。14資質(zhì)共享的工程項目方案三：操作注意事項（1）根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法第三十一條規(guī)定，聯(lián)合體各方均應(yīng)當(dāng)具備承擔(dān)招標(biāo)項目的相應(yīng)能力；國家有關(guān)規(guī)定或者招標(biāo)文件對投標(biāo)人資格條件有規(guī)定的，聯(lián)合體各方均應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的相應(yīng)資格條件。由同一專業(yè)的單位組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級較低的單位確定資質(zhì)等級。（2）采取聯(lián)合體模式，應(yīng)注意在合同中明確由聯(lián)合體各方與業(yè)主分別進行驗工計價、分別開具發(fā)票、分別撥付工程款，確保業(yè)務(wù)、發(fā)票、資金流轉(zhuǎn)方

10、向“三流一致”，避免由于“三流不一致”可能帶來的進項稅抵扣風(fēng)險。15資質(zhì)共享的工程項目方案四、方案四、 “ “子變分子變分”模式模式中標(biāo)單位可考慮通過調(diào)整組織架構(gòu)，將資質(zhì)較低的實際施工單位變?yōu)榉止?，總、分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，由分公司向總公司開具發(fā)票。16資質(zhì)共享的工程項目方案四：操作注意事項（1）本方案可以解決資質(zhì)共享帶來的問題及影響，但是，原子公司擁有的資質(zhì)將無法保留，因此，應(yīng)優(yōu)先選擇將資質(zhì)較少或資質(zhì)等級較低的子公司變?yōu)榉止?。?）如參建分公司采取“一套人馬，兩塊牌子”的方式與子公司合署辦公，則將涉及分公司使用子公司的人員、物資及設(shè)備，應(yīng)作為工程項目管理、材料銷售、設(shè)備租賃等交易行

11、為，按照獨立交易原則定價和結(jié)算。（3）與采取集中管理模式相同，分公司并非獨立承擔(dān)法律責(zé)任的主體，未來涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標(biāo)單位，一旦涉及法律訴訟，查封銀行賬戶等，直接影響整個中標(biāo)單位，法律風(fēng)險巨大。因此，該模式不利于風(fēng)險的分散和規(guī)避。17資質(zhì)共享的工程項目l 方案對比分析方案方案適用共享模式適用共享模式優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點方案一總分包模式自管模式代管模式平級共享模式1.與營業(yè)稅下管理模式相擬，簡單易行2.廣泛適用絕大部分項目類型可能不符合建筑法有關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險方案二集中管理模式自管模式代管模式有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險1.管理難度大2. 不利于子公司發(fā)展3.不利于風(fēng)

12、險分散方案三聯(lián)合體模式自管模式代管模式平級共享模式有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險1.受業(yè)主限制2.適用范圍窄方案四“子變分”模式自管模式代管模式有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險1.涉及組織架構(gòu)調(diào)整，實際操作相對復(fù)雜2.不利于風(fēng)險分散18分公司代管的工程項目分公司代管工程項目是指，建筑單位下設(shè)分公司，統(tǒng)一管理以該單位資質(zhì)中標(biāo)的各類工程項目管理或具體施工19分公司代管的工程項目如果營改增后，分公司也被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，存在以下問題：1.項目核算主體與納稅主體不一致分公司代管項目的承接主體并非分公司，項目的合同簽訂主體、發(fā)票開具及取得主體均為中標(biāo)單位，因此，工程項目指揮部的匯總納稅主體應(yīng)

13、為中標(biāo)單位；而指揮部的收入、成本均由分公司匯總核算，并不體現(xiàn)在中標(biāo)單位，導(dǎo)致這類項目的會計核算主體與納稅義務(wù)主體不一致。2.可能產(chǎn)生重復(fù)納稅風(fēng)險，主要表現(xiàn)為：如果分公司不屬于法人機構(gòu)主體匯總納稅范圍分支機構(gòu)，則可能成為增值稅獨立納稅主體。因分公司的相關(guān)項目收入并未以分公司名義完稅，可能被要求按賬面收入繳納增值稅，造成重復(fù)納稅。影響分析20分公司代管的工程項目p 管理措施：管理措施：從業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化和調(diào)整入手，理順各業(yè)務(wù)主體之間的合同關(guān)系、發(fā)票關(guān)系及資金關(guān)系，主要包括以下方案：方案一、授權(quán)分公司作為合同主體：中標(biāo)單位總公司授權(quán)分公司作為合同簽訂主體與業(yè)主、供應(yīng)商及參建單位簽訂合同，并以分公司作

14、為發(fā)票主體開具和取得發(fā)票。方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)：如業(yè)主不同意直接與分公司簽訂合同，可由分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分公司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。方案三、變分公司為事業(yè)部：將分公司變?yōu)槭聵I(yè)部或代事業(yè)部核算，工程項目相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)直接匯總至總公司，回歸合同主體中標(biāo)單位自行管理。應(yīng)對方案21分公司代管的工程項目中標(biāo)單位總公司授權(quán)分公司作為合同簽訂主體與業(yè)主、供應(yīng)商及參建單位簽訂合同，并以分公司作為發(fā)票主體開具和取得發(fā)票。方案一、授權(quán)分公司作為合同主體方案一、授權(quán)分公司作為合同主體22分公司代管的工程項目分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分公

15、司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)23分公司代管的工程項目將分公司變?yōu)槭聵I(yè)部或代事業(yè)部核算，工程項目相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)直接匯總至總公司，回歸合同主體中標(biāo)單位自行管理。該方案的業(yè)務(wù)流程與中標(biāo)單位自行管理的工程項目的業(yè)務(wù)流程基本相同。方案三、變分公司為事業(yè)部：方案三、變分公司為事業(yè)部：24確定業(yè)務(wù)模式調(diào)整方案制定組織架構(gòu)調(diào)整方案修改資質(zhì)管理辦法營改增政策明確后梳理分、子公司經(jīng)營情況，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì)確定組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式調(diào)整原則，增值稅更有利于扁平化和專業(yè)化的架構(gòu)和管理模式營改增政策明確前業(yè)務(wù)模式-下一步主要工作25子、分公

