企業(yè)財(cái)務(wù)培訓(xùn)-金稅三期下,增值稅預(yù)警指標(biāo)全梳理

1、存貨在資產(chǎn)負(fù)債表左邊，資本在資產(chǎn)負(fù)債表右邊，若存貨大于股本，存貨多說明周轉(zhuǎn)次數(shù)低，凈利潤(rùn)應(yīng)該也低，意味著存貨是借款購買，借款又需要另外支付利息，肯定是異?，F(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種現(xiàn)象就會(huì)有上圖中的兩種猜想，向企業(yè)提出質(zhì)疑。預(yù)警指標(biāo)5:納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常計(jì)算公式：指標(biāo)值二（期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入）/當(dāng)期累計(jì)收入問題指向：此值大于50%，該企業(yè)可能被認(rèn)定為存在庫存商品不真實(shí)、銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。存貨太多，收入太少，不符合常理，可能存在虛假存貨，或是銷售貨物未結(jié)轉(zhuǎn)收入的情形。比如:契稅、土地增值稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。預(yù)警指標(biāo)6:固定資產(chǎn)綜合折舊變動(dòng)率

2、在20%以上問題指向：1、折舊多提2、購置固定資產(chǎn)隱含的多項(xiàng)稅收折舊變動(dòng)率太高，說明企業(yè)要么在銷售固定資產(chǎn)，要么在購買固定資產(chǎn),不同的固定資產(chǎn)折舊年限不同，而買賣固定資產(chǎn)又涉及很多稅款，肯定例，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查某家工廠的賬目發(fā)現(xiàn)，有一項(xiàng)在建工程最后一筆支出已經(jīng)過去半年，沒有后續(xù)支經(jīng)投入使用收到會(huì)導(dǎo)攵推有繳納房產(chǎn)稅在預(yù)警指標(biāo)7：商貿(mào)企業(yè)費(fèi)用太高商貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用總額大于銷售收入的20%。 商貿(mào)企業(yè)毛利率一般不會(huì)超過20%如果期間費(fèi)用大于銷售收入的20%，則企業(yè)經(jīng)營利潤(rùn)很低，因此可能被認(rèn)定為存在虛假業(yè)務(wù)和虛開現(xiàn)象。 企業(yè)可能被認(rèn)定為多列亂列費(fèi)用其中許多項(xiàng)目既多抵進(jìn)項(xiàng)稅，又在企業(yè)所得稅前扣除。發(fā)票預(yù)警：商

3、品與服務(wù)編碼比對(duì)稅收分類編碼的商品大類由稅務(wù)總局維護(hù)（企業(yè)、個(gè)人不能自行編輯修改），商品小類可在稅收分類編碼商品的最底層商品下，由納稅人自行維護(hù)。簡(jiǎn)單地說，就是要在開票系統(tǒng)中增加一個(gè)品名編碼功能。稅收分類編碼：最主要的作用是防止虛開發(fā)票。納稅人使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能核實(shí)發(fā)票開具情況，還能統(tǒng)計(jì)、篩選、分析、比對(duì)數(shù)據(jù)等。最終目標(biāo)是加強(qiáng)征收管理。商貿(mào)企業(yè)在開具發(fā)票要特別注意所售商品與服務(wù)編碼的一致性。發(fā)票預(yù)警案例：非正常戶與失聯(lián)戶異常發(fā)票稽核發(fā)票預(yù)警案例：區(qū)常戶與失聯(lián)戶異常發(fā)票稽核按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。甲企業(yè)系A(chǔ)市招商引資企業(yè)，市政府許諾給予財(cái)政補(bǔ)貼

4、，爾后反悔，補(bǔ)貼遲遲未到。甲企業(yè)老板憤極，開具增值稅專用發(fā)票至B市乙企業(yè)后不交稅，以稅抵補(bǔ)貼。A市國稅局判定甲企業(yè)系走逃企業(yè)。發(fā)票接收方乙企業(yè)只得做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，B市國稅局甚至要求其加收滯納金并處以罰款。鉑略注：本案例中，甲、乙企業(yè)之間的交易是真實(shí)的。思考：本案例對(duì)乙企業(yè)的判定是否合理？（國稅函20071240號(hào)）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，因?yàn)榧?、乙企業(yè)之間的交易是真實(shí)的，依據(jù)國稅函20071240號(hào)文件的規(guī)定，所以B市國稅局對(duì)乙企業(yè)的判定

