上海自貿(mào)區(qū)稅收政策梳理

1、上海自貿(mào)區(qū)稅收政策梳理目前上海自貿(mào)區(qū)稅收相關(guān)問(wèn)題的政策依據(jù)主要來(lái)自于國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知。通知中表示，將探索與試驗(yàn)區(qū)相配套的稅收政策。首先，實(shí)施促進(jìn)投資的稅收政策。注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行已在中關(guān)村等地區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅政策。（根據(jù)加快建設(shè)中關(guān)村人才特區(qū)行動(dòng)計(jì)劃（2011-2015年）（京發(fā)20118號(hào)）提出的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅政策：“對(duì)于科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化科

2、技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，技術(shù)人員一次性繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅”。）其次，實(shí)施促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策。將試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司納入融資租賃出口退稅試點(diǎn)范圍。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項(xiàng)目子公司，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購(gòu)買空載重量在25噸以上并租賃給國(guó)內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，享受相關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。對(duì)設(shè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)"二線”銷往內(nèi)地的貨物照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，試行對(duì)該內(nèi)銷貨物按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)

3、驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅的政策。在現(xiàn)行政策框架下，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活性服務(wù)業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。完善啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)政策，適時(shí)研究擴(kuò)大啟運(yùn)地、承運(yùn)企業(yè)和運(yùn)輸工具等試點(diǎn)范圍。此外，在符合稅制改革方向和國(guó)際慣例，以及不導(dǎo)致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。在很多國(guó)家，這些稅收政策都是發(fā)展全球離岸業(yè)務(wù)，促進(jìn)金融創(chuàng)新的重要舉措。但是，這樣的稅收立法在我國(guó)基本屬于空白，如何借鑒中國(guó)香港、新加坡等國(guó)家和地區(qū)離岸稅收管理的實(shí)踐，探索出我國(guó)境外股權(quán)投資和離岸稅源管理的

4、新思路、新方法和新模式，將會(huì)是一個(gè)長(zhǎng)期的摸索過(guò)程。從目前出臺(tái)的稅收政策看來(lái)，之前業(yè)界所期待的15%所得稅等稅收優(yōu)惠政策暫時(shí)并未出臺(tái)。其原因也比較好理解，盡管上海自貿(mào)區(qū)名字叫作自貿(mào)區(qū)，但若只是把它當(dāng)作自貿(mào)區(qū)，那就將錯(cuò)過(guò)真正核心的內(nèi)容。設(shè)立上海自貿(mào)區(qū)的核心價(jià)值以及其功能定位在于上海自貿(mào)區(qū)要從傳統(tǒng)自貿(mào)區(qū)轉(zhuǎn)向?yàn)閲?guó)家改革開放的試驗(yàn)區(qū)。所以上海自貿(mào)區(qū)強(qiáng)調(diào)的是制度改革而非政策上的優(yōu)惠。不過(guò)自貿(mào)區(qū)各種政策還在討論和制定中，而且相較于香港的16.5%所得稅還是有一定差距。有消息稱可能會(huì)列出一個(gè)產(chǎn)業(yè)目錄，入表則享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠。此次上海自貿(mào)區(qū)的成立，貿(mào)易企業(yè)目前雖無(wú)直接的稅收優(yōu)惠，但貿(mào)易相關(guān)領(lǐng)域仍將是直接

5、受益者。隨著貿(mào)易自由化的推進(jìn)，以及相關(guān)稅收、匯率政策優(yōu)惠在自貿(mào)區(qū)的逐步制定和落實(shí)，相關(guān)港口、航運(yùn)、機(jī)場(chǎng)、物流、倉(cāng)儲(chǔ)、商貿(mào)等行業(yè)的配套發(fā)展將直接使企業(yè)受益。同時(shí)離岸金融創(chuàng)新或?qū)⑼苿?dòng)大量企業(yè)進(jìn)入試驗(yàn)區(qū)開展相關(guān)業(yè)務(wù)，離岸金融結(jié)算以及經(jīng)常項(xiàng)目貿(mào)易融資、結(jié)算帶來(lái)金融服務(wù)業(yè)的提升也將有利于企業(yè)業(yè)務(wù)的開展。附：深圳前海、珠海橫琴、上海自貿(mào)區(qū)、新加坡財(cái)稅優(yōu)惠政策對(duì)比深圳前海、珠海橫琴、上海自貿(mào)區(qū)、新加坡財(cái)稅優(yōu)惠政策對(duì)比廣東地區(qū)華東地區(qū)國(guó)外財(cái)稅名稱深圳前海珠海橫琴上海自貿(mào)區(qū)新加坡企業(yè)營(yíng)業(yè)稅1 .注冊(cè)在深圳的保險(xiǎn)企業(yè)向注冊(cè)在前海合作區(qū)的企業(yè)提供國(guó)際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；2 .注冊(cè)在前海合作區(qū)的企業(yè)從