16、司信息梳理p 管理措施：管理措施：為滿足營改增帶來的施工生產(chǎn)組織模式變更、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、組織架構(gòu)調(diào)整等管理措施。各級單位應(yīng)在“營改增”前對下屬子、分公司的基本信息及經(jīng)營情況進行詳細(xì)梳理，梳理的主要信息如下：參見參見子、分公司信息統(tǒng)計表子、分公司信息統(tǒng)計表。參見參見分公司代管項目分公司代管項目應(yīng)對方案26第四章第四章 投資項目管理投資項目管理27投資項目管理l 投資項目業(yè)務(wù)模式BTBT業(yè)務(wù)模式：業(yè)務(wù)模式：即“建設(shè)-轉(zhuǎn)讓”模式，是政府利用非政府資金來進行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項目的一種融資模式。項目工程由投資人負(fù)責(zé)進行投融資，具體落實項目投資、建設(shè)、管理，工程項目建成后，經(jīng)政府組織竣工驗收合格，資產(chǎn)

17、交付政府；政府根據(jù)回購協(xié)議向投資人分期支付資金或者以土地抵資，投資人確保在質(zhì)保期內(nèi)的工程質(zhì)量。BOTBOT業(yè)務(wù)模式：業(yè)務(wù)模式：即“建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓”模式，是民營企業(yè)或國有企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)并向社會提供公共服務(wù)的一種方式。政府通過契約授予企業(yè)以一定期限的特許專營權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤；特許權(quán)期限屆滿時，該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。28投資項目管理l BT項目業(yè)務(wù)模式目前，建筑企業(yè)作為投資方承接的BT項目主要有兩種移交模式：一是“項目資產(chǎn)移交”模式，即投資方組建BT項目公司負(fù)責(zé)融資及建設(shè)，工程完工后（過程中），

18、BT項目公司直接將項目資產(chǎn)移交業(yè)主，業(yè)主出資回購；二是“股權(quán)移交”模式，即投資方組建BT項目公司負(fù)責(zé)融資及建設(shè)，工程完工后（過程中），投資方轉(zhuǎn)讓BT項目公司股權(quán)。29BT項目（項目移交模式）定義：定義：BT項目的工程建設(shè)完工后，BT項目公司直接將項目資產(chǎn)移交業(yè)主，由業(yè)主出資回購。模式一、投資方模式一、投資方+BT+BT項目公司項目公司+ +總承包方（指揮部）總承包方（指揮部）+ +參建單位（項目部）參建單位（項目部）該種模式下，BT項目公司只承擔(dān)投資職能，需進行二次招標(biāo)確定工程總承包方。BT項目公司負(fù)責(zé)BT項目的融資和建設(shè)管理，工程總承包方負(fù)責(zé)組織參建單位進行BT項目的具體施工建設(shè)。模式二、投

19、資方模式二、投資方+BT+BT項目公司項目公司+ +參建單位（項目部）參建單位（項目部）該種模式下，BT項目公司全面負(fù)責(zé)項目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，由BT項目公司直接組織參建單位進行BT項目的具體施工建設(shè)。這種模式一般要求BT項目公司具有工程總承包資質(zhì)。模式三、投資方（指揮部）模式三、投資方（指揮部）+ +參建單位（項目部）參建單位（項目部）該種模式下，投資方自己作為BT項目公司直接負(fù)責(zé)項目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，不再單獨設(shè)立BT項目公司。回購時資產(chǎn)移交主體為投資方。“項目資產(chǎn)移交項目資產(chǎn)移交”模式的模式的BTBT項目項目30BT項目（項目移交模式）模式一、投資方模式一、投資方+B

20、T+BT項目公司項目公司+ +總承包方（指揮部）總承包方（指揮部）+ +參建單位（項目部）參建單位（項目部）31BT項目（項目移交模式）模式二、投資方模式二、投資方+BT+BT項目公司項目公司+ +參建單位（項目部）參建單位（項目部）32BT項目（項目移交模式）模式三、投資方（指揮部）模式三、投資方（指揮部）+ +參建單位（項目部）參建單位（項目部）33BT項目（項目移交模式）p影響：影響：1.主體不一致造成增值稅下“三流不一致”2.工程造價修訂滯后于營改增3.在“在建工程”核算，存在按“銷售不動產(chǎn)”納稅的風(fēng)險4.金融業(yè)“營改增”政策不確定影響分析34BT項目（項目移交模式）p 管理措施：管理

21、措施：1.在報價中考慮稅費因素2.規(guī)范BT項目公司會計核算，避免按“銷售不動產(chǎn)”納稅3.密切關(guān)注金融業(yè)“營改增”動向4.調(diào)整和優(yōu)化BT項目的業(yè)務(wù)流程方案應(yīng)對方案35BT項目（項目移交模式）方案一、總分包模式：BT項目公司負(fù)責(zé)BT項目的融資及建設(shè)管理，總承包方負(fù)責(zé)BT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設(shè)。方案二、聯(lián)合體模式：BT項目公司負(fù)責(zé)BT項目的融資及建設(shè)管理，總承包方及各參建單位共同負(fù)責(zé)BT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設(shè)。方案三、直接分包模式：BT項目公司全面負(fù)責(zé)BT項目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，采取直接分包模式組織

22、各參建單位進行施工建設(shè)。36BT項目（項目移交模式）方案一、總分包模式：方案一、總分包模式：BT項目公司負(fù)責(zé)BT項目的融資及建設(shè)管理，總承包方負(fù)責(zé)BT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設(shè)。（1）投資方、BT項目公司與業(yè)主簽訂三方BT項目合同（2）BT項目公司與業(yè)主簽訂BT項目補充合同37BT項目（項目移交模式）方案二、聯(lián)合體模式：方案二、聯(lián)合體模式：BT項目公司負(fù)責(zé)BT項目的融資及建設(shè)管理，總承包方及各參建單位共同負(fù)責(zé)BT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設(shè)。（1）投資方、BT項目公司與業(yè)主簽訂三方BT項目合同（2）BT項目公司與