5、是不合理的。增值稅的判定存在一定的“連坐”的意思，一條完整增值稅鏈條中出現(xiàn)問題，相關(guān)的企業(yè)都會(huì)受到波及。企業(yè)如果被認(rèn)定為非正常戶，開出的發(fā)票屬于失控發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)該企業(yè)的下游企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)處理。思考：本案例中甲企業(yè)開出的發(fā)票屬于失控發(fā)票嗎？國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào)）國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)（國稅函2008607號(hào)）購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方

6、抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征收管理法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；納稅人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為非正常戶。此案例中，甲企業(yè)的存在稅務(wù)問題，A市因?yàn)槟承┰?，無法對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行處罰，只能通過發(fā)函給B市國稅局，對(duì)甲企業(yè)的下家乙企業(yè)做出相應(yīng)的處理。但是依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年21號(hào)對(duì)非正常戶的規(guī)定，甲企業(yè)并不符合相關(guān)要求，不應(yīng)該被認(rèn)定為非正常戶，開出的發(fā)票也不屬于失控發(fā)票。思考：本案例中甲企業(yè)被判為走逃企業(yè)合理嗎？走逃（失聯(lián)

7、）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱“異常憑證”）范圍。1. 商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。2. 直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。3. 增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出匚退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵

8、扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。依據(jù)上圖的各項(xiàng)規(guī)定，甲企業(yè)被判定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)也是不合理的。建議乙企業(yè)可以向甲企業(yè)所有增值稅申報(bào)表，以此證明甲企業(yè)不是走逃（失聯(lián)）企業(yè)，甲企業(yè)屬于欠稅，沒有在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相關(guān)稅款，與失聯(lián)失控?zé)o關(guān)。問：失聯(lián)企業(yè)開具發(fā)票一定不能抵扣嗎？（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)

9、；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二增值稅風(fēng)險(xiǎn)自查重點(diǎn)方向風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：納稅人風(fēng)險(xiǎn)眉案例1:總分機(jī)構(gòu)移送貨物涉稅處理（國稅函1996133號(hào)）上海xx有限公司在向陜西分公司移送產(chǎn)品時(shí)視同銷售應(yīng)向陜西分公司開具增值稅專用發(fā)票并申報(bào)納稅；陜西分公司向客戶銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)向客戶開具當(dāng)?shù)卦鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票按增值稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。米取統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間，總機(jī)構(gòu)將貨物移送給分支機(jī)構(gòu)時(shí)，在分支機(jī)構(gòu)將

10、貨物用于銷售時(shí)，開具發(fā)票比較合算，畢竟在移送的過程中，并不能確定貨物是否會(huì)用于銷售，因此上圖中批復(fù)有一定瑕疵，可以借鑒一下四川省的規(guī)定。建議企業(yè)更換變遷時(shí)，辦理遷移比較劃算。如果是在原地址辦理注銷，在新地址成立新公司，存在兩個(gè)納稅人，辦理注銷的企業(yè)需要進(jìn)行所得稅清算，賬面上的資產(chǎn)銷售之后，還需要繳納增值稅，過程比較麻煩，而辦理遷移，可以避免很多麻煩。鉑略注：國家稅務(wù)做總局對(duì)京津冀以及長(zhǎng)三角地區(qū)的企業(yè)辦理遷移的情況，未來可能會(huì)進(jìn)行信息集中管理，減少企業(yè)遷移所需的手續(xù)、證明資料等內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：稅目風(fēng)險(xiǎn)在一家企業(yè)中，計(jì)算稅額、繳納稅款的是財(cái)務(wù)人員，而納稅義務(wù)是由非財(cái)務(wù)人員經(jīng)手的，業(yè)務(wù)人員不一定懂稅

