第十七章貨幣資金審計

1、第十七章第十七章貨幣資金審計貨幣資金審計本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容v第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述v第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計v第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計v第四節(jié)第四節(jié) 其他貨幣資金審計其他貨幣資金審計第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述一、貨幣資金審計的意義和目標(biāo)一、貨幣資金審計的意義和目標(biāo)（一）審計意義：（一）審計意義：1、利于保證貨幣資金安全、完整，防止貪污、舞弊、利于保證貨幣資金安全、完整，防止貪污、舞弊行為的發(fā)生；行為的發(fā)生；2、利于保證相關(guān)信息的真實、可靠，防止弄虛作假、利于保證相關(guān)信息的真實、可靠，防止弄虛作假行為的發(fā)生。行為的發(fā)生

2、。因而，貨幣資金審計是財務(wù)審計的突破口。因而，貨幣資金審計是財務(wù)審計的突破口。（二）審計目標(biāo)：（二）審計目標(biāo)：1、余額真實性；、余額真實性；2、收支入賬完整性；、收支入賬完整性；3、收支合理、收支合理、合法性；合法性；4、計價、分類正確性；、計價、分類正確性；5、報表披露充分、報表披露充分性。性。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述二、貨幣資金內(nèi)部控制的基本內(nèi)容二、貨幣資金內(nèi)部控制的基本內(nèi)容分分工工控控制制出納員負(fù)責(zé)收支存及日記賬登記，不得負(fù)責(zé)分出納員負(fù)責(zé)收支存及日記賬登記，不得負(fù)責(zé)分類帳登記、稽核和會計檔案保管；會計員負(fù)責(zé)類帳登記、稽核和會計檔案保管；會計員負(fù)責(zé)分類帳登記、原始憑證

3、復(fù)核、記賬憑證編制、分類帳登記、原始憑證復(fù)核、記賬憑證編制、稽核，不得接觸貨幣資金。稽核，不得接觸貨幣資金。收收入入控控制制每筆收款都要開收據(jù)；收款入帳憑證要真實、每筆收款都要開收據(jù)；收款入帳憑證要真實、齊全；要盡可能用轉(zhuǎn)賬結(jié)算、集中收款等方式齊全；要盡可能用轉(zhuǎn)賬結(jié)算、集中收款等方式減少接觸資金的人員和時間；嚴(yán)格限制坐支行減少接觸資金的人員和時間；嚴(yán)格限制坐支行為等。為等。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述支支出出控控制制建立審批制度，所有支出都必須經(jīng)過適當(dāng)審批建立審批制度，所有支出都必須經(jīng)過適當(dāng)審批后才能開支；按照支付申請、支付審批、支付后才能開支；按照支付申請、支付審批、支付復(fù)

4、核和辦理支付的程序付款；實行支出的全面復(fù)核和辦理支付的程序付款；實行支出的全面預(yù)算和定額控制；嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開支范圍規(guī)定；預(yù)算和定額控制；嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開支范圍規(guī)定；妥善保管和簽發(fā)支票。妥善保管和簽發(fā)支票。結(jié)結(jié)存存控控制制嚴(yán)格限制接觸貨幣資金、收支憑證、印鑒、密嚴(yán)格限制接觸貨幣資金、收支憑證、印鑒、密碼等；收支憑證與印鑒要分管；支出印鑒不能碼等；收支憑證與印鑒要分管；支出印鑒不能由一人統(tǒng)管；嚴(yán)守庫存現(xiàn)金限額；嚴(yán)格辦理會由一人統(tǒng)管；嚴(yán)守庫存現(xiàn)金限額；嚴(yán)格辦理會計工作交接；加強(qiáng)會計檔案保管。計工作交接；加強(qiáng)會計檔案保管。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述貨幣資金內(nèi)部控制案例分析一貨幣資金內(nèi)

5、部控制案例分析一某小型有限責(zé)任企業(yè)，由全體五位投資人組成董事會，董某小型有限責(zé)任企業(yè)，由全體五位投資人組成董事會，董事會任命投資人事會任命投資人A為董事長，投資人為董事長，投資人B為總經(jīng)理，外聘為總經(jīng)理，外聘C、D兩位副總經(jīng)理，兩位副總經(jīng)理，C分管業(yè)務(wù)和后勤，分管業(yè)務(wù)和后勤，D分管財務(wù)和辦公分管財務(wù)和辦公室。企業(yè)分設(shè)采購部、保管部、銷售部、后勤部、財務(wù)室。企業(yè)分設(shè)采購部、保管部、銷售部、后勤部、財務(wù)部和辦公室。財務(wù)部設(shè)部長一名，有甲和乙兩名會計員部和辦公室。財務(wù)部設(shè)部長一名，有甲和乙兩名會計員和一名出納員。和一名出納員。一）如果出納員負(fù)責(zé)支票的購置、保管、登記與簽發(fā)，甲一）如果出納員負(fù)責(zé)支票的

6、購置、保管、登記與簽發(fā)，甲會計員負(fù)責(zé)總分類賬登記，乙會計員負(fù)責(zé)明細(xì)帳登記，會計員負(fù)責(zé)總分類賬登記，乙會計員負(fù)責(zé)明細(xì)帳登記，那么下列工作有什么人負(fù)責(zé)比較合適：那么下列工作有什么人負(fù)責(zé)比較合適：1、財務(wù)預(yù)算草擬；、財務(wù)預(yù)算草擬；2、財務(wù)預(yù)算審批；、財務(wù)預(yù)算審批；3、資金收支和保管；、資金收支和保管；4、企業(yè)負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人印章保管與使用；印章保管與使用；5、企業(yè)財務(wù)印章保管與使用；、企業(yè)財務(wù)印章保管與使用；6、收、收據(jù)購置、保管、登記與使用或發(fā)放；據(jù)購置、保管、登記與使用或發(fā)放；7、收支原始憑證的、收支原始憑證的第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述復(fù)核；復(fù)核；8、記帳憑證的編制；、記帳