23、業(yè)主簽訂BT項目補充合同38BT項目（項目移交模式）方案三、直接分包模式：方案三、直接分包模式：BT項目公司全面負(fù)責(zé)BT項目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，采取直接分包模式組織各參建單位進行施工建設(shè)。（1）投資方、BT項目公司與業(yè)主簽訂三方BT項目合同（2）BT項目公司與業(yè)主簽訂BT項目補充合同39BT項目（項目移交模式）l方案比較分析方案方案項目組織模式項目組織模式適用情形適用情形優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點方案一總分包模式投資方+BT項目公司+總承包方（指揮部）+參建單位（項目部）BT項目公司僅承擔(dān)投資職能，另確定總承包方負(fù)責(zé)工程總承包1.與現(xiàn)有管理模式相擬，簡單易行2.廣泛適用絕大部分項目類型可能不符

24、合建筑法有關(guān)總分包的規(guī)定，存在一定風(fēng)險方案二聯(lián)合體模式投資方+BT項目公司+內(nèi)部聯(lián)合體BT項目公司僅承擔(dān)投資職能，另確定總承包方負(fù)責(zé)工程總承包有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法，聯(lián)合體資質(zhì)受到一定限制限方案三直接分包模式投資方+BT項目公司+參建單位（項目部）BT項目公司級承擔(dān)投資職能，也承擔(dān)工程總承包職能1.管理層級少、鏈條短，利于管理2.減少印花稅支出3.操作簡單易行BT項目公司原則上應(yīng)具備工程總承包資質(zhì)40BT項目（股權(quán)移交模式）定義：定義：BT項目的工程建設(shè)完工后，投資方將BT項目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給業(yè)主，轉(zhuǎn)讓價款即為業(yè)主支付的BT項目回購價款。1. 1.建設(shè)階段建設(shè)階段對于“

25、股權(quán)移交”模式的BT項目，在工程建設(shè)階段的管理現(xiàn)狀、“營改增”影響、管理措施及業(yè)務(wù)流程方案與“項目資產(chǎn)移交”模式的BT項目相同，這里不再贅述。2. 2.回購階段回購階段在項目回購階段，投資方與業(yè)主簽訂股權(quán)回購協(xié)議，以BT項目合同價款（包括建安費用和回購利息）作為股權(quán)回購價款，將項目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給業(yè)主。財稅2002191號文第二條規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不屬于增值稅及現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定的征稅范圍。因此，在股權(quán)回購階段，投資方可能不涉及增值稅，需根據(jù)未來“營改增”的具體政策規(guī)定確定?！肮蓹?quán)移交股權(quán)移交”模式的模式的BTBT項目項目41BOT項目常見的BOT項目的組織模式為：投資

26、方+BOT項目公司+總承包方（指揮部）+參建單位（項目部）42BOT項目1.建設(shè)階段與BT項目共性的問題2.運營期間混業(yè)經(jīng)營存在從高適用稅率的風(fēng)險3.BOT業(yè)務(wù)政策不明確影響分析43BOT項目p 管理措施：管理措施：1.調(diào)整和優(yōu)化BOT項目的業(yè)務(wù)流程方案2.規(guī)范運營階段混業(yè)經(jīng)營的核算管理，避免從高適用稅率風(fēng)險3.密切關(guān)注“營改增”動向，包括：（1）建筑業(yè)“營改增”后，BOT項目公司運營階段的適用稅目稅率。（2）BOT項目公司在工程建設(shè)期間取得的進項稅、形成的無形資產(chǎn)原值，是否可以在以后的經(jīng)營期間進行抵扣，以及抵扣的方法和依據(jù)。（3）BOT項目特許經(jīng)營期滿后，無償移交資產(chǎn)的處理方法。（4）“營改

27、增”前建設(shè)、“營改增”后運營的BOT項目的處理方法。（5）建筑業(yè)“營改增”后，由于征收機關(guān)發(fā)生變化，地方政府承諾對于地方征收的營業(yè)稅給予返還的優(yōu)惠政策是否仍可享受。應(yīng)對方案44BOT項目方案一、總分包模式：方案一、總分包模式： BOT項目公司負(fù)責(zé)BOT項目的融資及建設(shè)管理，總承包方負(fù)責(zé)BOT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設(shè)。45BOT項目方案二、聯(lián)合體模式：方案二、聯(lián)合體模式： BOT項目公司負(fù)責(zé)BOT項目的融資及建設(shè)管理，總承包方及各參建單位共同負(fù)責(zé)BOT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設(shè)。46BOT項目方案三、直接分包模

28、式：方案三、直接分包模式： BOT項目公司全面負(fù)責(zé)BOT項目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，采取直接分包模式組織各參建單位進行施工建設(shè)。47投資項目-下一步工作調(diào)整BT、BOT項目業(yè)務(wù)模式及流程研究確定BT、BOT項目增值稅處理方法修訂投資項目相關(guān)管理辦法、合同模板營改增政策明確后在合同條款中明確“因國家政策調(diào)整等原因?qū)е露愘M增加，需雙方協(xié)商解決”等條款營改增政策明確前48BOT項目l方案比較分析方案方案優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點方案一總分包模式1.與現(xiàn)有管理模式相似，簡單易行2.廣泛適用絕大部分項目類型可能不符合建筑法有關(guān)總分包的規(guī)定，存在一定風(fēng)險方案二聯(lián)合體模式有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險根據(jù)招

