企業(yè)所得稅新常態(tài)管理風險控制(新稿)

1、 常態(tài)化管理風險控制及案例分析常態(tài)化管理風險控制及案例分析 劉玉章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 第一講第一講 新常態(tài)化管理的主要內(nèi)容新常態(tài)化管理的主要內(nèi)容 一、新常態(tài)化管理的指導思想和主要目標一、新常態(tài)化管理的指導思想和主要目標 （一）企業(yè)所得稅新常態(tài)化管理的指導思想是：（一）企業(yè)所得稅新常態(tài)化管理的指導思想是： （1 1）認真貫徹國務院關于職能轉變、深化行政審批制度改革）認真貫徹國務院關于職能轉變、深化行政審批制度改革的部署；的部署； （2 2）圍繞企業(yè)所得稅管理的）圍繞企業(yè)所得稅管理的“二十四字二十四字”總體要求，即分類總體要求，即分類管理，優(yōu)化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅；管理

2、，優(yōu)化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅； （3 3）以加強稅收風險管理為導向，以實施信息管稅為依托，）以加強稅收風險管理為導向，以實施信息管稅為依托，突出跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業(yè)管理；突出跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業(yè)管理； （4 4）著力構建企業(yè)所得稅后續(xù)管理的長效機制，實現(xiàn)企業(yè)所）著力構建企業(yè)所得稅后續(xù)管理的長效機制，實現(xiàn)企業(yè)所得稅常態(tài)化的可持續(xù)管理。得稅常態(tài)化的可持續(xù)管理。 （二）加強企業(yè)所得新常態(tài)化管理的主要目標：二）加強企業(yè)所得新常態(tài)化管理的主要目標： 通過加強企業(yè)所得稅新常態(tài)化管理，保持企業(yè)所得稅管理的通過加強企業(yè)所得稅新常態(tài)化管理，保持企

3、業(yè)所得稅管理的連續(xù)性，保障企業(yè)所得稅各項政策的貫徹落實，切實防止出現(xiàn)管理連續(xù)性，保障企業(yè)所得稅各項政策的貫徹落實，切實防止出現(xiàn)管理真空，進一步提升稅法遵從度，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和真空，進一步提升稅法遵從度，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。效率。 逐步形成一個稅前控制、納稅審查、后續(xù)管理的企業(yè)所得稅的逐步形成一個稅前控制、納稅審查、后續(xù)管理的企業(yè)所得稅的長效監(jiān)管機制。長效監(jiān)管機制。 二、加強后續(xù)管理的主要內(nèi)容二、加強后續(xù)管理的主要內(nèi)容 （一）跨年度事項：是指對企業(yè)以后年度的應納稅所得額和應（一）跨年度事項：是指對企業(yè)以后年度的應納稅所得額和應納稅額造成實際影響的事項。主要包括：納稅

4、額造成實際影響的事項。主要包括： （1 1）債務重組遞延所得；）債務重組遞延所得； （2 2）政策性搬遷收入和政策性搬遷支出；）政策性搬遷收入和政策性搬遷支出； （3 3）公允價值變動凈收益的稅務處理；）公允價值變動凈收益的稅務處理； （4 4）權益法核算長期股權投資初始成本形成的營業(yè)外收入；）權益法核算長期股權投資初始成本形成的營業(yè)外收入； （5 5）跨年度結轉扣除的職工教育經(jīng)費支出；）跨年度結轉扣除的職工教育經(jīng)費支出； （6 6）廣告費和業(yè)務宣傳費支出；）廣告費和業(yè)務宣傳費支出； （7 7）不征稅收入后續(xù)支出；）不征稅收入后續(xù)支出； （8 8）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)

5、性生物資產(chǎn)折舊； （9 9）無形資產(chǎn)和長期待攤費用攤銷；）無形資產(chǎn)和長期待攤費用攤銷； （1010）企業(yè)經(jīng)營虧損的確認和虧損彌補；）企業(yè)經(jīng)營虧損的確認和虧損彌補； （1111）創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額；）創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額； （1212）專用設備投資抵免應納稅額等等。）專用設備投資抵免應納稅額等等。 管理方法：鑒于跨年度事項的遞延性質(zhì)，通過臺賬管理等方法。管理方法：鑒于跨年度事項的遞延性質(zhì)，通過臺賬管理等方法。 （二）（二） 重大事項：重大事項： 1. 1.稅務行政審批制度改革后管理方式發(fā)生重大改變的事項，主稅務行政審批制度改革后管理方式發(fā)生重大改變的事項，主要包括要包括： （1 1）企