7、憑證的編制；9、會計報表的編制與分析；、會計報表的編制與分析；10、賬目稽核；賬目稽核；11、會計檔案保管；、會計檔案保管；12、辦理銀行結(jié)算。、辦理銀行結(jié)算。二）如果該企業(yè)決定向銀行借款二）如果該企業(yè)決定向銀行借款100萬元，借款合同的簽訂、萬元，借款合同的簽訂、審批、款項的借入、償還、帳務(wù)處理、稽核應(yīng)分別由誰負(fù)責(zé)？審批、款項的借入、償還、帳務(wù)處理、稽核應(yīng)分別由誰負(fù)責(zé)？三）如果需要支付一筆三）如果需要支付一筆10萬元的采購款，款項支付申請、審批、萬元的采購款，款項支付申請、審批、復(fù)核、辦理支付、稽核應(yīng)分別由誰負(fù)責(zé)？復(fù)核、辦理支付、稽核應(yīng)分別由誰負(fù)責(zé)？四）采購部職工張三出差采購需借款四）采購部

8、職工張三出差采購需借款5000元，他應(yīng)當(dāng)如何辦理元，他應(yīng)當(dāng)如何辦理借款和報銷手續(xù)？借款和報銷手續(xù)？五）五） 一重要顧客前來洽談生意，應(yīng)由誰決定招待吃飯？由誰借一重要顧客前來洽談生意，應(yīng)由誰決定招待吃飯？由誰借款并安排吃飯？借款和報銷應(yīng)由誰負(fù)責(zé)？如何辦理借款和報款并安排吃飯？借款和報銷應(yīng)由誰負(fù)責(zé)？如何辦理借款和報銷的有關(guān)手續(xù)。銷的有關(guān)手續(xù)。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述三、貨幣資金內(nèi)部控制測試三、貨幣資金內(nèi)部控制測試1.調(diào)查了解貨幣資金的內(nèi)部控制制度調(diào)查了解貨幣資金的內(nèi)部控制制度 了解內(nèi)控了解內(nèi)控 2.檢查資金內(nèi)控文件檢查資金內(nèi)控文件3.檢查不相容職務(wù)的劃分情況檢查不相容職務(wù)的劃

9、分情況 4.抽查貨幣資金收付款憑證抽查貨幣資金收付款憑證 5.檢查現(xiàn)金和銀行存款日記賬檢查現(xiàn)金和銀行存款日記賬 測試內(nèi)控測試內(nèi)控 6.檢查審批預(yù)算和重大支出會議記錄檢查審批預(yù)算和重大支出會議記錄7.檢查貨幣資金收付憑證的管理檢查貨幣資金收付憑證的管理8.評價貨幣資金內(nèi)部控制評價貨幣資金內(nèi)部控制 評價內(nèi)控評價內(nèi)控第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計 審計目標(biāo)：審計目標(biāo)：1、驗證庫存現(xiàn)金余額的真實性；、驗證庫存現(xiàn)金余額的真實性；2、查明現(xiàn)金收支的真實、合法性。、查明現(xiàn)金收支的真實、合法性。 常規(guī)審計程序：常規(guī)審計程序：1、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金；、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金；2、檢查現(xiàn)金日記賬；、檢查現(xiàn)金日記賬；3、檢

10、查現(xiàn)金收支憑證。、檢查現(xiàn)金收支憑證。第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計一、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金一、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（一）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的意義（一）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的意義1 1、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金就是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位出、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金就是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位出納員盤點庫存現(xiàn)金，并進(jìn)行全面復(fù)查的審計程序。納員盤點庫存現(xiàn)金，并進(jìn)行全面復(fù)查的審計程序。2、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金與盤點庫存現(xiàn)金不同：、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金與盤點庫存現(xiàn)金不同：項目項目監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金主體不同主體不同審計人員審計人員出納人員出納人員目的不同目的不同查明庫存現(xiàn)金余額的真查明庫存現(xiàn)金余額的真實性實性保證庫存現(xiàn)金的保證庫存

11、現(xiàn)金的安全、完整安全、完整性質(zhì)不同性質(zhì)不同必須的審計程序必須的審計程序重要的內(nèi)控程序重要的內(nèi)控程序第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法1、要求出納員將現(xiàn)款、有價證券、未入賬的收付憑證、要求出納員將現(xiàn)款、有價證券、未入賬的收付憑證、白條等分類整理后存入保險柜。必要時予以封存。白條等分類整理后存入保險柜。必要時予以封存。2、要求出納員（要求出納員（treasurer）復(fù)核現(xiàn)金日記賬的記錄復(fù)核現(xiàn)金日記賬的記錄并結(jié)出余額，由并結(jié)出余額，由CPA將余額填入將余額填入“庫存現(xiàn)金盤點情庫存現(xiàn)金盤點情況表況表”（見附件），并注明余額的時點。（見附件