29、標(biāo)投標(biāo)法，聯(lián)合體資質(zhì)受到一定限制方案三直接分包模式1.管理層級少、鏈條短，利于管理2.減少印花稅支出3.操作簡單易行4.能夠緩解BOT項目公司運營前期大額進項稅留抵的問題BOT項目公司原則上應(yīng)具備工程總承包資質(zhì)49第五章第五章 項目承接與結(jié)算管理項目承接與結(jié)算管理50工程造價p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：工程造價采取工程量清單計價法進行編制，一般由直接成本、間接費用、利潤和稅金構(gòu)成，其中，稅金是指營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加，采用綜合稅率進行記取。p 影響：影響：1.工程造價修訂與營改增同步稅金成為競爭性因素；實際成本可能大于計算報價；城建稅及教育費附加計算更為復(fù)雜。2.工程造價修訂滯后于營改增投標(biāo)與

30、預(yù)算；虧損可能性加大。現(xiàn)狀及影響51工程造價1.三個附件建筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案（簡稱新計價規(guī)則）、建設(shè)工程定額體系、建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系2.新計價規(guī)則p 總體原則“價稅分離”，即：將原稅前造價各項費用 “含增值稅稅金” 的計價規(guī)則，調(diào)整為稅前造價各項費用 “不含增值稅稅金”的計價規(guī)則。p 具體變化對建筑安裝工程費用項目組成（建標(biāo)201344號）進行調(diào)整對要素價格進行調(diào)整費用定額指標(biāo)指數(shù)建標(biāo)造201451號52工程造價p 管理措施：管理措施：1.工程造價修訂與營改增同步（1）快速熟悉和掌握新造價體系相應(yīng)內(nèi)容；（2）建立模型測算盈虧紅線；（3）投標(biāo)報價時考慮業(yè)主身份。2

31、.工程造價修訂滯后于營改增建立測算模型測算增值稅下的綜合稅率，以測算出的增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標(biāo)報價的依據(jù)，以合理方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅制改革稅收成本。應(yīng)對方案53業(yè)主信息管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：由于營業(yè)稅下無需詳細(xì)了解業(yè)主身份和類型，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無法準(zhǔn)確判斷其適用稅目、稅率等事項。p 影響：影響：1.“營改增”過渡期向業(yè)主進行價格調(diào)整2. “營改增”后準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票p 管理措施：管理措施：對現(xiàn)有業(yè)主的身份信息、納稅種類、經(jīng)濟類型等信息進行詳細(xì)梳理；建立健全業(yè)主信息檔案；制定業(yè)主信息管理制度，規(guī)范新承接項目的業(yè)主信息管理；做好業(yè)主信息變更的更新維

32、護工作。參見：參見：1 1、業(yè)主信息統(tǒng)計表業(yè)主信息統(tǒng)計表2 2、業(yè)主模擬談判樣本統(tǒng)計表業(yè)主模擬談判樣本統(tǒng)計表3 3、業(yè)主模擬談判記錄單業(yè)主模擬談判記錄單54工程結(jié)算管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：。工程結(jié)算管理一般包括驗工計價、收入確認(rèn)及工程款收付三部分內(nèi)容。由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實際結(jié)算工程款的時間一般較為滯后。p 影響：影響：1.與業(yè)主結(jié)算滯后導(dǎo)致納稅先于收款2. 與分包商、供應(yīng)商結(jié)算滯后導(dǎo)致進項稅不能及時抵扣p 管理措施：管理措施：1.加強對業(yè)主的結(jié)算管理如：提高預(yù)付款的比例；合同中寫入制約性條款；以保函形式提供保證金；加大

33、對業(yè)主的收款力度2.加強對分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理堅持“先開票、后付款”原則；通過合同進行明確。55業(yè)主同步調(diào)整計價規(guī)則：確定計價方法；建立增值稅投標(biāo)報價測算模型業(yè)主未同步調(diào)整計價規(guī)則：與業(yè)主溝通，通過計算綜合稅率，將合同金額調(diào)整為考慮增值稅的計價金額營改增政策明確后利用行業(yè)優(yōu)勢，推動主管部門盡快出臺與增值稅相適應(yīng)的計價規(guī)則梳理業(yè)主信息，建立業(yè)主信息檔案與業(yè)主模擬談判營改增政策明確前經(jīng)營開發(fā)管理-下一步主要工作56第六章第六章 成本費用管理成本費用管理57成本預(yù)算與考核現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：成本費用均為包含增值稅額的預(yù)算，并且在編制預(yù)算和進項考核時時并不考慮專用發(fā)票取得等因素。p

34、影響：影響：成本預(yù)算編制及考核方法將不再完全適用，預(yù)算構(gòu)成、考核指標(biāo)中的成本及稅金口徑也將發(fā)生變化，同時成本抵扣情況將對實際成本將產(chǎn)生重要影響。p 管理措施：管理措施：1.成本預(yù)算按“價稅分離”的要求測算目標(biāo)責(zé)任成本和目標(biāo)利潤，對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用等成本費用項目，均以不含增值稅的金額列入預(yù)算。2.成本考核仿照成本預(yù)算調(diào)整考核指標(biāo)及口徑，并將增值稅抵扣情況納入考核范圍。58采購定價與供應(yīng)商選擇現(xiàn)狀及影響p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：采購定價時一般是將購買價款、稅費、運雜費以及其他可歸屬于采購成本的費用相加，選擇價格較低者。營業(yè)稅下，篩選供應(yīng)商時不考慮其納稅人身份以及提供發(fā)票類型

35、等因素。p 影響：影響：在進行采購定價時，材料價格及運輸費用所對應(yīng)的增值稅額將不再包含在采購成本中。在選擇供應(yīng)商時需考慮因素更為多元。59采購定價與供應(yīng)商選擇p 管理措施：管理措施：1.確定總體原則以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則“綜合采購成本”是指與采購相關(guān)的成本及稅費支出的總和，包括計入采購成本的材料價款、運雜費和不可抵扣的增值稅進項稅，減去因可抵扣進項稅帶來的城建稅及教育費附加減少額。2.確定比價基礎(chǔ)以增值稅下的“采購成本”作為比價基礎(chǔ)，即：不含稅價格+不可抵扣的增值稅。3.確定最終供應(yīng)商采購成本相同時，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商；采購成本不同時，通過比較綜合采購成本，逐步篩