11、收，會(huì)導(dǎo)致與客戶簽訂合同時(shí)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)通常只會(huì)找財(cái)務(wù)人員溝通，多繳納了稅款，被老板追責(zé)的更有可能是財(cái)務(wù)人員。所以，財(cái)務(wù)人員要多學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)的知識(shí)，以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑法與稅法對(duì)“建筑活動(dòng)”的定義不同，勞務(wù)公司甲為船舶制造集團(tuán)提供船舶設(shè)備安裝服務(wù)不符合建筑法的相關(guān)規(guī)定，因此無法獲取施工許可證。雖然甲勞務(wù)公司提供的設(shè)備安裝服務(wù)不符合建筑法的規(guī)定，因?yàn)楦鶕?jù)建筑法中的規(guī)定，建筑活動(dòng)必須與建筑物有關(guān)，但是依據(jù)稅法的規(guī)定，安裝設(shè)備不一定要與建筑構(gòu)成物有關(guān)。因此，甲勞務(wù)公司提供設(shè)備安裝服務(wù)屬于建筑服務(wù)，獲取的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)按照11%繳納增值稅。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提醒業(yè)務(wù)人員，在與船舶制造集團(tuán)公司簽訂合同

12、時(shí)，應(yīng)注明開具發(fā)票的稅率。鉑略注：中央空調(diào)在房屋建造時(shí)就需要進(jìn)行安裝，而壁式空調(diào)是可以在建筑物竣工之后安裝，因此上圖規(guī)定中單獨(dú)提出中央空調(diào)為以建筑物或構(gòu)筑物的為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備。鉑略注：現(xiàn)在不動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，但是兩者在修理時(shí)稅目與稅率不同，修理不動(dòng)產(chǎn)時(shí)稅率為11%，修理動(dòng)產(chǎn)時(shí)稅率為17%。鉑略注：營改增前，電梯維護(hù)繳納需繳納3%的營業(yè)稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：稅率風(fēng)險(xiǎn)混合銷售稅率為一，兼營涉及多種稅率。例，某4S店銷售汽車時(shí)，同時(shí)為客戶提供logo定制的服務(wù)并收取了相關(guān)費(fèi)用，這種情況屬于混合銷售還是兼營呢？若為混合銷售，稅率為17%，若為兼營，收入要一分為二，一份按照銷售車輛，稅率

13、為17%，另一份按服務(wù)，稅率為6%。混合銷售屬于有其一必有其二，存在從屬關(guān)系，比如商店承諾送貨上門，在貨物售出后就需要提供物流服務(wù)，而兼營不存在從屬關(guān)系，因此上述例子屬于兼營。-混合銷售與兼營的重點(diǎn)差別EPC、PPP等復(fù)雜合同簽訂要點(diǎn)EPC(EngineeringProcuremenConstructior)是指公司受業(yè)主委托，按照/合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段承包。通常公司在總價(jià)合同條件下，對(duì)其所承包工程的質(zhì)量、安全、度用和進(jìn)進(jìn)行負(fù)責(zé)。設(shè)計(jì)稅率為，設(shè)備材料動(dòng)力稅率為，施工稅率為1%是兼營還是混合銷售？每乙方不卜做設(shè)計(jì)的理由：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)

14、又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的牛產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。如果是兼營，只做包工包料只需要按建筑業(yè)適用稅率11%。如II果是混合銷售，單獨(dú)做設(shè)計(jì)只需要適用6%稅率。請(qǐng)注意！一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。）鉑略注：EPC不屬于兼營，若為兼營，企業(yè)可以選擇不做設(shè)計(jì)，選擇包工包料，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%,銷項(xiàng)稅率為11%（施工稅率）。EPC也不屬于混合銷售，因?yàn)榛旌箱N售只有一種稅率，不論選

15、擇哪一種稅率，稅企雙方總有一方不愿意。例，甲方提供材料，乙方提供建筑服務(wù)，乙方可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納3%的增值稅。反過來，若乙方購買材料、設(shè)備，同時(shí)乙方還提供建筑服務(wù)，此時(shí)乙方不可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，只能選擇一般計(jì)稅方法，按11%繳納增值稅。而乙方既提供了貨物，也提供了服務(wù)，稅率為一種，屬于混合銷售。因此，企業(yè)找建筑企業(yè)建造廠房時(shí)，需要在合同將設(shè)計(jì)與建筑服務(wù)分開，收取兩張發(fā)票（設(shè)計(jì)6%，建筑服務(wù)11%）。同案例6:風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：如何選擇計(jì)稅方法維護(hù)最大利益，關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方之間的選擇策略財(cái)務(wù)人員原則上應(yīng)該首先要考慮企業(yè)利潤(rùn)最大化，其次才考慮繳納稅額的多與少。，工企業(yè)，清包工方式提供建筑服務(wù)（施工方

