管理會計 第九章 成本控制

1、第九章 成本控制第一節(jié) 成本控制概述一、含義一、含義目標目標：企業(yè)經(jīng)濟效益提高、實現(xiàn)目標成本管理：企業(yè)經(jīng)濟效益提高、實現(xiàn)目標成本管理范圍：狹義：生產(chǎn)階段；廣義：整個生產(chǎn)經(jīng)營活動范圍：狹義：生產(chǎn)階段；廣義：整個生產(chǎn)經(jīng)營活動措施：對各項生產(chǎn)費用的發(fā)生進行引導和限制措施：對各項生產(chǎn)費用的發(fā)生進行引導和限制 對每項成本的形成活動進行監(jiān)督對每項成本的形成活動進行監(jiān)督二二、分類、分類時間階段 事前成本控制 事中成本控制 事后成本控制原理 前饋性成本控制 防護性成本控制 反饋性成本控制手段、方法 絕對成本控制 相對成本控制對象 產(chǎn)品成本控制 質量成本控制時期 經(jīng)營期成本控制 使用壽命周期成本控制三、原則三、

2、原則原則全面性控制原則全員全過程全方位講求經(jīng)濟效益原則厲行節(jié)約廣開財路核算信息成本目標管理與責權利相結合的原則例外管理原則重要性一貫性可控性特殊性物質利益原則四、程序確定成本控制的目標或標準分解落實控制的目標計算并分析成本差異考核評價第二節(jié) 標準成本控制標準成本控制系統(tǒng)標準成本的制定日常成本差異的賬務處理成本差異的計算與分析一、標準成本及其制定一、標準成本及其制定 標準成本是指按照成本項目事先確定的，在企業(yè)仙子阿已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術和有效管理條件下，應當達到的單位產(chǎn)品的成本目標。作用：（1）便于企業(yè)編制預算（2）便于加強成本控制（3）便于分清責任，考核評價各部門工作業(yè)績（4）簡化了產(chǎn)品成本計算，

3、減輕了成本核算工作量（一）標準成本的種類（一）標準成本的種類基本標準成本理想標準成本現(xiàn)實標準成本（二）標準成本的制定（二）標準成本的制定項目項目 價格標準價格標準 用量標準用量標準 標準成本標準成本 直接材料直接材料 A材料材料 B材料材料 小計小計 32元元/千克千克43元元/千克千克- 501千克千克/件件702千克千克/件件- 16 032元元/件件30 186元元/件件46 218元元/件件 直接人工直接人工 第一工序第一工序 第二工序第二工序 小計小計 91.2元元/小時小時114元元/小時小時- 50小時小時/件件 40小時小時/件件- 4 560元元/件件4 560元元/件件 9

4、 120元元/件件 變動性制造費用變動性制造費用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計小計 15元元/小時小時14元元/小時小時- 60臺時臺時/件件80臺時臺時/件件- 900元元/件件 1 120元元/件件2 020元元/件件 固定性制造費用固定性制造費用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計小計 20元元/小時小時22元元/小時小時60臺時臺時/件件80臺時臺時/件件1 200元元/件件1 760元元/件件2 960元元/件件 制造費用合計制造費用合計 -4 980元元/件件 單位甲產(chǎn)品標準成本單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元元/件件 表1（三）成本差異的計算與分析 成本差異是

5、指標準成本同實際成本之間的差額。 有利差異 不利差異 價格差異 數(shù)量差異 可控差異 不可控差異 純差異 混合差異（1）直接材料成本差異的計算與分析直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+用量差異價格標準）用量標準用量實際（用量差異直接材料材料的實際用量實際產(chǎn)量下直接）價格標準價格實際（價格差異直接材料 已知：已知：A公司的甲產(chǎn)品標準成本資料如公司的甲產(chǎn)品標準成本資料如表表1所所示，示，204年年1月份實際生產(chǎn)月份實際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實件甲產(chǎn)品，實際耗用際耗用A材料材料200 800千克，其實際單價為千克，其實際單價為30元元/千克；實際耗用千克；實際耗用B材料材料280 000千

