順流交易—復(fù)雜權(quán)益法沖銷分錄

1、2006/9/131母子公司間交易之會(huì)計(jì)處理母子公司間交易之會(huì)計(jì)處理商品及固定資產(chǎn)出售商品及固定資產(chǎn)出售第四章第四章學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.1.母子公司間商品或勞務(wù)交易。母子公司間商品或勞務(wù)交易。2.2.母子公司間固定資產(chǎn)交易。母子公司間固定資產(chǎn)交易。v母子公司間土地交易。母子公司間土地交易。v母子公司間折舊性固定資產(chǎn)交易。母子公司間折舊性固定資產(chǎn)交易。v母子公司間長(zhǎng)期工程契約。母子公司間長(zhǎng)期工程契約。2006/9/132順流交易與逆流交易順流交易與逆流交易順流交易順流交易(downstream sales)(downstream sales)母公司出售商品、資產(chǎn)或勞母公司出售商品、資產(chǎn)或勞務(wù)給子

2、公司務(wù)給子公司逆流交易逆流交易(upstream sales)(upstream sales)：子公司出售商品、資產(chǎn)或勞：子公司出售商品、資產(chǎn)或勞務(wù)給母公司務(wù)給母公司2006/9/133母子公司間商品或勞務(wù)交易母子公司間商品或勞務(wù)交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響2006/9/134合併企業(yè)個(gè)體合併企業(yè)個(gè)體購(gòu)入商品購(gòu)入商品$500母公司母公司子公司子公司銷貨銷貨$700出售商品出售商品$800 銷貨銷貨 - 銷貨成本銷貨成本 = 利潤(rùn)利潤(rùn)分開(kāi)報(bào)表：母公司分開(kāi)報(bào)表：母公司 $700 $500 $200 子公司子公司 $800 $700 $100 對(duì)外合併報(bào)表：對(duì)外合併報(bào)表： $800 $500

3、 $300母子公司間商品、資產(chǎn)或勞務(wù)交易對(duì)財(cái)務(wù)母子公司間商品、資產(chǎn)或勞務(wù)交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（續(xù)）報(bào)表的影響（續(xù)） 對(duì)外報(bào)表上，下列科目應(yīng)互相沖銷以避免重複計(jì)算對(duì)外報(bào)表上，下列科目應(yīng)互相沖銷以避免重複計(jì)算。2006/9/135 賣方賣方 買方買方銷貨銷貨銷貨成本銷貨成本( (再出售時(shí)再出售時(shí)) )應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款( (假設(shè)款項(xiàng)未付清假設(shè)款項(xiàng)未付清) )應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息利息收入利息收入利息費(fèi)用利息費(fèi)用勞務(wù)收入勞務(wù)收入勞務(wù)費(fèi)用勞務(wù)費(fèi)用母子公司間銷貨或互相提供勞務(wù)所產(chǎn)生未母子公司間銷貨或互相提供勞務(wù)所產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)之處理實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)之處理

4、提供勞務(wù)提供勞務(wù)-不產(chǎn)生存貨不產(chǎn)生存貨( (係假設(shè)影響存貨之金係假設(shè)影響存貨之金額不大額不大) )，故沒(méi)有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的問(wèn)題。，故沒(méi)有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的問(wèn)題。 商品交易商品交易-期末未出售給予第三者之存貨中含期末未出售給予第三者之存貨中含有原始交易出售一方之未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。有原始交易出售一方之未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 假設(shè)上述例子中存貨，子公司尚未出售：假設(shè)上述例子中存貨，子公司尚未出售：2006/9/136銷貨銷貨銷貨成本銷貨成本存貨存貨母公司母公司$700$700$500$500子公司子公司$700$700合併報(bào)表合併報(bào)表0 00 0$500$500 順流交易時(shí)，此未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全由順流交易時(shí)，此未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全由_公司

