工作簡報(bào)第版本

1、工作簡報(bào)第二十期中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2007年7月31日準(zhǔn)確界定審計(jì)責(zé)任切實(shí)維護(hù)公眾利益最高法院就審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件發(fā)布司法解釋日前，最高法院發(fā)布了關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定（以下簡稱“司法解釋”），自2007年6月15日起施行。現(xiàn)就該司法解釋出臺(tái)的背景、意義和主要內(nèi)容介紹如下。一、司法解釋的出臺(tái)對促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展意義重大自1996年“德陽驗(yàn)資訴訟”案以來，注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任問題一直困擾著行業(yè)、司法機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾。最高法院自2001年5月起正式立項(xiàng)起草有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償案件的司法解釋。在繼承、整合

2、、矯正原有相關(guān)司法解釋的基礎(chǔ)上，根據(jù)民法通則、注冊會(huì)計(jì)師法、公司法、證券法、民事訴訟法，結(jié)合審判實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及民商法理論最新研究成果，最高法院經(jīng)過6年多的調(diào)研、論證，于2007年6月11日正式發(fā)布該司法解釋。（一）形成了我國注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的完整規(guī)則體系不論是在相對比較成熟的普通法國家，還是在資本市場處于初期發(fā)展階段的中國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任領(lǐng)域都存在著諸多爭議，如注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對多大范圍內(nèi)的報(bào)表使用人承擔(dān)責(zé)任、責(zé)任的性質(zhì)、歸責(zé)原則、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位、責(zé)任的評判標(biāo)準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任的方式，等等。對此，最高法院自1996年來先后出臺(tái)相關(guān)司法解釋等共5項(xiàng)，但由于規(guī)則不夠系統(tǒng)、對行業(yè)特性關(guān)注不夠，仍難以

3、很好解決實(shí)務(wù)中間發(fā)生的問題。司法解釋的出臺(tái)，標(biāo)志著我國注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任審理規(guī)則體系的形成，特別是這一規(guī)則體系兼顧了公共利益和職業(yè)利益之間的平衡。（二）合理、清晰地界定了注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任邊界范圍在我國，注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任問題成為近年來的一個(gè)熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，除了由于它是一個(gè)新生事物外，一個(gè)重要原因是，缺乏清晰界定注冊會(huì)計(jì)師及其與相關(guān)責(zé)任主體責(zé)任的邊界范圍。對此，最高法院的態(tài)度一度在以往不同的司法解釋中搖擺不定，各地法院的做法不一，使得有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任審理中出現(xiàn)了畸輕畸重、個(gè)案嚴(yán)重偏差、以及不當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大賠償責(zé)任問題，進(jìn)而呈現(xiàn)出注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任擴(kuò)大化和加重化的傾向。在此背景下，司法解釋的出臺(tái)，

4、對存在重大爭議的審理原則作出明確、清晰的規(guī)定，對于公平合理地審理注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任具有重大現(xiàn)實(shí)意義。（三）完善了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的市場化機(jī)制以承擔(dān)民事責(zé)任為主體的“外部監(jiān)督”機(jī)制，是成熟市場國經(jīng)濟(jì)國家對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的重要手段和通行做法。民事賠償機(jī)制作為處理注冊會(huì)計(jì)師與有關(guān)市場主體之間關(guān)系的重要途徑，也更有利于增強(qiáng)社會(huì)各界對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的了解和理解；同時(shí)，對于提高注冊會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平，優(yōu)化行業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，維護(hù)資本市場發(fā)展有著積極的意義。司法解釋基于平衡公共利益和職業(yè)利益所建立的這一市場化監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)該說，也是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)理念的具體體現(xiàn)。二、中注協(xié)積

5、極開展研究工作，配合了司法解釋的順利出臺(tái)最高法院自2001年5月起立項(xiàng)起草有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償案件的司法解釋，至2007年6月正式發(fā)布司法解釋止，共歷時(shí)6年。在起草過程中，中注協(xié)積極參與和配合，開展了大量的研究工作。（一）召開專題研討會(huì)中注協(xié)受最高法院委托，在北京、貴陽先后組織召開了三次專題研討會(huì)，邀請全國人大、國務(wù)院法制辦、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、法院系統(tǒng)、注冊會(huì)計(jì)師代表和有關(guān)法律專家到會(huì)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任的理論和司法審判實(shí)踐中的問題進(jìn)行反復(fù)研討。（二）積極與最高法院溝通為了準(zhǔn)確、及時(shí)地向最高法院反映行業(yè)意見并提供全面、系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)信息，爭取司法解釋的準(zhǔn)確定位，追求司法解釋出臺(tái)后的實(shí)施效

6、果，我們與最高法院建立了日常聯(lián)系機(jī)制，就相關(guān)信息、意見和案件保持了友好、密切的溝通與協(xié)調(diào)。（三）多次反映行業(yè)意見我們通過座談會(huì)、書面和電子郵件等多種方式組織就司法解釋草稿征求注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的意見。幾年來，我們先后十余次直接向最高法院、國務(wù)院法制辦或通過財(cái)政部條法司對司法解釋的征求意見稿提出書面意見，受到有關(guān)方面的高度重視并被采納。（四）主動(dòng)提供有關(guān)研究資料和材料近年來，我們先后就美國、英國、澳大利亞等10多個(gè)國家和地區(qū)的注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任規(guī)則進(jìn)行系統(tǒng)跟蹤，形成了多項(xiàng)研究報(bào)告，主動(dòng)向最高法院、國務(wù)院法制辦提供，介紹國際上關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的最新研究成果和實(shí)踐動(dòng)態(tài)，反映我們的研究成果。（五）幫