12、），并注明余額的時點。3、在會計主管、出納員、在會計主管、出納員、 CPA三方同時在場的情況三方同時在場的情況下，先由出納員對保險柜中的現(xiàn)款等進(jìn)行分類清點，下，先由出納員對保險柜中的現(xiàn)款等進(jìn)行分類清點，然后由然后由CPA全面復(fù)點，直到雙方清點的結(jié)果相符為全面復(fù)點，直到雙方清點的結(jié)果相符為止。止。第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計4、在雙方清點結(jié)果相符的情況下，在雙方清點結(jié)果相符的情況下，CPA將清點結(jié)果將清點結(jié)果記入記入“庫存現(xiàn)金盤點情況表庫存現(xiàn)金盤點情況表”，經(jīng)另一名，經(jīng)另一名CPA復(fù)核復(fù)核無誤后，由會計主管、出納員、無誤后，由會計主管、出納員、 CPA共同簽字認(rèn)可。共同簽字認(rèn)可。5、將

13、庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果與日記賬賬面應(yīng)存額將庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果與日記賬賬面應(yīng)存額盤點時盤點時賬面余額，加未入賬的收款憑證，減未入賬的付款賬面余額，加未入賬的收款憑證，減未入賬的付款憑證（不包括白條）憑證（不包括白條）進(jìn)行核對。如有差異，應(yīng)要求進(jìn)行核對。如有差異，應(yīng)要求出納員作出書面說明，以便進(jìn)一步審查。出納員作出書面說明，以便進(jìn)一步審查。6、根據(jù)監(jiān)盤確認(rèn)的庫存現(xiàn)金實存額，調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債根據(jù)監(jiān)盤確認(rèn)的庫存現(xiàn)金實存額，調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日庫存現(xiàn)金實有額，并與計入表日庫存現(xiàn)金實有額，并與計入“資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表表”“”“貨幣資金貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行核對。項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行核對。如有不如有不第二節(jié)

14、第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計符，也應(yīng)要求財務(wù)報表編制人員作出書面說明，并追符，也應(yīng)要求財務(wù)報表編制人員作出書面說明，并追查清楚原因，作出適當(dāng)處理。查清楚原因，作出適當(dāng)處理。（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金應(yīng)注意的問題（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金應(yīng)注意的問題1、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金一般應(yīng)突擊和封閉進(jìn)行；、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金一般應(yīng)突擊和封閉進(jìn)行；2、現(xiàn)金存放在多處且無法同時監(jiān)盤時，應(yīng)當(dāng)先封存，、現(xiàn)金存放在多處且無法同時監(jiān)盤時，應(yīng)當(dāng)先封存，然后再逐一監(jiān)盤；然后再逐一監(jiān)盤；3、封存時不得收繳出納員的保險柜鑰匙；、封存時不得收繳出納員的保險柜鑰匙；4、會計主管、出納員、審計人員必須同時在場，審、會計主管、出納員、審計人員必須同時在場，審

15、計人員必須全面復(fù)點；計人員必須全面復(fù)點；5、監(jiān)盤應(yīng)選擇在當(dāng)日營業(yè)開始之前，也可選擇在當(dāng)、監(jiān)盤應(yīng)選擇在當(dāng)日營業(yè)開始之前，也可選擇在當(dāng)日營業(yè)終了之后；日營業(yè)終了之后；第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計6、白條不能抵充庫存現(xiàn)金，有價證券、未入賬收、白條不能抵充庫存現(xiàn)金，有價證券、未入賬收付憑證應(yīng)同時清點。付憑證應(yīng)同時清點。（四）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金結(jié)果的處理（四）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金結(jié)果的處理監(jiān)盤結(jié)果監(jiān)盤結(jié)果監(jiān)盤結(jié)果的審計處理監(jiān)盤結(jié)果的審計處理1、庫存現(xiàn)金超限額、庫存現(xiàn)金超限額 敦促客戶及時送存或建議調(diào)整限額。敦促客戶及時送存或建議調(diào)整限額。2、白條借款、白條借款業(yè)務(wù)真實合法的，敦促補(bǔ)辦手續(xù)及時業(yè)務(wù)真實合法的，

16、敦促補(bǔ)辦手續(xù)及時入帳；其他白條應(yīng)建議被審計單位盡入帳；其他白條應(yīng)建議被審計單位盡快及時追繳相關(guān)款項?？旒皶r追繳相關(guān)款項。3、現(xiàn)金短款、現(xiàn)金短款應(yīng)建議由出納員追繳或賠償，數(shù)額較應(yīng)建議由出納員追繳或賠償，數(shù)額較大的還應(yīng)建議追究出納員責(zé)任。大的還應(yīng)建議追究出納員責(zé)任。4、記賬不及時、記賬不及時應(yīng)教育出納員以后要及時記賬。應(yīng)教育出納員以后要及時記賬。第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計v庫存現(xiàn)金監(jiān)盤案例庫存現(xiàn)金監(jiān)盤案例v審計人員對甲公司審計人員對甲公司2000年度會計報表進(jìn)行審計，年度會計報表進(jìn)行審計，該公司列入該公司列入2000年末資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金余額為年末資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金余額為1600元，銀行給

17、其核定的庫存現(xiàn)金限額為元，銀行給其核定的庫存現(xiàn)金限額為1000元，元，2001年年1月月10日上午日上午8時，審計人員突擊監(jiān)盤該公時，審計人員突擊監(jiān)盤該公司庫存現(xiàn)金結(jié)果如下：司庫存現(xiàn)金結(jié)果如下：1）庫存現(xiàn)金實存額為）庫存現(xiàn)金實存額為1180.8元；元；2）1月月8日已收現(xiàn)尚未入賬的收款憑證日已收現(xiàn)尚未入賬的收款憑證1張張150元；元；3）1月月9日已付現(xiàn)尚未入賬的付款憑證日已付現(xiàn)尚未入賬的付款憑證2張張210元；元；4）未經(jīng)審批的職工張三借款單）未經(jīng)審批的職工張三借款單200元，尚未入賬。元，尚未入賬。第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計5）突擊盤點時，現(xiàn)金日記賬余額為）突擊盤點時，現(xiàn)金日記