5、吸收公司吸收 逆流交易時(shí)，非控股權(quán)益也要吸收未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)逆流交易時(shí)，非控股權(quán)益也要吸收未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)之計(jì)算未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)之計(jì)算未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的計(jì)算未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的計(jì)算用毛利率計(jì)算用毛利率計(jì)算用成本加成計(jì)算用成本加成計(jì)算2006/9/137母子公司間商品交易母子公司間商品交易舉例舉例元大公司持有八德公司元大公司持有八德公司8080之股權(quán)。之股權(quán)。2020 x1x1年元大公司銷貨年元大公司銷貨35,00035,000給八德公司，毛利率為給八德公司，毛利率為1515，八德公司期末尚有存貨，八德公司期末尚有存貨9,0009,000。未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)共計(jì)共計(jì)_2020 x2x2年元大公司銷貨年元大公司銷貨

6、32,00032,000給八德公司，毛利率為給八德公司，毛利率為22%22%，八德公司期末尚有存貨，八德公司期末尚有存貨$6,000$6,000。未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)共。未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)共計(jì)計(jì)_2020 x2x2年年1212月月3131日八德公司欠元大公司貨款日八德公司欠元大公司貨款$10,000$10,000。本例題涉及母子公司間當(dāng)期銷貨、期初存貨本例題涉及母子公司間當(dāng)期銷貨、期初存貨( (上期之上期之未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，本期成為未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，本期成為_(kāi)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)) )及期末存貨及期末存貨( (未實(shí)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)現(xiàn)利潤(rùn)) )的問(wèn)題的問(wèn)題2006/9/138順流交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)之處理順流交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)之處理複雜權(quán)益法複

7、雜權(quán)益法 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)之計(jì)算未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)之計(jì)算 2020 x1x1年元大公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：年元大公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：9,000 x 15% = 1,3509,000 x 15% = 1,350 2020 x2x2年期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：年期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：6,000 x 22% = 1,3206,000 x 22% = 1,320 期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)帳上調(diào)整，轉(zhuǎn)為帳上調(diào)整，轉(zhuǎn)為_(kāi)利潤(rùn)利潤(rùn) 遞延貸項(xiàng)遞延貸項(xiàng) 1,3501,350 已實(shí)現(xiàn)銷貨利益已實(shí)現(xiàn)銷貨利益 1,3501,350 期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 未實(shí)現(xiàn)銷貨利益未實(shí)現(xiàn)銷貨利益 1,320 1,320 遞延貸項(xiàng)遞延貸項(xiàng)

8、 1,3201,320 若需編製合併報(bào)表，直接以投資收益及投資子若需編製合併報(bào)表，直接以投資收益及投資子公司二科目代替上述分錄之科目公司二科目代替上述分錄之科目2006/9/139母子公司間商品交易母子公司間商品交易順流交易，順流交易，工作底稿沖銷分錄，複雜權(quán)益法工作底稿沖銷分錄，複雜權(quán)益法 20 20 x1x1年工作底稿沖銷分錄包括年工作底稿沖銷分錄包括? ?2020 x2x2年工作底稿沖銷分錄包括：年工作底稿沖銷分錄包括：當(dāng)年度母子公司間銷貨。當(dāng)年度母子公司間銷貨。 (IS)(IS)銷銷 貨貨 32,00032,000 銷貨成本銷貨成本 32,00032,000 子公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)減少

9、存貨金額。子公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)減少存貨金額。 (EI) (EI)銷貨成本銷貨成本 1,3201,320 存存 貨貨 1,3201,320子公司期初存貨中所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，已於本期實(shí)現(xiàn)。子公司期初存貨中所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，已於本期實(shí)現(xiàn)。 (BI) (BI) 1,3501,350 銷貨成本銷貨成本 1,3501,350子公司間彼此應(yīng)收、應(yīng)付款應(yīng)互相沖銷。子公司間彼此應(yīng)收、應(yīng)付款應(yīng)互相沖銷。 (IA) (IA)應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 10,00010,000 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 10,00010,0002006/9/1310部分工作底稿部分工作底稿4-4-11複雜權(quán)益法，順流交易複雜權(quán)益法，順流交易2006/9