6、業(yè)所得稅優(yōu)惠事項企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項（ 國稅發(fā)國稅發(fā)20081112008111號、國稅發(fā)號、國稅發(fā)20051292005129號號）；）； （2 2）資產(chǎn)損失稅前扣除事項資產(chǎn)損失稅前扣除事項。 管理方法：上述管理方法：上述事項由審批改為備案或自行申報后，必須加強事項由審批改為備案或自行申報后，必須加強對其真實性和合法性的對其真實性和合法性的常態(tài)化常態(tài)化管理。管理。 2.2.對企業(yè)所得稅影響重大的、復雜的交易事項，主要包括：對企業(yè)所得稅影響重大的、復雜的交易事項，主要包括： （1 1）企業(yè)重組；）企業(yè)重組； （2 2）企業(yè)清算所得；）企業(yè)清算所得； （3 3）股權轉讓損、益的處理；）股權轉讓損、

7、益的處理； （4 4）居民企業(yè)間關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則；）居民企業(yè)間關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則； （5 5）境外所得稅收抵免是否侵蝕我國稅基；）境外所得稅收抵免是否侵蝕我國稅基； （6 6）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅；）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅； （7 7）集團企業(yè)合并納稅等重點事項。）集團企業(yè)合并納稅等重點事項。 管理方法：上述事項交易過程復雜、交易方較多、交易信息不管理方法：上述事項交易過程復雜、交易方較多、交易信息不透明，有的還涉及稅源跨地區(qū)轉移，需要利用專家團隊、結合第三透明，有的還涉及稅源跨地區(qū)轉移，需要利用專家團隊、結合第三方信息等加強后續(xù)管理。方信息等加強后續(xù)管理。 （三）高風險事項：

8、是企業(yè)所得稅管理中風險發(fā)生概率較高、（三）高風險事項：是企業(yè)所得稅管理中風險發(fā)生概率較高、易造成重大稅款流失的事項，主要包括：易造成重大稅款流失的事項，主要包括： （1 1）適用特殊性稅務處理規(guī)定并選擇特殊性稅務處理的企業(yè)重）適用特殊性稅務處理規(guī)定并選擇特殊性稅務處理的企業(yè)重組組暫免暫免征收所得稅事項；征收所得稅事項； （2 2）上市公司限售股減持等交易事項。）上市公司限售股減持等交易事項。 管理方法：要將風險管理理念貫穿稅源專業(yè)化管理全過程，選管理方法：要將風險管理理念貫穿稅源專業(yè)化管理全過程，選取體現(xiàn)稅種特征的關鍵風險指標值，分地區(qū)、分企業(yè)規(guī)模、分行業(yè)取體現(xiàn)稅種特征的關鍵風險指標值，分地區(qū)

9、、分企業(yè)規(guī)模、分行業(yè)類型進行納稅評估，建立風險預警指標體系、評估模型和風險特征類型進行納稅評估，建立風險預警指標體系、評估模型和風險特征庫，通過分析識別和等級排序，將高風險事項納入常態(tài)化管理范圍。庫，通過分析識別和等級排序，將高風險事項納入常態(tài)化管理范圍。 （四）重點行業(yè)：（四）重點行業(yè)： 是指企業(yè)所得稅稅種特征明顯、稅源較大、生產(chǎn)經(jīng)營流程較是指企業(yè)所得稅稅種特征明顯、稅源較大、生產(chǎn)經(jīng)營流程較復雜、管理難度較高的一些行業(yè)，主要包括：復雜、管理難度較高的一些行業(yè)，主要包括：（）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；（）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；（）建筑施工企業(yè)；（）建筑施工企業(yè)；（）石油企業(yè)；（）石油企業(yè)；（）石化企業(yè)。（）石

10、化企業(yè)。 管理方法：要結合應用管理方法：要結合應用企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南，制定重點行業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，建立行業(yè)管理專家團隊，加大制定重點行業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，建立行業(yè)管理專家團隊，加大對重點行業(yè)的常態(tài)化管理力度。對重點行業(yè)的常態(tài)化管理力度。 三、新常態(tài)化管理的三大環(huán)節(jié)、四大方法三、新常態(tài)化管理的三大環(huán)節(jié)、四大方法 （一）新常態(tài)化管理的三大環(huán)節(jié)（一）新常態(tài)化管理的三大環(huán)節(jié) 1 1、對納入備案管理的項目以實質(zhì)性審核為重點加強后續(xù)管理。、對納入備案管理的項目以實質(zhì)性審核為重點加強后續(xù)管理。（1 1）對列入備案管理的優(yōu)惠項目，應在相關性審核的基礎上，）對列入備案管理

