小企業(yè)會(huì)計(jì)制度詳解與實(shí)務(wù)操作

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度詳解與實(shí)務(wù)操作小企業(yè)會(huì)計(jì)制度詳解與實(shí)務(wù)操作Page 2第一章第一章 總論總論第一節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的總體要求一.特點(diǎn) 規(guī)模小 投資少 機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單 營(yíng)業(yè)額和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)低 二.基本前提（一）會(huì)計(jì)主體1.從從空間上界定：會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會(huì)計(jì)主體（企業(yè)集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是 合并主體，不是法律主體）2.會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)：資金獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獨(dú)立 、會(huì)計(jì)報(bào)告獨(dú)立（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（如固定資產(chǎn)折舊就是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)主體）（三）會(huì)計(jì)分期（將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)不同的期間，對(duì)其分別核算）（四）貨幣計(jì)量三.會(huì)計(jì)要素Page 3第二章第二章 貨幣資金貨幣資金第一節(jié) 現(xiàn)金的核

2、算一一.現(xiàn)金現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的使用范圍（二）庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定（三）現(xiàn)金的收支二二.現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的核算Page 4第二節(jié)、銀行存款的核算一.銀行存款的管理制度二.銀行存款結(jié)算的種類三.銀行存款的核算（銀行余額調(diào)節(jié)表）第三節(jié) 其他貨幣資金的核算Page 5第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)收及預(yù)付款一.應(yīng)收票據(jù)的概念1.不帶息票據(jù)2.帶息票據(jù)二.入賬價(jià)值1.面值2.現(xiàn)值：考慮時(shí)間價(jià)值，時(shí)間超過(guò)1年以上三 、核算1、收到票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）Page 6n 2、用“應(yīng)收票據(jù)”抵償“應(yīng)收賬款”n借：應(yīng)收票據(jù)n 貸：應(yīng)收賬款3.票據(jù)的貼現(xiàn)（1）不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)

3、借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （面值貼現(xiàn)率） 貸：應(yīng)收票據(jù)n （2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn)n 貼現(xiàn)所得大于票面金額借：銀行存款 （面值+面值貼現(xiàn)率） 貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （面值利息收入-貼息） 【利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用】Page 7 貼現(xiàn)所得小于票面金額借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 2.票據(jù)到期：承兌人賬戶余額不足（1）收到部分：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（2）未收到部轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備；未到期的票據(jù)停止計(jì)息轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備。Page 8（1）到期收回借：銀行存款 （本+息） 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 本 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 息）（2)付款人無(wú)力支付、停止計(jì)息借：應(yīng)收帳款 貸：應(yīng)收票

4、據(jù)5.票據(jù)的轉(zhuǎn)讓不帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款Page 9(2)帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓計(jì)提利息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 轉(zhuǎn)讓 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) （本+息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （尚未計(jì)提利息部分） 銀行存款 （差額）6.設(shè)置備查賬7.應(yīng)收票據(jù)比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 第二節(jié)第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一.概念二.應(yīng)收賬款的 計(jì)價(jià)1、商業(yè)折扣 以凈額入賬，不影響收入的計(jì)量2、現(xiàn)金折扣（總價(jià)法 凈價(jià)法）Page 10n 三、核算 1、發(fā)生應(yīng)收賬款及商業(yè)折扣 2、現(xiàn)金折扣的處理 3、應(yīng)收賬款改應(yīng)收票據(jù) 4、應(yīng)收賬款的抵押貸款 5、

5、應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理 n 【例題1】2011年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅發(fā)票價(jià)款為300，000元，增值稅51，000元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司于2011年10月31日付款。2011年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)定：甲公司將應(yīng)收乙公司的 貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為263，250元。（1）在應(yīng)收乙公司貨款無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。 借：銀行存款 263250 營(yíng)業(yè)外支出 87750 貸：應(yīng)收賬款 351000Page 11n （3）若在應(yīng)收乙公司貨款無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行能向甲公司追償借：銀行存款 263250 營(yíng)業(yè)外支出 87750 貸：短期貸款 35