10、/1311試算表試算表20 x2元大元大八德八德沖銷分錄沖銷分錄借方借方貸方貸方應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款296,000(IA) 10,000存存 貨貨300,00087,000 (EI) 1,320投資八德公司投資八德公司446,680(BI) 1,350應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款(106,000) (IA)10,000保留盈餘保留盈餘1/1元大元大(1,325,150)保留盈餘保留盈餘1/1八德八德(140,000)銷銷 貨貨(900,000)(650,000) (IS)32,000銷貨成本銷貨成本724,000514,000 (EI) 1,320(IS)32,000(BI) 1,350母子公司間商品交易母子

11、公司間商品交易工作底稿沖銷分錄，簡(jiǎn)單權(quán)益法工作底稿沖銷分錄，簡(jiǎn)單權(quán)益法2020 x1x1年工作底稿沖銷分錄年工作底稿沖銷分錄? ?2020 x2x2年工作底稿沖銷分錄包括：年工作底稿沖銷分錄包括：當(dāng)年度母子公司間銷貨。當(dāng)年度母子公司間銷貨。 (IS)(IS)銷銷 貨貨 32,00032,000 銷貨成本銷貨成本 32,00032,000 子公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)減少存貨金額。子公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)減少存貨金額。 (EI) (EI)銷貨成本銷貨成本 1,3201,320 存存 貨貨 1,3201,320子公司期初存貨中所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，已於本期實(shí)現(xiàn)。子公司期初存貨中所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，已於本期實(shí)現(xiàn)。 (

12、BI) (BI)母公司母公司 1,3501,350 銷貨成本銷貨成本 1,3501,350子公司間彼此應(yīng)收、應(yīng)付款應(yīng)互相沖銷。子公司間彼此應(yīng)收、應(yīng)付款應(yīng)互相沖銷。 (IA) (IA)應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 10,00010,000 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 10,00010,0002006/9/1312部分工作底稿部分工作底稿4-4-22簡(jiǎn)單權(quán)益法，順流交易簡(jiǎn)單權(quán)益法，順流交易2006/9/1313試算表試算表20 x2元大元大八德八德沖銷分錄沖銷分錄借方借方貸方貸方應(yīng)應(yīng) 收收 帳帳 款款I(lǐng)A) 10,000存存 貨貨296,00087,000(EI) 1,320應(yīng)應(yīng) 付付 帳帳 款款300,000(106

13、,000) (IA)10,000保留盈餘保留盈餘1/1元大元大(1,337,000)(BI) 1,350保留盈餘保留盈餘1/1八德八德(140,000)銷銷 貨貨(900,000)(650,000) (IS)32,000銷銷 貨貨 成成 本本724,000514,000 (EI) 1,320(IS)32,000(BI) 1,350未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)淨(jìng)利的影響未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)淨(jìng)利的影響2006/9/1314逆流交易逆流交易現(xiàn)假設(shè)上述交易為子公司銷貨給母公司?，F(xiàn)假設(shè)上述交易為子公司銷貨給母公司。沖銷期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按持股比率分別沖減非控沖銷期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按持股比率分別沖減非控股權(quán)益及控股權(quán)

14、益以前年度帳上已認(rèn)列之利潤(rùn)。股權(quán)益及控股權(quán)益以前年度帳上已認(rèn)列之利潤(rùn)。調(diào)整控股股東以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，在簡(jiǎn)單權(quán)益法應(yīng)沖調(diào)整控股股東以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，在簡(jiǎn)單權(quán)益法應(yīng)沖減以前年度保留盈餘。在複雜權(quán)益法並無(wú)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)減以前年度保留盈餘。在複雜權(quán)益法並無(wú)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) ，應(yīng)沖減投資公司科目。應(yīng)沖減投資公司科目。2006/9/1315母子公司間商品交易母子公司間商品交易逆流交易，逆流交易，工作底稿沖銷分錄，複雜權(quán)益法工作底稿沖銷分錄，複雜權(quán)益法2020 x2x2年工作底稿沖銷分錄年工作底稿沖銷分錄? ?2020 x2x2年工作底稿沖銷分錄包括：年工作底稿沖銷分錄包括：當(dāng)年度母子公司間銷貨當(dāng)年度母子公司