18、賬余額為1460.8元。元。2000年末至盤點時，共收入現(xiàn)金年末至盤點時，共收入現(xiàn)金1360元，付出現(xiàn)金元，付出現(xiàn)金1500元。元。v要求：要求：1）根據(jù)上述盤點與審查結(jié)果，編制）根據(jù)上述盤點與審查結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金盤點表表”，驗證，驗證2000年末列入資產(chǎn)負(fù)債表的庫存現(xiàn)金年末列入資產(chǎn)負(fù)債表的庫存現(xiàn)金余額是否正確。余額是否正確。2）指出該企業(yè)現(xiàn)金出納工作中存在的問題，并提出）指出該企業(yè)現(xiàn)金出納工作中存在的問題，并提出改進(jìn)建議。改進(jìn)建議。第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計v參考答案：參考答案：1）短款）短款220元。（元。（1400.8-1180.8）賬面應(yīng)存額賬面應(yīng)存額=14

19、60.8+150-210=1400.82）庫存現(xiàn)金超限額）庫存現(xiàn)金超限額400.8元。（元。（1400.8-1000）3）多列入資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金數(shù)額為）多列入資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金數(shù)額為279.2元（元（1600-1180.8+1500-1360=1600-1320.8=279.2）4）存在白條付款的問題。）存在白條付款的問題。5）存在日記賬登記不及時的問題。）存在日記賬登記不及時的問題。第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計二、現(xiàn)金日記賬審閱二、現(xiàn)金日記賬審閱（一）審閱日記賬記錄正確規(guī)范性審閱日記賬記錄正確規(guī)范性1）日記賬是否由出納員專門記錄，通過辨認(rèn)筆跡）日記賬是否由出納員專門記錄，通過辨認(rèn)筆跡

20、等，查明有無別人代理記錄的問題；等，查明有無別人代理記錄的問題；2）日記賬是否逐筆、逐日記錄，通過核對入賬憑）日記賬是否逐筆、逐日記錄，通過核對入賬憑證等，查明有無幾筆收支合并記錄，進(jìn)行坐支證等，查明有無幾筆收支合并記錄，進(jìn)行坐支的問題，有無顛倒日期掩蓋超限額、挪用等問的問題，有無顛倒日期掩蓋超限額、挪用等問題；題；3）日記賬是否逐日結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金核對）日記賬是否逐日結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金核對相符，通過監(jiān)盤和對賬，查明有無賬實不符，相符，通過監(jiān)盤和對賬，查明有無賬實不符，貪污、挪用等問題。貪污、挪用等問題。第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計（二）審閱日記賬記錄的收支是否真實、正確（

21、二）審閱日記賬記錄的收支是否真實、正確v方法：將日記賬中記錄的每筆收支事項與據(jù)以入賬方法：將日記賬中記錄的每筆收支事項與據(jù)以入賬的原始憑證、記賬憑證進(jìn)行核對。的原始憑證、記賬憑證進(jìn)行核對。v審查內(nèi)容：審查內(nèi)容：1）日期是否相符，現(xiàn)金收支截止期是否正確；）日期是否相符，現(xiàn)金收支截止期是否正確；2）摘要內(nèi)容是否合理、合法，有無貪污、舞弊、損）摘要內(nèi)容是否合理、合法，有無貪污、舞弊、損失、浪費等問題；失、浪費等問題；3）金額是否查過現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定；）金額是否查過現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定；4）帳務(wù)處理是否正確，有無記錯賬的問題。）帳務(wù)處理是否正確，有無記錯賬的問題。第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計

22、（三）審閱日記賬記錄的收支是否合理、合法（三）審閱日記賬記錄的收支是否合理、合法1、每日余額是否超過庫存現(xiàn)金限額；、每日余額是否超過庫存現(xiàn)金限額；2、每筆收支的金額是否超過現(xiàn)金結(jié)算限額；、每筆收支的金額是否超過現(xiàn)金結(jié)算限額；3、各項收支業(yè)務(wù)是否超過現(xiàn)金開支范圍規(guī)定；、各項收支業(yè)務(wù)是否超過現(xiàn)金開支范圍規(guī)定；4、銷售收入現(xiàn)金是否及時、足額送存銀行，有無、銷售收入現(xiàn)金是否及時、足額送存銀行，有無坐支現(xiàn)金收入的問題。坐支現(xiàn)金收入的問題。現(xiàn)金日記賬審閱的案例現(xiàn)金日記賬審閱的案例某公司銀行給其核定的庫存現(xiàn)金限額為某公司銀行給其核定的庫存現(xiàn)金限額為2000元，下元，下面是該公司某年面是該公司某年12月份現(xiàn)金