7、助正確認(rèn)識(shí)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)特點(diǎn)法律與會(huì)計(jì)是專業(yè)性很強(qiáng)的兩大專業(yè)領(lǐng)域，各有其特有的語言、范疇、邏輯和內(nèi)在規(guī)律，兩者之間不能簡單地混同。雖然法院在審判實(shí)踐中積累了很多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，但是由于注冊會(huì)計(jì)師侵權(quán)民事責(zé)任尚屬空白，實(shí)踐中，大多數(shù)法官對會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任性質(zhì)，在認(rèn)識(shí)以及審判理念上，尚存在一定誤解。我們通過以上各種方式和途徑，特別是對一些重大案件的跟蹤和研討，幫助最高法院和法院系統(tǒng)的同志正確認(rèn)識(shí)行業(yè)特點(diǎn)，樹立正確理念和觀念，并最終實(shí)現(xiàn)在司法解釋中充分協(xié)調(diào)和平衡職業(yè)利益與公共利益的目標(biāo)。三、司法解釋在科學(xué)認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任方面取得重大突破司法解釋嚴(yán)格遵循了相關(guān)法律的要求，是在整合、矯正以往司法

8、審判規(guī)則的基礎(chǔ)上形成的，體現(xiàn)了司法機(jī)關(guān)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)特性和行業(yè)規(guī)律的尊重，在責(zé)任界定的各個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)了科學(xué)性、公平性和可操作性。具體來講有這么幾個(gè)方面：（一）明確區(qū)分了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任司法解釋在正確界定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任方面取得重大突破。其中非常重要的一點(diǎn)，就是強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。也就是說，企業(yè)的經(jīng)營管理人承擔(dān)著會(huì)計(jì)核算和管理方面的職能，應(yīng)對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和專業(yè)判斷對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)對其所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，其所承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任。（二）嚴(yán)格區(qū)分了主觀故意和過失所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任主觀故意和過失是兩種不同性質(zhì)的問題，司法解釋

9、對此進(jìn)行了責(zé)任區(qū)分，明確規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果與被審計(jì)單位惡意串通或其他主觀故意給利害關(guān)系人造成損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位一起承擔(dān)連帶賠償責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果因工作過失給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。（三）合理限定了因工作過失所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任主要有兩個(gè)方面，一是應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償應(yīng)以其不實(shí)審計(jì)金額為限，即明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過失為“補(bǔ)充責(zé)任”性質(zhì)。進(jìn)而有助于避免“深口袋”現(xiàn)象。（四）科學(xué)設(shè)定了“免責(zé)”和“減責(zé)”條款司法

10、解釋充分考慮了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)特性，設(shè)定了相關(guān)“免責(zé)”和“減責(zé)”條款。比如，已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金；為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資等，對于上述情形，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果能夠提供相應(yīng)證明，則不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。司法解釋同時(shí)明確，利害關(guān)系

11、人如果明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。（五）有效防止了對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“濫訴”企業(yè)一旦經(jīng)營失敗，為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往容易成為“替罪羊”遭遇“濫訴”。為有效解決這一問題，司法解釋明確規(guī)定，利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。司法解釋同時(shí)進(jìn)一步規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。四、圍繞司法解釋中注協(xié)下一步擬開展的

12、工作司法解釋的發(fā)布，對于維護(hù)公眾利益和促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展有著重要意義，更對行業(yè)發(fā)展和行業(yè)管理提出了許多新的要求。我們考慮，以司法解釋的發(fā)布為契機(jī)，重點(diǎn)開展以下工作：（一）組織學(xué)習(xí)司法解釋以及相關(guān)法律規(guī)定以編印宣傳資料、舉辦培訓(xùn)課程、發(fā)出學(xué)習(xí)通知等形式，組織全行業(yè)認(rèn)真深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)司法解釋。同時(shí)，圍繞著會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任等法律問題，系統(tǒng)組織學(xué)習(xí)注冊會(huì)計(jì)師法、公司法、合伙企業(yè)法、企業(yè)破產(chǎn)法、證券法等相關(guān)法律規(guī)定，以全面提高全行業(yè)的法律意識(shí)與依法執(zhí)業(yè)觀念，牢固樹立為公眾利益服務(wù)的宗旨，不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不辜負(fù)廣大社會(huì)公眾和投資者對行業(yè)的信賴和期望。（二）深入推進(jìn)新準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施工作這次司法解釋明確

13、確立了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在司法判決中的法律地位。今年1月1日起，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)已全面實(shí)施新的審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。貫徹落實(shí)司法解釋為我們深入貫徹新準(zhǔn)則提供了良好契機(jī)，我們將進(jìn)一步要求全行業(yè)要深化執(zhí)行好新準(zhǔn)則重要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步加大新準(zhǔn)則實(shí)施的培訓(xùn)、指導(dǎo)和檢查，不折不扣地把新準(zhǔn)則貫徹到位。（三）推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)今年，我們將結(jié)合實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南，在全行業(yè)全面推進(jìn)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)工作，并以推動(dòng)事務(wù)所完善章程協(xié)議這一“內(nèi)部憲法”為核心，強(qiáng)化內(nèi)部決策機(jī)制、規(guī)范質(zhì)量控制程序、強(qiáng)化責(zé)任追索機(jī)制、規(guī)范分支機(jī)構(gòu)管理、健全工作底稿制度等，筑起一道執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防火墻。（四）成立注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)在司法解釋起草過程中，最高法院曾經(jīng)提出組建注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)的動(dòng)議。2005年，我們推動(dòng)形成的財(cái)政部、公安部聯(lián)合發(fā)文關(guān)于在查處經(jīng)濟(jì)犯罪案件工作中