6、1000n 第三節(jié) 預(yù)付賬款“預(yù)付賬款”不多的企業(yè)，可轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”的借方“預(yù)收賬款”不多的企業(yè)，可轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”的貸方n 第四節(jié) 其他應(yīng)收款n 第五節(jié) 壞賬準(zhǔn)備一、壞賬損失的確認(rèn)條件（六點(diǎn)）二、壞帳損失的核算方法（一）應(yīng)收賬款余額百分比法Page 12【例題2】K企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為50000元，提取壞賬準(zhǔn)備的 比例為3，第二年發(fā)生壞賬損失300元，其中A單位200元，B單位100元，年末應(yīng)收賬款為55000元，第三年已沖銷的上年B單位應(yīng)收賬款100元退回，期末應(yīng)收賬款的余額為60000元第一年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備是多少？ 500003=150第二年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備是多少？ 5500

7、03=165 X+150-300=165 x=315第三年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備是多少？ 600003=180 借：應(yīng)收賬款 100 貸：壞賬準(zhǔn)備 100 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收賬款 100Page 13n第三年已沖銷的上年B單位應(yīng)收賬款100元退回，進(jìn)而增加了“壞賬準(zhǔn)備”余額100元，第三年末未提取壞賬準(zhǔn)備前，其貸方余額：165+100=265，提取壞賬準(zhǔn)備后的余額為180元，應(yīng)沖減金額： 265-180=85借：壞賬準(zhǔn)備 85貸：管理費(fèi)用 85（二）賬齡百分比法（三）銷售百分比法Page 14第四章第四章 存存 貨貨n 第一節(jié)、存貨的概念及確認(rèn)條件一.概念是為生產(chǎn)而持有或以備出售的材料

8、、產(chǎn)品、在產(chǎn)品（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），為建造固定資產(chǎn)而持有的工程物資等不作為存貨核算（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣）。二、確認(rèn)條件（首先必須符合資產(chǎn)的定義）三、存貨的初始成本計(jì)價(jià) 1、初始成本： 包含：買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸過(guò)程的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的調(diào)整費(fèi)，小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 不包含：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、商品流通企業(yè)的運(yùn)雜費(fèi)。Page 15n 2、自制成本： （1）人工費(fèi) （2）制造費(fèi)用 （3）委托加工成本 （注意消費(fèi)稅的成本）（4）投資者投入、接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈的存貨成本n 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的收發(fā)存核算存貨的收發(fā)存核算一.取得存貨（一）購(gòu)入存貨1.票、貨同時(shí)到達(dá)2.票已開(kāi)、

9、貨未到 （在途物資）3.貨已到、票未開(kāi) （先估計(jì)入賬，再?zèng)_銷，以實(shí)際數(shù)如賬）4.預(yù)付貨款方式Page 16自制和委托加工物資自制和委托加工物資n 【例題】甲企業(yè)委托加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅率為17%.n 發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資 20000貸：原材料 20000n 支付加工費(fèi)和稅金n 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20000+7000）（1-10%）=30000受托方代收的消費(fèi)稅=3000010%=3000應(yīng)交增值稅=700017%=1190若甲企

10、業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)，則借：委托加工物資 7000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1190 應(yīng)交消費(fèi)稅 3000 貸：銀行存款 11190借：原材料 27000Page 17貸：委托加工物資 27000若甲企業(yè)收回加工后的材料用于直接銷售，則借：委托加工物資 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1190 貸：銀行存款 11190 借：原材料 30000貸：委托加工物資 30000（三）投資者投入存貨（按投資各方確認(rèn)價(jià)值或合同協(xié)議價(jià)值）（四）盤(pán)盈存貨（按同類貨市價(jià)）借：原材料 貸：管理費(fèi)用（五）接受捐贈(zèng)的存貨有發(fā)票：發(fā)票價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)無(wú)發(fā)票：同類票價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)Page 181.