16、不采購建筑工程所需料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)）。一項(xiàng)工程分包纟的材料或只采購勞務(wù)清包工企業(yè)購置輔助材料1.7萬，提供建筑服務(wù)00萬，利潤(rùn)L0萬，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法？簡(jiǎn)易計(jì)稅方法作價(jià)125.35萬,不含稅L21.7萬；一般計(jì)稅方法作價(jià)33.2萬，不含稅L20萬。 雙方如果不是關(guān)聯(lián)方，選擇哪種方法呢？ 雙方如果是關(guān)聯(lián)方，選擇哪種方法呢？選可擇以獲第取二3種%的，發(fā)因票為；企若業(yè)選自擇己第去二購種買，設(shè)則備可，獲可取能一會(huì)張比1包1%工的包發(fā)料票貴。建此議外企，業(yè)因合為比實(shí)較際，考雜慮，后建續(xù)議服企III5/甲公司付936萬（成本800萬+進(jìn)項(xiàng)稅136萬） 乙公司選

17、擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，支2付06萬（170+30）*（1+3%）；乙安裝公司為甲工業(yè)公司提供安裝服務(wù)乙安裝公司人工費(fèi)70萬，毛利擬賺80萬。設(shè)備供應(yīng)商為一般納稅人，可開具價(jià)稅合計(jì)萬的專用發(fā)票。 乙公司購進(jìn)設(shè)備936萬（成本800萬+進(jìn)項(xiàng)稅136萬）+人工170萬+毛利30萬*（1+11%）=1110萬； 甲公司支付1110萬（成本1000萬，進(jìn)項(xiàng)稅110萬）； 乙公司毛利30萬，留抵稅額110-136=26萬。鉑略注：關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)該考慮整體利益最大化，而不是自身利益最大化，有時(shí)候犧牲局部利益，會(huì)有利于整體利益。例，甲公司想要安裝某種設(shè)備，有兩種方法：第一種，自己購買設(shè)備，請(qǐng)別人安裝；第二種，售貨方提

18、供設(shè)備，并提供安裝。若選擇第一種，甲公司購買設(shè)備，可以獲取17%的發(fā)票，提供安裝服務(wù)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，實(shí)際上不論企業(yè)是選擇甲供，還是選擇包工包料，應(yīng)該繳納的稅額并不會(huì)減少。鉑兩略種方注：式最好不武斷的給出判斷量?jī)煞N保證方式方面的內(nèi)容。甲供與分包孰優(yōu)孰劣，合同簽訂中應(yīng)考慮利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表因素。 甲公司共付1,142萬（成本1,000萬+進(jìn)項(xiàng)稅142萬）； 乙公司收入200萬，成本170萬，毛利30萬，納稅6萬。由上圖可看出，不論是甲供還是包工包料，甲乙雙方均不吃虧。而從利潤(rùn)的角度出發(fā)，甲公司選擇甲供的方式，需要1142萬成本，而選擇包工包料則只需1110萬成本，所以，應(yīng)當(dāng)選擇包工包料的方式安裝設(shè)

19、備。甲公司若選擇甲供的方式，其實(shí)只是多花費(fèi)了32萬，購買了一份進(jìn)項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額越多，對(duì)企業(yè)越不利。進(jìn)項(xiàng)稅額多，需要足夠的銷售額才能抵扣。銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)時(shí)，是企業(yè)欠稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款，在補(bǔ)繳稅款時(shí)，可能還需要繳納滯納金、罰款。進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)時(shí)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)欠企業(yè)稅款，但是一般不會(huì)退回給企業(yè)，而是做留抵。因此進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)企業(yè)的作用不大，盡量不要存在大量進(jìn)項(xiàng)稅留抵的情況。區(qū)案例6（續(xù)）:如果甲方系小規(guī)模納稅人或一般納稅人，但該項(xiàng)目為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，甲方只會(huì)付款1110萬，而不會(huì)付款1142萬，因?yàn)榧追礁犊钪粫?huì)取得成本而不需要進(jìn)項(xiàng)稅額。那么設(shè)備安裝商選擇甲供或包工包料就會(huì)有不同。甲方給安裝商的預(yù)算只有174萬（11