11、的優(yōu)惠項目，應在相關性審核的基礎上，加強對稅法與會計差異的審查；加強對稅法與會計差異的審查； （2 2）對跨年度優(yōu)惠項目建立管理臺賬進行動態(tài)監(jiān)控，通過納）對跨年度優(yōu)惠項目建立管理臺賬進行動態(tài)監(jiān)控，通過納稅評估和稅務檢查對優(yōu)惠項目的真實性和準確性進一步開展實質(zhì)性稅評估和稅務檢查對優(yōu)惠項目的真實性和準確性進一步開展實質(zhì)性審核。審核。 2 2、對自行申報的資產(chǎn)損失項目的常態(tài)化管理。、對自行申報的資產(chǎn)損失項目的常態(tài)化管理。 建立資產(chǎn)損失管理臺賬、納稅檔案，進行風險評估及實地核查。建立資產(chǎn)損失管理臺賬、納稅檔案，進行風險評估及實地核查。 3 3、對所得稅匯算清繳的常態(tài)化管理。在匯算清繳后，以風險、對所得

12、稅匯算清繳的常態(tài)化管理。在匯算清繳后，以風險識別應對為重點加強常態(tài)化管理。識別應對為重點加強常態(tài)化管理。 （二）（二）新常態(tài)化管理的四大方法新常態(tài)化管理的四大方法新常態(tài)化管理方法主要有臺賬管理、專家團隊管理、第三方信新常態(tài)化管理方法主要有臺賬管理、專家團隊管理、第三方信息運用和風險管理等。息運用和風險管理等。 1 1、強化應用管理臺賬對跨年度事項進行跟蹤管理。通過應用、強化應用管理臺賬對跨年度事項進行跟蹤管理。通過應用臺賬，為匯繳后的申報表分析比對、風險評估和稅務檢查提供基礎臺賬，為匯繳后的申報表分析比對、風險評估和稅務檢查提供基礎資料。資料。 2 2、強調(diào)通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施

13、團隊管理。、強調(diào)通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團隊管理。培養(yǎng)熟悉所得稅政策和管理的業(yè)務專家，充分依托專家團隊加強專培養(yǎng)熟悉所得稅政策和管理的業(yè)務專家，充分依托專家團隊加強專業(yè)化審核，提高稅收政策運用的準確性和行業(yè)運行掌握的權威性。業(yè)化審核，提高稅收政策運用的準確性和行業(yè)運行掌握的權威性。 3 3、突出運用第三方信息對重大事項和重點行業(yè)進行常態(tài)化管、突出運用第三方信息對重大事項和重點行業(yè)進行常態(tài)化管理。借助與第三方部門建立的常態(tài)信息溝通機制和有效的信息共享理。借助與第三方部門建立的常態(tài)信息溝通機制和有效的信息共享平臺，提取有關企業(yè)所得稅的重點涉稅信息，在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損平臺，提取有關企業(yè)所

14、得稅的重點涉稅信息，在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、企業(yè)清算、股權轉讓等重大事項以及房地產(chǎn)等重點失、企業(yè)重組、企業(yè)清算、股權轉讓等重大事項以及房地產(chǎn)等重點行業(yè)的常態(tài)化管理中，廣泛運用第三方信息，方法是：行業(yè)的常態(tài)化管理中，廣泛運用第三方信息，方法是： （1 1）重點采集來自工商、統(tǒng)計、科技、質(zhì)檢、法院、文化、）重點采集來自工商、統(tǒng)計、科技、質(zhì)檢、法院、文化、金融、證監(jiān)、發(fā)改、房產(chǎn)、建委等部門的相關信息。金融、證監(jiān)、發(fā)改、房產(chǎn)、建委等部門的相關信息。 （2 2）加強對中介機構涉稅鑒證報告質(zhì)量的審核，逐步加大鑒）加強對中介機構涉稅鑒證報告質(zhì)量的審核，逐步加大鑒證報告在后續(xù)管理中的應用力度。證報告在

15、后續(xù)管理中的應用力度。 4 4、堅持運用常態(tài)化管理方法對企業(yè)所得稅的全過程加強后續(xù)、堅持運用常態(tài)化管理方法對企業(yè)所得稅的全過程加強后續(xù)管理。管理。 （1 1）針對項目特點、行業(yè)特征和區(qū)域差別，分別創(chuàng)設風險指）針對項目特點、行業(yè)特征和區(qū)域差別，分別創(chuàng)設風險指標和風險特征庫，形成風險分析識別、等級排序和應對處理的閉環(huán)標和風險特征庫，形成風險分析識別、等級排序和應對處理的閉環(huán)系統(tǒng)。系統(tǒng)。 （2 2）實行分類分級管理，建立重大風險事項控管制度和重點）實行分類分級管理，建立重大風險事項控管制度和重點風險企業(yè)監(jiān)控機制，提高風險應對的針對性和有效性。風險企業(yè)監(jiān)控機制，提高風險應對的針對性和有效性。 （3 3