23、日記賬記錄的一部分，月份現(xiàn)金日記賬記錄的一部分，是分析其中存在的問題：是分析其中存在的問題：第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計時間時間 憑證憑證摘摘 要要對方科目對方科目收入收入 支出支出結(jié)余結(jié)余12.1上月結(jié)存上月結(jié)存180012.2現(xiàn)付現(xiàn)付1 購辦公用品購辦公用品管理費用管理費用1300 50012.1銀付銀付1 提現(xiàn)提現(xiàn)銀行存款銀行存款 500200012.3現(xiàn)收現(xiàn)收1 零售收入零售收入主營收入主營收入180012.3現(xiàn)收現(xiàn)收2 收張三欠款收張三欠款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 50012.4現(xiàn)付現(xiàn)付2 付采購運(yùn)費付采購運(yùn)費物資采購物資采購2200第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計三、現(xiàn)

24、金收付憑證的審查三、現(xiàn)金收付憑證的審查（一）現(xiàn)金收支憑證的內(nèi)部控制審查（一）現(xiàn)金收支憑證的內(nèi)部控制審查1）是否專人負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支憑證的購置、保管、發(fā)放、）是否專人負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支憑證的購置、保管、發(fā)放、使用和登記；使用和登記；2）外購收據(jù)、支票等是否真實、合法，有無購置、）外購收據(jù)、支票等是否真實、合法，有無購置、使用虛假憑證的問題；使用虛假憑證的問題；3）自制收據(jù)等是否有嚴(yán)格的蓋章、編號控制；）自制收據(jù)等是否有嚴(yán)格的蓋章、編號控制；4）是否經(jīng)常進(jìn)行收支票據(jù)的盤點并與登記簿核對相）是否經(jīng)常進(jìn)行收支票據(jù)的盤點并與登記簿核對相符，短少的收付憑證是否及時查找和處理；符，短少的收付憑證是否及時查找和處理；5

25、）發(fā)放憑證是否辦理了嚴(yán)格的審批和交接手續(xù)；）發(fā)放憑證是否辦理了嚴(yán)格的審批和交接手續(xù)；第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計6）是否經(jīng)?；撕投ㄆ趯徲?。）是否經(jīng)常稽核和定期審計。（二）現(xiàn)金收支憑證填制的審查（二）現(xiàn)金收支憑證填制的審查1、填制的項目是否齊全、簽章手續(xù)是否齊備；、填制的項目是否齊全、簽章手續(xù)是否齊備；2、是否順序填制，手工憑證是否一次復(fù)寫；、是否順序填制，手工憑證是否一次復(fù)寫；3、事先有連續(xù)編號的憑證填錯后是否加蓋作廢章，、事先有連續(xù)編號的憑證填錯后是否加蓋作廢章，并妥善保管。并妥善保管。4、憑證中的數(shù)量、單價、金額、合計等是否正確，、憑證中的數(shù)量、單價、金額、合計等是否正確，金額

26、大小寫是否規(guī)范、一致。金額大小寫是否規(guī)范、一致。（三）現(xiàn)金收款憑證是否及時、足額入賬（三）現(xiàn)金收款憑證是否及時、足額入賬第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計v現(xiàn)金收款憑證及時、足額入賬，對于遏制現(xiàn)金收款憑證及時、足額入賬，對于遏制“賬外賬外賬賬”、“小金庫小金庫”及貪污、挪用，具有重要作用。及貪污、挪用，具有重要作用。v審查方法：審查方法：1）調(diào)查購置憑證的數(shù)量和編號，并與登記簿記錄核）調(diào)查購置憑證的數(shù)量和編號，并與登記簿記錄核對一致；對一致；2）抽查已使用和未使用憑證，鑒定有無虛假憑證；）抽查已使用和未使用憑證，鑒定有無虛假憑證；3）監(jiān)盤收款憑證結(jié)存量，并與登記簿中的結(jié)存量核）監(jiān)盤收款憑證

27、結(jié)存量，并與登記簿中的結(jié)存量核對相符；對相符；4）根據(jù)經(jīng)核實的期初存量、本期增加量、期末結(jié)存）根據(jù)經(jīng)核實的期初存量、本期增加量、期末結(jié)存量，倒擠本期使用量，并于已使用憑證存根核對相量，倒擠本期使用量，并于已使用憑證存根核對相符，剔除填錯憑證；符，剔除填錯憑證；第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計5）計算經(jīng)核實的已使用收款憑證的金額，與現(xiàn)金賬）計算經(jīng)核實的已使用收款憑證的金額，與現(xiàn)金賬戶中收款記錄核對相符，發(fā)現(xiàn)差異，要及時處理。戶中收款記錄核對相符，發(fā)現(xiàn)差異，要及時處理。（四）現(xiàn)金支出憑證真實、合理性審查（四）現(xiàn)金支出憑證真實、合理性審查1、所有支出憑證是否都經(jīng)過嚴(yán)格的審批、復(fù)核，有、所有支出

28、憑證是否都經(jīng)過嚴(yán)格的審批、復(fù)核，有關(guān)簽章是否齊全，是否存在白條抵庫問題；關(guān)簽章是否齊全，是否存在白條抵庫問題；2、有關(guān)費用開支是否符合預(yù)算，有關(guān)支出是否符合、有關(guān)費用開支是否符合預(yù)算，有關(guān)支出是否符合國家規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)的定額，有無開支無度、國家規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)的定額，有無開支無度、損失、浪費問題；損失、浪費問題；3、支出報銷憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與被審計單位的、支出報銷憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與被審計單位的業(yè)務(wù)是否相關(guān)，有無報銷個人物品購置、上級單位業(yè)務(wù)是否相關(guān)，有無報銷個人物品購置、上級單位或關(guān)聯(lián)單位個人費用的問題?；蜿P(guān)聯(lián)單位個人費用的問題。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計審計目標(biāo)