11、接受時(shí)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值銀行存款2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià) 貸：資本公積接受非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（六）取得低值易耗品的核算（比照“材料”核算）二、發(fā)出存貨的核算（一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法及核算（五種）（二）領(lǐng)用和出售材料Page 19n 1.生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料n 2.用于基建工程、福利部門(mén)等非應(yīng)稅項(xiàng)目 借：工程物資 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）n 3.銷售材料借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原

12、材料Page 20n （三）存貨的非正常損失的核算1、小規(guī)模納稅人：直接沖減材料，增加成本或費(fèi)用等2、一般納稅人：屬于正常損失不需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（如：盤(pán)虧材料中屬于正常損耗的部分）；如果屬于非正常損失則需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（任然需要繳納稅費(fèi)）。借：管理費(fèi)用 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（四）視同銷售的存貨核算 把材料用于投資、分配給股東和投資者，或用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，或用于無(wú)償捐贈(zèng)，在稅法上視同銷售，按規(guī)定繳納增值稅。（五）領(lǐng)用低值易耗品的核算Page 21n （六）發(fā)出包裝物的核算 1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，視同材料核算。 2.隨同商品一同出售： （1）不單獨(dú)計(jì)價(jià)：計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用

13、”。 （2）單獨(dú)計(jì)價(jià)：視同“材料”出售核算 3.出租、出借包裝物 （七）商品流通企業(yè)銷售商品的核算Page 22第三節(jié)第三節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)價(jià)一.成本與市價(jià)孰低原則二.核算可變現(xiàn)凈值：現(xiàn)金凈流入=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用、稅金1.產(chǎn)成品、商品（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷售合同約定，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（市價(jià)）減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。2.用于出售的材料等，應(yīng)以市價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額作為可變現(xiàn)凈值。3.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，計(jì)算其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)

14、行比較，來(lái)測(cè)定材料是否減值。Page 23n 【例題】2011年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料C材料的賬面價(jià)值（成本）為600000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。由于C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由1500000元下降為135000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元，確定2011年12月31日C材料的價(jià)值。（1）先確定D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值D型機(jī)器可變現(xiàn)凈值=1350000-50000=1300000（2）將C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值與其成本比較 D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1

15、3000001400000，發(fā)生減值 Page 24 （3）計(jì)算C材料可變現(xiàn)凈值C材料可變現(xiàn)凈值=1350000-800000-50000=500000C材料可變現(xiàn)凈值500000小于其成本600000，發(fā)生減值100000元借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000005.為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格，而不是估計(jì)售價(jià)減銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。Page 25 第五章第五章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概念與分類第一節(jié)固定資產(chǎn)概念與分類一.固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件特征：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)

16、計(jì)年度（一）與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)0極小可能5%可能50%很可能95%基本確定100%（二）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量二、固定資產(chǎn)的分類（五種方式分類）三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1、購(gòu)入不需要安裝2、購(gòu)入需要安裝（在建工程）3、以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各固定資產(chǎn)的公允減值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定個(gè)各固定資產(chǎn)的成本。Page 26（二）自行建造固定資產(chǎn)1、出包方式2、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)(三)融資租入固定資產(chǎn)概念:租期占其資產(chǎn)總使用壽命的70%以上，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移等核算：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（現(xiàn)值和公允價(jià)值中最低者+初始 直接費(fèi)用

17、） 未確定融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額） 銀行存款（支付的初始直接費(fèi)用）（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（核電設(shè)施、石油天然氣開(kāi)采企業(yè)）（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值Page 27（六）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)（七）其他方式取得的固定資產(chǎn)（債務(wù)重組、非貨幣交易取得）n 第二節(jié)第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量n 一.固定資產(chǎn)的折舊n 二.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化支出（資本化支出加就固定資產(chǎn)的凈值構(gòu)成改造后固定資產(chǎn)的價(jià)值）（二）費(fèi)用化支出固定資產(chǎn)的處置注：固定資產(chǎn)的盤(pán)虧不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”，而是通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。Page 28 第六章第六

18、章 無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)n 第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量n 一 無(wú)形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件（一）無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等（二）確認(rèn)條件1、與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量n 二、研究與開(kāi)發(fā)1、研究階段的費(fèi)用全部費(fèi)用化2、開(kāi)發(fā)階段中，符合資本化條件的可計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，其他不符合資本化條件的作為當(dāng)前費(fèi)用支出。n 第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（與固定資產(chǎn)相似）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（與固定資產(chǎn)相似）Page 29n 第四

