2.1-級財務(wù)會計山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系ppt課件

1、級財務(wù)會計級財務(wù)會計山東科技大山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系系中中債權(quán)人債權(quán)人債務(wù)人債務(wù)人甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)債務(wù)重組第十二章第十二章主講教師：國鳳蘭主講教師：國鳳蘭本章主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組定義和方式債務(wù)重組定義和方式第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，理解掌握如下問題：通過本章學(xué)習(xí)，理解掌握如下問題：1 1、債務(wù)重組方式、債務(wù)重組方式2 2、債務(wù)重組業(yè)務(wù)核算、債務(wù)重組業(yè)務(wù)核算教學(xué)重點與難點重點重點 債務(wù)重組業(yè)務(wù)的核算債務(wù)重組業(yè)務(wù)的核算 難點難點 修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組的會計核算的會計核算 第一節(jié)第一節(jié) 債

2、務(wù)重組定義和方式債務(wù)重組定義和方式一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式三、債務(wù)重組日的確定三、債務(wù)重組日的確定返回返回 (1)以資產(chǎn)清償以資產(chǎn)清償(2)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(3)修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件(4)三種方式結(jié)合三種方式結(jié)合 債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義認(rèn)定為債務(wù)重組的條件：認(rèn)定為債務(wù)重組的條件： 債務(wù)人財務(wù)困難債務(wù)人財務(wù)困難 債

3、權(quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式返回返回返回返回三、債務(wù)重組日的確定三、債務(wù)重組日的確定 債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。債權(quán)人、債務(wù)人雙方分別以現(xiàn)金收訖和現(xiàn)金支付日為債務(wù)重組日；債權(quán)人、債務(wù)人雙方分別以現(xiàn)金收訖和現(xiàn)金支付日為債務(wù)重組日；1、現(xiàn)金清償債務(wù)：、現(xiàn)金清償債務(wù)： 2、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權(quán)人并辦理有關(guān)債務(wù)解除手

4、續(xù)日為債務(wù)重組日，以非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權(quán)人并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)日為債務(wù)重組日，若分批運抵債權(quán)人，則以最后一批運抵的時間為債務(wù)重組日；若分批運抵債權(quán)人，則以最后一批運抵的時間為債務(wù)重組日；3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)：、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)：以辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向債權(quán)人出具出資證明日為債務(wù)重組日。以辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向債權(quán)人出具出資證明日為債務(wù)重組日。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)重組的賬務(wù)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（一以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)返回返回（二以非現(xiàn)金清償債務(wù)（二以非現(xiàn)金清償債務(wù)二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條

5、件（二涉及或有條件的債務(wù)重組（二涉及或有條件的債務(wù)重組（一不涉及或有條件的債務(wù)重組（一不涉及或有條件的債務(wù)重組四、混合重組方式四、混合重組方式債務(wù)人債務(wù)人重組債務(wù)重組債務(wù)賬面價值賬面價值支付支付現(xiàn)金現(xiàn)金重組收益重組收益當(dāng)期損益當(dāng)期損益 差額差額賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（一以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（一以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)舉例舉例債權(quán)人債權(quán)人重組債權(quán)重組債權(quán)賬面余額賬面余額收到收到現(xiàn)金現(xiàn)金已提已提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備重組損失重組損失當(dāng)期損益當(dāng)期損益差額差額舉例舉例賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金借：庫存

6、現(xiàn)金 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 2009年年3月月10日，甲企業(yè)因購買原材料而欠乙企業(yè)貨日，甲企業(yè)因購買原材料而欠乙企業(yè)貨款不含稅價格款不含稅價格200 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%。由于甲。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支付貨款，企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支付貨款，于于2009年年7月月1日經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)減免日經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)減免20 000元元債務(wù)，余款用存款立即償清。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提債務(wù)，余款用存款立即償清。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提10 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。返回返

7、回例題例題1（二以非現(xiàn)金清償債務(wù)（二以非現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人債務(wù)人重組債務(wù)重組債務(wù)賬面價值賬面價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值公允價值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值賬面價值差額差額重組收益重組收益當(dāng)期損益當(dāng)期損益差額差額轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益當(dāng)期損益當(dāng)期損益涉及增值稅涉及增值稅如何處理？如何處理？以非現(xiàn)金資產(chǎn)嘗債涉及的增值稅以非現(xiàn)金資產(chǎn)嘗債涉及的增值稅債權(quán)人另外支付增值稅：債權(quán)人另外支付增值稅：重組利得重組利得 重組債務(wù)賬面價值重組債務(wù)賬面價值 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值債權(quán)人不另外支付增值稅：債權(quán)人不另外支付增值稅：重組利得重組利得 重組債務(wù)賬面價值重組債務(wù)賬面價值 增值稅銷項稅額增