36、選確定。應(yīng)對方案60采購定價與供應(yīng)商選擇1. 如何理解“采購成本”？（暫不考慮運雜費等其他費用）增值稅增值稅專用專用（普通）（普通）發(fā)票發(fā)票價款 稅額 100 + 17 = 采購成本采購成本材料增值稅普通普通發(fā)票價款 稅額 100 + 17 = 采購成本采購成本材料增值稅專用專用發(fā)票價款 稅額 100 17材料采購成本采購成本=營改增后，業(yè)務(wù)人員需重新理解“采購成本采購成本”的意義！61采購定價與供應(yīng)商選擇1. 如何理解“采購成本”？（暫不考慮運雜費等其他費用）供應(yīng)商供應(yīng)商類型類型計稅計稅方法方法提供提供發(fā)票種類發(fā)票種類稅率或征收率稅率或征收率采購成本采購成本一般納一般納稅人稅人一般計稅方法增

37、值稅專用發(fā)票適用稅率采購成本=不含稅價格=含稅價格（1+適用稅率）簡易計稅方法增值稅專用發(fā)票3%采購成本=不含稅價格=含稅價格（1+3%）小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人簡易計稅方法稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票3%采購成本=不含稅價格=含稅價格（1+3%）簡易計稅方法增值稅普通發(fā)票3%采購成本=不含稅價格+增值稅=含稅價格62采購定價與供應(yīng)商選擇2. 如何理解“綜合采購成本最低，利潤最大化”？（暫不考慮運雜費等其他費用）綜合采購成本最低綜合采購成本最低利潤最大化利潤最大化利潤 =收入-成本成本 =采購成本 +城建稅及教育費附加城建稅及教育費附加 =（銷項稅-進項稅 ）*12%綜合采購成本 =采購成本-進項

38、稅 *12%僅比較“采購成本”無法滿足利潤最大化的管理目標(biāo)，還需考慮城建稅及教育費附加對利潤的影響。63采購定價與供應(yīng)商選擇例如：企業(yè)欲采購適用稅率為17%的螺紋鋼，假設(shè)各類供應(yīng)商報價的單位采購成本均為3,000元/噸，進項稅的抵扣對城建稅及教育費附加以及利潤產(chǎn)生的影響具體計算如下：供應(yīng)商供應(yīng)商類型類型提供提供發(fā)票種類發(fā)票種類稅率稅率或征或征收率收率含稅價格含稅價格( (采購支出采購支出) )采購成本采購成本抵扣進項稅抵扣進項稅( (減少應(yīng)交增值稅減少應(yīng)交增值稅) )減少城建稅及教減少城建稅及教育費附加育費附加( (增加利潤增加利潤) )一般納稅人增值稅專用發(fā)票17%3,5103,000(不含

39、稅價)510(3,00017%)61.2(51012%)小規(guī)模納稅人稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票3%3,0903,000(不含稅價)90(3,0003%)10.8(9012%)增值稅普通發(fā)票3%3,0003,000(含稅價)003. 在比價原則及比價基礎(chǔ)確定后，如何進行供應(yīng)商選擇？* *結(jié)論：在采購成本相同的情況下，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇可抵扣進項稅最多的采結(jié)論：在采購成本相同的情況下，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇可抵扣進項稅最多的采購價格及供應(yīng)商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票并且適用稅率最高的一般購價格及供應(yīng)商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票并且適用稅率最高的一般納稅人供應(yīng)商。納稅人供應(yīng)商。（1 1）采購成本相

40、同情況下的供應(yīng)商選擇）采購成本相同情況下的供應(yīng)商選擇64采購定價與供應(yīng)商選擇（2 2）采購成本不同情況下的供應(yīng)商選擇）采購成本不同情況下的供應(yīng)商選擇3. 在比價原則及比價基礎(chǔ)確定后，如何進行供應(yīng)商選擇？第一步：第一步：針對不同類型的供應(yīng)商，選出每類供應(yīng)商中報價最低的供應(yīng)商。供應(yīng)商供應(yīng)商采購成本采購成本提供發(fā)票種類提供發(fā)票種類供應(yīng)商AX（不含稅價格，同類最低）稅率17%的增值稅專用發(fā)票供應(yīng)商BY（不含稅價格，同類最低）征收率3%的代開增值稅專用發(fā)票供應(yīng)商CZ（含稅價格，同類最低）增值稅普通發(fā)票65采購定價與供應(yīng)商選擇（2 2）采購成本不同情況下的供應(yīng)商選擇）采購成本不同情況下的供應(yīng)商選擇3. 在

41、比價原則及比價基礎(chǔ)確定后，如何進行供應(yīng)商選擇？第二步：第二步：計算在綜合采購成本相等情況下每兩類供應(yīng)商之間的報價平衡點，根據(jù)報價平衡點比較各類供應(yīng)商的最低報價。供應(yīng)商供應(yīng)商（提供發(fā)票、進項稅抵扣率）（提供發(fā)票、進項稅抵扣率）價格價格平衡點平衡點供應(yīng)商選擇原則供應(yīng)商選擇原則供應(yīng)商A(提供增值稅專用發(fā)票、抵扣率17%)供應(yīng)商B(提供增值稅專用發(fā)票、抵扣率3%)98.31%供應(yīng)商B的不含稅價格Y供應(yīng)商A的不含稅價格X98.31%時，選擇供應(yīng)商B；反之，則選擇供應(yīng)商A供應(yīng)商A(提供增值稅專用發(fā)票、抵扣率17%)供應(yīng)商C(提供增值稅普通發(fā)票、抵扣率0%)97.96%供應(yīng)商C的含稅價格Z供應(yīng)商A的不含稅價