16、）提升高風險事項和行業(yè)的管理層級，加大優(yōu)勢資源配置）提升高風險事項和行業(yè)的管理層級，加大優(yōu)勢資源配置力度，著力發(fā)揮專家團隊的管理抓手作用。力度，著力發(fā)揮專家團隊的管理抓手作用。 四、納稅人加強后續(xù)管理風險控制的要點四、納稅人加強后續(xù)管理風險控制的要點 1 1、提高納稅意識，依法納稅，充分利用稅收優(yōu)惠政策降低稅、提高納稅意識，依法納稅，充分利用稅收優(yōu)惠政策降低稅費支出，該交的稅一分不少，不該交的稅一分不多交。費支出，該交的稅一分不少，不該交的稅一分不多交。 2 2、提高會計核算的質(zhì)量，保證會計資料的真實、準確、完整、提高會計核算的質(zhì)量，保證會計資料的真實、準確、完整以及會計核算的及時性。以及會計

17、核算的及時性。 3 3、學好、用好稅法，提高對稅法的認知度，依法納稅并用稅、學好、用好稅法，提高對稅法的認知度，依法納稅并用稅法保護自己和企業(yè)。法保護自己和企業(yè)。 4 4、分析會計與稅法的差異，運用稅收知識處理好這種差異。、分析會計與稅法的差異，運用稅收知識處理好這種差異。 5 5、保證納稅申報的準確性，經(jīng)得起稅務機關的審查。、保證納稅申報的準確性，經(jīng)得起稅務機關的審查。 6 6、企業(yè)對外提供數(shù)據(jù)統(tǒng)一管理，切實保障企業(yè)向各有關部門、企業(yè)對外提供數(shù)據(jù)統(tǒng)一管理，切實保障企業(yè)向各有關部門提供數(shù)據(jù)的一致性。提供數(shù)據(jù)的一致性。 7 7、匯算清繳后，搞好納稅自查，堵塞漏洞，降低涉稅風險。、匯算清繳后，搞好

18、納稅自查，堵塞漏洞，降低涉稅風險。 第二講第二講 跨年度事項風險控制要點跨年度事項風險控制要點 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)的初始計量一、固定資產(chǎn)的初始計量 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定：規(guī)定： （1 1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； （2 2）自行）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。礎。國稅函國稅函201079201079號：企業(yè)固定資

19、產(chǎn)投入使用后，由于工程款項號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后資產(chǎn)投入使用后1212個月內(nèi)進行。個月內(nèi)進行。 （3 3）融資租入的固定資產(chǎn)）融資租入的固定資產(chǎn) 實施條例實施條例：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中

20、發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。 （4 4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；稅基礎； （5 5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；礎；（6 6）改建的固

21、定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項已提足折舊的固定資產(chǎn)和第（二）項經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)規(guī)定的支出已提足折舊的固定資產(chǎn)和第（二）項經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。 賬面價值計稅基礎賬面價值計稅基礎 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 稅法稅法： 計稅基礎歷史成本稅法規(guī)定的累計折舊計稅基礎歷史成本稅法規(guī)定的累計折舊 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則： 賬面價值歷史成本會計累計折舊固定資產(chǎn)減值準備賬面價值歷史成本會計累計折舊固定資產(chǎn)減值準備 1 1、折舊方法的差異、

22、折舊方法的差異 2 2、折舊年限的差異、折舊年限的差異 3 3、凈殘值的差異、凈殘值的差異 4 4、計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異 5 5、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍差異、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍差異 6 6、計提折舊的起始時間差異、計提折舊的起始時間差異 （一）折舊方法的差異（一）折舊方法的差異 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則：企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益：企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作

23、量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。遞減法、年數(shù)總和法。 實施條例實施條例：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準予扣除。：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準予扣除。 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 （二）折舊年限的差異（二）折舊年限的差異 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則：企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理：企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。確定固定資產(chǎn)的使用壽命。 實施條例實施條例第六十條固定資產(chǎn)計算折舊的最低（短）年限如下：第六十條固

24、定資產(chǎn)計算折舊的最低（短）年限如下： （1 1）房屋、建筑物，為）房屋、建筑物，為2020年；年； （2 2）飛機、火車、輪船、機器機械和其他生產(chǎn)設備為）飛機、火車、輪船、機器機械和其他生產(chǎn)設備為1010年；年； （3 3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5 5年；年； （4 4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 4年；年； （5 5）電子設備，為）電子設備，為3 3年。年。 國家稅務總局公告國家稅務總局公告20142014年第年第2929號第五條折舊年限差異的處理：號第五條折舊年限差異的處理： （一

25、）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額； 企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除?？鄢牟糠譁视柙?/p>