15、間銷貨(intercompany sales)(intercompany sales)。 (IS)(IS)銷銷 貨貨 32,00032,000 銷貨成本銷貨成本 32,00032,000 子公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)減少存貨金額子公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)減少存貨金額 (ending inventory)(ending inventory)。 (EI)_ (EI)_ 1,3201,320 存存 貨貨 1,3201,320子公司期初存貨中所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，已於本期實(shí)現(xiàn)子公司期初存貨中所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，已於本期實(shí)現(xiàn) (beginning (beginning inventory)inventory)。 (BI)

16、(BI)投資子公司投資子公司 1,0801,080 非控股權(quán)益非控股權(quán)益 270270 _,350,350子公司間彼此應(yīng)收、應(yīng)付款應(yīng)互相沖銷子公司間彼此應(yīng)收、應(yīng)付款應(yīng)互相沖銷 (intercompany account)(intercompany account)。 (IA) (IA)應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 10,00010,000 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 10,00010,0002006/9/1316部分工作底稿部分工作底稿4-4-33複雜權(quán)益法，逆流交易複雜權(quán)益法，逆流交易2006/9/1317試算表試算表20 x2元大元大八德八德沖銷分錄沖銷分錄借方借方貸方貸方應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款296,00094,0

17、00(IA) 10,000存存 貨貨300,00087,000(EI) 1,320投資八德公司投資八德公司446,944(BI) 1,080應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款(242,000)(106,000) (IA)10,000保留盈餘保留盈餘1/1八德八德(140,000) (BI) 270銷銷 貨貨(900,000)(650,000) (IS)32,000銷貨成本銷貨成本724,000514,000 (EI) 1,320(IS)32,000(BI) 1,350部分工作底稿部分工作底稿4-4-44簡(jiǎn)單權(quán)益法，逆流交易簡(jiǎn)單權(quán)益法，逆流交易2006/9/1318試算表試算表20 x2元大元大八德八德沖銷分錄沖

18、銷分錄借方借方貸方貸方應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款296,00094,000(IA) 10,000存存 貨貨300,00087,000(EI) 1,320投資八德公司投資八德公司469,000應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款(242,000)(106,000) (IA) 10,000保留盈餘保留盈餘1/1元大元大(1,337,000)(BI) 1,080保留盈餘保留盈餘1/1八德八德(140,000) (BI) 270銷銷 貨貨(900,000)(650,000) (IS)32,000銷貨成本銷貨成本724,000514,000 (EI) 1,320(IS)32,000(BI) 1,350未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)淨(jìng)利的影響未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

19、對(duì)淨(jìng)利的影響2006/9/1319期初存貨中所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)及本年度期末存貨之未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)期初存貨中所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)及本年度期末存貨之未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)由公司吸收，其中由公司吸收，其中80轉(zhuǎn)至母公司，另轉(zhuǎn)至母公司，另20由非控股權(quán)益吸由非控股權(quán)益吸收。收。定期盤存制定期盤存制母子公司間銷貨之沖銷母子公司間銷貨之沖銷-銷貨應(yīng)與進(jìn)貨（而非銷貨成本）銷貨應(yīng)與進(jìn)貨（而非銷貨成本）互相沖銷?；ハ鄾_銷。試算表上之存貨為期初存貨，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷，簡(jiǎn)單權(quán)益法借方試算表上之存貨為期初存貨，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷，簡(jiǎn)單權(quán)益法借方借記保留盈餘；複雜權(quán)益法借記投資科目及非控股權(quán)益之借記保留盈餘；複雜權(quán)益法借記投資科目及非控股權(quán)益之保留盈餘。保留盈餘。