19、節(jié)第四節(jié) 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)n 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用n 概念：已經(jīng)支出，但攤銷期限在以年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。n 核算n 1、發(fā)生待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 3.進(jìn)行攤銷 借：管理費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用Page 30 第七章第七章 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)n 第一節(jié)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量n 一、投資性房地產(chǎn)的概念（一）投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，貨兩者兼而持有的房地產(chǎn)。1、包括：（1）已出租的土地使用權(quán)（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用（3）已出租的建筑物。2、不包括：（1）自用房地產(chǎn) 例如企業(yè)自行擁有并自行經(jīng)

20、營(yíng)的旅館飯店（持有目的主要是通過(guò)提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，不視為投資性房地產(chǎn)）。 （2）作為存貨的房地產(chǎn)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售的或銷售正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地）。n二 、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn); 1、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）投資性房地產(chǎn)成本：買(mǎi)價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)Page 31n第二節(jié)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量1.外購(gòu)或自行建造借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款 在建工程2.計(jì)提折舊（方法同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)一樣）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

21、3.取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入4.發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備Page 32n 二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)n （一）采用公允價(jià)值模式的前提條件1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。2、企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。n（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1、外購(gòu)或自行建造借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款 在建工程Page 332、不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊貨攤銷（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值，其差額借：投

22、資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值，其差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸: 投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 3、取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入Page 34n三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量變更（僅僅只是可以從成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式，不的從公允價(jià)值模式變?yōu)槌杀灸Ｊ剑┙瑁和顿Y性房地產(chǎn)（成本） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 貸或借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 盈余公積n 第三節(jié)第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日1、投資性房地開(kāi)始自用（房地產(chǎn)

23、達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理的日期）。2、作為存或得房地產(chǎn)改為出租（轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃開(kāi)始日）。3、自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租（轉(zhuǎn)換日為租賃開(kāi)始日）4、土地使用權(quán)停止自用改為資本增值（轉(zhuǎn)換日為土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期）Page 35n（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理1、成本模式下的轉(zhuǎn)換（不會(huì)產(chǎn)生損益）（1）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊

24、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備Page 36（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 賬面價(jià)值 投資性房地產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（3）自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)Page 37累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換（產(chǎn)生損益）（1）采用公允價(jià)值模式的計(jì)量投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 公允價(jià)值模式計(jì)量 按公允價(jià)值入賬 自用房地產(chǎn) 差額計(jì)入“公允投

25、資性房地產(chǎn) 價(jià)值變動(dòng)損益借：固定資產(chǎn) （公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)（成本） （成本價(jià)值） 借或貸： 投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） （公允價(jià)值與成本差額） Page 38借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損【例題】2011年10月15日，甲公司因租賃期滿，將出租的寫(xiě)字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓本企業(yè)的行政管理。2011年12月1日，寫(xiě)字樓正式開(kāi)始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為48000000元。該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式的計(jì)量，原賬面價(jià)值為47500000元，其中成本為4500000元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值2500000元。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 48000000貸：投資性房地

26、產(chǎn)（成本） 45000000 投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 2500000 公允價(jià)值變動(dòng)損 500000Page 39（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值 按公允價(jià)值入賬 存貨 模式計(jì)量 不利差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 自用房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 有利差額計(jì)入“資本公積” 轉(zhuǎn)換時(shí)借：投資性房地產(chǎn)（成本） （公允價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （公允價(jià)值小于賬面價(jià)值差額） 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 資本公積其他資本公積 （公允價(jià)值小于賬面價(jià)值差額）Page 40 處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入 借：資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）自

27、用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與第（2）的業(yè)務(wù)處理相同。n 二 投資性房地產(chǎn)的處置（一）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)Page 41公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)（成本） 對(duì)應(yīng) 借或貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積其他資本公積”全部金額借：其他業(yè)務(wù)收 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益入借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入Page 42第八章第八章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)

28、n第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、目的：短期交易，獲取差價(jià)二、分類：一般包括股票、債權(quán)三、科目設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理（一）取得 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 （交易手續(xù)費(fèi)，僅僅該項(xiàng)計(jì)入投資收益） 應(yīng)收股利（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款Page 43（二）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日付息. 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日1.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2