26、剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。 （二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。 （三）固定資產(chǎn)預計凈殘值的差異（三）固定資產(chǎn)預計凈殘值的差異 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則第第1515條：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使條：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。一經(jīng)確定，不得隨意變更。 實施條

27、例實施條例第第5959條：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情條：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。確定，不得變更。 關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函國稅函200998200998號）號）：新稅法實施前已投入使用的，現(xiàn)在仍繼續(xù)使用的固新稅法實施前已投入使用的，現(xiàn)在仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整 （1 1）新稅法實

28、施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新）新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值；確定其殘值； （2 2）計算其尚未計提折舊的余額；）計算其尚未計提折舊的余額； （3 3）按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后）按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限；的剩余年限； （4 4）按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。）按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。 例例2 21 1、某企業(yè)于、某企業(yè)于20052005年建設一棟生產(chǎn)車間，造價年建設一棟生產(chǎn)車間，造價12001200萬元，萬元，20062006年年1212月投入使用，月投入使用，20072007年年1

29、 1月開始計提折舊。月開始計提折舊。20072007年以前固定年以前固定資產(chǎn)的折舊執(zhí)行資產(chǎn)的折舊執(zhí)行工業(yè)企業(yè)財務制度工業(yè)企業(yè)財務制度規(guī)定，凈殘值率規(guī)定，凈殘值率5 5，使用，使用年限年限4040年。年。20082008年年1 1月月1 1日起實施新日起實施新企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法，企業(yè)重新確，企業(yè)重新確定固定資產(chǎn)凈殘值率為定固定資產(chǎn)凈殘值率為1 1，計算，計算20082008年以后各年應提折舊額。年以后各年應提折舊額。 已提折舊已提折舊12001200（1 15 5）40401 128.528.5（萬元）（萬元） 房產(chǎn)余額房產(chǎn)余額1200120028.528.51171.51171.5（萬元

30、）（萬元） 剩余折舊年限剩余折舊年限20201 11919年年 20082008年應提折舊（年應提折舊（1171.51171.5120012001 1）191961.0361.03（萬元）（萬元） 多提折舊費多提折舊費61.0361.0328.528.531.5331.53（萬元）（萬元） （四）（四）計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，可：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，可計提減值準備。計提減值準備。 產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在

31、未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。 計提折舊的固定資產(chǎn)價值固定資產(chǎn)原價減值準備凈殘值計提折舊的固定資產(chǎn)價值固定資產(chǎn)原價減值準備凈殘值 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第十條：在計算應納稅所得額時，下列支出第十條：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（不得扣除：（7 7）未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。）未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。 總局總局20142014年第年第2929號公告：企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值號公告：企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定

32、資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。算扣除。 納稅調(diào)整納稅調(diào)整 （1 1）減值準備不得扣除，調(diào)增應納稅所得額。將來處置固定資）減值準備不得扣除，調(diào)增應納稅所得額。將來處置固定資產(chǎn)時，再做相反納稅調(diào)整。產(chǎn)時，再做相反納稅調(diào)整。 （2 2）會計少計提折舊的金額，多計了利潤總額，應當調(diào)減應納）會計少計提折舊的金額，多計了利潤總額，應當調(diào)減應納稅所得額。稅所得額。 （五）固定資產(chǎn)折舊范圍的差異（五）固定資產(chǎn)折舊范圍的差異 固定資產(chǎn)準則固定資產(chǎn)準則第十四條：第十四條： 企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已

33、提足折舊仍繼續(xù)企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第十一條：第十一條： 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2 2）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)； （六）計提折舊起止時間的差異（六）計提折舊起止時間的差異 固定資產(chǎn)準則應用指南固定資產(chǎn)準則應用指南：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計

34、提折舊，從下月起計提折舊；當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 實施條例實施條例第第5959條：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次條：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；月起計算折舊；停止使用停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。起停止計算折舊。 （七）（七）納稅操作建議納稅操作建議 固定資產(chǎn)準則固定資產(chǎn)準則對固定資產(chǎn)的標準只作了原則性規(guī)定，取消對固定資產(chǎn)的標準只作了原則性規(guī)定，取消了價格的限定。固定

35、資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不了價格的限定。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折年限或折舊方法的，應當同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折年限或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法與準則趨同，也采用了準則的原則規(guī)定。與準則趨同，也采用了準則的原則規(guī)定。 企業(yè)應當重新制定企業(yè)應當重新制定固定資產(chǎn)管理辦法固定資產(chǎn)管理辦法。包括固定資產(chǎn)目錄、。包括固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)標準、分類方法、折舊方法、折舊年限、凈殘值等，報經(jīng)固定資產(chǎn)標準、分類方法、折舊方法、折舊年限、凈殘值等