42、格X97.96%時，選擇供應(yīng)商C；反之，則選擇供應(yīng)商A供應(yīng)商B(提供增值稅專用發(fā)票、抵扣率3%)供應(yīng)商C(提供增值稅普通發(fā)票、抵扣率0%)99.64%供應(yīng)商C的含稅價格Z供應(yīng)商B的不含稅價格Y99.64%時，選擇供應(yīng)商C；反之，則選擇供應(yīng)商B參見：參見：供應(yīng)商增值稅定價模型供應(yīng)商增值稅定價模型66供應(yīng)商信息管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：營業(yè)稅下，企業(yè)一般會建立合格供應(yīng)商名錄，但并不統(tǒng)計管理供應(yīng)商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。p 影響：影響：如企業(yè)未能提前掌握供應(yīng)商相關(guān)信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致進項稅無法抵扣，造成成本費用增加。p 管理

43、措施：管理措施：對現(xiàn)有的供應(yīng)商進行梳理，確定供應(yīng)商的納稅人身份，收集供應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料；根據(jù)供應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料，建立供應(yīng)商管理信息庫，明確日常更新及維護制度。參見：參見：1 1、供應(yīng)商信息統(tǒng)計表供應(yīng)商信息統(tǒng)計表- -材料材料2 2、供應(yīng)商信息統(tǒng)計表供應(yīng)商信息統(tǒng)計表- -租賃租賃3 3、供應(yīng)商信息統(tǒng)計表供應(yīng)商信息統(tǒng)計表- -勞務(wù)分包勞務(wù)分包67地材、二三類材料采購現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：地材及二三類材料供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，難以提供發(fā)票，或僅能提供普通發(fā)票；地材采購的運輸成本普遍較高。p 影響：影響：1.因難以取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅，增加企業(yè)稅負(fù)；2.

44、采購形式零散，供應(yīng)商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購管理要求。p 管理措施：管理措施：1.按照“綜合采購成本最小化，利潤最大化”的原則選擇供應(yīng)商，逐步淘汰不能提供發(fā)票的供應(yīng)商2.采購方式的選擇上，可考慮推行分片區(qū)、分類別的集中采購的方式3.根據(jù)地材及二三類材料取得發(fā)票情況的不同，應(yīng)采取不同的管理措施4.面對以掛靠的方式銷售材料的供應(yīng)商，需單獨明確采購管理要求參見：參見：1 1、地材談判記錄單地材談判記錄單- -個人個人2 2、地材談判記錄單地材談判記錄單- -非個人非個人68設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥現(xiàn)狀及影響p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：跨法人或非法人分支機構(gòu)之間將設(shè)備調(diào)劑使用，即調(diào)出方將所購買并作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備以

45、內(nèi)部調(diào)撥單的形式調(diào)劑給其他單位（調(diào)入方），調(diào)入方向調(diào)出方支付設(shè)備折舊費及相關(guān)財務(wù)費用，但調(diào)出方不開具發(fā)票。p 影響：影響：非匯總納稅范圍內(nèi)的跨納稅主體設(shè)備調(diào)撥，如果不開具發(fā)票將導(dǎo)致調(diào)入方無可抵扣進項稅，增加整體稅負(fù)。69設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥應(yīng)對方案p 管理措施：管理措施：方案一、內(nèi)部銷售方案一、內(nèi)部銷售內(nèi)容：內(nèi)容：資產(chǎn)調(diào)撥雙方簽訂內(nèi)部購銷合同，調(diào)入方向調(diào)出方支付價款，調(diào)出方向調(diào)入方開具增值稅專用發(fā)票，由調(diào)入方抵扣進項稅。適用性：適用性：本方案適用于設(shè)備在調(diào)撥后由調(diào)入方永久使用的情形。注意事項：注意事項：關(guān)聯(lián)交易定價的公允性。不影響定價公允性為前提，在合理范圍內(nèi)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易定價，平衡調(diào)撥雙方的增值稅稅

46、負(fù)調(diào)出方的經(jīng)營范圍。調(diào)出方經(jīng)營范圍需具有銷售相關(guān)設(shè)備的經(jīng)營項目，如沒有需盡快變更經(jīng)營范圍70設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥p 管理措施：管理措施：方案二、內(nèi)部租賃方式方案二、內(nèi)部租賃方式內(nèi)容：內(nèi)容：調(diào)出方將設(shè)備以內(nèi)部租賃的方式提供給調(diào)入方，雙方簽訂內(nèi)部租賃合同，租賃費可按照設(shè)備折舊費或材料攤銷費及相關(guān)財務(wù)費用確定，承租方向出租方支付租賃費，出租方向承租方開具增值稅專用發(fā)票，由承租方抵扣進項稅。適用性：適用性：適用于設(shè)備在調(diào)撥后由調(diào)入方暫時使用，使用完畢后需歸還調(diào)出方的情形注意事項：注意事項：關(guān)聯(lián)交易定價的公允性和調(diào)出方的經(jīng)營范圍應(yīng)對方案71設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥p 管理措施：管理措施：方案三、調(diào)出方審批、調(diào)入方購買的

47、方式方案三、調(diào)出方審批、調(diào)入方購買的方式內(nèi)容：內(nèi)容：調(diào)出方作為上級集中采購單位，根據(jù)下屬實際需求單位的采購申請統(tǒng)一購買設(shè)備，再調(diào)撥給實際需求單位（即調(diào)入方）使用適用性：適用性：僅適用于目前尚未實際采購的設(shè)備，直接在采購環(huán)節(jié)改變采購主體。注意事項：注意事項：集中采購采用“統(tǒng)談、分簽、分付”的方式，具體要求，與集中管理部分要求相同。應(yīng)對方案72設(shè)備的內(nèi)部租賃現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：各單位建立了專業(yè)設(shè)備管理單位，管理內(nèi)部的全部或部分設(shè)備，并由該專業(yè)單位對設(shè)備實施內(nèi)部租賃，雙方憑內(nèi)部租賃單或結(jié)算單進行結(jié)算，且不開具發(fā)票。p 影響：影響：由于未向?qū)嶋H使用單位開具租賃費增值稅專用發(fā)票，造成實際使