29、：審計目標(biāo)：1）存款余額真實性；）存款余額真實性；2）存款收付合法性；）存款收付合法性；3）存款計價正確性；）存款計價正確性；4）存款分類適當(dāng)性；）存款分類適當(dāng)性；5）存款收支截止正確性。）存款收支截止正確性。主要審計程序：主要審計程序：1）核對存款日記賬與開戶銀行對賬單；）核對存款日記賬與開戶銀行對賬單；2）函證銀行存款余額及相關(guān)銀行借款；）函證銀行存款余額及相關(guān)銀行借款；3）檢查存款收支憑證及其入賬時間；）檢查存款收支憑證及其入賬時間；4）檢查外幣存款收支的賬務(wù)處理。）檢查外幣存款收支的賬務(wù)處理。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計一、銀行存款日記賬的核對一、銀行存款日記賬的核對（一）審

30、計目標(biāo)：（一）審計目標(biāo)： 1、是查明存款余額真實性的重要方法；、是查明存款余額真實性的重要方法； 2、是查明存款收支真實、合法性的重要方法；、是查明存款收支真實、合法性的重要方法； 3、還有助于查明存款截止期的正確性。、還有助于查明存款截止期的正確性。（二）審計范圍：（二）審計范圍：一般應(yīng)當(dāng)詳細(xì)核對銀行賬。在銀行存款相關(guān)內(nèi)控較好，一般應(yīng)當(dāng)詳細(xì)核對銀行賬。在銀行存款相關(guān)內(nèi)控較好，銀行開戶較多，收支業(yè)務(wù)較多時，也可進(jìn)行抽樣審銀行開戶較多，收支業(yè)務(wù)較多時，也可進(jìn)行抽樣審查。查。（三）審計步驟（三）審計步驟:第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計1、銀行賬核對的準(zhǔn)備工作包括：、銀行賬核對的準(zhǔn)備工作包括

31、：評價相關(guān)內(nèi)部控制，為確定審查方法提供依據(jù)；評價相關(guān)內(nèi)部控制，為確定審查方法提供依據(jù)；清理銀行帳戶開立情況，弄清銀行開戶數(shù)量；清理銀行帳戶開立情況，弄清銀行開戶數(shù)量；要求出納員和記帳員將銀行存款收付憑證全部登記要求出納員和記帳員將銀行存款收付憑證全部登記入帳，結(jié)出余額，并自行與銀行過去送來的對賬單入帳，結(jié)出余額，并自行與銀行過去送來的對賬單核對相符；如不符，應(yīng)查明原因，進(jìn)行處理。核對相符；如不符，應(yīng)查明原因，進(jìn)行處理。2、索取對賬單，核對日記賬；、索取對賬單，核對日記賬；一般情況下，審計人員應(yīng)當(dāng)向所有開戶銀行索取對賬一般情況下，審計人員應(yīng)當(dāng)向所有開戶銀行索取對賬單，進(jìn)行詳細(xì)審閱與核對，編制調(diào)節(jié)

32、表。單，進(jìn)行詳細(xì)審閱與核對，編制調(diào)節(jié)表。在相關(guān)內(nèi)控較好的情況下審計人員也可利用出納員在相關(guān)內(nèi)控較好的情況下審計人員也可利用出納員第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計保管的對賬單進(jìn)行核對，編制調(diào)節(jié)表。保管的對賬單進(jìn)行核對，編制調(diào)節(jié)表。核對時不但要找出全部未達(dá)賬項，而且要注意未達(dá)帳項是否正核對時不但要找出全部未達(dá)賬項，而且要注意未達(dá)帳項是否正常，是否存在出租、出借賬戶等問題。常，是否存在出租、出借賬戶等問題。3、編制調(diào)節(jié)表，分析調(diào)節(jié)結(jié)果。、編制調(diào)節(jié)表，分析調(diào)節(jié)結(jié)果。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表對賬單余額對賬單余額 日記帳余額日記帳余額 加：企業(yè)已收，加：企業(yè)已收，銀行未收款項銀行未收款項

33、減：企業(yè)已付，減：企業(yè)已付，銀行未付款項銀行未付款項 加：銀行已收，加：銀行已收， 企業(yè)未收款項企業(yè)未收款項減：銀行已付，減：銀行已付，企業(yè)未付款項企業(yè)未付款項 調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額 調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額 第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計不正常未達(dá)帳項的分析與審查不正常未達(dá)帳項的分析與審查v不正常未達(dá)帳項主要有以下四種：不正常未達(dá)帳項主要有以下四種：A、長期送存未達(dá)帳項。特征：企業(yè)送存銀行存款，、長期送存未達(dá)帳項。特征：企業(yè)送存銀行存款，銀行長期未收到入帳，企業(yè)入帳憑證中無送款回單。銀行長期未收到入帳，企業(yè)入帳憑證中無送款回單。可能存在假送款，實際上挪用、貪污的問題?？赡艽嬖诩偎涂?，實際

34、上挪用、貪污的問題。B、期末大額虛假送存未達(dá)帳項。特征：期末發(fā)生，、期末大額虛假送存未達(dá)帳項。特征：期末發(fā)生，數(shù)額超常，沒有送款回單。可能存在人為調(diào)節(jié)期末數(shù)額超常，沒有送款回單?？赡艽嬖谌藶檎{(diào)節(jié)期末資產(chǎn)和損益的問題。資產(chǎn)和損益的問題。C、提前入帳存款未達(dá)帳項。特征：期末發(fā)生，數(shù)額、提前入帳存款未達(dá)帳項。特征：期末發(fā)生，數(shù)額較大，送款回單的日期為第二年初。可能存在人為較大，送款回單的日期為第二年初?？赡艽嬖谌藶檎{(diào)節(jié)期末資產(chǎn)和損益的問題。調(diào)節(jié)期末資產(chǎn)和損益的問題。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計D、大額收款企業(yè)未達(dá)帳項。特征：數(shù)額較大，憑、大額收款企業(yè)未達(dá)帳項。特征：數(shù)額較大，憑證齊全，次年