20、2006/9/1320存貨採(cǎi)成本與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低法存貨採(cǎi)成本與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低法 母子公司間銷貨所產(chǎn)生之未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在工作底稿上應(yīng)沖母子公司間銷貨所產(chǎn)生之未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在工作底稿上應(yīng)沖銷金額，實(shí)務(wù)上按下列差額沖銷：銷金額，實(shí)務(wù)上按下列差額沖銷： 沖銷金額沖銷金額= =按成本與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低法調(diào)整後之金額按成本與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低法調(diào)整後之金額 買方成本買方成本2006/9/1321母子公司間銷貨損失母子公司間銷貨損失若母子公司間之銷貨以低於成本出售，產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)損若母子公司間之銷貨以低於成本出售，產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)損失，會(huì)計(jì)上處理方法與未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)同。失，會(huì)計(jì)上處理方法與未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)同。若該售價(jià)與市價(jià)一致，為已實(shí)現(xiàn)損失

21、，不需再調(diào)整。若該售價(jià)與市價(jià)一致，為已實(shí)現(xiàn)損失，不需再調(diào)整。2006/9/1322母子公司間土地買賣母子公司間土地買賣賣方在該土地未出售給第三者前，有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。賣方在該土地未出售給第三者前，有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。買方之土地含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，於合併報(bào)表上應(yīng)沖減至買方之土地含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，於合併報(bào)表上應(yīng)沖減至。未來(lái)土地出售年度，再將以前之未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)利未來(lái)土地出售年度，再將以前之未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。潤(rùn)。2006/9/1323母子公司間土地交易母子公司間土地交易舉例舉例元大公司於元大公司於2020 x3x3年年5 5月月3131日出售成本日出售成本300,000300,000之土地給其之土地給其持

22、有股權(quán)持有股權(quán)8080之子公司八德公司，售價(jià)為之子公司八德公司，售價(jià)為420,000420,000。八德公司於八德公司於2020 x5x5年年9 9月月3 3日將該土地以日將該土地以580,000580,000出售給第出售給第三者。三者。2006/9/1324母子公司間土地交易母子公司間土地交易舉例（續(xù)）舉例（續(xù)）2006/9/1325 賣方帳上賣方帳上 買方帳上買方帳上 合併報(bào)表上合併報(bào)表上母子公司交易年度：土地 420,000 300,000 出售土地利得 120,000 0 對(duì)外出售土地年度：出售土地利得 280,000 母子公司間土地交易，順流交易母子公司間土地交易，順流交易複雜權(quán)益法

23、沖銷分錄複雜權(quán)益法沖銷分錄2006/9/1326母子公司間土地交易，順流交易母子公司間土地交易，順流交易複雜權(quán)益法沖銷分錄複雜權(quán)益法沖銷分錄2006/9/1327母子公司間土地交易母子公司間土地交易順流交易順流交易簡(jiǎn)單權(quán)益法沖銷分錄簡(jiǎn)單權(quán)益法沖銷分錄2006/9/1328母子公司間土地交易，逆流交易母子公司間土地交易，逆流交易複雜權(quán)益法沖銷分錄複雜權(quán)益法沖銷分錄2006/9/1329母子公司間土地交易，逆流交易母子公司間土地交易，逆流交易簡(jiǎn)單權(quán)益法沖銷分錄簡(jiǎn)單權(quán)益法沖銷分錄2006/9/1330母子公司間折舊性固定資產(chǎn)交易母子公司間折舊性固定資產(chǎn)交易之會(huì)計(jì)處理之會(huì)計(jì)處理母子公司間折舊性固定資產(chǎn)