48、用單位無法抵扣租賃費所對應(yīng)的增值稅。p 管理措施：管理措施：將內(nèi)部設(shè)備租賃進行市場化改造，設(shè)備租賃雙方簽訂租賃合同，結(jié)算時由出租方（設(shè)備管理單位）向承租方（實際使用單位）按市場價格，收取相關(guān)租賃費，并開具增值稅專用發(fā)票。同樣需注意出租方經(jīng)營范圍。73設(shè)備的外部租賃現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：主要針對通用設(shè)備，一般采取操作員與機械設(shè)備一起租賃的方式；出租方多為個人，發(fā)票一般為普通發(fā)票，掛靠經(jīng)營的情況較為普遍。p 影響：影響：難以取得增值稅專用發(fā)票，影響承租方進項稅的抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加；采用掛靠方式取得的發(fā)票，由于相關(guān)業(yè)務(wù)流、資金流與發(fā)票流不一致，導(dǎo)致承租方將無法抵扣進項稅p 管理措施

49、：管理措施：1.進行設(shè)備出租方的選擇、梳理，盡量取得專用發(fā)票2.成立片區(qū)租賃公司，解決專用發(fā)票的取得問題3.規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進項稅三流一致4.深入研究“設(shè)備+人”模式，爭取按建筑業(yè)11%稅率抵扣參見：參見：1 1、租賃談判記錄單租賃談判記錄單- -個人個人2 2、租賃談判記錄單租賃談判記錄單- -非個人非個人74設(shè)備的外部租賃l 對于“設(shè)備+人”租賃模式的理解爭取相關(guān)政策，將“設(shè)備+人”租賃模式認(rèn)定為“建筑業(yè)”服務(wù)，將稅率從17%降至11%，降低承租方取票難度，有利于承租方增值稅專用發(fā)票的取得，抵扣進項稅額。申請依據(jù)：申請依據(jù)：關(guān)于商請研究界定建筑機械設(shè)備企業(yè)適用增值稅率的復(fù)函（

50、深國稅函2012353號），文件中針對當(dāng)時深圳市住房和建設(shè)局提出的“建筑機械設(shè)備租賃服務(wù)適用的增值稅率”問題進行了回復(fù)：為建筑工地提供拖車、吊車，同時提供操作人員服務(wù)的屬于“建筑業(yè)”，不納入本次試點范圍，對只提供專用車輛租賃服務(wù)的應(yīng)按“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”，納入本次試點范圍。75分包管理* *影響及應(yīng)對影響及應(yīng)對方案基本相同方案基本相同* *營改增后，重營改增后，重點管理內(nèi)容點管理內(nèi)容76專業(yè)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：專業(yè)分包商一般具有建筑資質(zhì)，總包方與分包方之間簽訂分包合同，通過驗工計價進行結(jié)算付款，支付工程款與合同主體一致，在營業(yè)稅下能夠提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。p 影響：影響：營改增

51、后，分包商如能夠提供專用發(fā)票，則無其他重大影響。p 管理措施：管理措施：1.修改合同條款，保證發(fā)票的及時取得；2.充分考慮分包合同中設(shè)備物資所占比重，如果涉及金額較大，應(yīng)合理確定分包價款，或者選擇由總包方直接采購設(shè)備物資。77具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：分包商具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)，分包方主要提供人工勞務(wù)，及少量的材料費、機械使用費，目前在營業(yè)稅下能夠提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。p 影響：影響：具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務(wù)，應(yīng)可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。部分分包方屬于營業(yè)稅下的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，在建筑業(yè)營改增后，可能無法按建筑業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，

52、使總包方無法抵扣相應(yīng)的分包進項稅，造成總包方稅負(fù)增加。p 管理措施：管理措施：1.加強與分包商的結(jié)算管理，堅持“先開票、后付款”2.降低分包價款，彌補稅款損失3.采取純勞務(wù)分包，增加總包方材料和設(shè)備的進項抵扣4.將預(yù)計不能取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備租賃等成本費用納入勞務(wù)分包的范圍參見：參見：1 1、勞務(wù)分包談判記錄單勞務(wù)分包談判記錄單- -有資質(zhì)有資質(zhì)2 2、勞務(wù)分包談判記錄單勞務(wù)分包談判記錄單- -無資質(zhì)無資質(zhì)78其他形式勞務(wù)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：兩種形式，一是勞務(wù)公司派遣人員，二是臨時用工人員，取得的發(fā)票為服務(wù)費發(fā)票或無發(fā)票。存在掛靠經(jīng)營的情況。三是以工資單形式結(jié)算的工

53、程隊伍。p 影響：影響：分包方無相關(guān)資質(zhì)，營改增后無法開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票；掛靠方式取得的分包發(fā)票，存在抵扣風(fēng)險。p 管理措施：管理措施：1.梳理勞務(wù)分包商，清理無資質(zhì)勞務(wù)分包商2.規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進項稅三流一致3.考慮以工資單形式結(jié)算的工程隊伍轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣79其他成本費用p 管理措施：管理措施：對現(xiàn)有供應(yīng)商進行梳理，通過片區(qū)集中和公司集中的方式，將零星采購變?yōu)樾◇w量的集中采購和批量采購。例如：從更高級別的代理商處集中采購或統(tǒng)一從廠家進行采購，善于利用網(wǎng)絡(luò)集中采購的途徑，通過各大電商統(tǒng)一購買辦公用品并要求開具專用發(fā)票。 一、辦公、勞保用品及低值易耗品 80其他成本費用p 管