36、，報經(jīng)董事會批準后作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。董事會批準后作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 三、固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠三、固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 實施條例實施條例可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：的固定資產(chǎn)，包括： （1 1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （2 2）常

37、年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的十條規(guī)定折舊年限的60%60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法額遞減法或者年數(shù)總和法”。 國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200981200981號）規(guī)定：號）規(guī)定： 1 1、采用縮短折舊年限法的條件：、采用縮短折舊年限法的條件：

38、 （1 1）有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預計使用年限短于）有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預計使用年限短于實實施條例施條例規(guī)定的計算折舊最低年限的；規(guī)定的計算折舊最低年限的； （2 2）原有的固定資產(chǎn)未達到）原有的固定資產(chǎn)未達到實施條例實施條例規(guī)定的最低折舊年規(guī)定的最低折舊年限，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代的。限，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代的。 2 2、采用加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和、采用加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 3 3、企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者

39、加速折舊方法的，、企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應向主管稅務機關備案。（應向主管稅務機關備案。（國發(fā)國發(fā)201520152727號取消備案號取消備案） 例例2 22 2 某制藥股份公司某制藥股份公司20142014年利潤總額年利潤總額10001000萬元，當年會萬元，當年會計折舊額計折舊額600600萬元，無其他納稅調(diào)整因素。由于制藥設備常年處于萬元，無其他納稅調(diào)整因素。由于制藥設備常年處于高腐蝕狀態(tài)，需要加速折舊。經(jīng)過測算比較，如果該企業(yè)采用雙倍高腐蝕狀態(tài)，需要加速折舊。經(jīng)過測算比較，如果該企業(yè)采用雙倍余額遞減法，當年可多提折舊費用余額遞減法，當年可多提折舊費用200

40、200萬元（稅收折舊額萬元（稅收折舊額800800萬元）。萬元）。總經(jīng)理是外聘的職業(yè)經(jīng)理，擔心多提折舊會降低利潤總額，影響自總經(jīng)理是外聘的職業(yè)經(jīng)理，擔心多提折舊會降低利潤總額，影響自己的業(yè)績。能否采用加速折舊法計提折舊只降低企業(yè)所得稅的支出，己的業(yè)績。能否采用加速折舊法計提折舊只降低企業(yè)所得稅的支出，而不影響利潤總額呢？而不影響利潤總額呢？ 總局總局20142014年第年第2929號公告：企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其號公告：企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。 （1 1）所得稅匯算清繳時的納稅調(diào)整：）所得稅

41、匯算清繳時的納稅調(diào)整： 國稅發(fā)國稅發(fā)20031132003113號：企業(yè)可在申報納稅時自主選擇采用加速號：企業(yè)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務機關備案。折舊的辦法，同時報主管稅務機關備案。 由于已經(jīng)取消備案制度，企業(yè)日常核算仍然采用直線折舊法，由于已經(jīng)取消備案制度，企業(yè)日常核算仍然采用直線折舊法，不影響利潤總額，在匯算清繳時可選擇采用雙倍余額遞減法，加速不影響利潤總額，在匯算清繳時可選擇采用雙倍余額遞減法，加速折舊，稅收折舊額折舊，稅收折舊額800800萬元。萬元。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報：的填報： 表表A105080A105080資產(chǎn)折

42、舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表第第3 3行行“機器、機械和其他機器、機械和其他”第第9 9列列“納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整金額” ” 200200萬元。萬元。 結轉到表結轉到表A105000A105000納稅調(diào)整項目明細表納稅調(diào)整項目明細表第第3131行行“資產(chǎn)折資產(chǎn)折舊、攤銷舊、攤銷”第第4 4列列“調(diào)減金額調(diào)減金額”200200萬元。萬元。 結轉到主表第結轉到主表第1616行行“減：納稅調(diào)整減少額減：納稅調(diào)整減少額”200200萬元。萬元。 調(diào)減后的調(diào)減后的企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅年度納稅申報表： 第第1313行行“利潤總額利潤總額”10001000萬元

43、，萬元， 第第1616行行“減：納稅調(diào)整減少額減：納稅調(diào)整減少額”200200萬元，萬元， 第第2323行行“應納稅所得額應納稅所得額”為為800800萬元，萬元， 第第2424行行“稅率稅率2525”， 第第2525行行“應納所得稅額應納所得稅額”為為 200200萬元。萬元。 （2 2）所得稅會計處理：）所得稅會計處理： 與直線折舊法比較，調(diào)減的與直線折舊法比較，調(diào)減的200200萬元在設備折舊年限的后半期，萬元在設備折舊年限的后半期，仍然會形成應納稅所得額和應納所得稅額，屬于仍然會形成應納稅所得額和應納所得稅額，屬于“應納稅暫時性差應納稅暫時性差異異”；把納稅調(diào)減的；把納稅調(diào)減的2002