35、初入帳。可能存在隱瞞借款問題。證齊全，次年初入帳?？赡艽嬖陔[瞞借款問題。出租、出借銀行賬戶的分析與審查出租、出借銀行賬戶的分析與審查出租、出借銀行賬戶，會擾亂國家金融秩序，為偷出租、出借銀行賬戶，會擾亂國家金融秩序，為偷漏稅金和洗錢犯罪提供方便，國家嚴(yán)令禁止。漏稅金和洗錢犯罪提供方便，國家嚴(yán)令禁止。特征：特征：A、摘要含糊，或所記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與被審計單、摘要含糊，或所記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與被審計單位無關(guān)，或記為暫收款，或結(jié)算單位比較奇特；位無關(guān)，或記為暫收款，或結(jié)算單位比較奇特；B、往往在相近的一段時間內(nèi)發(fā)生幾筆收付款項、往往在相近的一段時間內(nèi)發(fā)生幾筆收付款項之間，數(shù)額相等，且付出多為現(xiàn)金，提現(xiàn)憑證中之間，

36、數(shù)額相等，且付出多為現(xiàn)金，提現(xiàn)憑證中的款項用途多為偽造的，有明顯的不合理性。的款項用途多為偽造的，有明顯的不合理性。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計v審查方法：除根據(jù)上述特征進(jìn)行認(rèn)真審閱外，對于審查方法：除根據(jù)上述特征進(jìn)行認(rèn)真審閱外，對于收款來源，要檢查相關(guān)銷售文件的真實、完整性；收款來源，要檢查相關(guān)銷售文件的真實、完整性；對于付款去向，要驗證款項用途的真實性，審批手對于付款去向，要驗證款項用途的真實性，審批手續(xù)的完整性即報銷憑證的真實、合法性等。續(xù)的完整性即報銷憑證的真實、合法性等。銀行帳調(diào)節(jié)結(jié)果的分析評價銀行帳調(diào)節(jié)結(jié)果的分析評價A、如果調(diào)節(jié)后結(jié)果不相符，說明被審計單位與其開、如果調(diào)節(jié)

37、后結(jié)果不相符，說明被審計單位與其開戶銀行之間至少有一方存在記帳錯誤，應(yīng)及時查明，戶銀行之間至少有一方存在記帳錯誤，應(yīng)及時查明，予以更正。予以更正。B、如果調(diào)節(jié)相符，且不存在異常未達(dá)帳項和出租、如果調(diào)節(jié)相符，且不存在異常未達(dá)帳項和出租、出借賬戶問題，則可推斷銀行存款余額基本真實，出借賬戶問題，則可推斷銀行存款余額基本真實，且只能是基本真實。且只能是基本真實。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計因為，對賬單的作用是對賬，而不是證明存款余額的因為，對賬單的作用是對賬，而不是證明存款余額的真實性，不是原始憑證。要確定銀行存款余額的真真實性，不是原始憑證。要確定銀行存款余額的真實性，還需要向被審計單位

38、開戶銀行進(jìn)行函證。盡實性，還需要向被審計單位開戶銀行進(jìn)行函證。盡管如此，銀行帳核對還是必須的審計程序。管如此，銀行帳核對還是必須的審計程序。二、銀行存款的函證二、銀行存款的函證（一）目標(biāo)（一）目標(biāo)證實銀行存款余額的真實性，也有助于查明銀行借款證實銀行存款余額的真實性，也有助于查明銀行借款入帳的完整性。入帳的完整性。（二）范圍（二）范圍被審計單位在審計年度存過款的所有銀行賬戶，包括被審計單位在審計年度存過款的所有銀行賬戶，包括第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計本埠存款和外埠存款，帳戶存款和證、卡、票存款，本埠存款和外埠存款，帳戶存款和證、卡、票存款，有余額存款戶和無余額存款戶。有余額存款戶和

39、無余額存款戶。（三）要求（三）要求審計人員要親自寄送和取得詢證函，要使用肯定式詢審計人員要親自寄送和取得詢證函，要使用肯定式詢證函，不但要求證實存款余額，而且應(yīng)要求說明是證函，不但要求證實存款余額，而且應(yīng)要求說明是否存在借款及其數(shù)額。否存在借款及其數(shù)額。（四）結(jié)果處理（四）結(jié)果處理對于回函要認(rèn)真核對，查找并調(diào)整未達(dá)帳項，分析調(diào)對于回函要認(rèn)真核對，查找并調(diào)整未達(dá)帳項，分析調(diào)節(jié)結(jié)果。注意有無虛增存款，隱瞞負(fù)債等問題。節(jié)結(jié)果。注意有無虛增存款，隱瞞負(fù)債等問題。三、銀行存款收付憑證的審計三、銀行存款收付憑證的審計存款收付憑證審計的主要內(nèi)容與現(xiàn)金收付憑證相似存款收付憑證審計的主要內(nèi)容與現(xiàn)金收付憑證相似第

