第7章 制造費(fèi)用的核算

1、第7章 制造費(fèi)用的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.制造費(fèi)用歸集的核算2.制造費(fèi)用分配的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo) 了解制造費(fèi)用的內(nèi)容和主要項(xiàng)目的核算方法；了解各種制造費(fèi)用分配方法的特點(diǎn)和適用范圍。熟悉歸集和分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄的編制；熟悉制造費(fèi)用明細(xì)賬戶的登記；熟悉生產(chǎn)工時(shí)分配法、機(jī)器工時(shí)分配法、直接成本分配法、計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法的應(yīng)用。1.制造費(fèi)用歸集的核算 一、制造費(fèi)用的內(nèi)容和賬戶的設(shè)置1.制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資及福利費(fèi)、生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、機(jī)物料消耗

2、、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間停工的損失以及其他制造費(fèi)用。2.制造費(fèi)用賬戶的設(shè)置 在“制造費(fèi)用”總分類賬戶下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)單位設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，設(shè)專欄組織制造費(fèi)用的明細(xì)核算。二、制造費(fèi)用主要費(fèi)用項(xiàng)目的核算 1.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用 （1）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 （2）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 （3）經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金費(fèi)用和改良支出2.機(jī)物料消耗和低值易耗品攤銷 （1）機(jī)物料消耗 （2）低值易耗品攤銷 低值易耗品是企業(yè)不列入固定資產(chǎn)管理的勞動(dòng)手段，包括各種工具、模具和管理用具等。

3、 采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。3.生產(chǎn)單位管理人員薪酬和其他費(fèi)用三、制造費(fèi)用明細(xì)賬的登記 例題見(jiàn)教材【例例題見(jiàn)教材【例7-177-17】2.制造費(fèi)用分配的核算 一、制造費(fèi)用分配方法的選擇 1.生產(chǎn)工時(shí)比例分配法 生產(chǎn)工時(shí)比例分配法是以各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。 際生產(chǎn)工時(shí)之和該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品實(shí)造費(fèi)用總額某生產(chǎn)單位應(yīng)分配的制分配率費(fèi)用 分配率費(fèi)用生產(chǎn)工時(shí)該產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配 例題見(jiàn)教材【例例題見(jiàn)教材【例7-97-9】【例79】金豐工廠第一車間“制造費(fèi)用明細(xì)賬”匯集的本月制造費(fèi)用總額為25180元，該車間本月實(shí)際完

4、成生產(chǎn)工時(shí)22000小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品4000小時(shí)，乙產(chǎn)品10000小時(shí)，丙產(chǎn)品8000小時(shí)。20年憑證字號(hào)摘要費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目月日職工薪酬折舊費(fèi)修理費(fèi)機(jī)物料消耗低值易耗品辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其他合計(jì)531例71計(jì)提折舊費(fèi)用5 9405 940531例75攤銷設(shè)備租金1 0001 000531例76領(lǐng)用專用工具3 6363 636531例77支付水電費(fèi)等6002 6002 2005 400531例78分配職工薪酬4 4734 473531例79領(lǐng)用消耗材料4 7314 731531本月合計(jì)4 4735 9401 0004 7313 6366002 6002 20025 180531例714月末結(jié)

5、轉(zhuǎn)-4 473-5 940-1 000-4 731-3 636-600-2 600-2 200-25 180產(chǎn)品成本生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額甲產(chǎn)品4 0004 578乙產(chǎn)品10 00011 445丙產(chǎn)品8 0009 157合計(jì)22 0001.144525 180表73 金豐工廠制造費(fèi)用分配表（生產(chǎn)工時(shí)比例分配法）生產(chǎn)單位：第一車間 20年5月 金額單位：元2.機(jī)器工時(shí)比例分配法 機(jī)器工時(shí)比例分配法是以各種產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備工作時(shí)間（運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間）為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。際機(jī)器工時(shí)之和該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品實(shí)造費(fèi)用總額某生產(chǎn)單位應(yīng)分配的制分配率費(fèi)用 分配率費(fèi)用機(jī)器工時(shí)該產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配 工時(shí)換

6、算系數(shù)機(jī)器設(shè)備的機(jī)器工時(shí)該產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 例題見(jiàn)教材【例例題見(jiàn)教材【例7-107-10】【例710】金豐工廠第二車間實(shí)用A、B兩類設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月該車間制造費(fèi)用總額為583200元；三種產(chǎn)品本月機(jī)器總工時(shí)165000小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品53000小時(shí)，乙產(chǎn)品56000小時(shí)，丙產(chǎn)品56000小時(shí)；本月A類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)90000小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品34000小時(shí)，乙產(chǎn)品16000小時(shí)，丙產(chǎn)品40000小時(shí)；B類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)75000小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品19000小時(shí)，乙產(chǎn)品40000小時(shí)，丙產(chǎn)品16000小時(shí)。該車間A類設(shè)備為一般設(shè)備，工時(shí)換算系數(shù)為1（標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備系數(shù)）；B類設(shè)備為高級(jí)