44、00萬元登記在萬元登記在納稅調(diào)整臺帳納稅調(diào)整臺帳的收方。的收方。 20142014年度當期所得稅年度當期所得稅 應納稅所得額應納稅所得額1 0001 000200200800800萬元萬元 應交所得稅額應交所得稅額8008002525200200萬元萬元 20142014年度遞延所得稅年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 0 0 遞延所得稅負債遞延所得稅負債20020025255050萬元萬元 ， 遞延所得稅遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)5050萬元萬元 利潤表中應確認的所得稅費用利潤表中應確認的所得稅費用 所得稅費用當期所得稅遞延所得稅所得稅費用當

45、期所得稅遞延所得稅 2002005050250250萬元萬元 （3 3）會計分錄：）會計分錄： 借：所得稅費用借：所得稅費用 250250萬萬 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 200200萬萬 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 5050萬萬 結論：加速折舊的本質(zhì)是遞延納稅，把折舊費沉淀在企業(yè)，加結論：加速折舊的本質(zhì)是遞延納稅，把折舊費沉淀在企業(yè)，加速企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造。速企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造。 關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅（財稅201420147575號）號） （一）對（一）對6 6個行業(yè)的企業(yè)個行業(yè)的企業(yè)201

46、42014年年1 1月月1 1日后新購進的固定資產(chǎn)，日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。包括：可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。包括： （1 1）生物藥品制造業(yè)，）生物藥品制造業(yè)， （2 2）專用設備制造業(yè)，）專用設備制造業(yè)， （3 3）鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，）鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)， （4 4）計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，）計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)， （5 5）儀器儀表制造業(yè)，）儀器儀表制造業(yè)， （6 6）信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)）信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè) 國家稅務總局公告國家稅務總局公告20142014

47、年年6464號：允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)號：允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的定折舊年限的60%60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。數(shù)總和法進行加速折舊。 六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產(chǎn)六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%50%（不含）以上的企（不含）以上的企業(yè)。在實際執(zhí)行中，應注意以下幾點：業(yè)。在實際執(zhí)行中，應注意以下幾點： 第一，收入口徑為收入總額，引用了第一，收入口徑為收入總額，引用了企業(yè)

48、所得稅法企業(yè)所得稅法第六條第六條所稱的收入總額的概念，避免在計算比例時引發(fā)歧義。所稱的收入總額的概念，避免在計算比例時引發(fā)歧義。 第二，在計算時應使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當年的數(shù)據(jù)。第二，在計算時應使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當年的數(shù)據(jù)。 第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡便可行，應以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當年的數(shù)據(jù)為準，以后簡便可行，應以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當年的數(shù)據(jù)為準，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。 對上述對上述6 6個行業(yè)的小型微利企業(yè)個行業(yè)的小型微利

49、企業(yè)20142014年年1 1月月1 1日后新購進的研日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100100萬元的，允萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過度計算折舊；單位價值超過100100萬元的，可縮短折舊年限或采取加萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。速折舊的方法。 （二）對所有行業(yè)企業(yè)（二）對所有行業(yè)企業(yè)20142014年年1 1月月1 1日后新購進的專門用于研發(fā)日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值

50、不超過的儀器、設備，單位價值不超過100100萬元的，允許一次性計入當期萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過價值超過100100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 （三）對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過（三）對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過50005000元的固定資元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。再分年度計算折舊。

51、 例例2323、某公司、某公司20142014年購入年購入100100臺電腦，單價臺電腦，單價4 5004 500元，總金額元，總金額450 000450 000元，折舊年限元，折舊年限3 3年，不留凈殘值。年，不留凈殘值。20142014年按照會計制度規(guī)定年按照會計制度規(guī)定已經(jīng)計提折舊額已經(jīng)計提折舊額 150 000150 000元。財稅元。財稅201475201475號文件規(guī)定，單位價值號文件規(guī)定，單位價值不超過不超過50005000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用，為充分元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用，為充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅匯算清繳時應如何做納稅調(diào)整？利

52、用國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅匯算清繳時應如何做納稅調(diào)整？已知已知20142014年企業(yè)會計利潤額為年企業(yè)會計利潤額為 3 200 0003 200 000元。元。 （1 1）會計處理如下：）會計處理如下： 借：管理費用借：管理費用折舊費折舊費 150 000150 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 150 000150 000 （2 2）匯算清繳時的納稅調(diào)整：）匯算清繳時的納稅調(diào)整： 表表A105081A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表第第1212行行“單單位價值不超過位價值不超過50005000元的固定資產(chǎn)元的固定資產(chǎn)”第第1818列列“加速折舊額加速折