8、值稅銷項稅額轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值舉例舉例債權(quán)人債權(quán)人重組債權(quán)重組債權(quán)賬面余額賬面余額收到非現(xiàn)金資產(chǎn)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值公允價值已提已提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備重組損失重組損失當(dāng)期損益當(dāng)期損益差額差額涉及增值稅涉及增值稅如何處理？如何處理？債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)涉及的增值稅債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)涉及的增值稅債權(quán)人另外支付增值稅：債權(quán)人另外支付增值稅：重組損失重組損失 重組債權(quán)賬面余額重組債權(quán)賬面余額 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備債權(quán)人不另外支付增值稅：債權(quán)人不另外支付增值稅：重組損失重組損失 重組債權(quán)賬面余額重組債權(quán)賬面余額增值稅進(jìn)項稅額增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值轉(zhuǎn)讓

9、資產(chǎn)公允價值 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備舉例舉例 重組過程中，債務(wù)人發(fā)生的資產(chǎn)評估費、運雜費等直接計入轉(zhuǎn)讓重組過程中，債務(wù)人發(fā)生的資產(chǎn)評估費、運雜費等直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益資產(chǎn)損益 重組過程中，債權(quán)人發(fā)生的運雜費等計入相關(guān)資產(chǎn)成本重組過程中，債權(quán)人發(fā)生的運雜費等計入相關(guān)資產(chǎn)成本 1 1、以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)視同銷售、以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)視同銷售 東方公司于東方公司于2009年年1月月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為款為2 000萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%。雙方約定。雙方約定3個月付款。個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付

10、。2009年年5月月31日乙公司日乙公司與東方公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：乙公司以與東方公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：乙公司以A產(chǎn)產(chǎn)品抵償全部債務(wù)，品抵償全部債務(wù)，A產(chǎn)品賬面成本產(chǎn)品賬面成本1800萬元，公允價值萬元，公允價值計稅價格均為計稅價格均為1 900萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17。產(chǎn)品已。產(chǎn)品已于于2009年年5月月31日運抵東方公司。東方公司未對該應(yīng)收賬日運抵東方公司。東方公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。（款計提壞賬準(zhǔn)備。（1900323） 例題例題2 2、以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵償債務(wù)、以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵償債務(wù) 東方公司于東方公司于2009年年1月月1日銷售給乙

11、公司產(chǎn)品一批，日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為價款為2 000萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%。雙方約定。雙方約定3個月付款。個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。2009年年5月月31日乙公司日乙公司與東方公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：乙公司以設(shè)備與東方公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：乙公司以設(shè)備抵償全部債務(wù)，設(shè)備賬面原價為抵償全部債務(wù)，設(shè)備賬面原價為3500萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為1500萬元，計提的減值準(zhǔn)備為萬元，計提的減值準(zhǔn)備為50萬元，公允價值為萬元，公允價值為1 900萬元，增值稅率萬元，增值稅率17，設(shè)備已于，設(shè)備已于2009年年5月

12、月31日運抵東方日運抵東方司。司。 東方公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。東方公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。 （1900323）例題例題3 3、以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)、以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 東方公司于東方公司于2009年年1月月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為2 000萬萬元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%。雙方約定。雙方約定3個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。期支付。2009年年5月月31日乙公司與東方公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議日乙公司與東方公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：乙公司以持有的可供出售的股票抵償全

13、部債務(wù)，該股票賬面價如下：乙公司以持有的可供出售的股票抵償全部債務(wù)，該股票賬面價值值1800萬元，公允價值為萬元，公允價值為2000萬元，該股票于萬元，該股票于2009年年5月月31日辦妥相日辦妥相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。東方公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。東方公司將取關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。東方公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。東方公司將取得的股票作可供出售金融資產(chǎn)入賬。得的股票作可供出售金融資產(chǎn)入賬。 返回返回例題例題4二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人債務(wù)人重組債務(wù)賬面價值重組債務(wù)賬面價值股份公允價值股份公允價值享有的股份面值總額享有的股份面值總額差額差額重組收益重組收益當(dāng)期損益當(dāng)期損益差額差額股本溢價股