20、10-936），設(shè)備安裝商只能得到174萬元，虧損1.07萬（1.07萬/1.03-170萬人工成本）。若下家企業(yè)不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，選擇包工包料下家企業(yè)有盈利，選擇甲供則會(huì)虧損。因此，進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)，不能只考慮企業(yè)自身，還需要考慮對(duì)方企業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5：銷售額風(fēng)險(xiǎn)（1）押金居;|收取的押金、保證金作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅嗎？國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知（國稅發(fā)1996155號(hào)）對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入。的增一，將減取納過么又沖收繳超那業(yè)行若要若。企自。需，稅后，斷不中值之票判，目增為發(fā)向用科收因具流費(fèi)款征

21、？開金外付而理不資價(jià)應(yīng)用處以據(jù)于他費(fèi)何可根屬其外如業(yè)以不在價(jià)應(yīng)企可則記同，直視了稅稅方一定方值值對(duì)金判對(duì)增增給押會(huì)給了收還筆關(guān)還收征退一機(jī)退征用會(huì)到務(wù)又多費(fèi)后收稅后前外之業(yè)能稅之價(jià)，企可值明為金，增說作證是還收，該保但退征還應(yīng)、。有被退。否金稅沒金金項(xiàng)是押值年押押銷U這里需要注意“納稅人自已或代其他部門”的表述。r該表述本質(zhì)上即說明價(jià)外費(fèi)用要么最終歸納稅人所有，要么最終歸第三方即其他部門所有，而包裝物押金在收取時(shí)是明確需要退還的，只有當(dāng)逾期時(shí)，包裝物押金由于不再退還，所以此時(shí)資金流向已因?yàn)閷?duì)方違約而流向納稅人自已，需要作為價(jià)外費(fèi)用與銷售額一并征收增值稅。（2）保證金供應(yīng)商尋找代理，為了保證代理

22、的忠誠度，收取代理一筆保證金。后來代理不做了，保證金若不退還是否需要繳納增值稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函2004416號(hào)）你局關(guān)于福建雪津啤酒有限公司經(jīng)營保證金稅收問題的請(qǐng)示（閩國稅發(fā)200439號(hào)）收悉。經(jīng)研究，對(duì)經(jīng)營保證金征收增值稅問題，批復(fù)如下：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對(duì)其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。更加證明：收取經(jīng)營保證金時(shí)由于將來要予以退還，所以不征收增值稅，只有對(duì)收取未退還的經(jīng)

23、營保證金由于資金流向改變而應(yīng)征收增值稅。保證金若不退還，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。某企業(yè)財(cái)務(wù)問：2016年7月29日開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，因與對(duì)方熟悉，所以一直沒有對(duì)帳，該張發(fā)票被對(duì)方企業(yè)的采購人員放在抽屜里，已經(jīng)2017年7月份了，怎么辦？過了180天已不能認(rèn)證抵扣。對(duì)方企業(yè)提出能否以退貨的方式由銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票，爾后再開具一張藍(lán)字增值稅專用發(fā)票，這樣的話就可以解決對(duì)方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，同時(shí)銷售方也不必多交增值稅。這樣處理可以嗎？銷售方能否開出紅字發(fā)票？案例7（續(xù)）：國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)）

24、：專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表信息表所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開信息表時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的|專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳信息表。案例7（續(xù)）：由購買方填開信息表的前提是購買方必須認(rèn)證，即自開具增值稅發(fā)票之日起180天之內(nèi)，而銷售方填開信息表也必須在認(rèn)證期限180天內(nèi)開具，也就是說無論

25、購買方還是銷售方，180天之后是無法開具紅字專用發(fā)票了，開不出紅字專用發(fā)票，則只能購買方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)成本。購雙買方都方?jīng)]無有法開認(rèn)證具紅抵扣字，發(fā)相票。當(dāng)于銷售這筆方開稅具款被藍(lán)字稅發(fā)務(wù)機(jī)票關(guān)，賺需要取了申。報(bào)繳納銷項(xiàng)稅眉案例7（續(xù)）：國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）：購買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表， 購買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開信息表時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。 銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報(bào)