40、三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計v但下列兩點需要特別注意：但下列兩點需要特別注意：（一）對于各種存款，尤其是存出保證金，要注意審（一）對于各種存款，尤其是存出保證金，要注意審查是否期限查過一年，流動性是否收到凍結(jié)等限制。查是否期限查過一年，流動性是否收到凍結(jié)等限制。如果有這些情況，應(yīng)要求被審計單位將這些款項從如果有這些情況，應(yīng)要求被審計單位將這些款項從貨幣資金項目中分出，列入其他資產(chǎn)類項下。貨幣資金項目中分出，列入其他資產(chǎn)類項下。（二）對于付款憑證，除了要注意審批手續(xù)是否完備（二）對于付款憑證，除了要注意審批手續(xù)是否完備外，還要特別注意采購文件是否齊全和真實，金額外，還要特別注意采購文件是

41、否齊全和真實，金額確定是否合理。確定是否合理。四、外幣存款折算的審計四、外幣存款折算的審計第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計v 銀行存款銀行存款-外幣戶外幣戶 期初余額期初余額 增加記錄增加記錄 減少記錄減少記錄 匯兌收益匯兌收益 匯兌損失匯兌損失 期末余額期末余額記帳匯率是記帳匯率是否合理、一否合理、一貫使用，計貫使用，計算準(zhǔn)確算準(zhǔn)確期末匯率是否真實，期末匯率是否真實，有無用調(diào)節(jié)期末匯率，有無用調(diào)節(jié)期末匯率，調(diào)節(jié)存款余額和匯兌調(diào)節(jié)存款余額和匯兌損益的問題損益的問題匯兌損益匯兌損益計算是否計算是否正確，確正確，確定的資本定的資本化書額是化書額是否正確，否正確，帳務(wù)處理帳務(wù)處理是否正確是否正

42、確第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計五、銀行存款截止期正確性審計五、銀行存款截止期正確性審計審計目標(biāo)：防止企業(yè)利用截止期虛增期末存款余額。審計目標(biāo)：防止企業(yè)利用截止期虛增期末存款余額。審計方法：審計方法：1）在核對銀行帳時，注意期末發(fā)生的大額存款記錄）在核對銀行帳時，注意期末發(fā)生的大額存款記錄所附的原始憑中是否有真實的存款回單或收款通所附的原始憑中是否有真實的存款回單或收款通知書，其日期是否為次年初；知書，其日期是否為次年初；2）確定當(dāng)年末開出的最后一張支票及其以前開出的）確定當(dāng)年末開出的最后一張支票及其以前開出的支票、最后一次付款通知書及其以前的付款通知支票、最后一次付款通知書及其以前的

43、付款通知書是否已全部、足額入帳。書是否已全部、足額入帳。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計銀行存款審計案例銀行存款審計案例1v資料：審計人員在審查某企業(yè)銀行存款時，發(fā)現(xiàn)資料：審計人員在審查某企業(yè)銀行存款時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)該企業(yè)2004年年12月月31日的銀行存款日記賬余額日的銀行存款日記賬余額為為96400元，同日，銀行送來的對賬單的余額為元，同日，銀行送來的對賬單的余額為103000元。將對賬單與日記賬逐筆核對后發(fā)現(xiàn)下元。將對賬單與日記賬逐筆核對后發(fā)現(xiàn)下列情況：列情況：1）當(dāng)年）當(dāng)年3月月10日日記賬記錄送存銀行零售收入日日記賬記錄送存銀行零售收入10000元，對賬單未有記錄。元，對賬單未有

44、記錄。2）12月月10日對賬單記錄收到外地匯來款項日對賬單記錄收到外地匯來款項30000元，日記賬未有記錄。元，日記賬未有記錄。3）12月月14日、日、16日、日、19日對賬單記錄企業(yè)以提取日對賬單記錄企業(yè)以提取差旅費，發(fā)放臨時工工資，提取備用金的名義分差旅費，發(fā)放臨時工工資，提取備用金的名義分第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計別提取現(xiàn)金別提取現(xiàn)金12000元、元、15000元和元和3000元，日記賬未元，日記賬未有記錄。有記錄。4）12月月25日對賬單記錄收到銀行借款日對賬單記錄收到銀行借款20000元，日元，日記賬未有記錄。記賬未有記錄。5）12月月31日日記賬記錄送存銀行存款日日記賬

45、記錄送存銀行存款12000元，為元，為當(dāng)日零售收入，超過往日零售收入的一倍以上。當(dāng)日零售收入，超過往日零售收入的一倍以上。6）12月月31日日記賬記錄送存支票一張日日記賬記錄送存支票一張12000元，對元，對賬單為未有此記錄，查相關(guān)送款回單，日期為賬單為未有此記錄，查相關(guān)送款回單，日期為2005年年1月月3日。日。v要求：根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并要求：根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并審查該企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)中可能存在的問題。審查該企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)中可能存在的問題。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計v甲公司是一家小型企業(yè)，設(shè)有財會科，財會科有科甲公司是一家小型企業(yè)，設(shè)有財會科，財會科有科長一名，負(fù)責(zé)總賬登記、報表編制、稽核等工作；長一名，負(fù)責(zé)總賬登記、報表編制、稽核等工作；記賬員一名，負(fù)責(zé)明細(xì)帳登記、記賬憑證填制、會記賬員一名，負(fù)責(zé)明細(xì)帳登記、記賬憑證填制、會計檔案保管；出納員一名，負(fù)責(zé)貨幣資金收支保管計檔案保管；出納員一名，負(fù)責(zé)貨幣資金收支保管工作、收據(jù)和支票的保管使用工