29、、交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)Page 44四、出售交易性金融資1、 借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 借或貸：投資收益2、將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益n 第二節(jié)第二節(jié) 持有到期投資持有到期投資一 目的：有明確意圖和能力持有到期二、分類：一般為債券三、會(huì)計(jì)科目：持有到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息Page 45四、后續(xù)計(jì)量模式:攤余成本法五、會(huì)計(jì)處理 （一）取得借：持有到期投資成本 （包含手續(xù)費(fèi)，主要與交易性金融資產(chǎn)區(qū)別） 應(yīng)收利息

30、貸：銀行存款 借或貸：持有到期投資利息調(diào)整（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1、分期付息一次還本借：應(yīng)收利息 （票面利息） 貸：投資收益 （實(shí)際利息） 借或貸：持有到期投資利息調(diào)整 （差額）Page 462、一次還本付息借：持有到期投資應(yīng)計(jì)利息 （票面利息） 貸：投資收益 （實(shí)際利息） 借或貸：持有到期投資利息調(diào)整 （差額）3、將持有到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值） 貸：持有到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 借或貸：持有到期投資減值準(zhǔn)備與投資性房地產(chǎn)不同 轉(zhuǎn)換 不利 資本公積 其他資本公積 有利Page 474、持有到期投資的出售 借：銀行存款 （公允價(jià)值） 持有到期投

31、資減值準(zhǔn)備 貸：持有到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息借或貸：投資收益第三節(jié)第三節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(無(wú)活躍市場(chǎng)、無(wú)市價(jià)無(wú)活躍市場(chǎng)、無(wú)市價(jià))第四節(jié)第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、目的：持有意圖改變，不適合在劃分為持有到期投資二、分類：一般包括股票、債券、基金等三、會(huì)計(jì)科目：可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)Page 48四、后續(xù)計(jì)量模式:公允價(jià)值計(jì)量五、會(huì)計(jì)處理 （一）取得借：可供出售金融資產(chǎn)成本（包含手續(xù)費(fèi)，主要與交易性金融資產(chǎn)區(qū)別） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （這里指?jìng)ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日1、分期付息一次還本借：應(yīng)收利息 （票面

32、利息） 貸：投資收益 （實(shí)際利息） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額）2、一次還本付息借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 （票面利息） 貸：投資收益 （實(shí)際利息） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額）Page 49(三)、資產(chǎn)負(fù)債表日1、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積2、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)先從所有制者權(quán)益中轉(zhuǎn)出“資本公積其他資本公積”，然后再?zèng)_“資產(chǎn)減值損失” 借：資本公積其他資本公積 資產(chǎn)減

33、值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)Page 50（四）將持有到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)（前面已講）（五）出售 1、借：銀行存款 （公允價(jià)值） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 2、從所有制者權(quán)益中轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額：借或貸：資本公積其他資本公積借或貸：投資收益金融資產(chǎn)的減值 應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等只有在其市價(jià)低于成本的時(shí)候計(jì)提減值準(zhǔn)備做會(huì)計(jì)處理，而以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)及金融資產(chǎn)不論其市價(jià)（公允價(jià)值）是高于還是低于成本，都要做會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。Page 51第九章第九章 非貨幣性交易非貨幣性交易第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨

34、幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、分類1、貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及債券投資（債券劃分為持有到期投資時(shí)）2、非貨幣性資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)、劃分為交易性金融資產(chǎn)的債券二、標(biāo)準(zhǔn)：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或者占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%），視為非貨幣性資產(chǎn)交換，反之是為貨幣性資產(chǎn)交易。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）第二節(jié)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

35、。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且差額與換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。Page 52二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理。（會(huì)產(chǎn)生損益）換入資產(chǎn)=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅金項(xiàng)稅額1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)作為銷售處理，按公允價(jià)值確定為收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。Page 53n 【例題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司為適

36、應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，加與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床和原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車（均做固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出的廠房的賬面原值為1 500 000元，已計(jì)提折舊為300 000元，公允價(jià)值為1 000 000元；換出的機(jī)床房的賬面原值為1 200 000元，已計(jì)提折舊為600 000元，公允價(jià)值為800 000元；換出的原材料的賬面價(jià)值為3 000 000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值均為3 500 000元，元。乙公司換出的辦公樓的賬面原價(jià)為1 500 000元，已計(jì)提折舊為500 000元，公允價(jià)值為1 500 000元；換出的小轎車賬面原價(jià)為2 000 000元