6、克，其實千克，其實際單價為際單價為45元元/千克。千克。要求：要求：計算計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。 解：解：A材料成本差異材料成本差異30200 800-32501400-388 800(元元) (F) 其中其中，價格，價格差異差異(30-32)200 800-401 600(元元) (F) 用量差異用量差異32(200 800-501400)12 800(元元) (U) B材料成本材料成本差異差異45280 000-43702400525 600(元元) (U) 其中其中，價格，價格差異差異(45-43)280 000560 000(元元) (U) 用量差異用量差

7、異43(280 000-702400)-34 400(元元) (F)甲甲產(chǎn)品的直接材料成本產(chǎn)品的直接材料成本差異差異 -388 800+525 600136 800(元元) (U)（2）直接人工差異直接人工成本差異直接人工成本差異=實際成本實際成本-標準成本標準成本 =價格差異價格差異+效率差異效率差異工價格標準人）工時標準工時實際（效率差異直接人工實際工時實際產(chǎn)量）工價格標準人工價格實際人（價格差異直接人工 204年年1月份月份 A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序實際耗用人工小時分別為公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序實際耗用人工小時分別為19980小時小時和和162000小時，兩個工

8、序實際發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應付福利費）分別小時，兩個工序實際發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應付福利費）分別為為1838160元和元和1782000元元。 要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。 解：解：第一工序實際人工第一工序實際人工價格價格1 838 160/19 98092（元（元/小時）小時） 第二工序實際人工第二工序實際人工價格價格1 782 000/162 000110（元（元/小時小時） 第一第一工序直接人工成本差異工序直接人工成本差異1 838 160-91.25040014 160(元元) (U) 其中其中：人工：人

9、工價格價格差異差異(92-91.2) 19 98015 984(元元) (U) 效率效率差異差異91.2(19 980-50400)-1 24(元元) (F) 第二第二工序直接人工成本差異工序直接人工成本差異1 78242 000(元元) (F) 其中其中：人工：人工價格價格差異差異(110-114) 162 000-64 800(元元) (F) 效率效率差異差異114 (162 000-40400)228 000(元元) (U)甲甲產(chǎn)品直接人工成本差異產(chǎn)品直接人工成本差異14 160-42 000-27 840(元元) (F)（3）變動性制造費用成本差異的計算與分

10、析成本差異成本差異=實際費用實際費用-標準費用標準費用 =耗費差異耗費差異+效率差異效率差異用標準分配率變動性制造費）工時標準工時實際（費用效率差異變動性制造實際工時實際產(chǎn)量）分配率標準分配率實際（費用耗費差異變動性制造 已知已知：204年年1月份月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為的機器小時分別為25000和和31000小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為分配率均為14.5元元/小時小時。 要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成本差異要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成本

11、差異。 解：解：一車間變動性制造費用成本一車間變動性制造費用成本差異差異14.525500(元元) (U) 其中：耗費其中：耗費差異差異(14.5-15)2 5000-12 500(元元) (F) 效率差異效率差異15(25 000-60400)15 000(元元) (U) 二車間變動性制造費用成本二車間變動性制造費用成本差異差異 14.531500(元元) (U) 其中：耗費差異其中：耗費差異(14.5-14)31 00015 500(元元) (U) 效率效率差異差異14(31 000-80400)-14 000(元元) (F) 甲產(chǎn)品

12、變動制造費用成本甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異差異2 500+1 5004 000 (元元) (U)（4 4）固定）固定性制造費用成本差異的計算分析性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異固定性制造費用成本差異=實際費用實際費用-標準費用標準費用 =預算差異預算差異+能量差異能量差異 =耗費差異耗費差異+能力差異能力差異+效率差異效率差異兩差異法兩差異法 預算差異預算差異 能量差異能量差異三差異法三差異法 耗費差異耗費差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異預算差異預算差異=耗費差異耗費差異能量差異能量差異=能力差異能力差異+效率差異效率差異兩差異法用分配率標準費）工時標準工時預算（用能

13、量差異固定性制造費預算費用實際費用用預算差異固定性制造費 已知已知：204年年1月份月份A公司甲產(chǎn)品的預計生產(chǎn)能力為公司甲產(chǎn)品的預計生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為423000元和元和619 000元元。 要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的成本差異要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的成本差異。 解：解：一車間固定性制造費用一車間固定性制造費用差異差異42357 000(元元) (F) 其中其中：預算差異：預算差異423 000-2060352600(元