7、精密大型設(shè)備，按照設(shè)備使用和維修費(fèi)用發(fā)生情況（與A類設(shè)備比較），工時(shí)換算系數(shù)定位1.5。產(chǎn)品名稱標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)費(fèi)用分配率分配金額A類設(shè)備（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）B類設(shè)備（系數(shù)1.5）標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)合計(jì)實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)甲產(chǎn)品34 00019 00028 50062 500180 000乙產(chǎn)品16 00040 00060 00076 000218 880丙產(chǎn)品40 00016 00024 00064 000184 320合計(jì)90 00075 000112 500202 5002.88583 200表74 金豐工廠制造費(fèi)用分配表（及其工時(shí)比例分配法）生產(chǎn)單位：第二車間 20年5月 金額單位：元3.直接成本（或直接材

8、料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、原材料成本、生產(chǎn)工人工資）比例分配法 （1）直接成本比例分配法，是以各種產(chǎn)品本期發(fā)生的各項(xiàng)直接成本，即原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。 （2）直接材料費(fèi)用比例分配法，是以各種產(chǎn)品本期發(fā)生的直接材料費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。如果直接材料費(fèi)用中只指原材料成本，該方法即為原材料成本（數(shù)量）分配法。 例題見(jiàn)教材【例例題見(jiàn)教材【例7-117-11】【例711】金城工廠裝配車間生產(chǎn)甲乙丙三種產(chǎn)品，制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的本月制造費(fèi)用總額為583200，該車間三種產(chǎn)品直接材料費(fèi)用分別為240000元、480000元和720000 元

9、； 直接人工費(fèi)用分別為60000元、90000元和138000元；直接成本總額分別為300000元、570000元和858000元。分別采用直接材料比例分配法、直接人工分配法和直接費(fèi)用分配法分配本月制造費(fèi)用。產(chǎn)品名稱直接材料費(fèi)用分配率分配金額甲產(chǎn)品240 00097 200乙產(chǎn)品480 000194 400丙產(chǎn)品720 000291 600合計(jì)1 440 0000.405583 200表75 金豐工廠制造費(fèi)用分配表（直接材料比例分配法）生產(chǎn)單位：裝配車間 20年5月 金額單位：元產(chǎn)品名稱直接人工費(fèi)用分配率分配金額甲產(chǎn)品60 000121 500乙產(chǎn)品90 000182 250丙產(chǎn)品138 00

10、0279 450合計(jì)288 0002.025583 200表76 金豐工廠制造費(fèi)用分配表（直接人工比例分配法）生產(chǎn)單位：裝配車間 20年5月 金額單位：元產(chǎn)品名稱直接材料費(fèi)用分配率分配金額甲產(chǎn)品300 000101 250乙產(chǎn)品570 000192 375丙產(chǎn)品858 000289 575合計(jì)1 728 0000.3375583 200表77 金豐工廠制造費(fèi)用分配表（直接成本比例分配法）生產(chǎn)單位：裝配車間 20年5月 金額單位：元4.計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法 “制造費(fèi)用”賬戶年末如果有余額，應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。成定額總工時(shí)該生產(chǎn)單位年度計(jì)劃完用預(yù)算總額某生產(chǎn)單位年度制造費(fèi)費(fèi)用分配率

11、計(jì)劃制造產(chǎn)品定額工時(shí)該產(chǎn)品單位計(jì)劃產(chǎn)量某產(chǎn)品年度定額總工時(shí)計(jì)劃完成 費(fèi)用分配率計(jì)劃制造產(chǎn)品定額工時(shí)該產(chǎn)品單位實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品當(dāng)月應(yīng)分配費(fèi)用某產(chǎn)品當(dāng)月 例題見(jiàn)教材【例例題見(jiàn)教材【例7-127-12】【例712】金城工廠加工車間生產(chǎn)甲乙丙三種產(chǎn)品，本年度制造費(fèi)用預(yù)算總額為420000元，三種產(chǎn)品本年計(jì)劃產(chǎn)量分別為5000件、6000件、1600件，單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為40小時(shí)、70小時(shí)和50小時(shí)。本年6月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品600件、乙產(chǎn)品400件、丙產(chǎn)品300件，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用40900元。5月末“制造費(fèi)用第二車間”明細(xì)賬貸方余額為400元。二、分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的賬務(wù)處理 企業(yè)不論選擇哪一種制造費(fèi)用分配方法，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)分配計(jì)算結(jié)果編制“制造費(fèi)用分配表”，并