37、，已計(jì)提折舊為900 000元，公允價(jià)值為1 000 000元；換出的客運(yùn)大轎車賬面原價(jià)為3 000 000元，已計(jì)提折舊為800 000元，公允價(jià)值為2 400 000元，另外支付補(bǔ)價(jià)400 000元。假的甲公司和乙公司換出的資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且在交易過(guò)程中除發(fā)生增值稅外均未發(fā)生其他稅費(fèi)。甲公司換入乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車作為固定資產(chǎn)核算，乙公司換入甲公司的廠房、機(jī)床作為固定資產(chǎn)核算，換入甲公司的原材料作為庫(kù)存材料核算。Page 54解析：第一、換入換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值 甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為4 800 000元，公允價(jià)值合計(jì)為5 300 000元，乙公司換出資

38、產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為4 300 000元，公允價(jià)值合計(jì)為4 900 000元.同時(shí)乙公司支付甲公司400 000補(bǔ)價(jià)。 第二、計(jì)算換入資產(chǎn)的總價(jià)值 （1）甲公司=5 300 000+3 500 00017%-400 000=5495 000 （2）乙公司=4 900 000+400 000=4 705 000第三、計(jì)算換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 （1）甲公司 辦公樓=1 500 0004 900 0005495 000=1 682 100 小轎車=1 000 0004 900 0005495 000=1 121 400 客運(yùn)大轎=2 400 0004 900 0005495 000=2 691 50

39、0 (2) 乙公司 廠房=1 000 0005 300 0004 705 000=887 700機(jī)床=800 0005 300 0004 705 000=710 200 原材料=3 500 0005 300 0004 705 000=3 107 100Page 55 第四 賬務(wù)處理 （1）甲公司 借：固定資產(chǎn)清理 1800 000 累計(jì)折舊 900 000 貸：固定資產(chǎn) 2700 000 借：固定資產(chǎn)辦公樓 1 682 100 小轎車 1 121 400 客運(yùn)大轎 2 691 500 銀行存款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1800 000 其他業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

40、值稅（銷項(xiàng)稅額）595 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：原材料 3 000 000（2）乙公司 借：固定資產(chǎn)清理 4300 000 累計(jì)折舊 2200 000 貸：固定資產(chǎn) 6500 000Page 56 借：原材料 3 107 100 固定資產(chǎn) 廠房 887 700 機(jī)床 710 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4300 000 銀行存款 400 000 營(yíng)業(yè)外收入 600 000 （差額）三、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理支付補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)

41、+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)Page 57n 【例題】甲公司用倉(cāng)庫(kù)與乙公司的辦公樓交換，甲公司換出的倉(cāng)庫(kù)的賬面原值為3 800 000元，已計(jì)提折舊為500 000元，乙公司換出的辦公樓的賬面原價(jià)為4 500 000元，已計(jì)提折舊為800 000元。甲公司另支付現(xiàn)金100 000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓做辦公用房，其換入換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲公司未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)繳納相關(guān)稅費(fèi)50 000元。甲公司賬務(wù)（1）轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 3300 000 累計(jì)折舊 500 000 貸：固定

42、資產(chǎn) 3800 000（2）支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)清理 100 000 貸：銀行 存款 100 000Page 58（3）繳納營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（4）借：固定資產(chǎn) 3300 000+100 000+50 000=3 450 000 貸：固定資產(chǎn)清理 3 450 000乙公司賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理 3600 000 累計(jì)折舊 800 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn) 4 500 000 借：固定資產(chǎn) 3600 000 貸：固定資產(chǎn)清理 3600 000Page 59第十章第十章 負(fù)負(fù) 債債n 第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容（一）職