14、元) (U) 能量能量差異差異20(60352-60400)-57 600 (元元) (F) 二車間固定性制造費用二車間固定性制造費用差異差異61985 000(元元) (F) 其中其中：預算差異：預算差異619520(元元) (F) 能量能量差異差異22(80352-80400)-84 480(元元) (F) 甲甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異產(chǎn)品固定性制造費用成本差異 -57 000-85 000 -142 000(元元) (F)三差異法用分配率標準費）工時標準工時實際（費用效率差異固定性制造用分配率標準費）工時實際工時預算（費用能力差異固定

15、性制造預算費用實際費用費用耗費差異固定性制造- 已知：已知：仍為仍為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25 000和和31 000小時小時。要求。要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定性制造費用成本差異。：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定性制造費用成本差異。 解：一解：一車間固定性制造費用車間固定性制造費用差異差異42357 000(元元) (F) 其中其中： 耗費耗費差異差異423 000-2060352600(元元) (U) 能力差異能力差異20 (60352-25 000)-77 600(元元)

16、(F) 效率效率差異差異20 (25 000-60400)20 000(元元) (U) 二車間固定性制造費用二車間固定性制造費用差異差異619 000-38100-85 000(元元) (F)其中其中：耗費：耗費差異差異619520(元元) (F) 能力差異能力差異22 (80352-31 000)- 62 480(元元) (F) 效率差異效率差異22 (31 000-80400)-22 000(元元) (F) 甲產(chǎn)品固定性制造費用成本甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異差異-57 000-85 000-142 000(元元) (F) （四）差異的處理方法 直接處理法直接處理

17、法 遞延法遞延法 穩(wěn)健法穩(wěn)健法 年末一次處理法年末一次處理法 第三節(jié) 批量成本控制 經(jīng)濟采購批量控制 最優(yōu)生產(chǎn)批量控制（一）經(jīng)濟采購批量控制 經(jīng)濟采購批量經(jīng)濟采購批量（以下簡稱經(jīng)濟批量Q*）是指在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，能使全年材料相關總成本最低的采購批量。 訂貨訂貨成本成本是指一定期間內(nèi)（一般為一年）企業(yè)為訂購有關材料而發(fā)生的各項費用。（采購人員工資，采購業(yè)務費等） 訂貨成本訂貨成本是指一定期間內(nèi)（一般為一年）企業(yè)為訂購有關材料而發(fā)生的各項費用。（采購人員工資，采購業(yè)務費等） TC0PnP D/Q TC0：相關的訂貨成本（即變動性訂貨成本總額） D：全年需用某種材料總量 P：每次訂貨的變動

18、性訂貨成本 n、A/Q：全年訂貨次數(shù)儲存成本儲存成本是指一定期間內(nèi)（一般為一年）企業(yè)為儲存有關材料而發(fā)生的各項費用。（支付給儲運公司的搬運費、倉庫費、保險費、企業(yè)倉儲庫發(fā)生的各種費用等。 TCCC Q/2 C：單位材料平均變動性儲存成本 Q：材料年平均儲存量Q /2：材料年均儲存量 TCC：相關的儲存成本（即變動性儲存成本總額） 簡單條件下的經(jīng)濟批量控制簡單條件下的經(jīng)濟批量控制模型模型 相關總成本（TC）=TC0+TCC=PD/Q+CQ/2 經(jīng)濟批量（Q*）=（2PD/C）1/2 最低相關總成本（ TC*）=（2PDC）1/2 復雜條件下的經(jīng)濟批量控制復雜條件下的經(jīng)濟批量控制模型模型 相關總成本（TC）=MD+PD/Q+CQ/2 （M為采購價格） 已知：已知：某制造公司全年需用某種材料40 000千克，按經(jīng)驗數(shù)據(jù)每次訂貨的變動性訂貨成本為25元，單位材料年平均變動性儲存成本為8元。 要求要求：不存在商業(yè)折扣，不允許出現(xiàn)缺貨現(xiàn)象，每批訂貨能一次到貨。作出經(jīng)濟采購批量的控制，并計算出各種情況下最低的相關總成本。 D=40 000； P=25； C=8 經(jīng)濟批量（Q*）=（2PD/C）1/2=（225400008） 1/2 =500千克 最低相關總成本（ TC*）=（2PDC