26、抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳信息表。注意相比于此前的國家稅務(wù)總局公告2015年19號(hào)，去掉了信息表所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和“銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)”。即此前180天的限制已經(jīng)取消了，購買方超過180天未認(rèn)證（包括原所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍）的，或銷售方超過180天的均可以開具紅字增值稅專用發(fā)票。國發(fā)票家稅認(rèn)務(wù)證總抵扣局之公告后2才01能6年進(jìn)第行4，7號(hào)意中味，著并開未具明紅確字規(guī)紅定票上不述受操時(shí)作間需限要制在。藍(lán)字眉案例7（續(xù)）：但是，國家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)公告卻指出：本公告自2016年8月1日起施行。國家稅務(wù)總局

27、公告2016年第47號(hào)末尾的表述：此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。雖然發(fā)票開具的時(shí)間在公告生效之前，但是企業(yè)之前并未處理，所以仍可以按照47號(hào)公告的規(guī)定開具紅字發(fā)票。鉑略注：此處遵循的是實(shí)體法從舊原則。某供應(yīng)商與某商場(chǎng)合作，發(fā)貨14萬件至商場(chǎng)，商場(chǎng)以自已名義對(duì)外含稅銷售價(jià)為23.4萬元，商場(chǎng)不管供應(yīng)商此批貨的盈虧，一律按月賺取6萬元，因此商場(chǎng)收取的貨款23.4萬元中扣除含稅扣點(diǎn)7.02萬元后只支付該供應(yīng)商16.38萬元。由該供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票16.38萬元給予商場(chǎng)入帳并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這種方式即為扣點(diǎn)銷售，但該供應(yīng)商反映說，如果某個(gè)月商品只賣了5.85萬元，商場(chǎng)收到5.85萬元

28、后，由于固定利潤(rùn)為每月6萬元，所以要求該供應(yīng)商給商場(chǎng)1萬元，何處理?倉案例8（續(xù)）：供應(yīng)商先將貨物供應(yīng)給商場(chǎng)，但商場(chǎng)并沒有索取增值稅專用發(fā)票，而是商場(chǎng)先以自己名義對(duì)外開具發(fā)票并收款，扣減扣點(diǎn)后再要求供應(yīng)商開具藍(lán)字專用發(fā)票過來。因此供應(yīng)商必須先行向商場(chǎng)開具一張14萬件的增值稅專用發(fā)票給商場(chǎng)入帳，這樣才能保證商場(chǎng)在確認(rèn)收入的同時(shí)有相應(yīng)的成本憑證。我們假設(shè)：仍按照上個(gè)月的銷售額16.38萬開具，則以兩個(gè)月來考量的話，兩個(gè)月商場(chǎng)共銷售不含稅銷售額25萬，取得不含稅購進(jìn)成本卻達(dá)到了28萬。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函20061279號(hào)）：近接部分地區(qū)詢問，因

29、市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究，明確如下：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。案例8（續(xù)）：供應(yīng)商的銷售價(jià)應(yīng)保證在兩個(gè)月不含稅13萬的前提下,作為購貨方的商場(chǎng)才會(huì)獲得12萬（25-13）的利潤(rùn)。因此，在開具14萬件16.38萬元的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的次月以后,應(yīng)當(dāng)再向商場(chǎng)開具一張17.55萬的增值稅紅字專用發(fā)票。藍(lán)字專用發(fā)票意味著商

30、場(chǎng)欠供應(yīng)商不含稅購進(jìn)價(jià)14萬，紅字專用發(fā)票意味著供應(yīng)商欠商場(chǎng)15萬的折讓款，兩者差恰好是1萬元。鉑略注：“先賣后買”商業(yè)模式，開具發(fā)票不屬于發(fā)票虛開。眉案例9:國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通（知國稅函2008875號(hào)）：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商上圖折某省國稅局營改增指引：某超市開展周末促銷，對(duì)持某銀行卡的客戶采取50買元減5元的促銷政策。即客戶買50元的商品（適用17%稅率，向消費(fèi)者個(gè)人出售）只要?jiǎng)澘ㄖЦ?5元，另5元由該卡的銀行支付，現(xiàn)銀行要求該超市就這5元部分給其開具發(fā)票，該超市咨詢能否以促銷費(fèi)按6%