43、工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（二）職工福利費(fèi)（如為補(bǔ)助職工食堂、生活困難等從成本費(fèi)用中提取的金額）（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）（四）住房公積金（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（六）非貨幣性福利（為職工提供的醫(yī)療保健服務(wù)、為職工租房、提供交通工具等）（七）辭退福利（辭退職工給以的補(bǔ)助）（八）股份支付二、核算n 第二節(jié)應(yīng)付債券第二節(jié)應(yīng)付債券Page 60n 第三節(jié)其他債券一、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅n 1、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 減免稅款 轉(zhuǎn)出多交增值稅 出口退稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅Page 612、一般納稅人企業(yè)增

44、值稅核算（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不的抵扣項(xiàng)目A 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)B 用于非應(yīng)項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（購(gòu)建固定資產(chǎn)）C 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)D 用于集體福利過(guò)個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)E 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物F 非正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以抵扣項(xiàng)（免稅購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品及運(yùn)費(fèi)） （2）銷項(xiàng)稅額 領(lǐng)用庫(kù)存商品購(gòu)建固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 （成本價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （商品市價(jià)17%）Page 62用材料對(duì)外投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：原材料 （成本價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（材料協(xié)商價(jià)或市價(jià)17%）（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 購(gòu)進(jìn)的屋子、

45、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失及改變購(gòu)進(jìn)物資用途。自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料借：在建工程 貸：原材料 （成本價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （成本價(jià)17%）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸： 庫(kù)存商品 （成本價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（成本價(jià)17%） （4）已交稅金 Page 63 預(yù)交當(dāng)月增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 補(bǔ)交以前月份未交的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款 （5）轉(zhuǎn)出未交、多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值

46、稅）3、小規(guī)模納稅人企業(yè)核算（1）標(biāo)準(zhǔn)及稅率（2）核算Page 64n應(yīng)納稅額=銷售額征收率n =含稅銷售額/（1+征收率） 征收率n借：銀行存款n 貸：營(yíng)業(yè)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅n （二）應(yīng)交消費(fèi)稅n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)及附加n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅n （三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)及附加n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅n （四）其他稅費(fèi)：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)n 二、應(yīng)付股利n 三、長(zhǎng)期借款（期限在一年以上不含義年的各種借款）Page 651.借入款n借：銀行存款n 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 （差額）n貸：長(zhǎng)期借款本金2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息費(fèi)用（實(shí)際利率法）n 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （實(shí)

47、際利息）n 應(yīng)付利息 （票面利息）n 貸：長(zhǎng)期借款利息調(diào)整3.償還n借：長(zhǎng)期借款本金n 貸：銀行存款n 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整四、長(zhǎng)期應(yīng)付款（包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)及分期付款方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)）Page 66第一節(jié)第一節(jié)債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件第二節(jié)第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一 以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）現(xiàn)金清償1、重組債務(wù)方（會(huì)產(chǎn)生收益） 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得2、重組債權(quán)方借：銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)谑徽碌谑徽?債務(wù)重組債務(wù)重組

48、Page 67賬面價(jià)值 公允價(jià)值 抵償債務(wù) 100萬(wàn)元 200萬(wàn)元 250萬(wàn)元 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 債務(wù)重組損益 100萬(wàn)元 500萬(wàn)元以庫(kù)存材料、商品、產(chǎn)品抵償債務(wù)（視同銷售材料、商品處理）以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)（視同固定資產(chǎn)清理）【例題】甲公司于2011年1月1日銷售一批材料給乙公司，價(jià)值400 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按合同約定，乙公司應(yīng)與2009年6月31日前付款，但到2011年10月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2011年12月31日，經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為350 000元，已計(jì)提折舊為50 000元，

49、公允價(jià)值為360 000元(假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要繳納增值稅)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。設(shè)備于2012年1月1日運(yùn)抵甲公司。Page 68（1）乙公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理 300 000 累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 350 000借：應(yīng)付賬款 360 000貸：固定資產(chǎn)清理 300 000 營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)利得 60 000 借：應(yīng)付賬款 40 000 （ 400 000- 360 000）貸： 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 000（2）甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn) 360 000壞賬準(zhǔn)備 20 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000貸