53、舊額”300000300000元。元。 結轉到表結轉到表A105080A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表第第6 6行行“電子設備電子設備”第第7 7列列“其中：其中：20142014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額（填寫速折舊額（填寫A105081A105081）”300 000300 000元。元。 結轉到表結轉到表A105000A105000納稅調(diào)整項目明細表納稅調(diào)整項目明細表第第3131行第行第4 4列列“調(diào)調(diào)減金額減金額”300 000300 000元。元。 結轉到主表第結轉到主表第1616行行“減：納稅調(diào)整減

54、少額減：納稅調(diào)整減少額”300 000300 000元。元。 （3 3）所得稅會計處理：）所得稅會計處理： 與會計折舊比較，調(diào)減的與會計折舊比較，調(diào)減的3030萬元在今后萬元在今后2 2年仍然會形成應納稅年仍然會形成應納稅所得額和應納所得稅額，屬于所得額和應納所得稅額，屬于“應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異”；把納稅調(diào)減；把納稅調(diào)減的的3030萬元登記在萬元登記在納稅調(diào)整臺帳納稅調(diào)整臺帳的收方。的收方。 20142014年度當期所得稅年度當期所得稅 應納稅所得額應納稅所得額3 200 0003 200 000300 000300 0002 900 0002 900 000（元）（元） 應交所得

55、稅額應交所得稅額2 900 0002 900 0002525725 000725 000（元）（元） 20142014年度遞延所得稅年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 0 0 遞延所得稅負債遞延所得稅負債300 000300 000252575 00075 000（元）（元） 遞延所得稅遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)75 00075 000（元（元 ） 利潤表中應確認的所得稅費用利潤表中應確認的所得稅費用 所得稅費用當期所得稅遞延所得稅所得稅費用當期所得稅遞延所得稅 725 000725 00075 00075 000800 000800 000（

56、元）（元） （4 4）會計分錄：）會計分錄： 借：所得稅費用借：所得稅費用 800 000800 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 725 000725 000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 75 00075 000 結論：加速折舊的本質(zhì)是遞延納稅，把折舊費沉淀在企業(yè)，加結論：加速折舊的本質(zhì)是遞延納稅，把折舊費沉淀在企業(yè)，加速企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造。速企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造。 （5 5）20152015、20162016年的納稅調(diào)整年的納稅調(diào)整 2014 2014年這批電子設備會計折舊額為年這批電子設備會計折舊額為150 000150 000元，稅收一次性計元，稅收一次性計

57、入當期成本費用的折舊額入當期成本費用的折舊額450 000450 000元，調(diào)減應納稅所得額元，調(diào)減應納稅所得額300 000300 000元。元。 2015 2015年會計照提折舊年會計照提折舊150 000150 000元，稅收對這批電子設備不再計元，稅收對這批電子設備不再計提折舊。提折舊。 按稅收一般規(guī)定計算的按稅收一般規(guī)定計算的20152015年折舊額比會計少年折舊額比會計少150 000150 000元，應當元，應當調(diào)增應納稅所得額納稅。調(diào)增應納稅所得額納稅。 企業(yè)所得稅匯算清繳時，首先在企業(yè)所得稅匯算清繳時，首先在納稅調(diào)整臺帳納稅調(diào)整臺帳的付方登記的付方登記150 000150 0

58、00元。元。 納稅調(diào)整如下：納稅調(diào)整如下： 表表A105080A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細第第2 2列列“賬賬載金額本年折舊額載金額本年折舊額”減第減第5 5列列“按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊額按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊額”等于正的等于正的150 000150 000元，填入第元，填入第9 9列列“納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整金額”150 000150 000元，做元，做納稅調(diào)增處理，把納稅調(diào)增處理，把150 000150 00025%25%37 50037 500元從元從“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”貸方轉回。貸方轉回。 借：遞延所得稅負債借：遞

59、延所得稅負債 37 50037 500 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 37 50037 500 2016 2016年按上述辦法處理，年按上述辦法處理，納稅調(diào)整臺賬納稅調(diào)整臺賬結轉成零。結轉成零。 第二節(jié)長期待攤費用第二節(jié)長期待攤費用 問題提出：房產(chǎn)改建支出是否增加房產(chǎn)原價，繳納房產(chǎn)稅？問題提出：房產(chǎn)改建支出是否增加房產(chǎn)原價，繳納房產(chǎn)稅？ 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第十三條：第十三條： 在計算應納稅所得額時，企業(yè)在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資

60、產(chǎn)的改建支出；（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應當作為長期待攤費用的支出。（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。 實施條例實施條例第第5858條：改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條：改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。建支出增加計稅基礎。 一、房屋及建筑物改建支出的稅務處理一、房屋及建筑物改建支出的稅務處理 改建支出