31、開具專票，還是按17%稅率開具普票?末促1/jI1八、I7I1丨II7I丿j丿|/yI-4-I_、/、II，所以超市銷售的商品仍是按原價(jià)50銷售，并不是超市在促銷，而是，促銷通俗來說就是給消費(fèi)者好處。而案例中雖然消費(fèi)者憑借銀行卡少支付了5元，但是銀行將這筆款項(xiàng)填補(bǔ)銀行發(fā)生了促銷行為。案例9（續(xù)）：該項(xiàng)行為是銀行搞的促銷而非超市搞的促銷，對(duì)于消費(fèi)者個(gè)人而言，直接付現(xiàn)金就要掏50元給超市，但持信用卡就只要掏45元，另外5元是銀行替自已付了，那么銀行為什么要付5元呢？因?yàn)殂y行想推廣使用自已的信用卡，而銀行想推廣信用卡使用，其促銷對(duì)象.應(yīng)當(dāng)是顧客而不是超市。在此案例中，銀行與超市之間并沒有關(guān)系，資金流

32、向?qū)儆谕鶃砜睿椰F(xiàn)金不是商品，因此超市不需要開具發(fā)票給銀行。銀行如果想要稅前扣除有些地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，銀行可以憑借活動(dòng)協(xié)議、支付憑證，將這筆費(fèi)用在稅前扣除。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)6：進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知（皖國稅函200810號(hào)）近年來，各地陸續(xù)反映一些增值稅政策和管理問題，經(jīng)研究，并請(qǐng)示國家稅務(wù)總局，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

33、一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有非正常損失，大多直接聯(lián)系企業(yè)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，不太會(huì)過問是否是因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻模髽I(yè)要積極主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，解釋原委。那么，補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否屬于福利？案例10：某公司向某人壽保險(xiǎn)公買司投了保，即給全體員工交補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，并取得了人壽保險(xiǎn)公司開具的增值稅專用發(fā)票，探討增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？1解讀：用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否屬于福利？案例10（續(xù)）：理費(fèi)金財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)）企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工

34、提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。眉案例10（續(xù)）：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的部分，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知（稅總辦函2014652號(hào)）企業(yè)應(yīng)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、各項(xiàng)福利等計(jì)入工

35、資、薪金所得，扣繳個(gè)人所得稅。-那么，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是集體福利嗎？有上述規(guī)定，可看出補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不屬于福利，應(yīng)為用工成本，所以繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，獲取的發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)7：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)國案例11:某企業(yè)生產(chǎn)制造產(chǎn)品，采取簽訂合同后先收取20%款項(xiàng)，發(fā)出貨物時(shí)收取30%款項(xiàng)，貨物到達(dá)客戶驗(yàn)收合格后再收取40%款項(xiàng)，另保留10%的質(zhì)量保證金，增值稅在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？該企業(yè)是根據(jù)不同收到款項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)繳納稅款，收到20%的款項(xiàng)，按20%的款項(xiàng)繳納稅款，收到30%的款項(xiàng)時(shí)，按30%的款項(xiàng)繳納稅款等，在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)開具發(fā)票。區(qū)案例11（續(xù)）：

36、（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該企業(yè)在簽訂合同后收到了20%的款項(xiàng)，而貨物并未發(fā)出，這屬于預(yù)收貨款方式銷售貨物，應(yīng)該在貨物發(fā)出的當(dāng)天，全額確認(rèn)收入，繳納17%的增值稅，而案例中只按50%的款項(xiàng)繳納了稅款，需要補(bǔ)交稅款，并繳納滯納金。此觀點(diǎn)是否正確？增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則該條釋義，釋義中強(qiáng)調(diào)：總的原貝1是在條款并列的情況下允許納稅人選擇也就是說在個(gè)別總的原則也就是說，在1別條款中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人經(jīng)營活動(dòng)中的某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)中的個(gè)時(shí)點(diǎn)，只要達(dá)到了其中一個(gè)時(shí)點(diǎn)就必須確認(rèn)納稅義務(wù)，但選擇哪個(gè)時(shí)點(diǎn)是納稅人的權(quán)利，并不必須是最早發(fā)生的那個(gè)時(shí)點(diǎn)。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的釋義，企業(yè)可以選擇在任意時(shí)點(diǎn)執(zhí)行納稅義務(wù)，因此可以選擇在收到款項(xiàng)的不同時(shí)點(diǎn)繳納增值稅。廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于分期收款方式銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的批復(fù)（粵國稅函2008434號(hào)）：你局關(guān)于如何確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題的請(qǐng)示（佛國稅發(fā)200833號(hào)）悉。關(guān)于納稅人銷售需要安裝調(diào)試的機(jī)械設(shè)備，貨款分若干期收取，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生