24、交易，若價(jià)格高於母子公司間折舊性固定資產(chǎn)交易，若價(jià)格高於( (低低於於) )帳面價(jià)值，則在交易當(dāng)年度賣方之財(cái)務(wù)報(bào)表，帳面價(jià)值，則在交易當(dāng)年度賣方之財(cái)務(wù)報(bào)表，將含有未實(shí)現(xiàn)利益（或損失）。將含有未實(shí)現(xiàn)利益（或損失）。(F1)(F1)交易以後年度，買方之折舊費(fèi)用將估（或交易以後年度，買方之折舊費(fèi)用將估（或估）。估）。(F2)(F2)該未實(shí)現(xiàn)利益（或損失）經(jīng)由固定資產(chǎn)之使用而該未實(shí)現(xiàn)利益（或損失）經(jīng)由固定資產(chǎn)之使用而逐漸實(shí)現(xiàn)。逐漸實(shí)現(xiàn)。(F2)(F2)最後處分該固定資產(chǎn)時(shí)，帳面出售損益也受到前最後處分該固定資產(chǎn)時(shí)，帳面出售損益也受到前述未實(shí)現(xiàn)利益的影響。述未實(shí)現(xiàn)利益的影響。2006/9/1331舉例舉

25、例子公司八德公司於子公司八德公司於2020 x0 x0年年1 1月月1 1日購(gòu)置價(jià)值日購(gòu)置價(jià)值$120,000$120,000的機(jī)器的機(jī)器設(shè)備，該公司採(cǎi)直線法分設(shè)備，該公司採(cǎi)直線法分6 6年提列折舊，無(wú)殘值。年提列折舊，無(wú)殘值。2020 x2x2年年1 1月月1 1日八德公司將該機(jī)器設(shè)備以日八德公司將該機(jī)器設(shè)備以$90,000$90,000出售給持出售給持有其股權(quán)有其股權(quán)80%80%之母公司，元大公司。之母公司，元大公司。元大公司繼續(xù)以直線法分元大公司繼續(xù)以直線法分4 4年提列折舊。年提列折舊。2006/9/1332舉例（續(xù)）舉例（續(xù)）2006/9/1333個(gè)別公司帳上金額個(gè)別公司帳上金額對(duì)外

26、報(bào)表應(yīng)有之金額對(duì)外報(bào)表應(yīng)有之金額2020 x2/12/31x2/12/312020 x3/12/31x3/12/312020 x2/12/31x2/12/312020 x3/12/31x3/12/31 八德八德 元大元大元大元大機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備90,00090,00090,00090,000120,000120,000120,000120,000累積折舊累積折舊22,50022,50045,00045,00060,00060,00080,00080,000折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用22,50022,50022,50022,50020,00020,00020,00020,000出售資產(chǎn)出售資產(chǎn) 利益利益1

27、0,00010,0000 0合併工作底稿應(yīng)有之沖銷分錄合併工作底稿應(yīng)有之沖銷分錄由以上數(shù)字，可知工作底稿應(yīng)有下列沖銷分錄：由以上數(shù)字，可知工作底稿應(yīng)有下列沖銷分錄：1.1.交易年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)交易年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)$10,000$10,000應(yīng)予沖銷，遞延至以後期間應(yīng)予沖銷，遞延至以後期間逐期認(rèn)列。逐期認(rèn)列。2.2.每年高估之折舊費(fèi)用每年高估之折舊費(fèi)用$ $應(yīng)予沖銷。應(yīng)予沖銷。3.3.調(diào)整固定資產(chǎn)至原始成本，依重新計(jì)算累積折舊。調(diào)整固定資產(chǎn)至原始成本，依重新計(jì)算累積折舊。2006/9/1334合併工作底稿沖銷分錄合併工作底稿沖銷分錄第一年第一年複雜權(quán)益法，逆流交易複雜權(quán)益法，逆流交易2020 x2x