14、本溢價資本公積資本公積借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：股本或?qū)嵤召Y本債權(quán)人享有股份面值）貸：股本或?qū)嵤召Y本債權(quán)人享有股份面值） 資本公積股份公允價值與面值間差額）資本公積股份公允價值與面值間差額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：債權(quán)人債權(quán)人享有股份的公允價值享有股份的公允價值對債務(wù)人投資對債務(wù)人投資的初始成本的初始成本債權(quán)賬面余額債權(quán)賬面余額差額差額已提已提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備重組損失重組損失當(dāng)期損益當(dāng)期損益借：長期股權(quán)投資公允價值）借：長期股權(quán)投資公允價值） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 東方公司于東方公司于2009年年1月

15、月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為價款為2 000萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%。雙方約定。雙方約定3個月付款。個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。2009年年5月月31日東方公日東方公司與乙公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：將上述債務(wù)全司與乙公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：將上述債務(wù)全部轉(zhuǎn)為乙公司普通股部轉(zhuǎn)為乙公司普通股1000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，市價為元，市價為2元。乙公司于元。乙公司于2009年年5月月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。東方公司未日辦妥相關(guān)手續(xù)。東方公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。

16、返回返回例題例題5三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件（一不涉及或有條件的債務(wù)重組（一不涉及或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人重組后債務(wù)的公允價值重組后債務(wù)的公允價值新債務(wù)新債務(wù)原債務(wù)賬面價值原債務(wù)賬面價值重組收益重組收益當(dāng)期損益當(dāng)期損益借：應(yīng)付賬款（借：應(yīng)付賬款（ 債務(wù)重組前賬面余額）債務(wù)重組前賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組將來應(yīng)付金額）債務(wù)重組將來應(yīng)付金額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：差額差額債權(quán)人債權(quán)人重組后債權(quán)的公允價值重組后債權(quán)的公允價值新債權(quán)新債權(quán)原債權(quán)賬面余額原債權(quán)賬面余額借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組重組后公允價值）債務(wù)重組重組后公允價值） 壞賬準(zhǔn)

17、備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組前賬面余額）貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組前賬面余額）賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：差額差額已提已提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備重組損失重組損失當(dāng)期損益當(dāng)期損益 東方公司于東方公司于20092009年年1 1月月1 1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為2 0002 000萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%17%。雙方約定。雙方約定3 3個月付款。乙公司因財務(wù)困難無個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。法按期支付。20092009年年1212月月3131日乙公司與東方公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重日乙公司與東方公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：東方公司同

18、意免除乙公司債務(wù)的組協(xié)議如下：東方公司同意免除乙公司債務(wù)的20%20%并延期至并延期至20192019年年1212月月3131日償還，并從日償還，并從20192019年年1 1月月1 1日起按年利率日起按年利率4 4計算利息。利息計算利息。利息每年末支付，到期還本。東方公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。每年末支付，到期還本。東方公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。返回返回例題例題6（二附或有條件的債務(wù)重組（二附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有支付金額或有支付金額重組后債務(wù)的重組后債務(wù)的入賬價值入賬價值之和之和重組債務(wù)的重組債務(wù)的賬面價值賬面價值差額差額重

19、組收益重組收益當(dāng)期損益當(dāng)期損益預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債不發(fā)生不發(fā)生發(fā)生發(fā)生借：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入借：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債 貸：銀行存款貸：銀行存款為什么確認(rèn)為什么確認(rèn)預(yù)計負(fù)債？預(yù)計負(fù)債？債權(quán)人債權(quán)人重組時的或有重組時的或有應(yīng)有金額應(yīng)有金額重組后債權(quán)的重組后債權(quán)的入賬價值入賬價值原債券賬面原債券賬面余額余額不入賬核算不入賬核算不發(fā)生不發(fā)生發(fā)生發(fā)生不入賬核算不入賬核算借：銀行存款借：銀行存款 貸：利息收入等貸：利息收入等差額差額已提已提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備重組損失重組損失當(dāng)期損益當(dāng)期損益為什么不入為什么不入賬核算？賬核算？ 東方公司于東方公司于2009年年1月月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為2 000萬元，萬元，增值稅稅率增值稅稅率17%。雙方約定。雙方約定3個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。東方公司東方公司2009年年12月月31日乙公司與東方公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如日乙公司與東方公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：東方公司同意免除乙公司債務(wù)下：東方公司同意免除乙公司債務(wù)340萬并延期至萬并延期至2