6、事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；3 .注冊(cè)在前海合作區(qū)的符合規(guī)定條件的現(xiàn)代物流企業(yè)享受試點(diǎn)物流企業(yè)按差額征收營(yíng)業(yè)稅的政策；4 .在國(guó)家稅制改革框架下先行先試的其他財(cái)稅優(yōu)惠政策。注：2011年前海工作報(bào)告中顯示財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確了前海規(guī)劃中有關(guān)航運(yùn)保險(xiǎn)、離岸外包、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)三項(xiàng)財(cái)稅政策。國(guó)家稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件營(yíng)改增所得稅經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)按15%）勺優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，其發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%勺比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；明確對(duì)橫琴旅游休閑、商務(wù)服務(wù)、金融服務(wù)、文化創(chuàng)意、中醫(yī)保健、科教研發(fā)和高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)符合條件的企業(yè)減按

7、15%的稅率征收企業(yè)所得稅。細(xì)則還未出臺(tái)，目前了解的情況是享受保稅區(qū)相關(guān)財(cái)稅政策，入駐企業(yè)免稅2年后三年減半征稅，俗稱兩免三減半。1 .對(duì)區(qū)內(nèi)符合條件的從事離岸業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，減按15%勺稅率征收企業(yè)所得稅。2 .對(duì)于注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可遞延（或分期）繳納所得稅。稅率為5-10%只征收經(jīng)營(yíng)利得稅而不征收資本利得稅，新公司首10萬(wàn)新元應(yīng)納稅收入將享有3年的免稅待遇。增值稅國(guó)家稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件在橫琴新區(qū)內(nèi)注冊(cè)企業(yè)之間貨物交易免征增值稅和消費(fèi)稅。消費(fèi)稅（GSD:稅率為7。%是對(duì)進(jìn)口貨物和所有在新提供貨物和勞務(wù)服務(wù)

8、征收的一種稅，相當(dāng)于我國(guó)的增值稅，稅負(fù)由最終的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。住宅財(cái)產(chǎn)的銷售和出租以及大部分金融服務(wù)可免征消費(fèi)稅。出口貨物和服務(wù)的消費(fèi)稅稅率為零。印花稅國(guó)家稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件國(guó)家稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件國(guó)家稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件印花稅：向各種商業(yè)和法律契約征收，稅率視契約而定。包括房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和租賃（買家或二手買家）、收購(gòu)、抵押不動(dòng)產(chǎn)及股票等，其他如銀行擔(dān)保、獎(jiǎng)學(xué)金、器材服務(wù)及維修合同等，無(wú)須繳付。附加稅國(guó)家稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件國(guó)家稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件國(guó)家稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件其他稅國(guó)家稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件國(guó)家稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返

9、條件國(guó)家稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件不動(dòng)產(chǎn)稅：不動(dòng)產(chǎn)稅是對(duì)所有不動(dòng)產(chǎn)如房子、建筑物和土地征收的一種稅。稅率為房地產(chǎn)年值的10%業(yè)主自住的為4%房地產(chǎn)在購(gòu)買后三年內(nèi)售出，收益必須繳稅.個(gè)人所得稅前海工作、符合前海優(yōu)惠類產(chǎn)業(yè)方向的境外高端人才和緊缺人才，其在前海繳納的工資薪金所得個(gè)人所得稅已納稅額超過(guò)工資薪金應(yīng)納稅所得額的15%部分，由深圳市政府給予財(cái)政補(bǔ)貼，且上述財(cái)政補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。認(rèn)定名額原則上不設(shè)上限。外籍員工將每月工資減4800元人民幣扣除額后，按5-45%超額累計(jì)稅率繳納個(gè)人所得稅。香港、澳門、臺(tái)灣同胞個(gè)人所得稅參照上述政策執(zhí)行.因工作關(guān)系而在橫琴任職、受雇或在橫琴提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

10、并在橫琴新區(qū)繳納個(gè)人所得稅、擁有香港或澳門居民身份的個(gè)人；該辦法適用于2013年1月1日起及以后的個(gè)人所得。根據(jù)該辦法的規(guī)定，個(gè)稅補(bǔ)貼的范圍為按照中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及實(shí)施股權(quán)激勵(lì)政策，對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)，可遞延（或分期）繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅：起征點(diǎn)20000萬(wàn)新元，稅率以3.5%開始累進(jìn)，上限20%居民與非居民在海外賺得卻在新加坡收取的一切收入所得都不需納稅.其實(shí)施條例規(guī)定的十一項(xiàng)應(yīng)稅所得在橫琴實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅款與其個(gè)人所得按照香港、澳門地區(qū)稅法測(cè)算的應(yīng)納稅款的差額。止匕外，納稅人取得的上述補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。參考政策文件前展改革委關(guān)于報(bào)送支持深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)開發(fā)開放的有關(guān)政策（送審稿）的請(qǐng)示（發(fā)改地區(qū)2012767號(hào)）海境外高端人才和緊缺人才個(gè)稅補(bǔ)貼暫行辦法（下稱補(bǔ)貼暫行辦法）規(guī)定國(guó)務(wù)院關(guān)于橫琴開發(fā)有關(guān)政策的批復(fù)和珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)橫琴新區(qū)條例，珠海橫琴新區(qū)鼓勵(lì)股權(quán)投資基金企業(yè)及股權(quán)投資基金管理企業(yè)發(fā)展的試行辦法（下稱“辦法”）、橫琴新區(qū)促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見（簡(jiǎn)稱“意見”）關(guān)于印發(fā)廣東省財(cái)政廳關(guān)于在珠海市橫琴新區(qū)工作的香港澳門居民個(gè)人所得稅稅