54、理措施：管理措施：1.各單位應(yīng)采取“一車一卡”的加油制度，即公車管理部門建立車輛加油卡使用臺賬，對車號、加油卡充值記錄、車輛里程數(shù)進行登記管理。2.初次辦理加油卡時應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本單位營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證（一般納稅人資格證明）等相關(guān)資料，并將油卡名稱登記為單位名稱。3.加油卡辦理成功后，為加油卡充值時只能取得充值收據(jù)，待本批充值金額實際加油完畢后，再憑收據(jù)換領(lǐng)增值稅專用發(fā)票4.公車管理部門在充值時辦理預(yù)支手續(xù)，待換回專用發(fā)票與加油卡使用記錄一并提交財務(wù)部門履行報銷程序。 二、管理用車加油費 81其他成本費用p 管理措施：管理措施：在建筑業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注不動產(chǎn)的“營改增”政策，并根據(jù)

55、政策動向明確管理要求。1.如不動產(chǎn)未能與建筑業(yè)同步實行“營改增”，或雖然同步實行“營改增”但仍屬于不可抵扣進項稅范圍的，建筑企業(yè)應(yīng)盡量委托具有一般納稅人資格的會展服務(wù)公司或其他會議服務(wù)機構(gòu)提供會議服務(wù)，避免單純租賃會場的方式，盡可能取得稅率為6%的會議費增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅抵扣。2.如不動產(chǎn)與建筑業(yè)同步實行“營改增”，并且屬于可抵扣進項稅的范圍，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)不動產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率，測算、比較“僅租賃會議場地”與“外包給會展服務(wù)機構(gòu)舉辦”兩種方式下的進項稅抵扣效益，選擇對企業(yè)最有利的方式。三、會議費 82其他成本費用p 現(xiàn)狀描述：現(xiàn)狀描述：建筑企業(yè)目前發(fā)生的水電費支出大多不能取得增值稅

56、專用發(fā)票，造成不能取得專用發(fā)票的情形主要有以下三種：1. 租用他人房屋，水表、電表的用戶名稱均為房屋所有者，建筑企業(yè)作為承租方，需承擔(dān)相關(guān)的水電費，但不能抵扣其進項稅。2. 辦公樓或辦公用房由物業(yè)公司進行管理，發(fā)生的水電費由物業(yè)公司統(tǒng)一代繳后，物業(yè)公司再向企業(yè)收取費用并開具物業(yè)管理服務(wù)費發(fā)票。3. 工程項目在施工現(xiàn)場的臨時用電建設(shè)和改造通常由專業(yè)的電務(wù)公司實施，登記的電表用戶名稱多為電務(wù)公司的名稱，建筑企業(yè)作為實際使用方，需承擔(dān)相關(guān)的水電費，但不能抵扣其進項稅。四、水電費 83其他成本費用p 管理措施：管理措施：1. 1.以轉(zhuǎn)供水電的方式取得可抵扣憑證以轉(zhuǎn)供水電的方式取得可抵扣憑證根據(jù)國稅函2

57、009537號文規(guī)定：“四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費屬于價外費用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”各單位在項目開工前期既應(yīng)當(dāng)與出租方或原電表水表登記單位進行協(xié)商，由出租方、物業(yè)公司或水表電表登記方以轉(zhuǎn)供水電的方式，向施工單位開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。2. 2.以獨立水表電表的方式取得可抵扣憑證以獨立水表電表的方式取得可抵扣憑證如上述方式無法實現(xiàn)，為避免用電單位辦理繁瑣用戶變更手續(xù)和名稱不一致，公司應(yīng)盡量與當(dāng)?shù)仉姌I(yè)部門進行協(xié)商將電表進行獨立，增加工程建設(shè)初期用電用戶登記事項，直接從電力公司取得增值稅專用發(fā)票。 四、水電費 84

58、其他成本費用p 管理措施：管理措施：由于材料和設(shè)備的增值稅適用稅率（17%）與運輸費用的適用稅率（11%）存在差異，因此相同的采購總價（不含稅價格）在不同采購形式下將產(chǎn)生不同的稅收成本。選擇原則如下：1. 1.采購成本相同情況下的供應(yīng)商選擇采購成本相同情況下的供應(yīng)商選擇優(yōu)先選擇采用“一票制”的供應(yīng)商2. 2.采購成本不同情況下的供應(yīng)商選擇采購成本不同情況下的供應(yīng)商選擇測算兩種方式下的報價平衡點，選擇使綜合采購成本最低、利潤最大的供應(yīng)商：第一步：第一步：分別針對“一票制”供應(yīng)商和“兩票制”供應(yīng)商，選出每種方式下報價最低的供應(yīng)商。第二步：第二步：計算兩家供應(yīng)商的綜合采購成本，并進行比較，選擇使綜合

59、采購成本最低、利潤最大的供應(yīng)商。五、運輸費用 85其他成本費用p 管理措施：管理措施：1. 1.政策尚未明確政策尚未明確（1）積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，爭取將臨建活動板房界定為有形動產(chǎn)；（2）對于租賃的臨建活動板房，要求出租方提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅專用發(fā)票；對于自建的臨建活動板房，應(yīng)取得購買材料及建筑安裝的增值稅專用發(fā)票。2. 2.政策明確政策明確（1）如不動產(chǎn)未與建筑業(yè)同步實行“營改增”，或雖然同步實行“營改增”但仍屬于不可抵扣進項稅范圍的，施工單位租賃或建造臨建活動板房的相關(guān)進項稅均不能抵扣。（2）如不動產(chǎn)與建筑業(yè)同步實行“營改增”，并且屬于可抵扣進項稅的范圍，則施工單位應(yīng)取得租賃或建造臨

60、建活動板房的相關(guān)支出的增值稅專用發(fā)票，充分抵扣相關(guān)進項稅。六、臨建活動板房 86增值稅扣稅憑證* *注意：注意：常見成本抵扣率常見成本抵扣率涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額備注備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票增值稅額貨物運輸業(yè)專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及小規(guī)模納稅人向稅務(wù)局要求代開的增值稅專用發(fā)票均包含在內(nèi)。進口業(yè)務(wù)海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅額購進農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價扣除率（13%）含煙葉稅接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)稅收繳款憑證增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。87集中管理與“營改增