28、2年年2006/9/1335合併工作底稿沖銷分錄合併工作底稿沖銷分錄第一年第一年複雜權(quán)益法，逆流交易複雜權(quán)益法，逆流交易2006/9/1336合併工作底稿合併工作底稿第二年第二年複雜權(quán)益法，逆流交易複雜權(quán)益法，逆流交易20 x320 x3年，假設(shè)機(jī)器設(shè)備未出售予第三者：年，假設(shè)機(jī)器設(shè)備未出售予第三者：2006/9/1337合併工作底稿合併工作底稿第二年第二年複雜權(quán)益法，逆流交易複雜權(quán)益法，逆流交易2006/9/1338出售予第三者出售予第三者 設(shè)元大公司在設(shè)元大公司在2020 x3x3年年1212月月3131日將該機(jī)器設(shè)備日將該機(jī)器設(shè)備以以$42,000$42,000出售給第三者。出售給第三者

29、。2020 x3x3年個(gè)別公司帳年個(gè)別公司帳面及合併報(bào)表應(yīng)有之金額如下：面及合併報(bào)表應(yīng)有之金額如下：2006/9/1339合併工作底稿合併工作底稿出售年度出售年度複雜權(quán)益法，逆流交易（續(xù)）複雜權(quán)益法，逆流交易（續(xù)）計(jì)算母公司投資科目餘額計(jì)算母公司投資科目餘額2006/9/1340合併工作底稿合併工作底稿出售年度出售年度複雜權(quán)益法，逆流交易（續(xù)）複雜權(quán)益法，逆流交易（續(xù)）沖銷分錄沖銷分錄對(duì)出售年度淨(jìng)利分配表之影響對(duì)出售年度淨(jìng)利分配表之影響2006/9/1341合併工作底稿沖銷分錄合併工作底稿沖銷分錄第一年第一年簡(jiǎn)單權(quán)益法，逆流交易簡(jiǎn)單權(quán)益法，逆流交易2006/9/1342合併工作底稿沖銷分錄合併

30、工作底稿沖銷分錄第二年第二年簡(jiǎn)單權(quán)益法，逆流交易簡(jiǎn)單權(quán)益法，逆流交易(1)(1)沖銷母子公司間交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)沖銷母子公司間交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(2)(2)調(diào)整務(wù)實(shí)現(xiàn)利所增加之折舊費(fèi)用調(diào)整務(wù)實(shí)現(xiàn)利所增加之折舊費(fèi)用2006/9/1343出售予第三者出售予第三者合併報(bào)表沖銷分錄合併報(bào)表沖銷分錄簡(jiǎn)單權(quán)益法簡(jiǎn)單權(quán)益法2006/9/1344母子公司間長(zhǎng)期工程契約母子公司間長(zhǎng)期工程契約指母子公司間一方為他方承包工程或承做其他需較長(zhǎng)期間指母子公司間一方為他方承包工程或承做其他需較長(zhǎng)期間才能完工之契約。才能完工之契約。因母子二公司為同一經(jīng)濟(jì)個(gè)體，該契約標(biāo)的物資產(chǎn)，視為因母子二公司為同一經(jīng)濟(jì)個(gè)體，該契約標(biāo)的物資產(chǎn)，視為自己承建自己的工程，亦即對(duì)外報(bào)表應(yīng)以原始成本做為評(píng)自己承建自己的工程，亦即對(duì)外報(bào)表應(yīng)以原始成本做為評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。價(jià)基礎(chǔ)。在工程完工之前，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的計(jì)算將因採(cǎi)取全部完工法，在工程完工之前，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的計(jì)算將因採(cǎi)取全部完工法，或完工百分比法而有不同?；蛲旯ぐ俜直确ǘ胁煌?。2006/9/1345母子公司間長(zhǎng)期工程契約母子公司間長(zhǎng)期工程契約全部完工法全部完工法承包商之利潤(rùn)至完工時(shí)才認(rèn)列，未完工前並無(wú)未承包商之利潤(rùn)至完工時(shí)才認(rèn)列，未完工前並無(wú)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的問(wèn)題。承包工程完工前工作底稿應(yīng)沖銷之分錄，只有母承包工程完工前工作底稿應(yīng)沖銷之分錄，只有母子公司間之往