50、：應(yīng)收賬款 400 000 Page 69 3. 以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入“投資收益”） 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件。四、以上三種方式的組合方式Page 70第十二章第十二章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益的概述一、概念二、特征 資產(chǎn)=權(quán)益 資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益（負(fù)責(zé)）+所有者權(quán)益三、分類（一）實(shí)收資本（股本）：投資者投入，是投資者或股東進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的依據(jù)。（二）資本公積：屬于投資者但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的原因引起企業(yè)凈資產(chǎn)增加所形成的積累。（三）盈余公積：按法律和章程規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的積累資金。（四）未分配利潤(rùn)Pag

51、e 71n第三節(jié)實(shí)收資本、資本公積的核算借：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)銀行存款原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本 資本公積n第四節(jié)盈余增公積的核算一、提取盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 貸：盈余公積提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積二、盈余公積使用的核算1.法定盈余公積（1）彌補(bǔ)虧損借：盈余公積法定盈余公積Page 72貸：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入（2）轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積法定盈余公積貸：實(shí)收資本（3）利潤(rùn)分配 借：盈余公積法定盈余公積貸：應(yīng)付利潤(rùn)2.任意盈余公積的使用與法定盈余公積相同。3.法定公益金（如修建職工宿舍） 借：盈余公積法定公

52、益金貸：盈余公積任意盈余公積Page 73第十三章第十三章 收收 入入第一節(jié)第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出的商品實(shí)施有效控制。（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、銷售商品收入的計(jì)量（一）遞延方式分期收款、具有有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入條件的銷售。 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）Page 74 未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)

53、成本 貸：庫(kù)存商品（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理1.商業(yè)折扣：按凈額入賬，不影響銷售商品收入的計(jì)量。2.現(xiàn)金折扣：折讓部分計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款3.銷售折讓：銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。Page 75【例題】甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80 000元，增值稅稅額為13 600元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品的質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假的甲公司已經(jīng)確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不

54、考慮其他因素。（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000 （80 0005%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 （13 6005%）貸：應(yīng)收賬款 4 680Page 76（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 88 920 （93 600-4 680） 貸：應(yīng)收賬款 88 920（三）已經(jīng)確認(rèn)收入的銷售退回的處理。 1.未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回時(shí)借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品2.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售成

55、本。如該項(xiàng)銷售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）“科目相應(yīng)金額。Page 77【例題】甲公司在2010年12月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品的成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司與乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30.乙公司在2010年12月27日支付貨款。2011年5月25日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)稅現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

56、后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2010年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫(kù)存商品 26 000Page 78（2）2010年12月27日收到貨款時(shí) 借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500 (3) 2011年5月25日發(fā)生銷售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 借：庫(kù)存商品 26 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2

57、6 000（四）銷售商品部符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理：不應(yīng)確認(rèn)收入，通過(guò)“發(fā)出商品核算”。三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)（實(shí)質(zhì)重于形式原則） （一）代銷商品 1、視同買(mǎi)斷方式。Page 79【例題】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單是 開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10 000元。增值稅1 700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)12 000元。增值稅2 040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒(méi)有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。 A企業(yè)賬務(wù)處理：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)借：發(fā)出商品

58、6 000 貸：庫(kù)存商品 6 000（2）A企業(yè)收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 （3）收到B企業(yè)匯來(lái)貨款11 700元時(shí) 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700Page 80B企業(yè)賬務(wù)處理：(1) 收到甲商品時(shí) 借：受托代銷商品 10 000 貸：代銷商品款 10 000 (2) 實(shí)際銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 14 040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：受托

59、代銷商品 10 000 借：代銷商品款 10 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 10 000（3）按合同協(xié)議價(jià)付款給A企業(yè) 借：應(yīng)付賬款A(yù) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 7003.收取手續(xù)費(fèi)方式Page 81【例題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，該商品成本為每件60元。合同約定丙公司應(yīng)當(dāng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)10 000元。增值稅1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額單位增值稅發(fā)票。假定甲公司發(fā)出

60、商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 甲公司的賬務(wù)處理：發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000（2）收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 Page 82同時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 1 000 應(yīng)收賬款丙公司 1 000（3）收到丙公司的貨款時(shí) 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700丙公司賬務(wù)處理（1）收到商品時(shí) 借：受托代銷商品 20 000 貸：代銷商品款 20 000（2）對(duì)外銷售時(shí) 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)